Nội dung thuế thuế trong doanh nghiệp các loại thuế

Nội dung thuế - thuế doanh nghiệp loại thuế -1 Thuế - công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Thuế phạm trù kinh tế đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nớc - sản phẩm tất yếu phân công lao động xã hội Nhà nớc đời tồn cần phải có nguồn tài để chi tiêu, trớc hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nớc, chi cho công việc thuộc chức Nhà nớc nh: quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển cở hạ tầng, chi cho vấn đề pháp luật công cộng, chi nghiệp xã hội trớc mắt lâu dài Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nớc lớn, phạm vi quy mô chi tiêu Lịch sử đời phát triển Nhà nớc chế độ xã hội chứng minh đợc Nhà nớc có ba hình thức động viên phần thu nhập để đáp ứng nhu cầu chi tiêu là: quyên góp; vay dân; dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp Hình thức dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp - Thuế Về quan hệ Nhà nớc thuế, Mác viết Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu đợc tiền hay sản vật mà ngời dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc Anghen rõ để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân cho Nhà nớc, Thuế Đối với Nhà nớc: Thuế khoản thu tổ chức thành viên xã hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp đợc Pháp luật quy định Đối với ngời nộp: Thuế khoản đóng góp mang tính pháp lệnh Nhà nớc, bắt buộc ngời dân tổ chức kinh tế nộp vào NSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy Nhà nớc Xu hớng chi tiêu công cộng ngày mang tính quy luật, nói ngày tất quốc gia, thuế trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN Tuy nhiên phải nhận thức để đảm bảo thuế nguồn thu chủ yếu NSNN nghĩa động viên nguồn tài vào NSNN với giá mà cho phải động lực thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển Chính vậy, mục tiêu đánh thuế để tạo nguồn thu cho NSNN, thuế công cụ thực chức điều hoà công xã hội, điều tiết vĩ mô kinh tế Trong kinh tế thị trờng, can thiệp Nhà nớc vào phân phối thu nhập, đặc biệt thông qua công cụ thuế tạo hai cực đối lập làm kìm hãm phát triển kinh tế - xã hội Trong thực tiễn, cải xã hội kết lao động, đóng góp thành viên xã hội nên thành phải chia sẻ cho thành viên, không làm tính công Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan Nhà nớc Nhng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nớc không hoàn toàn giống nhau, tuỳ thuộc vào Nhà nớc định, với tình hình kinh tế xã hội định định hớng phát triển kinh tế cụ thể thời kỳ lịch sử Chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, quan hệ cung cầu Thông qua chế thuế, Nhà nớc chủ động phát huy tác dụng điều hành kinh tế, co hẹp hay khuếch trơng thuế vào lúc hoàn cảnh thịnh vợng hay suy thoái Nh công cụ thuế có vai trò quan trọng giúp Nhà nớc quản lý kinh tế - xã hội, công cụ thúc đẩy hay kìm hãm phát triển kinh tế Điểm khác biệt bật thuế khoản phí, lệ phí khác tính không hoàn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp công dân hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả số lợng khoản thu mà Nhà nớc thu đợc từ công dân nh khoản vay mợn Khoản thuế đợc hoàn trả cho ngời nộp thuế thông qua chế đầu t NSNN, cho sản xuất Tuy vậy, việc hoàn trả thờng không tuân thủ theo nguyên tắc ngang giá Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế Nếu phân loại theo tính chất, loại thuế đợc chia thành: thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu: loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập ngời có thu nhập cao Thuế gián thu: hình thức thu thuế gián tiếp qua ngời khác hay nói khác ngời chịu thuế ngời tiêu dùng, nhng số thuế đợc thu qua cá nhân hay tổ chức kinh tế hoạt động kinh doanh sản xuất hay dịch vụ, thông qua việc đánh thuế vào số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc thực nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam, trình thực công đổi dới lãnh đạo Đảng, công cụ thuế có bớc cải cách quan trọng mang lại kết đáng khích lệ yêu cầu thu NSNN quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần quan trọng làm ổn định tình hình kinh tế - xã hội, tạo tiền đề cần thiết để chuyển kinh tế sang thời kỳ phát triển mới: đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Tuy nhiên, đổi trình từ t lý luận đến áp dụng vào thực tế để hoàn thiện dần, bảo đảm cho chế quản lý nói chung, thuế nói riêng phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, nhằm đạt mục tiêu đề cho thời kỳ Hệ thống sách thuế hành Việt Nam đợc ban hành từ năm 1990, với bổ sung, sửa đổi có nhiều chắp vá bộc lộ nhợc điểm, cần thiết phải tiếp tục đổi hoàn thiện nhằm phát huy mạnh mẽ vai trò quản lý điều tiết vĩ mô công cụ thuế đối vói kinh tế Nội dung sắc thuế hệ thống sách thuế Việt Nam hành Thuế biện pháp tài Nhà nớc mang tính cỡng chế tính pháp lý cao Nó có vai trò tạo lập nguồn thu cho NSNN, góp phần điều hoà thu nhập, thực bình đẳng, công xã hội, đặc biệt vai trò quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nớc Đây lĩnh vực phức tạp nhạy cảm, đặc biệt kinh tế thị trờng Nhận biết đợc quan trọng này, Đảng Chính phủ không ngừng quan tâm ý tới công tác đổi hệ thống thuế Chủ trơng cải cách hệ thống thuế Nhà nớc ta đợc khởi xớng từ năm 1989 Ngày 1/10/1990, hệ thống Pháp luật, pháp lệnh thuế áp dụng thống nớc đợc ban hành Và ngày 1/1/1999, hệ thống thuế GTGT thuế TNDN bắt đầu có hiệu lực (thay cho thuế doanh thu thuế lợi tức) Trong trình áp dụng, hệ thống sách thuế thờng xuyên đợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực trạng kinh tế, đảm bảo yêu cầu dễ hiểu, dễ làm, khắc phục dần chắp thiếu hệ thống nhiều năm qua Tuy nhiên hệ thống thuế hành có nhiều tồn nh cha bao quát hết nguồn thu, diện thu, sử dụng sắc thuế tách rời nhau, sử dụng sắc thuế thay cho sắc thuế khác nên thuế suất thờng cao, kích thích trốn lậu thuế, hạn chế tác dụng sắc thuế việc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Hiện nay, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm 10 sắc thuế (tính từ năm 1999): Thuế giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc biết, Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế môn bài, Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế tài nguyên, Thuế nhà, đất, Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao, Chế độ thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc Ngoài loại thuế có phí, lệ phí nh: lệ phí trớc bạ, lệ phí công chứng, lệ phí hải quan, án phí, lệ phí án 2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Xét chất, thuế GTGT nhà sản xuất, doanh nghiệp nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Đối tợng nộp thuế: Bao gồm tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, gọi chung ngời nhập đ Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: Nguyên tắc chung: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Cụ thể: Đối với hàng nhập giá nhập cửa Việt Nam (CIF) cộng (+) với thuế nhập Giá tính thuế GTGT = Giá hàng hoá nhập cửa VN (CIF) + Thuế nhập Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng giá tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế GTGT Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê theo kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trớc Đối với hoạt động bán hàng theo phơng thức trả góp, giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT hàng hoá xuất bán theo giá bán trả lần (không bao gồm lãi trả góp) Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù đợc dùng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết giá cha có thuế đợc tính nh sau: Giá chưa có thuế GTGT Giá toán thực tế = - suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ + Thuế Thuế suất: Thuế suất linh hồn sắc thuế, đợc xây dựng sở tảng thực trạng kinh tế xã hội đất nớc, nhng đồng thời thể đờng lối sách Chính phủ nớc thời kỳ nhằm phục vụ đắc lực cho việc thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội thời kỳ Nếu hệ thống thuế suất hợp lý có tác dụng kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, ngợc lại, thuế suất cao gây tợng trốn lậu thuế, kìm hãm phát triển kinh tế quốc dân, làm thất thu ngân sách, xuất nhiều ảnh hởng xấu khác đến kinh tế xã hội Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP Chính phủ thuế suất thuế GTGT bao gồm mức: 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo mặt hàng ngành sản xuất kinh doanh đ Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT a) Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh đợc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đơn vị thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ, là: DNNN, DN có vốn đầu t nớc ngoài, DN t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã tổ chức kinh doanh khác Cách tính thuế: Mức thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau đây: Mức thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu đợc tính theo công thức sau: Thuế GTGT đầu = Số lượng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ * Đơn giá tính thuế đơn vị * Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay lại kho Cơ sở nộp thuế phải có chứng từ xác minh tổng số thuế đợc khấu trừ: Thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ Chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập b) Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Đối tợng áp dụng: Các tổ chức cá nhân cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh: cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Cách tính thuế: Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ * Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Giá trị hàng hoá, Trị giá mua vào hàng hoá, (1) hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ (2) = dịch vụ bán kỳ - dịch vụ phân bổ cho lượng hàng (1) Tính theo giá bán thực tế bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế GTGT khoản phải phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả (2) Bao gồm: Trị giá mua vào hàng hoá tiêu thụ kỳ Các chi phí dịch vụ mua (bao gồm thuế GTGT) phân bổ cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Ngoài ra, hộ kinh doanh thực cha đầy đủ cha thực chế độ chứng từ, hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định doanh thu tính thuế tỉ lệ % GTGT tính doanh thu để làm tính thuế Mức thuế GTGT phải nộp = Doanh thu thực tế doanh thu khoán * Tỉ lệ % giá trị gia tăng * Thuế suất thuế GTGT đ Hoàn thuế Theo chế độ hành, trờng hợp sau đợc đề nghị hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc hoàn thuế trờng hợp sau: Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ tháng liên tiếp thờng xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng đ Giảm thuế GTGT Đối tợng đợc xét giảm thuế GTGT sở sản xuất, xây dựng, vận tải bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp lớn mức thuế phải nộp tính theo thuế doanh thu trớc Thuế GTGT đợc giảm năm tính theo năm dơng lịch thực năm (từ năm 1999 đến năm 2001) đ Đăng ký, kê khai nộp thuế toán thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Cơ sở sản xuất kinh doanh ngời nhập hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định để làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế Cơ sở nhập phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thuế nơi cửa nhập Đối với sở kinh doanh thực nộp thuế hàng tháng theo thông báo nộp thuế quan thuế, thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Nếu nộp thừa đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ Nh vậy, so với thuế doanh thu thuế GTGT có u điểm nh sau: Thuế GTGT khắc phục đợc việc tính thuế trùng lắp thuế doanh thu, tạo điều kiện để mở rộng sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ so với thuế doanh thu hoạt động xuất hàng hoá đầu t Thuế GTGT thể rõ loại thuế gián thu ngời tiêu dùng chịu không ảnh hởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh sở kinh doanh Thuế GTGT thúc đẩy sở kinh doanh thực tốt chế độ hạch toán kinh tế, mua bán hàng có hoá đơn, chứng từ 2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế TTĐB loại thuế thu giá trị số hàng hoá đợc xem đặc biệt Đối tợng nộp thuế: Là tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế, đoàn thể xã hội, doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Đầu t nớc Việt Nam có nhập hay sản xuất mặt hàng kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB đ Cách tính thuế TTĐB: Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng hàng hoá tiêu thụ NK 10 * Giá tính thuế đơn vị * Thuế suất Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB nộp thuế GTGT hàng hoá khâu sản xuất Căn tính thuế hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB số lợng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế; giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế: Đối với hàng hoá sản xuất nớc: Là giá sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bán nơi sản xuất cha tính thuế TTĐB Giá bán hàng Giá tính thuế TTĐB = + thuế suất Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng nhập = Giá tính thuế NK + thuế NK Thuế suất thuế TTĐB áp dụng mặt hàng đợc quy định Biểu thuế TTĐB VD: Rợu từ 15% đến 90%; Bia từ 70% đến 90% đ Giảm thuế TTĐB Đối với đơn vị sản xuất gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ; đơn vị mở rộng sản xuất mà bị thua lỗ đợc xét miễn giảm thuế TTĐB nhng mức giảm không 30% số thuế phải nộp thời hạn giảm không năm đ Đăng ký, kê khai nộp thuế Cơ sở sản xuất hàng hoá kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định đăng ký thuế hớng dẫn quan thuế Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB hàng tháng phải nộp tờ khai thuế cho quan thuế nộp thuế theo thông báo nộp thuế quan thuế Đối với sở nhập hàng hoá phải nộp thuế theo lần nhập nơi kê khai nộp thuế nhập 11 Thuế TTĐB đợc sử dụng nh công cụ hớng dẫn tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nhằm khuyến khích việc tiết kiệm tiêu dùng mặt hàng hoá thiết yếu Từ tăng khả đầu t vốn cho kinh tế 2.3.Thuế xuất khẩu, nhập (XK, NK) Thuế xuất khẩu, nhập khoản tiền mà tổ chức, cá nhân có hàng hoá thuộc danh mục hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập đối tợng nộp thuế Về chất, thuế xuất khẩu, nhập thuế gián thu tức thuế đánh vào ngời tiêu dùng cuối hàng hoá Trờng hợp xuất, nhập uỷ thác tổ chức nhận uỷ thác (bên nhận uỷ thác) đối tợng nộp thuế xuất, nhập Hàng hoá đối tợng chịu thuế xuất, nhập theo quy định bao gồm hàng hoá xuất, nhập tổ chức kinh tế nớc xuất, nhập qua biên giới Việt Nam (trừ hàng vận chuyển cảnh, hàng tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo, hàng từ nớc nhập vào khu chế xuất hay từ khu chế xuất xuất nớc từ khu chế xuất sang khu chế xuất khác lãnh thổ Việt Nam ) đ Căn công thức tính thuế Thuế xuất, nhập đợc tính vào số lợng mặt hàng xuất khẩu, nhập khẩu, giá tính thuế thuế suất mặt hàng Cách tính số thuế phải nộp nh sau: Thuế xuất (hoặc nhập khẩu) phải nộp Số lượng mặt hàng chịu = thuế kê khai tờ khai hàng hoá * Giá tính thuế VND * Thuế suất Trong đó: Giá tính thuế: Giá tính thuế xuất giá bán cửa theo hợp đồng (giá FOB) Giá tính thuế nhập giá mua cửa đến kể phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng (giá CIF) 12 Trong trờng hợp mua, bán hàng theo phơng thức khác giá tính thuế phải dựa vào chứng từ hợp lệ (biên lai, vận đơn, LC ) theo thoả thuận riêng thuế phủ Việt Nam với nớc Đối với hợp đồng mua, bán theo phơng thức trả chậm, giá tính thuế giá mua (bán) trừ phần lãi trả chậm Riêng với khu chế xuất, giá tính thuế giá thực tế mua hay bán cửa khu chế xuất Thuế suất: Thuế suất thuế xuất khẩu: đợc thể biểu thuế thuế xuất Thuế suất thuế nhập khẩu: gồm thuế suất thông thờng, thuế suất u đãi thuế suất u đãi đặc biệt đợc quy định biểu thuế thuế nhập Việc phân loại mức thuế suất khác thuế xuất, nhập thể rõ vai trò điều tiết sản xuất lu thông hàng hoá loại thuế đ Miễn giảm thuế Luật thuế xuất khẩu, nhập quy định miễn giảm thuế hàng viện trợ không hoàn lại, hàng tạm nhập tái xuất, hàng vật t, nguyên vật liệu nhập để gia công cho nớc Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập Đối tợng nộp thuế TNDN: Bao gồm tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN đ Cách tính thuế TNDN Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất TN chịu thuế kỳ tính thuế = DT để tính TN chịu thuế kỳ tính thuế - CF hợp lý kỳ tính thuế + TN chịu thuế khác (nếu có) kỳ tính thuế Thuế TNDN = TN chịu thuế kỳ tính thuế * thuế suất 13 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế GTGT) bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất kinh doanh đợc hởng Chi phí hợp lý đợc khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế: + Khấu hao TSCĐ + Chi phí NL,VL, nhiên liệu, lợng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ + Chi phí tiền lơng, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công + Chi phí dịch vụ mua + Chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động, chi bảo vệ sở kinh doanh, trích nộp KPCĐ + Trích nộp quỹ BHXH, BHYT + Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng + Trích khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán doanh nghiệp + Trợ cấp việc cho ngời lao động + Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ + Chi trả hộ tiền thuê nhà cho ngời lao động + Các khoản thuế, phí, lệ phí có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Thu nhập chịu thuế khác: Chênh lệch mua, bán chứng khoán, Thu nhập từ chuyển nhợng, lý, cho thuê tài sản, Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn Thuế suất thuế TNDN: Đối với sở kinh doanh nớc tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu t nớc Việt Nam áp dụng mức thuế suất 32% 14 Ngoài có mức thuế suất 25%, 5%, 7%, 10%, 50% tuỳ vào loại hình doanh nghiệp lĩnh vc kinh doanh đ Miễn giảm thuế hoàn thuế Theo chế độ hành, sở kinh doanh, sản xuất, dịch vụ thành lập, đầu t dây chuyền sản xuất mới, sở kinh doanh di chuyển đến miền núi hải đảo, vùng khó khăn đợc miễn thuế TNDN từ 1-4 năm đầu đợc giảm 50% số thuế TNDN phải nộp khoảng thời gian từ 2-9 năm Việc hoàn thuế đợc áp dụng nhà đầu t nớc dùng thu nhập đợc chia để tái đầu t Tỷ lệ hoàn thuế thu nhập 50%,70%,100% số thuế nộp trờng hợp áp dụng thuế suất thu nhập 20%, 15%, 10% thời hạn quy định đ Kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN Kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế tạm nộp năm cho quan thuế trực tiếp quản lý chậm vào 25/1 hàng năm Căn để kê khai kết kinh doanh năm trớc khả kinh doanh năm Nộp thuế: Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tạm nộp thuế hàng quý theo thông báo thuế quan thuế chậm vào ngày cuối quý Cơ sở kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, kê khai nộp thuế hàng tháng theo thông báo quan thuế chậm vào ngày 25 tháng sau Quyết toán thuế: Cơ sở kinh doanh phải toán thuế TNDN hàng năm tính theo năm dơng lịch Thời hạn nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch 15 Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/99, thay thuế lợi tức trớc có u điểm sau: Thuế TNDN bao quát điều tiết đợc tất khoản thu nhập đã, phát sinh sở kinh doanh hoạt động kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN nớc ta Thông qua việc u đãi thuế suất, miễn giảm thuế khuyến khích nhà đầu t nớc đầu t vào Việt Nam, khuyến khích tổ chức, cá nhân nớc tiết kiệm để dành vốn cho đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh Từng bớc thu hẹp phân biệt đầu t nớc đầu t nớc, DNNN DNTN, đảm bảo bình đẳng sản xuất, kinh doanh, phù hợp với chủ trơng phát triển kinh tế nhiều thành phần Việt Nam Hệ thống hoá quy định u đãi thuế luật khác vào luật thu nhập kinh doanh, đảm bảo rõ ràng, thống việc thực chế độ u đãi thuế 2.5 Thu sử dụng vốn Thu sử dụng vốn tổ chức kinh tế khoản thu tính vốn (bao gồm vốn cố định vốn lu động) NSNN cấp có nguồn gốc từ NSNN (gọi chung vốn NSNN cấp) Đối tợng nộp thu sử dụng vốn tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập có sử dụng vốn ngân sách phải nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách hoạt động kinh doanh có hiệu Ngợc lại, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lợi nhuận nộp tiền thu sử dụng vốn cho NSNN Tiền thu sử dụng vốn ngân sách đợc tính theo công thức sau: Số tiền thu sử dụng vốn phải nộp kỳ = Tổng số vốn thuộc diện phải nộp thu sử dụng vốn Trong đó: 16 * Tỷ lệ thu Tổng số vốn thuộc diện phải nộp thu sử dụng vốn Số vốn ngân = sách đầu kỳ + Số vốn ngân sách tăng thêm kỳ - Số vốn ngân sách giảm kỳ Tỷ lệ thu sử dụng vốn ngân sách phân theo ngành nghề từ 0.2% 0.5% tháng tuỳ theo ngành nghề Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai nộp tiền thu sử dụng vốn hàng tháng chậm vào ngày tháng sau 2.6.Thuế môn Đối tợng nộp thuế môn sở kinh doanh lãnh thổ Việt Nam trừ đối tợng phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Thông qua thuế môn giúp Nhà nớc quản lý tình hình sản xuất kinh doanh sở Căn tính thuế thu nhập/ tháng, lực kinh doanh kết kinh doanh sở: Biểu 1: Bậc thuế Biểu thuế môn bài: Thu nhập tháng Trên 1.250.000đ Trên 900.000đ đến 1.250.000đ Trên 600.000đ đến 900.000đ Trên 350.000đ đến 600.000đ Trên 150.000đ đến 350.000đ Dới 150.000đ Mức thuế năm 850.000đ 550.000đ 325.000đ 165.000đ 60.000đ 25.000đ Thuế môn phải nộp hàng năm, năm lần, vào đầu năm 2.7 Thuế nhà, đất Thuế nhà, đất thuế thu nhà đất ở, đất xây dựng công trình nhằm tăng cờng quản lý Nhà nớc việc xây dựng sử dụng nhà ở, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm phù hợp với Luật đất đai, động viên đóng góp chủ sở hữu nhà ngời sử dụng nhà, đất vào ngân sách Nhà nớc 17 Hiện nay, Nhà nớc tạm thời cha thu thuế nhà cha quy định thuế nhà Đối tợng nộp thuế đất: tất tổ chức, cá nhân có sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phải nộp thuế đất Số thuế nhà, đất phải nộp = Diện tích nhà đất tính thuế Giá tính thuế hạng đất, hạng nhà * * Thuế suất Việc miễn giảm thuế đất đợc áp dụng đất dùng để xây dựng trụ sở quan Nhà nớc, tổ chức xã hội, công trình văn hoá dùng vào mục đích quốc phòng; đất vùng núi, đất gia đình thơng binh liệt sĩ, ngời tàn tật 2.8 Tiền thuê đất Số tiền thuê đất phải nộp = Diện tích đất tính thuế * Đơn giá tính thuế 1m2 * Hệ số k Hệ số k đợc xác định tuỳ theo loại hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tiền thuê đất nộp năm lần nộp lần 2.9 Thuế tài nguyên Thuế tài nguyên đợc quy định Pháp lệnh thuế tài nguyên Uỷ ban thờng vụ Quốc hội ban hành năm 1990 có hiệu lực thi hành từ năm 1991 Đối tợng nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân có khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền nớc CHXHCN Việt Nam dới hình thức Đối tợng tính thuế tài nguyên bao gồm: khoáng sản kim loại, loại than mỏ, than bùn, dầu khí, khí đốt, khoáng sản tự nhiên, thuỷ sản tự nhiên tài nguyên khác Thuế tài nguyên đợc tính nh sau: Thuế tài nguyên phải nộp Sản lượng tài = nguyên khai thác 18 * Giá tính thuế tài nguyên * Thuế suất Thuế suất thuế tài nguyên đợc quy định tuỳ theo loại tài nguyên khai thác theo khung nh sau: Khoáng sản kim loại từ 2% đến 10%, Than từ 1% đến 10% Pháp lệnh thuế tài nguyên quy định giảm thuế đơn vị gặp khó khăn thời gian đầu khai thác tận dụng khai thác vùng khai thác 2.10 Các loại thuế khác Ngoài khoản thuế trên, doanh nghiệp phải nộp số khoản thuế khác nh thuế trớc bạ, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế thu nhập cá nhân: áp dụng ngời có thu nhập cao nhằm điều tiết phần thu nhập, tạo cân xã hội Theo Luật thuế hành, công dân Việt Nam nớc công tác, lao động nớc ngời nớc có thu nhập Việt Nam mức cao phải nộp thuế thu nhập Thuế suất thuế thu nhập đợc tính theo biểu thuế luỹ tiến phần Thuế trớc bạ: Theo chế độ quy định, trờng hợp chuyển dịch quyền sở hữu quyền sử dụng nhà, đất, ô tô, xe gắn máy bao gồm mua bán, chuyển đổi, thừa kế phải khai báo nộp lệ phí trớc bạ Lệ phí trớc bạ thu giá trị tài sản chuyển dịch nhân với thuế suất ngời nhận tài sản nộp 19 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán thuế doanh nghiệp Kế toán thuế phần hành thiếu công tác kế toán doanh nghiệp Tất phần hành kế toán từ kế toán trình mua yếu tố đầu vào tới trình bán xác định kết kinh doanh có liên quan tới yếu tố thuế Kế toán thuế ghi chép, phản ánh nghiệp vụ phát sinh có liên quan làm tài liệu sở, phục vụ cho việc tính toán, kê khai, nộp thuế toán thuế Kế toán thuế theo dõi diễn biến trình nộp thuế loại thuế theo nghiệp vụ phát sinh phục vụ cho công tác quản lý, đôn đốc nộp thuế, thực nghĩa vụ đóng góp theo Luật thuế Việc tính khoản thuế phát sinh góp phần quan trọng vào việc xác định đầy đủ xác giá mua yếu tố đầu vào, chi phí trình sản xuất, xác định doanh thu kỳ Do đó, việc nắm vững quy trình hạch toán loại thuế có ý nghĩa quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp Để tính số tiền thuế phải nộp, nộp kỳ kế toán thiết phải theo dõi chặt chẽ tài khoản Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Nh vậy, theo dõi chặt chẽ tài khoản Thuế khoản phải nộp Nhà nớc tính số tiền thuế nộp kỳ Chỉ tiêu Tiền nộp thuế khoản khác cho Nhà nớc kết hợp với việc tính tiêu lại Báo cáo lu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN) làm cho Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc xác Mặt khác, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập xác cung cấp cho ngời sử dụng thông tin quan trọng việc đánh giá khả tạo biến động tài sản doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệp dự đoán luồng tiền doanh nghiệp Để nhận xét, đánh giá tình hình toán cần đến thông tin nhu cầu khả toán, số thuế cần toán cho Nhà nớc, doanh nghiệp tìm nguồn tiền để chi trả theo 20 thời gian quy định, tạo sở cho việc thực tốt quy định giao nộp ngân sách Thông qua việc nghiên cứu kế toán thuế doanh nghiệp có thông tin cập nhật, bổ ích hệ thống thuế hành Nhà nớc Đồng thời công tác kế toán thuế giúp cho phân biệt phạm vi cách tính lợi nhuận kế toán so với lợi nhuận chịu thuế, lợi nhuận doanh nghiệp Từ làm rõ khái niệm chi phí hợp lệ không hợp lệ kinh doanh đợc quy định chế tài Trên sở ý nghĩa, chất nội dung công tác kế toán thuế công tác kế toán thuế phải thực nhiệm vụ sau: Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nớc theo luật định phản ánh kịp thời số tiền khoản phải nộp tạm thời theo kê khai số thức theo mức duyệt quan thuế, tài hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết khoản toán hệ thống ghi nhật ký sổ Cái tổng hợp Giám đốc tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời khoản phải nộp Mọi thắc mắc khiếu nại (nếu có) mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần đợc giải kịp thời theo quy định Không đợc lý để trì hoãn nộp thuế Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, nộp Những doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ, phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán II Quản lý khoản nợ thuế toán với NSNN Chỉ tiêu đánh giá tình hình thực công nợ với NSNN 21 Để biết đợc tình hình tài doanh nghiệp có lành mạnh hay không, từ dự đoán khả tồn tại, phát triển cần xem xét khả toán doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp khả toán, doanh nghiệp dần đến bờ vực phá sản, phải tự giải thể vỡ nợ Khả toán khả chi trả khoản nợ tiền vốn doanh nghiệp Bởi vậy, để có khả toán kịp thời khoản nợ, doanh nghiệp phải trì mức luân chuyển hợp lý Thuế khoản mục nằm phần công nợ mà doanh nghiệp phải toán, chiếm tỉ trọng lớn tổng số tiền phải nộp ngân sách Để đánh giá tình hình toán với ngân sách đơn vị, thông qua tỉ lệ sau: Tỉ lệ toán với NSNN Số tiền nộp cho NSNN = * 100 Tổng số tiền phải nộp cho NSNN Tỉ lệ bằng, lớn hay nhỏ 100% Hoặc đánh giá tình hình toán với NSNN qua Bảng cân đối kế toán cách so sánh số d đầu kỳ số d cuối kỳ tiêu Thuế khoản phải nộp ngân sách Trong thực tế, toán năm cha đợc duyệt tổng số tiền nộp lớn nhỏ tổng số phải nộp Trong trờng hợp xảy tợng đơn vị bị chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn Nhà nớc nhng tợng hợp lý Vấn đề đặt sau toán đợc duyệt, cần nhanh chóng giải tồn đọng nói Trách nhiệm đơn vị quan hệ toán với NSNN Nh đề cập trên, thuế khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc Pháp luật quy định, quyền nghĩa vụ cá nhân, tổ chức Trong quan hệ toán với Nhà nớc, cấp trên, trách nhiệm pháp lý đơn vị Nhà nớc cấp Các khoản phải nộp không hạn khoản gian lận toán nguyên nhân định gây ảnh hởng lớn đến hoạt động sản 22 xuất kinh doanh doanh nghiệp nh thu hồi giấy phép kinh doanh, khoản phạt chậm trả (thờng xảy doanh nghiệp hoạt động kinh doanh XNK) Các doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, hạn theo yêu cầu quan thuế Việc kê khai phải đảm bảo số thuế phải nộp đợc tính xác, không để xảy sai sót vô ý hay cố ý Vì với sai sót doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm Vì vậy, việc theo dõi chặt chẽ khoản phải thu, phải trả để có kế hoạch toán, quản lý vốn có hiệu trách nhiệm đơn vị Để thực tốt công việc này, đơn vị phải đảm bảo nghiệp vụ toán theo yêu cầu sau: Phản ánh theo dõi kịp thời nghiệp vụ toán phát sinh, chi tiết theo đối tợng, khoản mục, theo thời gian toán Ghi chép kịp thời hệ thống chứng từ, sổ sách chi tiết, sổ sách tổng hợp phần hành Thực giám sát chế độ toán tình hình chất hành kỷ luật toán Tổng hợp xử lý nhanh thông tin tình hình công nợ Bên cạnh đó, việc đảm bảo nộp thuế đầy đủ, hạn yêu cầu quan trọng đơn vị Cuối quý, doanh nghiệp phải lập báo cáo phản ánh tình hình toán với Nhà nớc, tập trung khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc nh thuế GTGT, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc phải cung cấp lợng thông tin tơng đối đầy đủ tình hình thực khoản toán doanh nghiệp với Nhà nớc Nội dung báo cáo tiết khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp kỳ, tình hình phát sinh biến động khoản thuế phải nộp kỳ, số phải nộp cuối kỳ Có nh doanh nghiệp xác định rõ số thuế nợ ngân sách mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải nộp 23 Để thực tốt trách nhiệm doanh nghiệp quan hệ toán thuế với NSNN đòi hỏi doanh nghiệp phải có tổ chức, quản lý chặt chẽ công tác kế toán, cán kế toán cần phải có trình độ nghiệp vụ cao, am hiểu Luật thuế nh công tác hạch toán kế toán thuế 24