Luận văn bàn về nội dung phương pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp

Từ số liệu trên bảng cân đối kế toán nhà phân tích có thể tínhtoán ra các chỉ tiêu thực tế đánh giá khả năng tài chính và thông số tài chính kháccủa doanh nghiệp nh xác định kết cấu tài

L ỜI NểI ĐẦU I NểI ĐẦU U

Cùng với sự phát triển của kinh tế thị trờng đặc biệt là sự xuất hiện của thị ờng chứng khoán công tác kế toán trong các doanh nghiệp ngày càng đóng một vaitrò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về tình hình tài chính doanh nghiệpcho những ngời quan tâm Muốn tìm hiểu những thông tin đó những ngời quan tâmphải sử dụng các báo cáo tài chính của doanh nghiệp do đó công tác lập báo cáo tàichính trở nên hết sức quan trọng

tr-Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồnvốn và công nợ cũng nh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kì củadoanh nghiệp Nó còn là căn cứ quan trọng trong việc ra quyết định về quản lí, điềuhành hoạt động kinh doanh hoặc đầu t vào doanh nghiệp của các chủ sở hữu, cácnhà đầu t, các chủ nợ hiện tại và tơng lai của doanh nghiệp Có thể nói so với chế

độ báo cáo tài chính áp dụng trong các doanh nghiệp trớc đây, chế độ báo cáo tàichính hiện hành là một bớc đột phá căn bản: hệ thống biểu mẫu đợc xây dựng trêncơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế, số lợng báo cáo tài chính đã giảm đi

đáng kể, việc lập và xét duyệt báo cáo đợc đơn giản, ít tốn kém về công sức và thờigian Tuy vậy hệ thống báo cáo tài chính hiện hành vẫn không tránh khỏi nhữngthiếu sót nhất định Trong khuôn khổ một đề án môn học em muốn đề cập đếnnhững tồn tại trong việc lập, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán – báo cáo

tài chính quan trọng nhất do đó em chọn đề tài: Bàn về nội dung ph“ Bàn về nội dung ph ơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp” Đề án gồm 3 phần

Phần I: Vai trò vị trí của bảng cân đối kế toán trong hoạt động quản lí của

doanh nghiệp và nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán

Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nội dung, phơng pháp lập, trình

bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp

Do hạn chế về thời gian, tài liệu và trình độ, đề án còn có những thiếu sótmong cô góp ý và sửa chữa cho em Em xin chân thành cảm ơn!

2.Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán

-Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản mà doanh nghiệp hiện có vànguồn vốn theo cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn để hình thành nên các tài sản đó

ở một thời điểm nhất định

-Bảng cân đối kế toán là tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tìnhhình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn và triển vọngkinh tế của đơn vị Từ số liệu trên bảng cân đối kế toán nhà phân tích có thể tínhtoán ra các chỉ tiêu thực tế đánh giá khả năng tài chính và thông số tài chính kháccủa doanh nghiệp nh xác định kết cấu tài sản và nguồn vốn, khả năng tăng trởng và

tự tài trợ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng sẵn sàng thanh toán, tìnhhình nợ và khả năng vay nợ của doanh nghiệp…

-Bảng cân đối kế toán cung cấp các thông tin kinh tế tài chính về thực trạng tàichính doanh nghiệp trong kì hoạt động và những dự đoán trong tơng lai cho nhàquản lí và những ngời quan tâm khác Nhà quản lí căn cứ vào những thông tin này

để ra quyết định về quản lí, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho đạt

đ-ợc hiệu quả cao nhất Những ngời quan tâm khác nh Nhà nớc, các nhà đầu t, chủ

nợ, ngân hàng… đều muốn biết tình hình tài chính của doanh nghiệp nh thế nào đểxem xét có nên đầu t thêm cho doanh nghiệp hay không

3.Thời hạn lập và gửi bảng cân đối kế toán

Tất cả các doanh nghiệp độc lập (không nằm trong cơ cấu tổ chức của doanhnghiệp khác) có t cách pháp nhân đều phải lập và gửi báo cáo tài chính nói chung

và bảng cân đối kế toán nói riêng theo đúng quy định

Bảng cân đối kế toán đợc lập và gửi vào cuối mỗi quý

-Đối với báo cáo quý: thời hạn gửi báo cáo tài chính là chậm nhất 20 ngày saukhi kết thúc quý đối với doanh nghiệp độc lập hoặc doanh nghiệp nằm trong cơ cấucủa doanh nghiệp khác hoặc 45 ngày sau khi kết thúc quý đối với loại hình tổngcông ty

-Đối với báo cáo năm: thời hạn nộp là 30 ngày sau khi năm kết thúc đối vớidoanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh, các doanh nghiệp độc lập hoặc doanhnghiệp nằm trong cơ cấu doanh nghiệp khác hoặc 90 ngày sau khi năm tài chínhkết thúc đối với công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớcngoài và các loại hình HTX

Nơi nhận báo cáo tài chính

II.Nguyên tắc lập và trình bày bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán hiện hành.

1.Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính nói chung.

a.Hoạt động liên tục

Khi lập báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cầnphải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Báo cáo tài chínhphải đợc lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếptục hoạt động kinh doanh bình thờng trong tơng lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý

định cũng nh buộc phải ngừng hoạt động, hoặc thu hẹp đáng kể quy mô của mình.Khi đánh giá, nếu Giám đốc doanh nghiệp biết đợc có những điều không chắc chắnliên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây nghi ngờ lớn về khả nănghoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần đợcnêu rõ Nếu báo cáo tài chính không đợc lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sựkiện này cần nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và lí do khiến chodoanh nghiệp không đợc coi là hoạt động liên tục

Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc doanhnghiệp cần phải xem xét mọi thông tin có thể dự đoán đợc tối thiểu tròng vòng 12tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán

b.Cơ sở dồn tích.

Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừcác thông tin liên quan đến các luồng tiền

Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện đợc ghi nhận vào thời

điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền đợc ghi nhận vào

sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kì kế toán liên quan Các khoản chi phí đợcghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu

và chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhậntrên bảng cân đối kế toán những khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sảnhoặc nợ phải trả

c.Nhất quán

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhấtquán từ niên độ này sang niên độ khác trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chấtcác hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tàichính cho thấy rằng cần thiết phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lí hơncác giao dịch và các sự kiện hoặc một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có yêu cầu

có sự thay đổi trong việc trình bày

Doanh nghiệp có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi muasắm hoặc thanh lí lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình báo cáo tài chính.Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ đợc thực hiện khi cấu trúc trìnhbày mới sẽ đợc duy trì lâu dài trong tơng lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới

đợc xác định rõ ràng Khi có sự thay đổi, thì doanh nghiệp phải phân loại lại cácthông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy định và phải giải trình lí do và

ảnh hởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

d.Trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt trong báo cáo tàichính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà đợctập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Khi trình bày báo cáo tài chính, một thông tin đợc coi là trọng yếu nếu khôngtrình bày hoặc trình bày thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng

kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến quyết định kinh tế của ngời sử dụng báocáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất các khoản mục đ -

ợc đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không đợc trìnhbày riêng biệt Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục làtrọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô của nó Tuỳ theo các tình huống cụ thể,tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể nhân tố quyết định tính trọngyếu.Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính chất hoặc cùng chức năng khácnhau phải đợc trình bày một cách riêng rẽ

Nếu một khoản mục không mang tính trọng yếu thì nó đợc tập hợp với cáckhoản đầu mục khác có cùng tính chất hoặc chức năng trong báo cáo tài chínhhoặc trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Tuy nhiên, có nhữngkhoản mục không đợc coi là trọng yếu để có thể đợc trình bày riêng biệt trên báocáo tài chính, nhng lại đợc coi là trọng yếu để trình bày riêng biệt trong phần thuyếtminh báo cáo tài chính

Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ cácquy định về trình bày báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu cácthông tin đó không có tính trọng yếu

e.Bù trừ

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không

đ-ợc bù trừ, trừ kho một chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ

Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí đợc bù trừ khi đợc quy

định tại một chuẩn mực kế toán khác hoặc các khoản lãi, lỗ và các chi phí có liênquan phát sinh từ giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tơng tự và không có tínhtrọng yếu

Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu phải

đợc báo cáo riêng biệt Việc bù trừ các số liệu trong báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh hoặc bảng cân đối kề toán, ngoại trừ trờng hợp việc bù trừ này phản ánh bảnchất của giao dịch hoặc sự kiện, sẽ không cho phép ngời sử dụng hiểu đợc các giaodịch hoặc sự kiện đợc thực hiện và dự tính đợc các luồng tiền trong tơng lai củadoanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán số 14 “ Bàn về nội dung phDoanh thu và thu nhập khác” quy định doanh thuphải đợc đánh giá theo giá trị hợp lý của những khoản đã thu hoặc có thể thu đợc,

trừ đi tất cả các khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông ờng, doanh nghiệp thực hiện những giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu.Kết quả của các giao dịch này sẽ đợc trình bày bằng cách khấu trừ các khoản chiphí có liên quan phát sinh trong cùng một giao dịch vào khoản thu nhập tơng ứng,nếu cách trình bày này phản ánh đúng bản chất của các giao dịch hoặc sự kiện đó.Chẳng hạn nh lãi và lỗ phát sinh trong việc thanh lý các tài sản cố định và đầu t dàihạn, đợc trình bày bằng cách khấu trừ giá trị ghi sổ của tài sản và các khoản chi phíthanh lý có liên quan vào giá bán tài sản hoặc các khoản chi phí đợc hoàn lại theothoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) đợctrình bày theo giá trị thuần sau khi đã khấu trừ đi khoản đợc hoàn trả tơng ứng.Các khoản lãi và lỗ phát sinh từ một nhóm các giao dịch tơng tự sẽ đợc hạchtoán theo giá trị thuần, ví dụ các khoản lãi và lỗ phát sinh từ mua, bán các công cụtài chính vì mục đích thơng mại Tuy nhiên, các khoản lãi và lỗ này cần đợc trìnhbày riêng biệt nếu quy mô, tính chất hoặc tác động của chúng yêu cầu phải đợctrình bày riêng biệt theo quy định của Chuẩn mực “ Bàn về nội dung phLãi, lỗ thuần trong kì, các saisót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán”.

th-f.Có thể so sánh

Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kì

kế toán phải đợc trình bày tơng ứng với các thông tin bằng số liệu trong bản báocáo tài chính của kì trớc Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tindiễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những ngời sử dụng hiểu rõ đ-

ợc báo cáo tài chính của kỳ hiện tại

Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáotài chính, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thựchiện đợc) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tínhchất, số liệu và lý do việc phân loại lại Nếu không thể thực hiện đợc việc phân loạilại các số liệu tơng ứng mang tính so sánh thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý do

và tính chất của những thay đổi nếu phân loại lại các số liệu đợc thực hiện

Trờng hợp không thể phân loại các thông tin mang tính so sánh để so sánh với

kỳ hiện tại, nh trờng hợp mà cách thức thu nhập các số liệu trong các kỳ trớc đâykhông cho phép thực hiện việc phân loại lại để tạo ra những thông tin so sánh, thìdoanh nghiệp cần phải trình bày tính chất của các điều chỉnh lẽ ra cần phải thựchiện đối với các thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “ Bàn về nội dung ph Lãi, lỗ thuầntrong kì, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán” đa ra quy định

về các điều chỉnh cần thực hiện đối với các thông tin mang tính so sánh trong trờnghợp các thay đổi về chính sách kế toán đợc áp dụng cho các kỳ trớc

g.Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau đây:Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáotài chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, kỳbáo cáo, ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chínhCác thông tin quy định trên đợc trình bày trên mỗi báo cáo tài chính Tuỳ từngtrờng hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp nhất các thông tin này Trờnghợp báo cáo tài chính đợc trình bày trên các trang điện tử thì các trang tách rời nhau

đều phải trình bày các thông tin kể trên nhằm đảm bảo cho ngời sử dụng dễ hiểucác thông tin đơc cung cấp

rõ: lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm và các số liệu tơng ứng nhằm

để so sánh đợc trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo luchuyển tiền tệ và phần thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan, trong trờng hợpnày là không thể so sánh đợc với các số liệu của niên độ hiện đại

Trong trờng hợp đặc biệt, chẳng hạn một doanh nghiệp sau khi đợc mua lại bởimột doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, có thể đợc yêu cầu hoặcquyết định thay đổi ngày lập báo cáo tài chính của mình Trờng hợp này không thể

so sánh đợc số liệu của niên độ hiện tại và số liệu đợc trình bày nhằm mục đích sosánh, do đó doanh nghiệp phải giải trình lý do thay đổi ngày thành lập báo cáo tàichính

2.Nguyên tắc lập và trình bày bảng cân đối kế toán

-Hoàn thành việc ghi sổ kế toán, cuối kì khoá sổ kế toán, tính ra số d cuối kì các

TK Đối chiếu số liệu giữa TK tổng hợp và TK phân tích, giữa số liệu thực tế kiểm

kê và số liệu trên sổ sách kế toán, nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và điềuchỉnh

-Lấy số liệu của bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc để ghi vào bảng cân đối

kế toán năm nay ở cột đầu năm và không đợc thay đổi, nếu có thay đổi phải giảitrình

-Về nguyên tắc các TK d bên Nợ ta vào TK bên Tài sản, những TK có số d bên Có

ta vào bên Nguồn vốn trừ một số trờng hợp sau:

+Những TK dự phòng giảm giá tài sản và hao mòn TSCĐ có số d Có nhngvẫn ghi bên Tài sản nhng ghi âm

+TK chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lợi nhuận cha phânphối có thể d Nợ hoặc d Có Nếu có số d Nợ thì vẫn để bên Nguồn vốn nhng ghi

+Vốn kinh doanh các đơn vị trực thuộc: lấy phần d Nợ TK 1361 trên sổ Cáicủa đơn vị chính trừ đi phần d Có trên TK 411 trên sổ Cái của đơn vị trực thuộc (chitiết vốn cấp trên cấp) Nói cách khác, chỉ tiêu này sẽ đợc bù trừ với chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phNguồnvốn kinh doanh”trên bảng cân đối kế toán của các đơn vị trực thuộc (phần vốn docấp trên cấp)

+Phải trả hoặc phải thu các đơn vị nội bộ: lấy số d Có TK 336 trừ đi d Nợ của

TK 1368 trên bảng cân đối kế toán của đơn vị chính và các đơn vị trực thuộc, kếtquả chúng sẽ bù trừ cho nhau

+Nguồn vốn kinh doanh: lấy số d Có của TK 411 của đơn vị chính cộng với số

d Có TK 411 các đơn vị trực thuộc (trừ vốn cấp trên cấp)

+Các chỉ tiêu khác còn lại đợc tính bằng cách cộng số học tơng ứng số liệutrên tất cả các bảng cân đối kế toán của cả đơn vị chính và đơn vị trực thuộc

Đối với bảng cân đối kế toán riêng của các đơn vị (chính trực thuộc) thì khôngphải bù trừ

III.Chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm của các nớc về bảng cân đối

kế toán

1.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế về bảng cân đối kế toán

Nhìn chung chuẩn mực Việt Nam về lập và trình bày bảng cân đối kế toán đã

có nhiều thay đổi và phù hợp hơn với Chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA I) tạo điềukiện thuận lợi cho việc tham gia hội nhập kinh tế thế giới.Báo cáo tài chính phải

đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch và hữu ích cho các đối tợng quan tâm Tínhminh bạch của các báo cáo tài chính đợc đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ

và có thuyết minh rõ ràng những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết địnhkinh doanh của các đối tợng quan tâm

Trớc đây hệ thống báo cáo tài chính của Việt Nam còn nhiều bất cập, phơngpháp lập và trình bày các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán có nhiều điểm khôngphù hợp với thông lệ quốc tế gây khó khăn cho các nhà đầu t trong cũng nh ngoàinớc Để đẩy nhanh quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới, tăng cờng thu hút đầu t

từ nớc ngoài, một vấn đề đặt ra là phải hoàn thiện công tác kế toán trong các doanhnghiệp phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và sát thực với tình hình thực tế Chỉ cóhoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính mới có thể cung cấp thông tin minh bạch,

đáng tin cậy đến những ngời quan tâm, tạo niềm tin để họ đầu t vào doanh nghiệp

Hệ thống báo cáo tài chính hiện nay đợc ban hành theo Quyết định số BTC ngày 25-10-2000 của Bộ trởng Bộ tài chính và đợc sửa đổi bổ sung theoThông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 và Thông t số 105/2003/TT-BTCngày 04/11/2003 của Bộ trởng Bộ tài chính và mới nhất là chuẩn mực kế toán số

167/200/QĐ-21 “ Bàn về nội dung phTrình bày báo cáo tài chính” ban hành ngày 30-12-2003 theo Quyết định số234/2003/QĐ-BTC đã tuân theo các chuẩn mực kế toán quốc tế về cơ bản Cácnguyên tắc chung của chuẩn mực kế toán quốc tế nh: hoạt động liên tục, cơ sở dồntích, phù hợp, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, thông tin so sánh…cũng đã

đợc đa vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, thể hiện sự hoà nhập của kế toán ViệtNam vào kế toán quốc tế Tuy nhiên, hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam cần tiếptục đợc hoàn thiện để vừa phù hợp với điều kiện Việt Nam vừa đảm bảo hoà nhậpvới thông lệ quốc tế

2.Kinh nghiệm các nớc trên thế giới về báo cáo tài chính

2.1.Kinh nghiệm của Mỹ

Về phơng pháp lập và trình bày bảng cân đối kế toán của Mỹ cũng nh của ViệtNam đều tuân theo những nguyên tắc chung của chuẩn mực kế toán quốc tế nhng

do điều kiện kinh tế cũng nh chính sách của Nhà nớc là khác nhau nên yêu cầu vềthông tin tên bảng cân đối kế toán khác nhau do đó các chỉ tiêu trên bảng cân đối

kế toán cũng có nhiều điểm khác biệt

-Nớc ta đất đai là sở hữu nhà nớc, doanh nghiệp chỉ đợc giao quyền sử dụng đất nên

điều này đợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán bằng khoản mục “ Bàn về nội dung phQuyền sử dụng

đất” Trong đó ở Mỹ, đất đai là tài sản cá nhân, đợc xem là tài sản riêng của doanhnghiệp nên đợc phản ánh ngay trong phần TSCĐ bằng khoản mục “ Bàn về nội dung phĐất đai” Tuynhiên, nếu đất đai nhằm mục đích phát triển sau này nhng hiện nay cha sử dụngtrong hoạt động kinh doanh thì lại đợc xếp vào chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phTài sản đầu t” Sự khácnhau trong cách phân loại này là do quan niệm khác nhau về hình thức sở hữu đốivới đất đai nhng việc sắp xếp chi tiết đất đai đã đa vào sử dụng và cha đa vào sửdụng trong kế toán Mỹ sẽ thuận lợi cho việc quản lí, sử dụng đất hơn ở nớc ta, cácdoanh nghiệp Nhà nớc nếu thừa đất không sử dụng phải trả lại cho Nhà nớc còn

đối với các doanh nghiệp khác phải có dự án đầu t mới đợc cấp quyền sử dụng đấtnên đất đai thừa cha sử dụng ít xảy ra trong thực tế nên trên bảng cân đối kế toánkhông có chỉ tiêu này

-Các cổ phiếu, trái phiếu đợc phân chia trong 2 phần tách biệt là Đầu t tài chínhngắn hạn và Đầu t tài chính dài hạn đối với kế toán Việt Nam nhng kế toán Mỹ

chúng đợc xếp chung vào khoản mục Tài sản đầu t mà không có sự phân biệt ngắnhạn hay dài hạn Thông thờng, các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán đợc sắp xếptheo mức độ thanh khoản giảm dần mà thực tế mức độ thanh khoản của chứngkhoán ngắn hạn và dài hạn là rất khác nhau nên việc phân loại nh kế toán Việt Nam

sẽ tạo điều kiện tính các chỉ tiêu thanh toán ngắn hạn, dài hạn dễ dàng hơn cũng

nh việc quản lí vốn lu động và vốn cố định

-Kế toán Việt Nam coi các khoản doanh nghiệp ứng trớc cho ngời bán là khoản nợphải thu và đợc xếp vào chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phTrả trớc cho ngời bán” mục Nợ phải thu của phầnTSLĐ bên Tài sản trong khi đó kế toán Mỹ lại đa vào “ Bàn về nội dung phThu nhập ứng trớc” trongmục Nợ hiện hành của bên Nguồn vốn

-Bảng cân đối kế toán Việt Nam còn phản ánh chỉ tiêu “ Bàn về nội dung ph Chi sự nghiệp” bao gồmchi sự nghiệp năm trớc và chi sự nghiệp năm nay Chi sự nghiệp năm trớc là tổng sốchi bằng nguồn vốn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm trớc nhng cha

đợc quyết toán tại thời điểm lập báo cáo Chi sự nghiệp năm nay phản ánh tổng sốchi bằng nguồn vốn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm báo cáo cha đ-

ợc duyệt tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu này chỉ tồn tại trong trong thành phầnkinh tế nhà nớc, Nhà nớc cấp kinh phí cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dovậy trong bảng cân đối kế toán của Mỹ và Pháp đều không có chỉ tiêu này

2.2.Kinh nghiệm của Pháp

Khác với kế toán Việt Nam, các khoản mục của kế toán Pháp sắp xếp theo thứ

tự tăng dần của tính thanh khoản nên bất động sản đợc xếp trớc Tài sản lu động,vốn riêng đợc sắp xếp trớc các khoản Nợ phải thu trong bảng cân đối kế toán

Cũng nh kế toán Mỹ, kế toán Pháp cũng coi đất đai là tài sản riêng nên nócũng đợc xếp vào chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phBất động sản hữu hình” nhng kế toán Pháp cũng khôngchia thành đất dai đã sử và đất đai cha sử dụng dùng cho mục đích phát triển saunày Trong cách trình bày bảng biểu thì giá trị hao mòn và dự phòng không đợc đavào chỉ tiêu dòng mà đợc đa lên cột nên ở bên Tài sản gồm 4 cột là: chỉ tiêu, trị giágộp, trừ khấu hao và dự phòng, trị giá thuần

Ngoài lập dự phòng giảm giá chứng khoán, phải thu khó đòi, hàng tồn kho vàdịch vụ dở dang kế toán Pháp còn lập dự phòng giảm giá bất động sản hữu hình, bất

động sản vô hình, rủi ro và tổn phí Do đó trên bảng cân đối kế toán các chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phBất động sản vô hình” và “ Bàn về nội dung phBất động sản hữu hình” đều có giá trị của khoản dựphòng (nếu đã đợc lập) và chỉ tiêu “ Bàn về nội dung phDự phòng” ở phần Vốn riêng bên Nguồn tài trợphản ánh mức dự phòng đã lập theo quy định và dự phòng rủi ro và tổn phí

Phần II:

Phơng pháp lập, kiểm tra

và phân tích bảng cân đối kế toán

I.Phơng pháp lập và trình bày bảng cân đối kế toán

1.Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán.

Để lập bảng cân đối kế toán cần căn cứ vào các tài liệu chủ yếu sau

-Bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc

-Sổ Cái TK tổng hợp và TK phân tích

-Bảng đối chiếu số phát sinh và các tài liệu có liên quan

2.Phơng pháp lập và trình bày bảng cân đối kế toán.

Cột số đầu năm căn cứ vào số liệu ở cột số cuối kì trên bảng cân đối kế toánngày 31-12 năm trớc

Cột số cuối năm đợc lập nh sau;

a.Phần Tài sản

A.Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn: chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị tài sản

lu động (TSLĐ) và các khoản đầu t ngắn hạn có đến thời điểm lập báo cáo Đây lànhững loại tài sản có thời gian luân chuyển ngắn, thờng là trong vòng 1 năm hoặcmột chu kì kinh doanh

TSLĐ và đầu t ngắn hạn bao gồm: vốn bằng tiền, đầu t tài chính ngắn hạn, cáckhoản phải thu, giá trị tài sản dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh, chi phí sựnghiệp đã chi nhng cha đợc quyết toán và TSLĐ khác

I.Tiền: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ tiền hiện có của doanh nghiệp

bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển Số liệu ghi vào phần nàycăn cứ vào số d Nợ cuối kì TK 111, 112, 113

II.Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị

của các khoản đầu t tài chính ngắn hạn (sau khi đã trừ dự phòng giảm giá) bao gồm

đầu t chứng khoán ngắn hạn và đầu t chứng khoán ngắn hạn khác Các khoản đầu tngắn hạn đợc phản ánh trong phần này là các khoản đầu t có thời hạn thu hồi vốn d-

ới 1 năm hoặc trong một chu kì kinh doanh Số liệu để vào chỉ tiêu này là số d Nợ

TK 121, 128 và số d Có cuối kì của TK 129

III.Các khoản phải thu: là những khoản khách hàng còn nợ doanh nghiệp và

các khoản phải thu khác Đây là những khoản mà doanh nghiệp thực sự có khảnăng thu đợc và đợc tính bằng tổng số d Nợ cuối kì của các TK 131 “ Bàn về nội dung phPhải thukhách hàng”, TK 133 “ Bàn về nội dung ph Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ”, TK136 “ Bàn về nội dung phPhải thu nộibộ”, TK1388 “ Bàn về nội dung phPhải thu khác”, TK 337 “ Bàn về nội dung phPhải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồngxây dựng”, TK331 “ Bàn về nội dung phứng trớc cho nhà cung cấp”, trừ đi số d Có trên TK 139 “ Bàn về nội dung ph Dựphòng phải thu khó đòi”

IV.Hàng tồn kho: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá vốn của các loại vật t,

hàng hoá hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp(giá trị sau khi đã trừ dự phòng giảm giá ở thời điểm báo cáo)

Số liệu để tính chỉ tiêu này căn cứ vào số d Nợ cuối kì của các TK151 “ Bàn về nội dung phHàngmua đang đi đờng”, TK 152 “ Bàn về nội dung ph Nguyên vật liệu”, TK 153 “ Bàn về nội dung ph Công cụ dụng cụ”, TK

154 “ Bàn về nội dung phChi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, TK155 “ Bàn về nội dung phThành phẩm”, TK 156 “ Bàn về nội dung phHànghoá”, TK 157 “ Bàn về nội dung phHàng gửi bán” trừ đi số d Có trên TK 159 “ Bàn về nội dung phDự phòng giảm giáhàng tồn kho”

V.TSLĐ khác: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các loại TSLĐ khác cha đợc phản

ánh trong các chỉ tiêu trên Số liệu để tính chỉ tiêu này căn cứ vào số d Nợ trên TK

141 “ Bàn về nội dung phTạm ứng”, TK1421 “ Bàn về nội dung phChi phí trả trớc”, TK 1422 “ Bàn về nội dung phChi phí chờ kết chuyển”, TK

1381 “ Bàn về nội dung ph Tài sản thiếu chờ xử lí” và TK 144 “ Bàn về nội dung phCầm cố, kí quỹ, kí cợc ngắn hạn”

VI.Chi sự nghiệp: phản ánh các chỉ tiêu thuộc nguồn kinh phí cha đợc duyệt

bao gồm cả chi năm trớc và chi năm nay Số liệu căn cứ vào số d Nợ TK 161 mà chitiết là TK 1611 và TK 1612

B.TSCĐ và đầu t dài hạn: là chỉ tiêu tổng quát phản ánh toàn bộ giá trị còn lại

của TSCĐ, các khoản đầu t tài chính dài hạn, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, cáckhoản kí quỹ, kí cợc dài hạn và chi phí trả trớc dài hạn của doanh nghiệp tại thời

điểm báo cáo

I.TSCĐ: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị còn lại của toàn bộ TSCĐ

hữu hình, TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo cả nguyên giá

và giá trị hao mòn Số liệu ghi trên các chỉ tiêu này ở phần nguyên giá là số d Nợcuối kì trên sổ Cái TK 211, TK212, TK 213 còn phần hao mòn là số d Có trên sổCái TK 214 đợc chi tiết theo các TK cấp 2 là TK 2141, TK 2142, TK 2143

II.Các khoản đầu t tài chính dài hạn: bao gồm các khoản đầu t cổ phiếu, trái

phiếu dài hạn, đầu t liên doanh, thuê TSCĐ dài hạn có thời gian thu hồi trên 1 năm.Chỉ tiêu này phản ánh giá trị thực của các khoản đầu t dài hạn Số liệu để ghi vàobảng cân đối kế toán là tổng số d Nợ cuối kì của các TK 221 “ Bàn về nội dung phĐầu t chứng khoándài hạn”, TK 222 “ Bàn về nội dung ph Góp vốn liên doanh”, TK 228 “ Bàn về nội dung phĐầu t dài hạn khác” trừ đi số d

Có cuối kì TK 229 “ Bàn về nội dung phDự phòng giảm giá đầu t dài hạn”

III.Chi phí xây dựng cơ bản dở dang: chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị

TSCĐ đang mua sắm, chi phí đầu t xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dởdang hoặc đã hoàn thành nhng cha bàn giao hoặc cha quyết toán Số liệu ghi vàochỉ tiêu xây dựng cơ bản dở dang là số d Nợ cuối kì trên sổ Cái Tk 241 “ Bàn về nội dung ph Xây dựngcơ bản dở dang”

IV.Các khoản kí quỹ, kí cợc dài hạn: phản ánh các khoản tiền doanh nghiệp

đem kí quỹ, kí cợc dài hạn tại thời điểm báo cáo Số liệu ghi trên chỉ tiêu này là số

d Nợ trên sổ Cái TK 244 “ Bàn về nội dung ph Kí quỹ, kí cợc dài hạn”

V.Chi phí trả trớc dài hạn: phản ánh số chi phí đã thực sự chi ra nhng có quy

mô lớn và liên quan đến nhiều kì kinh doanh nên cha đợc tính hết vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong kì báo cáo mà phải phân bổ trong nhiều kì Số liệu ghi vàobảng cân đối kế toán là số d Nợ trên sổ Cái TK242 “ Bàn về nội dung ph Chi phí trả trớc dài hạn”

Tổng cộng phần Tài sản: phản ánh tổng giá trị thuần hiện có của doanh

nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm TSCĐ,TSLĐ và các khoản đầu t tài chínhngắn hạn, dài hạn

b.Phần Nguồn vốn

A.Nợ phải trả: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ nợ phải trả tại thời điểm

báo cáo, gồm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

I.Nợ ngắn hạn: là những khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải

thanh toán trong vòng một năm hay một chu kì kinh doanh

Số liệu để ghi vào các chỉ tiêu này đợc tính bằng cách lấy số d Có cuối kì củacác tài khoản: TK 311 “ Bàn về nội dung phVay ngắn hạn”, TK 315 “ Bàn về nội dung phNợ dài hạn đến hạn trả”, T K 331

“ Bàn về nội dung phPhải trả ngời bán”, TK 131 “ Bàn về nội dung phNgời mua ứng trớc tiền”, TK 333 “ Bàn về nội dung phThuế và các khoảnphải nộp Nhà nớc”, TK 334 “ Bàn về nội dung phPhải trả công nhân viên”, TK 336 “ Bàn về nội dung phPhải trả nội bộ”,

TK 337 “ Bàn về nội dung phPhải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”, TK 338 “ Bàn về nội dung phPhải trả,phải nộp khác”

II.Nợ dài hạn: là những khoản nợ có thời gian thanh toán trên một năm gồm

vay dài hạn, nợ dài hạn Số liệu ghi vào chỉ tiêu trên là số d Có của TK341 “ Bàn về nội dung phVay dàihạn”, TK 342 “ Bàn về nội dung phNợ dài hạn” và TK 343 “ Bàn về nội dung phTrái phiếu phát hành” trên sổ Cái

III.Nợ khác: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản nhận ký quỹ, ký cợc dài

hạn.Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số d Có cuối kì trên sổ cái của các TK 335

“ Bàn về nội dung phChi phí phải trả”, TK3381 “ Bàn về nội dung phTài sản thừa chờ xử lý”, TK 344 “ Bàn về nội dung phNhận ký quỹ, ký cợcdài hạn”

B.Nguồn vốn chủ sở hữu: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ nguồn vốn

thuộc sở hữu của doanh nghiệp, các quỹ của doanh nghiệp và phần kinh phí sự

nghiệp đợc ngân sách nhà nớc cấp, kinh phí quản lý do các đơn vị trực thuộc nộpcấp trên

I.Nguồn vốn- quỹ: Phản ánh toàn bộ nguồn vốn thuộc sở hữu của doanh

nghiệp, bao gồm nguồn vốn kinh doanh, quỹ đầu t phát triển Số liệu để ghi vào chỉtiêu trên là số d Có cuối kì của các tài khoản:TK 411 “ Bàn về nội dung phNguồn vốn kinh doanh”, TK

412 “ Bàn về nội dung phChênh lệch đánh giá lại tài sản”, TK 413 “ Bàn về nội dung phChênh lệch tỷ giá”, TK 414 “ Bàn về nội dung phQuỹ

đầu t phát triển”, TK 415 “ Bàn về nội dung phQuỹ dự phòng tài chính”, TK 421 “ Bàn về nội dung phLãi cha phânphối”,TK 441 “ Bàn về nội dung phNguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản”

Trờng hợp các TK 412, 413, 421 có số d Nợ cuối kì thì đợc ghi bằng bút toán

đỏ hoặc ghi số tiền của chỉ tiêu trong dấu đơn( xxx)

II Nguồn kinh phí: là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí đợc cấp để

chi tiêu cho các hoạt động ngoài kinh doanh nh kinh phí sự nghiệp đợc ngân sáchnhà nớc cấp hoặc kinh phí quản lý do các đơn vị trực thuộc nộp lên đã chi tiêu nhngcha đợc duyệt quyết toán hoặc cha sử dụng Số liệu dựa vào d Có cuối kì trên sổ cáicủa các tài khoản: TK 431 “ Bàn về nội dung phQuỹ khen thởng và phúc lợi”, TK 451 “ Bàn về nội dung phQuỹ quản lýcủa cấp trên”, TK 461 “ Bàn về nội dung phNguồn kinh phí sự nghiệp”, TK 466 “ Bàn về nội dung phNguồn kinh phí đãhình thành TSCĐ”

Tổng cộng nguồn vốn: Phản ánh tổng số các nguồn hình thành tài sản của

doanh nghiệp

Ngoài các chỉ tiêu đợc lập trong bảng cân đối kế toán nh trên còn có một sốchỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu này phản ánh những tài sản khôngthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp đang quản lý hoặc sửdụng và một số chỉ tiêu bổ sung không thể phản ánh trong bảng cân đối kế toán

Đặc điểm của những tài khoản này là ghi đơn, tăng ghi bên Nợ, giảm ghi bên Có.Thuộc loại này bao gồm:

-TK 001-Tài sản thuê ngoài

-TK 002-Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công

-TK 003-Hàng hoá nhận bán hộ, kí gửi

-TK 004-Nợ khó đòi đã xử lý

-TK 007-Ngoại tệ các loại

-TK 008-Hạn mức kinh phí

-TK009-Nguồn vốn khấu hao cơ bản

Mẫu bảng cân đối kế toán hiện hành là Mẫu số B01-DN ban hành theo Quyết

định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, bổ sung theo Thông t số BTC ngày 09/10/2002 và Thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 của Bộ tr-ởng Bộ Tài chính

II.Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn 120

3.Dự phòng giảm giáđầu t ngắn hạn(*) 129

III.Các khoản phải thu 130

3.Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ 133

-Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 135

5.Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây

7.Dự phòng các khoản phải thu khó đòi (*) 139

II.Các khoản đầu t tài chính dài hạn 220

4.Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn (*) 229

III.Chí phí xây dựng cơ bản dở dang 230

IV.Các khoản kí quỹ, kí cợc ngắn dài hạn 240

2.Nợ dài hạn đến hạn trả 312

5.Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc 315

8.Các khoản phải trả phải, nộp khác 318

9.Phải trả thep tiến độ kế hoạch hợp đồng xây

4.Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 427

Ghi chú: Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) đợc ghi bằng số âm dới hình

thức ghi trong ngoặc đơn ( )

II.Kiểm tra bảng cân đối kế toán

Công tác kiểm tra đợc thực hiện bởi bộ phận kiểm toán nội bộ hoặc các kiểmtoán viên chuyên nghiệp để đảm bảo thông tin bảng cân đối kế toán là trung thực,hợp lí Tuy nhiên, thông tin do các kiểm toán viên chuyên nghiệp cung cấp sẽ chínhxác hơn do họ không phải chịu sức ép từ phía doanh nghiệp Để có thể phát hiệnnhững sai sót và gian lận trên bảng cân đối kế toán, các kiểm toán viên sẽ sử dụngphơng pháp kiểm toán chứng từ và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ Trongquá trình thực hiện phơng pháp kiểm toán chứng từ, các kiểm toán viên thờng kiểmtra các mối quan hệ và các khoản mục sau

1.Kiểm tra tính cân bằng và mối quan hệ giữa các chỉ tiêu nội bộ trong bảng cân đối kế toán

Tính cân bằng về mặt lợng giữa giá trị tài sản và nguồn vốn trên bảng cân đối

kế toán đợc thể hiện thông qua phơng trình kế toán cơ bản

Tài sản = Nguồn vốn

Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả

Số liệu tổng cộng của tài sản luôn bằng số liệu tổng cộng của nguồn vốn tạithời điểm đầu năm hay cuối năm

Bên cạnh tính cân đối, cần kiểm tra việc tính toán số học các chỉ tiêu trên bảngcân đối kế toán để đảm bảo tính chính xác Mỗi chỉ tiêu tổng hợp gồm nhiều chỉtiêu chi tiết cấu thành

= TSLĐ và đầu t ngắn hạn + TSCĐ và đầu t dài hạn

= Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu trong đó

TSLĐ = Tiền + Đầu t ngắn hạn + Nợ phải thu + Hàng tồn kho + TSLĐ khác + Chi

sự nghiệp

+Tiền= Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Tiền đang chuyển

+Đầu t ngắn hạn = Đầu t chứng khoán ngắn hạn + Đầu t ngắn hạn khác – Dựphòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn

+Nợ phải thu = Phải thu khách hàng + ứng trớc cho ngời bán + Thuế giá trị giatăng đợc khấu trừ + Phải thu nội bộ + Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xâydựng + Phải thu khác – Dự phòng các khoản phải thu khó đòi

+Hàng tồn kho = Hàng mua đang đi đờng + Nguyên vật liệu + Công cụ dụng

cụ + Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Hàng hoá + Hàng gửi bán – Dựphòng giảm giá hàng tồn kho

+TSLĐ khác = Tạm ứng + Chi phí trả trớc +Chi phí chờ kết chuyển + Tài sảnthiếu chờ xử lí + Cầm cố kí quỹ, kí cợc ngắn hạn

TSCĐ và đầu t dài hạn = TSCĐ + Đầu t dài hạn + Chi phí xây dựng cơ bản dởdang + Kí quỹ, kí cợc dài hạn + Chi phí trả trớc dài hạn

+TSCĐ = TSCĐ hữu hình + TSCĐ vô hình + TSCĐ thuế tài chính

+Đầu t dài hạn = Đầu t chứng khoán dài hạn + Góp vốn liên doanh + Đầu t dàihạn khác – Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

Nợ phải trả = Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn + Nợ khác

+Nợ ngắn hạn = Vay ngắn hạn + Nợ dài hạn đến hạn trả + Phải trả ngời bán +Khách hàng ứng trớc + Thuế, lệ phí các khoản phải trả Nhà nớc + Phải trả côngnhân viên + Phải trả nội bộ + Phải trả khác + Phải trả theo tiến độ kế hoạch hoạt

động xây dựng

+Nợ dài hạn = Vay dài hạn + Nợ dài hạn + Trái phiếu phát hành

+Nợ khác = Tài sản thừa chờ xử lí + Chi phí phải trả + Nhận kí quỹ, kí cợc dàihạn

Nguồn vốn chủ sở hữu = Nguồn vốn và quỹ + Nguồn vốn và quỹ khác

+Nguồn vốn và quỹ = Nguồn vốn sản xuất kinh doanh + Chênh lệch đánh giálại tài sản + chênh lệch tỷ giá + Quỹ đầu t phát triển + Quỹ dự phòng tài chính +Lợinhuận cha phân phối + Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản

+Nguồn vốn và quỹ khác = Quỹ khen thởng + Quỹ phúc lợi + Quỹ quản lí cấptrên + Nguồn kinh phí + Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

2.Kiểm tra mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán với các báo cáo tài chính khác.

Hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáokết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính đều đ-

ợc lập vào cuối quý phản ánh tình hình tài chính doanh nghiệp nên số liệu các chỉtiêu phải thống nhất với nhau do đó có thể kiểm tra bảng cân đối kế toán thông quacác báo cáo tài chính khác Nguyên tắc kiểm tra

-Tại cùng một thời điểm trị số các chỉ tiêu đợc phản ánh trên bảng cân đối kếtoán phải bằng trị số của cùng chỉ tiêu đó nêu nó đợc phản ánh ở báo cáo tài chínhkhác

-Cùng một chỉ tiêu, trị số cuối kì quý trớc phải thống nhất với trị số đầu kì củabáo cáo tài chính quý này

TS

NV

-Trị số cuối kì của các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán luôn luôn bằng trị số

đầu kì cộng với số tăng trong kì trừ đi số giảm trong kì

-Cùng một chỉ tiêu đợc phản ánh ở bảng cân đối kế toán và các báo cáo tàichính khác đợc xác định tại một thời điểm phải thống nhất với nhau cho dù chỉ tiêu

đó đợc tính toán một cách khác nhau

Trong quá trình kiểm tra phải chú ý đến đến các chỉ tiêu nh: tiền, các khoản

đầu t tài chính ngắn hạn, nợ phải trả, thuế, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nớc…

đây là các chỉ tiêu hay xảy ra sai sót mà nguyên nhân có thể do kế toán nhầm lẫnnhng cũng có thể do cố tình điều chỉnh theo dụng ý riêng của ngời quản lí Nhữngsai sót do nguyên nhân nhầm lẫn thờng dễ phát hiện nhng những gian lận do kếtoán cố tình thực hiện thì khó phát hiện hơn nhiều do đã có sự chuẩn bị cẩn thận.Muốn phát hiện đợc những gian lận nay phải có sự kiểm tra của đội ngũ kiểm toánviên chuyên nghiệp

3.Kiểm tra nguồn số liệu và nội dung phản ánh của các chỉ tiêu trên bảng cân

đối kế toán

3.1.Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ là một trong những căn cứ và là cơ sở quan trọng xác địnhmức khấu hao phải trích vì vậy nó có thể làm tăng chi phí và ảnh hởng đến lợinhuận từ đó ảnh hởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Do vậy nguyên giácũng là một trong những chỉ tiêu cần phải kiểm tra xem có thực sự hợp lí haykhông

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 “ Bàn về nội dung phTài sản cố định hữu hình” nguyêngiá TSCĐ đợc xác định nh sau

-Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanhchịu thuế giá trị gia tăng áp dụng theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua là giá chatính thuế giá trị gia tăng

-Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanhchịu thuế giá trị gia tăng áp dụng theo phơng pháp trực tiếp hoặc TSCĐ sử dụngcho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc sử dụngcho phúc lợi, sự nghiệp thì giá mua là giá có tính thuế giá trị gia tăng

-Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp: nguyên giá bằng giá mua trảngay, số chênh lệch giữa tổng tiền thanh toán với giá mua trả ngay đợc tính vào chiphí theo kì hạn thanh toán

-TSCĐ mua dới hình thức trao đổi

+Trao đổi tơng tự: nguyên giá TSCĐ là giá trị còn lại của TSCĐ đem di trao

+TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao theo phơng thức giao thầu:nguyên giá là giá trị quyết toán công trình đợc duyệt cộng với chi phí trực tiếp (nếucó)

+TSCĐ do xây dựng tự làm, tự chế thì nguyên giá là giá thành của công trìnhhoàn thành hoặc chi phí sản xuất ra công trình đó cộng chi phí trực tiếp

-TSCĐ do các cá nhân cổ đông, các bên góp vốn kinh doanh: nguyên giá là dohội đồng định giá xác định cộng các khoản chi phí khác (nếu có)

-TSCĐ đợc tặng, thởng, biếu…nguyên giá là giá trị tài sản đợc biếu tặng hoặctham khảo tơng đơng trên thị trờng

Trên thực tế, có nhiêu doanh nghiệp cố tình hạch toán sai nguyên giá TSCĐ do

đó phải tiến hành kiểm tra chặt chẽ theo các quy định của Nhà nớc

3.2.Giá thực tế hàng tồn kho

Nguyên tắc tính giá thực tế hàng tồn kho là giá thực tế nhng do ý đồ của nhàquản lí nên thờng có sự điều chỉnh tăng hoặc giảm giá trị hàng tồn kho, làm giảmhoặc tăng chi phí sản xuất kinh doanh một cách giả tạo, ảnh hởng đến lợi nhuậndoanh nghiệp.Khi kiểm tra trị giá hàng tồn kho cần chú ý các điểm sau

a.Kiểm tra cách xác định giá trị thực tế vật t, hàng hoá thu mua.

Theo chế độ hiện hành, giá thực tế vật t, hàng hoá thu mua đợc tính nh sau = + thuế nhập khẩu ++

-Giá mua đợc xác định

+Nếu doanh nghiệp mua

vào dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng và tính thuế theo phơngpháp khấu trừ thì giá mua là giá cha thuế

+Nếu doanh nghiệp mua vào dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế giá trị giatăng và tính thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc sử dụng cho phúc lợi, sự nghiệp thìgiá mua là giá có tính thuế

-Chi phí thu mua gồm chi phí vận chuyển từ nơi mua về kho, chi phí bảo quảnthuê kho bãi, chi phí bảo hiểm, hao hụt trong định mức khi mua, công tác phí củangời thu mua

-Các khoản giảm trừ gồm chiết khấu thơng mại khi doanh nghiệp mua hàngvới số lợng lớn, giảm giá hàng bán khi hàng bán không đảm bảo chất lợng theo quy

Công thức phân bổ

=

=+-

c.Kiểm tra phơng pháp

xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, sản phẩm xuất kho.

Có nhiều phơng pháp xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, sản phẩm xuất khonh: nhập trớc xuất trớc, nhập sau xuất trớc, giá đơn vị bình quân, giá thực tế đíchdanh, giá hạch toán…Mỗi phơng pháp sẽ cho một kết quả khác nhau tuỳ thuộc vàotình hình biến động giá cả trên thị trờng Tuy nhiên, dù sử dụng phơng pháp nào thìcách tính cũng phải thống nhất trong các tháng, các quý, các năm và khi thay đổiphải có sự giải thích rõ ràng

d.Kiểm tra phơng pháp tính giá sản phẩm dở dang

Giá trị sản phẩm dở dang có qua hệ mật thiết đến giá thành sản phẩm hoànthành trong kì từ đó ảnh hởng đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận vì vậy đánh giáhàng tồn kho phải chính xác, phù hợp với giá trị thực tế Có nhiều phơng pháp đánhgiá sản phẩm dở dang nh: ớc lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng, tính giá theo chiphí nguyên vật liệu hoặc nguyên vật liệu trực tiếp, tính giá sản phẩm dở dang theochi phí kế hoạch hoặc định mức…Lựa chọn phơng pháp tính nào tuỳ thuộc vào tình

hoá

hàng

t , vật

tế thực Giá

n

đ hoá

n trê ghi mua Giá

mua thu

phí Chi

bán hàng giá

m Giả

mại ng

ơ

th Chiết khấu

thụ u tiê hàng cho

bổ n

â ph mua thu phí Chi

ì k tro ng thụ

u tiê xuất

ì k ầu

đ tồn

mua hàng giá

Trị +

mua hàng giá

Trị

ì k trong sinh

phát

ì k ầu

đ tồn

mua thu

phí Chi

+ mua thu

phí

C hi



ì k trong thụ u tiê xuất

mua hàng giá

Trị

ì k trong thụ u tiê

ch a lại còn hàng

cho bổ n

â ph mua thu Phí

ì k ầu

đ tồn

mua thu phí Chi

ì k trong sinh

phát

mua thu phí Chi

ì k trong thụ

u tiê hàng

cho bổ n

â ph mua thu Phí

hình thực tế ở doanh nghiệp, đặc điểm của sản phẩm nhng phải đảm bảo sự thốngnhất giữa các kì kế toán, khi có thay dổi phải giải trình cụ thể.

e.Kiểm tra việc xuất dùng và phân bổ công cụ dụng cụ

Đối với công cụ, dụng cụ nhỏ, cần căn cứ vào mục đích xuất dùng và thời gianphát huy tác dụng của công cụ, dụng cụ để xác định phơng pháp phân bổ cho phùhợp ( phân bổ 1 lần, 2 lần hay nhiều lần) Nếu công cụ xuất dùng có quy mô lớn, giátrị cao nhằm mục đích thay thế, trang bị mới hàng loạt thì phải áp dụng phơng phápphân bổ nhiều lần, nếu phân bổ ít lần sẽ làm chi phí tăng cao, lợi nhuận giảm nênthuế thu nhập doanh nghiệp cũng giảm Các doanh nghiệp thờng muốn phân bổ ítlần để nhanh chóng bù đắp đợc chi phí bỏ ra, lại làm giảm số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp do đó cần phải có sự kiểm tra nghiêm ngặt, tránh việc chi phí bị

đẩy lên quá cao

3.3.Kiểm tra các loại vốn bằng tiền

Trớc hết về tiền mặt, đây là khoản mục hay xảy ra các hành vi sai phạm nhất

do đó hàng ngày kế toán phải kiểm tra sự phù hợp giữa tiền mặt trên sổ sách và trênthực tế Khi kiểm tra phải chú ý đến các bút toán thu, chi tiền mặt có đợc vào sổsách kịp thời và đồng thời có ghi ở sổ quỹ và sổ khác có liên quan không, việc ghichép có chồng chéo, mâu thuẫn, lệch lạc về thời gian, số liệu, chứng từ, quy mô cácnghiệp vụ này hay không Các gian lận về tiền mặt thờng xảy ra dới hình thức biểnthủ hoặc ẩn lậu tiền mặt Biển thủ là thủ đoạn rút tiền công quỹ chi tiêu riêng rồingụy tạo bằng các bút toán giả tạo nh bịa ra các khoản chi giả tạo hoặc để ngoài sổsách khoản phải thu Các khoản chi giả đợc tạo lập bằng chứng từ giả hoặc sửa chữalại chứng từ cũ để sử dụng lại Các khoản thu để ngoài sổ sách đợc kế toán giữ lạitiêu riêng mà không ghi tăng TK111, để giữ đợc tính cân bằng về số d các tàikhoản liên quan kế toán thờng sử dụng các cách sau: bỏ sót không ghi bên Có tàikhoản đối ứng liên quan, thực hiện thủ đoạn cộng sai hoặc mang trang sai, tiếnhành định khoản sai, che dấu bằng cách tính sai cả ở TK Tiền mặt và ở một tàikhoản khác

ẩn lậu tiền mặt là hành vi che dấu tiền mặt nhằm mục đích che dấu bớt lợinhuận hoặc doanh thu chịu thuế Thông thờng kế toán tiến hành bỏ bớt doanh thubằng tiền mặt nhất là trong các trờng hợp bán lẻ, ngời mua không đòi hỏi chứng từ,mặt khác kế toán tìm cách thổi phồng chi phí bằng cách lập chứng từ giả, chứng từkhống, sửa chữa chứng từ, dùng các chứng từ không hợp lệ Việc ẩn lậu tiền mặt th-ờng có sự đồng ý của những ngời quản lí doanh nghiệp, có sự chuẩn bị trớc do đó

để phát hiện là không dễ dàng

Đối với tiền gửi ngân hàng sự gian lận thờng khó xảy ra hơn do có sự kiểm tra

đối chiếu định kì giữa doanh nghiệp và ngân hàng Tuy nhiên, những gian lận vẫn

có thể xảy ra do đó cần theo dõi các tờ séc do khách nợ giao trả cho đơn vị từ lúcnhận đến khi thu tiền xong Đối với séc do doanh nghiệp phát hành thì cần hạn chếquyền kí séc

3.4.Chi phí trả trớc

Chi phí trả trớc là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra nhng với quymô lớn có liên quan đến nhiều kì kinh doanh Do vậy để xác định đúng chi phí sảnxuất kinh doanh trong kì phải tôn trọng nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chiphí Kế toán cần phân bổ chi phí trả trớc cho các kì liên quan một cách chính xác,tránh việc ghi tăng chi phí trả trớc để làm tăng lãi giả tạo, tăng uy tín cho doanhnghiệp hay ghi giảm chi phí trả trớc, tăng chi phí kinh doanh để làm giảm lợinhuận dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí trả trớc phải là các chi phíhợp lí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tránh trờnghợp doanh nghiệp tập hợp các chi phí không hợp lí vào chi phí trả trớc để phân bổcho nhiều kì, ảnh hởng đến kết quả kinh doanh thực sự của doanh nghiệp

3.5.Kiểm tra chi phí chờ kết chuyển

Chi phí chờ kết chuyển trong doanh nghiệp là chi phí bán hàng và chi phí quản

lí doanh nghiệp Thực chất hai chi phí này là chi phí thời kì làm giảm lợi nhuận củadoanh nghiệp trong kì mà chúng phát sinh Tuy nhiên, để phù hợp với nguyên tắcdoanh thu phù hợp vói chi phí, ở những kì mà doanh thu thu đợc không đáng kể màchi phí này lại quá lớn, kế toán cần xác định lợng chi phí bán hàng và chi phí quản

lí phù hợp với doanh thu trong kì để trừ vào chi phí, phần còn lại đợc coi là chi phíchờ kết chuyển, sẽ đợc trừ vào các kì sau Đây cũng là chỉ tiêu mà doanh nghiệphay tập hợp vào những khoản chi phí không hợp lí của mình do vậy khi kiểm tracần xem xét phơng thức và tiêu thức kết chuyển

3.6.Kiểm tra chi phí phải trả

Chi phí phải trả là những chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chiphí của kì hạch toán Đây là những khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà dotính chất hoặc yêu cầu của quản lí nên đợc tính trớc vào chi phí kinh doanh cho các

đối tợng chịu chi phí nhằm đảm bảo cho giá thành sản phẩm, lao vụ, chi phí bánhàng và chi phí quản lí doanh nghiệp khỏi đột biến tăng khi những khoản chi phínày phát sinh Chi phí phải trả bao gồm: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch,thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch, tiền lơng công nhân sản xuất mang tínhthời vụ, tiền lãi vay cha đến hạn trả

Theo quy định TK 335 “ Bàn về nội dung phChi phí phải trả” chỉ sử dụng vào đúng niên độ kếtoán phát sinh nghĩa là tài khoản này không có số d cuối năm trừ một số trờng hợp

đợc cơ quan thuế chấp nhận Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp cố ý bỏ qua không ghihoặc ghi ít đi các bút toán điều chỉnh về chi phí trả trớc nhằm đa nhiều chi phí củanăm sau cho năm nay gánh chịu để làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Khi kiểm traphải xem xét xem các chi phí đó đó có thực sự hợp lí hay không để phản ánh đúngchi phí doanh nghiệp bỏ ra trong kì

III.Phân tích bảng cân đối kế toán

1.Phân tích các chỉ tiêu về khả năng thanh toán.

Các chỉ tiêu về khả năng thanh toán đợc rất nhiều ngời quan tâm nh các nhà

đầu t, ngời cho vay, nhà cung cấp…Họ quan tâm đến tình hình tài chính của doanhnghiệp trên nhiều góc độ nhng chú ý nhất vẫn là khả năng thanh toán: Liệu doanhnghiệp có khả năng trả các món nợ hay không? Các món nợ đó có thể là nợ ngắnhạn, nợ dài hạn đến hạn trả, phải trả nhà cung cấp, phải trả phải nộp khác.Để đánhgiá đợc khả năng thanh toán của doanh nghiệp cần phân tích các chỉ tiêu sau

+Hệ số thanh toán ngắn hạn hay hệ số thanh toán hiện hành cho thấy khả năng

có thể trả nợ trong kì của doanh nghiệp đồng thời chỉ ra phạm vị, quy mô mà cácyêu cầu của các chủ nợ đợc trang trải bằng những tài sản có thể chuyển đổi thànhtiền phù hợp với thời hạn trả nợ

Ta có thể xem xét ví dụ cụ thể của công ty Bibica trong năm 2002

Bảng cân đối kế toán năm 2002

A - TÀI SẢN LƯU ĐỘNG VÀ ĐTƯ NGẮN HẠN 100 106.701.529.931 96.743.897.787

I TIỀN 110 13.439.515.561 12.505.513.684

hạn ngắn Nợ

ộng

đ

l u n sả

Tài

1 Tiền mặt tại quỹ ( gồm cả ngân phiếu ) 111 2.259.278.988 1.445.429.960

2 Tiền gửi Ngân Hàng 112 11.180.236.573 9.610.083.724

II ĐẦU TƯ NGẮN HẠN 120 -

-III CÁC KHOẢN PHẢI THU 130 28.018.597.846 29.347.833.091

1 Phải thu của khách hàng 131 22.358.026.819 21.666.920.938

2 Trả trước cho người bán 132 4.695.387.856 1.919.007.622

3 Thuế GTGT được khấu trừ 133 594.238.261 42.366.517

-5 Các khoản phải thu khác 138 370.944.910 5.719.538.014

6 Dự phòng các khoản phải thu khó đòi 139 -

-IV HÀNG TỒN KHO 140 51.316.826.487 52.946.667.115

1 Hàng mua đang đi trên đường 141 2.971.391.631

-2 Nguyên liệu vật liệu tồn kho 142 24.864.014.853 32.293.917.717

3 Công cụ dụng cụ trong kho 143 972.718.577 972.718.577

4 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 144 4.318.509.067 1.943.883.897

5.Thµnh phÈm tån kho 145 18.110.052.681 15.337.145.896

-7.Hµng göi b¸n 147 43.123.678 42.052.843 8.Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho 149 - -

VI Chi sự nghiệp 160 -

-B TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐTƯ DÀI HẠN 200 56.166.769.908 80.455.418.457

I TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 210 49.257.674.662 60.153.021.732

1 Tài sản cố định hữu hình 211 48.636.381.901 59.944.635.002

- Nguyên giá 212 114.427.104.192 130.534.854.166

- Giá trị hao mòn luỹ kế 213 (65.790.722.291) (70.590.219.164)

-3 Tài sản cố định vô hình 217 621.292.761 208.386.730

- Giá trị hao mòn luỹ kế 219 (37.770.092) (47.693.270)

II.CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI

-3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác 228 -

-III CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG 230 6.909.095.246 16.323.928.977

IV CÁC KHOẢN KÝ CƯỢC, KÝ QUỸ DÀI

1 Vay ngắn hạn 311 38.549.438.709 53.681.327.280

2 Nợ dài hạn đến hạn trả 312 1.560.000.000 1.560.000.000

3 Phải trả cho người bỏn 313 27.644.785.910 35.689.652.872

4 Người mua trả tiền trước 314 1.452.882.128 229.445.705

5 Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước 315 1.304.760.730 1.079.277.177

6 Phải trả cụng nhõn viờn 316 132.791.699 196.166.658

-8 Cỏc khoản phải trả phải nộp khỏc 318 2.438.007.218 3.421.870.136

1 Nguồn vốn kinh doanh 411 87.972.000.000 86.997.474.000

Cổ phiếu ngõn quỹ 418 (8.831.020.000) (6.588.010.602)

2 Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản 412 - (22.814.764)

-5 Quỹ dự phũng tài chỏnh 415 1.216.832.956 1.216.832.956

6 Lói chưa phõn phối 416 2.428.017.388 (5.422.284.774)

-II NGUỒN KINH PHÍ 420 11.557.224 (366.494.825)

-C PHẦN HÙN THIỂU SỐ 500 - TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 430 162.868.299.839 177.199.316.244

-Hệ số thanh toán nợ hiện hành năm 2001 = = 1,46

Hệ số thanh toán hiện hành năm 2002 = =1,01

Mặc dù hệ số khả năng thanh toán hiện hành của công ty Bibica vẫnlớn hơn 1 nhng knăm 2002 giảm so với năm 2001 mà cụ thể là giảm 0,46tức 30,08%, điều này chứng tỏ công ty đang gặp khó khăn về tài chính, nguy cơ rủi

ro trong tín dụng ngắn hạn tăng cao

+Hệ số thanh toán nhanh đo lờng mức đáp ứng nhanh của vốn lu động trớc cáckhoản nợ ngắn hạn

Theo số liệu trên bảng cân đối kế toán của công ty Bibica ta tính đợc

7308 10670

9586 9674

hạn ngắn nợ số Tổng

tiền ng

ơ

đ ng

ơ

t

và tiền Tổng

Hệ số thanh toán nhanh năm

đa vào sử dụng năm 2002 nên nhu cầu về vốn lu động tài trợ cho việc gia tăngmạnh nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất tăng cao Để đáp ứng đợc nhu cầu này,Bibica đã phải huy động nguồn vốn tín dụng thơng mại và tín dụng ngân hàng làmcho vay ngắn hạn gia tăng 15,13 tỷ; phải trả ngời bán tăng 8,05 tỷ và kết quả là nợngắn hạn tăng 22,78 tỷ Nh vậy nợ ngắn hạn tăng nhng TSLĐ lại giảm đã làm cho

hệ số thanh toán hiện hành và hệ số thanh toán nhanh giảm mạnh

+Hệ số thanh toán của vốn lu động phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiềncủa TSLĐ từ đó xác định doanh nghiệp thừa hay thiếu tiền phục vụ cho việc thanhtoán các khoản nợ ngắn hạn

Hệ số thanh toán của

vốn lu động =

Nếu hệ số lớn hơn 0,5

thì lợng tiền của doanh nghiệp quá nhiều, thừa khả năng thanh toán nhng nếu hệ sốnhỏ hơn 0,1 thì doanh nghiệp không đủ tiền đáp ứng cho nhu cầu thanh toán nợngắn hạn Nh vậy, thừa tiền hay thiếu tiền đều phản ánh tình trạng tài chính khôngtốt, thừa sẽ gây ứ đọng vốn, thiếu tiền lại không đảm bảo khả năng thanh toán Do

đó việc cân bằng để vừa sử dụng tốt vốn bằng tiền vừa có khả năng thanh toán nợtốt là điều mà doanh nghiệp phải cân nhắc xem xét trong toàn bộ quá trình kinhdoanh

Theo số liệu của Bibica ta tính đợc

+Khả năng thanh toán nợ dài hạn cho biết khả năng nợ dài hạn đợc thu hồi từkhấu hao TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn vay

Nếu hệ số này nhỏ hơn 1 chứng tỏ khả năng thanh toán nợ dài hạn của doanhnghiệp thấp, doanh nghiệp buộc phải dùng nguồn vốn khác để trả nợ

Ngoài các hệ số về khả năng thanh toán trên còn cần phải chú ý đến chỉ tiêuvốn lu động ròng

Vốn lu động ròng = TSLĐ - Nợ ngắn hạn

Vốn lu động ròng càng lớn thì khả năng thanh toán cao Nếu vốn lu động ròng

< 0 thì doanh nghiệp không đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn bằng TSLĐ và

7308

5131 - 10670

95,86

52,95 - 74 , 98

TSLĐ

của thuần trị giá

Tổng

tiền ng

ơ

đ ng

ơ

t

và tiền Tổng

106701 13439

96743 12505

hạn dài nợ số Tổng

hạn dài nợ hoặc hạn

dài vay vốn nguồn

bằng thành

nh

ì h TSCĐ

của lại

còn trị Giá

muốn thanh toán đợc nợ tới hạn doanh nghiệp có thể sẽ phải dùng đến cả TSCĐ,khi đó doanh nghiệp sẽ có nguy cơ bị phá sản.

Vốn lu động ròng của Bibica năm 2001 = 106701 – 73082 = 33619 (tr.đ)Vốn lu động ròng của Bibica năm 2002 = 96743 – 95857 = 886 (tr.đ)

Năm 2002 vốn lu động ròng của Bibica giảm mạnh so với năm 2001 do nợngắn hạn tăng, TSLĐ giảm mạnh Điều chứng tỏ khả năng thanh toán nợ ngắn hạncủa công ty là hết sức khó khăn trong năm 2002 Nếu công ty không có biện phápkịp thời thì rất có thể sẽ mất khả năng thanh toán trong giai đoạn tiếp theo

Vốn lu động ròng cuối kì có thể tính dựa trên vốn lu động ròng đầu kì và sựthay đổi trong kì của TSLĐ và nợ ngắn hạn bằng công thức

Vốn lu động ròng cuối kì = Vốn lu động ròng đầu kì + Sự thay đổi trong vốn

l-u động

Trong đó

= -

2.Phân tích cơ cấu vốn và

nguồn vốn của doanh nghiệp

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, các chủ doanh nghiệp đều mong muốngia tăng lợi nhuận nhng không thích chịu rủi ro Vì vậy họ huy động vốn bằngnhiều cách nh vay ngắn hạn, vay dài hạn, chiếm dụng vốn của ngời khác bởi nếuchủ doanh nghiệp chỉ góp một phần nhỏ trong tổng số vốn thì rủi ro trong kinhdoanh sẽ do chủ nợ gánh chịu Mặt khác, khi tỷ số nợ cao thì chủ doanh nghiệpcàng có lợi vì họ chỉ bỏ ra một lợng vốn nhỏ nhng lại đợc sử dụng lợng tài sản lớn

và khi doanh lợi trên vốn lớn hơn lãi suất thì phần lợi nhuận của chủ doanh nghiệptăng lên rất nhanh Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp huy động vốn từ bên ngoài quánhiều sẽ ảnh hởng đến uy tín của doanh nghiệp, đến một thời điểm nào đó doanhnghiệp sẽ không thể vay thêm đợc nữa vì khả năng thanh toán của doanh nghiệpthấp Do đó muốn có đợc một cơ cấu nguồn vốn phù hợp, doanh nghiệp phải nghiêncứu các chỉ tiêu về khả năng cân đối vốn sau

+Tỷ số nợ: xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với các chủ nợ về cáckhoản vốn vay và đợc xác định bởi công thức

Tỷ số nợ =  100%

Trong đó

Tổng số nợ của doanh nghiệp

là toàn bộ số nợ ngắn hạn, dài hạn và các khoản phải thanh toán Nó chính là sốliệu trên phần “ Bàn về nội dung phNợ phải trả” ở Nguồn vốn của bảng cân đối kế toán

Tổng nguồn vốn đợc xác định là số vốn mà doanh nghiệp có quyền quản lí và

sử dụng

Thông thờng các chủ nợ a thích một tỷ lệ nợ vừa phải Tỷ số nợ càng thấp thì

hệ số an toàn càng cao, món nợ của họ càng đợc đảm bảo và họ có cơ sở để tin tởngvào sự đáo hạn của con nợ Ngợc lại, các doanh nghiệp lại thích tỷ số nợ cao vì đây

là nhân tố để gia tăng lợi nhuận Tuy nhiên, nếu tỷ số nợ quá cao doanh nghiệp dễrơi vào tình trạng mất khả năng thanh toán, mức độ an toàn không đợc đảm bảo

ổi

đ thay Sự

TSLĐ

trong

ổi

đ thay Sự

hạn ngắn nợ trong

ổi

đ thay Sự

vốn số Tổng

nợ số Tổng

162868 80295

17720 10138

vốn số Tổng

hạn dài nợ số Tổng