MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP LẬP TRÌNH BÀY KIỂM TRA VÀ PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP LẬP TRÌNH BÀY KIỂM TRA VÀ PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN I.Đánh giá chung cơng tác lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 1.Kết đạt Bảng cân đối kế toán hành lập theo mẫu số B01- DN Ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, bổ sung theo Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Bộ trưởng Bộ tài có nhiều tiến so với trước đây, phản ánh tốt tình hình tài doanh nghiệp, phù hợp với thực tiễn tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn Bảng cân đối kế toán lập theo mẫu rõ ràng có hình thức trình bày trình bày theo hình thức cân đối hai bên Tài sản – Nguồn vốn trình bày theo hai phần liên tiếp Phần Tài sản phản ánh hai loại tài sản chủ yếu TSLĐ TSCĐ doanh nghiệp, thể vốn doanh nghiệp có thời điểm lập bảng cân đối kế toán vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp mặt pháp lí Phần Nguồn vốn bao gồm công nợ nguồn vốn chủ sở hữu Các tiêu thuộc phần Nguồn vốn thể nguồn hình thành tài sản mà doanh nghiệp có đồng thời thể trách nhiệm pháp lí mặt vật chất doanh nghiệp đối tượng cấp vốncho doanh nghiệp Do bảng cân đối kế tốn khơng có ý nghĩa nhà quản trị doanh nghiệp mà ý đối tượng quan tâm bên khác Nhà nước, nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng… Nhà nước quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp để theo dõi tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước thông qua việc nộp thuế Riêng doanh nghiệp Nhà nước Nhà nước chủ sở hữu, người cấp vốn nên Nhà nước phải theo dõi tình hình kinh doanh doanh nghiệp nhằm nắm vững tình hình tài tại, đánh giá tình hình tài qua, thực cân tài chính, khả tốn, rủi ro dự đốn tình hình tài nhằm đưa định đắn giúp doanh nghiệp phát triển tương lai Muốn có thơng tin đó, Nhà nước phải tiến hành phân tích báo cáo tài chính, đặc biệt bảng cân đối kế tốn Vì muốn đánh giá xác tình hình tài phải đảm bảo thơng tin bảng cân đối kế toán trung thực, xác nên năm định kì doanh nghiệp phải thực việc kiểm toán báo cáo tài Thơng qua việc kiểm tốn bảng cân đối kế tốn nói riêng báo cáo tài nói chung Nhà nước phát sai phạm xảy doanh nghiệp có biện pháp xử lí kịp thời Đảm bảo cho việc kiểm tốn hiệu biểu mẫu bảng cân đối kế tốn phải rõ ràng, việc tính tốn tiêu phải thống thường xuyên có sửa đổi biểu mẫu để phù hợp với tình hình thực tế, hồ nhập với thơng lệ quốc tế Ngày với phát triển kinh tế thị trường đời thị trường chứng khoán tất yếu Đây nguồn tài trợ vốn trung dài hạn quan trọng doanh nghiệp tương lai Hơn đời thị trường chứng khốn cịn biểu xu quốc tế hố hoạt động kinh tế hội nhập thị trường tài phạm vi khu vực tồn cầu Cơng ty cổ phần loại hình doanh nghiệp ưa chuộng nhất, phát triển rộng rãi tương lai Các công ty muốn sử dụng thị trường chứng khoán cho hoạt động huy động vốn phải cơng khai tình hình tài doanh nghiệp thơng qua việc niêm yết báo cáo tài mà quan trọng bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán rõ ràng tạo điều kiện cung cấp thông tin cho nhà đầu tư Dựa vào bảng cân đối kế tốn, nhà đầu tư tính tiêu khả tốn, cấu vốn, nguồn vốn…và xem xét triển vọng doanh nghiệp tương lai trước đưa định đầu tư Các công ty cổ phần cần cung cấp thơng tin xác, đáng tin cậy để giúp đưa định đầu tư đắn, giảm rủi ro đầu tư Các chủ nợ, ngân hàng quan tâm đến khả toán doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có khả trả nợ có dự án phát triển khả thi tương lai họ tiếp tục cho vay tình hình doanh nghiệp tài xấu họ phải có biện pháp địi nợ kịp thời Muốn chủ nợ, ngân hàng luôn phải theo dõi tình hình biến động doanh nghiệp để đưa định kịp thời cách kiểm tra, phân tích thơng tin bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp để che dấu tình trạng tài sa sút đưa thơng tin khơng xác bảng cân đối kế toán chủ nợ, ngân hàng biết cách kiểm tra, phân tích tiêu bảng cân đối kế tốn họ tìm bất hợp lí để từ xem xét lại định cho vay Do việc lập trình bày bảng cân đối kế toán theo nguyên tắc chung quy định Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 24 “Trình bày báo cáo tài chính” quan trọng Chuẩn mực áp dụng phù hợp Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA I vào điều kiện Việt Nam, đảm bảo hệ thống báo cáo tài Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế Ngồi ra, theo Thông tư số 105/2003/TT-BTC 04/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, bảng cân đối kế tốn đưa thêm vào tiêu “Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”, “Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng”, “Trái phiếu phát hành” bỏ tiêu “Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm” Chỉ tiêu “Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” lấy số liệu số dư Nợ TK 337, phản ánh doanh thu tự ghi nhận doanh nghiệp lớn số thu theo kế hoạch hợp đồng Nếu doanh thu tự ghi nhận doanh nghiệp nhỏ số thu theo kế hoạch hợp đồng TK 337 dư Có phản ánh vào tiêu “Phải trả theo kế hoạch hợp đồng xây dựng” Việc bổ sung hai tiêu bảng cân đối kế tốn góp phần phản ánh rõ tình hình phải thu, phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng đơn vị xây lắp Chỉ tiêu “Trái phiếu phát hành” lấy số liệu số dư Có TK 343 Tk 343 có ba tài khoản cấp hai là: +TK 3431 “Mệnh giá trái phiếu” phản ánh mệnh giá trái phiếu +TK 3432 “Chiết khấu trái phiếu” phản ánh chiết khấu trái phiếu phát sinh phân bổ +TK 3433 “Phụ trội trái phiếu” phản ánh phụ trội trái phiếu phát sinh phân bổ phụ trội Số dư Có TK 343 tính tổng số dư Có TK 3431 TK 3433 trừ số dư Nợ TK 3432 Chỉ tiêu sử dụng công ty cổ phần có nhu cầu gọi vốn khơng muốn thay đổi cấu chủ sở hữu nên phát hành trái phiếu Đây thực chất khoản nợ vay cơng ty trái chủ, tốn đáo hạn trả lãi định kì tính trọng yếu nên phản ánh riêng tiêu bảng cân đối kế tốn Tóm lại, bảng cân đối kế tốn nói chung hoàn thiện để ngày đáp ứng tốt yêu cầu thông tin cho người quan tâm 2.Những tồn việc áp dụng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Bảng cân đối kế tốn có nhiều cải biến so với trước song khơng phải khơng cịn tồn tại, cần giải Một số tiêu bảng cân đối kế tốn thuộc bí mật kinh doanh doanh nghiệp, thông tin nên có báo cáo quản trị, khơng nên cơng bố thức chi tiết tình hình tăng, giảm khoản đầu tư, chi tiết nguồn vốn…Về tên gọi tiêu chưa thực hợp lí mặt thuật ngữ phù hợp tiêu với +Bên Tài sản thuộc phần A gọi “ TSLĐ đầu tư ngắn hạn” bao gồm tiêu tiêu II gọi “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn”, phần B gọi “TSCĐ đầu tư dài hạn” bao gồm tiêu tiêu II “Các khoản đầu tư tài dài hạn” Thông thường tiêu tổng hợp phải bao gồm chi tiết cần phải sửa đổi tên gọi tiêu cho phù hợp +Chỉ tiêu IV thuộc phần A bên Tài sản gọi “Hàng tồn kho” bao gồm chi tiết có tới chi tiết hàng tồn kho như: hàng mua đường, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, hàng gửi bán dự phòng phải thu khó địi +Bên Nguồn vốn, phần A, tiêu II gọi “Nợ dài hạn” bao gồm chi tiết chi tiết gọi “Nợ dài hạn” Như vậy, tên chi tiết lại trùng với tiêu tạo bất hợp lí cách gọi, gây nhầm lẫn trình sử dụng +Các khoản mục bảng cân đối kế toán xếp theo thứ tự giảm dần tính khoản nên TSLĐ xếp trước TSCĐ, “Tiền” xếp trước “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn”…Nhưng phần B “TSCĐ đầu tư dài hạn” “Các khoản đầu tư tài dài hạn” lại bị xếp sau “TSCĐ” Trên thực tế, khoản đầu tư tài dễ dàng chuyển nhượng TSCĐ thường xuyên chuyển khoảng thời gian định TSCĐ thường sử dụng cho hoạt động kinh doanh lâu dài nên chuyển nhượng +Chi tiết “Phải thu khách hàng” xếp vào tiêu III “Các khoản phải thu” phần TSLĐ xem tài sản để đảm bảo cho nợ ngắn hạn thực tế có nhiều khoản nợ lại khơng thể thực vịng năm Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 24 “Trình bày báo cáo tài chính” tài sản xếp vào TSLĐ tài sản dự tính để bán sử dụng khn khổ chu kì kinh doanh bình thường doanh nghiệp nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ Tuỳ vào sách tín dụng doanh nghiệp, tình hình tài khách hàng mà khoản “Phải thu khách hàng” thực nhanh hay chậm, vòng năm hay nhiều năm.Thậm chí có nhiều khoản nợ q hạn toán đến năm doanh nghiệp quyền lập dự phịng phải thu khó địi theo quy định Do coi “Phải thu khách hàng” tài sản để toán nợ ngắn hạn mà khơng có phân loại khoản phải thu có thời hạn năm hay năm ảnh hưởng tới việc đánh giá khả toán doanh nghiệp Ta xem xét ví dụ sau Trích số liệu bảng cân đối kế tốn công ty T Mẫu số B01-DN Bên Tài sản LoạiA.TSLĐ đầu tư ngắn hạn I.Tiền III.Các khoản phải thu Khoản 1: Phải thu khách hàng Khoản 2,3 Khoản 4: Phải thu nội Khoản 5: Các khoản phải thu khác IV.Hàng tồn kho Khoản 4: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Khoản 6: Hàng hoá tồn kho Còn lại khoản khác V.TSLĐ khác Khoản 1: Tạm ứng Khoản 3: Chi phí chờ kết chuyển Cịn lại khoản khác Loại B: TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng cộng tài sản (31/12/2002) Bên Nguồn vốn Loại A: Nợ phải trả I.Nợ ngắn hạn II.Nợ dài hạn III.Nợ khác Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu I.Nguồn vốn quỹ Khoản 1: Nguồn vốn kinh doanh Khoản 4: Quỹ đầu tư phát triển Khoản 6: Lãi chưa phân phối II.Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng cộng nguồn vốn Số cuối năm(tr.đ) 89457 8016 64722 42650 854 13623 7595 8309 6339 1379 591 8410 1451 1548 5411 14119 103576 Số cuối năm(tr.đ) 95314 92873 2243 198 8262 8095 9472 994 -2371 167 103576 Từ số liệu ta tính hệ số tốn thời 0,96 Theo kết kiểm tra để loại trừ tài sản chậm luân chuyển (khó chuyển đổi thành tiền để toán nợ ngắn hạn) qua sổ kế toán sổ chi tiết có liên quan, xác định 42650 tr.đ nợ phải thu khách hàng có số dư nợ năm chưa thu 4325 tr.đ, số nợ năm coi nợ khó địi 2015 tr.đ, tổng số nợ phải thu khách hàng từ năm trở lên 6340 tr.đ Trong số 13623 tr.đ phải thu nội có 3230 tr.đ tiền cơng ty cấp cho hai đội xây dựng từ năm trước, đội lỗ vốn khơng có khả toán Trong 7595 tr.đ khoản phải thu khác khoản nợ tồn đọng từ nhiều năm trước chưa xử lí Các khoản nợ khơng ảnh hưởng đến thực trạng tài đơn vị mà yếu tố ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp T bị lỗ, khơng đủ điều kiện trích lập dự phịng phải thu khó địi, năm xử lí thiệt hại nợ khơng địi số lỗ doanh nghiệp cịn lớn nhiều so với số liệu báo cáo kết kinh doanh.Do phân tích cần phải có phân loại để tiêu tốn thực có ý nghĩa Tương tự tiêu “Phải thu khách hàng”, tiêu “Người mua trả tiền trước” trả trước tiền thuê tài sản xem khoản nợ ngắn hạn Tuy nhiên, thực tế khoản doanh thu nhận trước hoạt động cho thuê tài sản th nhà xưởng, văn phịng… phát sinh nhiều niên độ xem xét đến tiêu tốn cần phải có loại trừ doanh thu nhận trước cho nhiều niên độ kế tốn, có có thơng tin tình hình tốn sát với tình hình doanh nghiệp Khả tốn doanh nghiệp bị ảnh hưởng giá trị tài sản đem chấp Các tài sản đem chấp kế toán theo dõi sổ hạch toán chi tiết nghĩa không ghi giảm tài sản chấp tài sản chuyển đổi thành tiền để đảm bảo cho khoản nợ ngắn hạn dài hạn, đánh giá khả toán doanh nghiệp phải loại trừ tài sản đem chấp Chế độ kế tốn Việt Nam cho phép lập dự phịng TSLĐ đầu tư tài lại khơng đề cập đến việc lập dự phòng TSCĐ TSCĐ tài sản mang lại lợi ích kinh tế tương lai, có nguyên giá xác định cách đáng tin cậy, có thời gian sử dụng hữu ích năm có giá trị lớn giá trị theo quy định Nhà nước TSCĐ có thời gian sử dụng dài, thời gian giá trị tài sản thị trường thay đổi tạo chênh lệch giá trị thực tế giá trị sổ sách kế toán Để điều chỉnh chênh lệch theo chế độ TSCĐ đánh giá lại Tuy nhiên, việc đánh giá lại tài sản thực trường hợp sau: +Theo định Nhà nước +Khi doanh nghiệp chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp +Khi góp vốn liên doanh TSCĐ điều chỉnh không theo kịp biến động thị trường, dẫn đến việc tính tốn giá trị tài sản doanh nghiệp khơng xác Thị trường chứng khoán xuất nước ta thời gian thử nghiệm tích luỹ kinh nghiệm để phát triển Cùng với đời công ty cổ phần bất cập báo cáo tài thể rõ Thơng tin bảng cân đối kế tốn chưa đảm bảo tính thích hợp, tạo niềm tin cổ đông công ty cổ phần Công ty cổ phần doanh nghiệp mà vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Các nhà đầu tư góp vốn vào công ty cách mua cổ phần gọi cổ đông Trong công ty cổ phần mối quan hệ góp vốn, chia lãi, chia lỗ phức tạp tiêu bảng cân đối kế toán chưa đủ đáp ứng cho yêu cầu phản ánh mối quan hệ Về báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế, tổng cơng ty cịn nhiều điểm chưa thống nhất, gây khó khăn cho việc cung cấp thơng tin Thực chất với q trình đổi mới, xếp lại tổng công ty nhà nước theo hướng hình thành tập đồn kinh doanh tạo biến đổi cấu trúc tổ chức hệ thống quản lí nhiều doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, hệ thống tài nghiệp vụ kế tốn chưa kịp thay đổi, cịn nhiều điểm chưa thích ứng với mơ hình cấu trúc tập đồn kinh doanh, nghiệp vụ kế tốn giao dịch liên công ty chưa thực theo thông lệ quốc tế Với cấu trúc đặc biệt tập đoàn kinh doanh, toàn hệ thống tập đoàn coi thực thể kinh tế cần phải xác định xác giá trị rịng giao dịch kế tốn bên tập đồn, qua đánh giá quy mơ hoạt động kinh tế Giá trị rịng giao dịch nội phản ánh tác động kinh tế tài tập đồn với tư cách chủ thể kinh tế thống Chính nên cần phải sử dụng phương pháp kế tốn hợp tập đồn kinh doanh Nếu hệ thống kế tốn khơng thực nghiệp vụ kế tốn hợp khơng phản ánh xác tình hình tài tồn tập đồn phản ánh tình hình tài đơn vị thành viên Đây vấn đề quan trọng mẻ tổng công ty nước ta Thực tế cho thấy lập báo cáo tài hợp nhất, cơng ty nói chung tổng cơng ty nhà nước nói riêng thường gặp khó khăn như: -Hệ thống kế toán áp dụng công ty thành viên không thống -Thời điểm hạch tốn cấp khơng thống -Các đơn vị thành viên hoạt động nhiều hình thức khác nhau, chịu ảnh hưởng chế tài khác Một số nghiệp vụ hạch toán đơn vị cơng ty có khác nhau, chưa đến thống -Chưa triệt tiêu khoản phải thu, phải trả nội ngành -Hạch tốn khơng thống số dư có nguồn gốc ngoại tệ -Một số cam kết vốn khơng hạch tốn -Mẫu báo cáo tài hợp cịn sơ sài, chưa có ghi -Phương pháp tổng hợp thủ cơng, khơng hiệu -Trình độ kế tốn viên khơng đồng đơn vị Về phương pháp phân tích bảng cân đối kế toán Hầu hết doanh nghiệp sử dụng phương pháp so sánh, số khác sử dụng phương pháp tỉ lệ Đây hai phương pháp áp dụng từ lâu, tiện lợi, dễ áp dụng cơng tác phân tích tài nói chung bảng cân đối kế tốn nói riêng, lại phù hợp với trình độ kế tốn cịn hạn chế doanh nghiệp Tuy nhiên, hai phương pháp cho thấy biến động đơn tình hình tài mà khơng cho thấy nguyên nhân cụ thể yếu tố gây biến động gây khó khăn cho nhà quản lí xem xét tìm hướng cải thiện tình hình tài doanh nghiệp Về nội dung phân tích chủ yếu mang tính chất hình thức, nội dung phân tích sơ sài chưa thực tạo vững cho việc định kinh doanh Hiện nay, công tác phân tích tập trung phân tích tình hình, khả tốn, cấu vốn nguồn vốn thông tin đối tượng bên bên quan tâm Tuy nhiên, để quản trị doanh nghiệp đạt hiệu cao, định đưa xác, nhà quản lí phải biết nhiều thơng tin thơng qua việc phân tích thêm số thơng tin khác ví dụ thơng tin vốn lưu động nhu cầu vốn lưu động, diễn biến nguồn vốn sử dụng vốn…Việc phân tích thêm thơng tin giúp doanh nghiệp theo dõi sát biến động doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh kịp thời II.Một số kiến nghị nhằm hồn thiện bảng cân đối kế tốn 1.Về nội dung phương pháp lập Về số tiêu đưa chi tiết tình hình tăng giảm khoản đầu tư, chi tiết nguồn vốn nên phản ánh tổng số mà không nên phản ánh chi tiết Những chi tiết tình hình tăng giảm nguồn vốn thuộc lĩnh vực báo cáo quản trị giúp cho nhà quản lí tăng cường hiệu quản lí đưa cơng khai thị trường làm lộ bí kinh doanh doanh nghiệp Một số tiêu phân tích cần phải có thay đổi cách gọi cho thống tiêu Chẳng hạn phần A “TSLĐ đầu tư ngắn hạn” đổi thành “TSLĐ đầu tư tài ngắn hạn”, phần B “TSCĐ đầu tư dài hạn” đổi thành “TSCĐ đầu tư tài dài hạn” bên Tài sản Tương tự vậy, tiêu IV “Hàng tồn kho” phần A bên Tài sản đổi thành “Tài sản dự trữ” để phù hợp với chi tiết tiêu là: hàng mua đường, nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Các tiêu chi tiết bảng cân đối kế toán xếp theo tính khoản giảm dần đưa tiêu “Đầu tư tài dài hạn” lên trước tiêu TSCĐ Thậm chí tiêu việc xếp chi tiết nên tuân theo nguyên tắc này, tiêu IV “Hàng tồn kho” phải có xếp lại cho phù hợp với tính khoản: hàng hố, thành phẩm phải xếp lên trước hàng đường, nguyên vật liệu…Những thay đổi góp phần làm cho mẫu biểu bảng cân đối kế toán rõ ràng, khoa học hơn, tạo điều kiện dễ dàng cho người sử dụng thực tế người sử dụng biết nghiệp vụ kế toán Đối với TSCĐ nên lập dự phịng để giảm chênh lệch giá trị thực tế giá trị theo dõi số sách, đảm bảo thông tin bảng cân đối kế toán sát thực để giảm thiệt hại cho doanh nghiệp giá biến động bất thường Nếu lập dự phịng, tổ chức giống việc lập dự phịng cho chứng khốn Trước hết, doanh nghiệp phải tính khoản giảm giá TSCĐ xảy ra, vận dụng theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA 36 “Tổn thất tài sản” phù hợp với điều kiện Việt Nam Giảm giá TSCĐ khoản chênh lệch giá trị lại TSCĐ cao giá trị thu hồi TSCĐ Khác với hàng tồn kho, TSCĐ mua sắm với mục đích chủ yếu sử dụng lâu dài nên giá trị thu hồi xác định giá trị cao giá bán TSCĐ giá sử dụng TSCĐ thời điểm tính tốn Giá trị sử dụng TSCĐ giá trị dịng tiền ước tính thu tương lai phát sinh từ việc sử dụng tài sản việc lí tài sản hết thời hạn sử dụng Các tiêu giảm giá TSCĐ giá trị sử dụng TSCĐ tính tốn trước xem xét mua sắm TSCĐ mới, doanh nghiệp phải lựa chọn phương án mua tối ưu Trong phương án giải trình ước tính dòng tiền thu năm tương lai niên độ, kế tốn tính tốn dịng tiền từ đến năm đầu tư cuối tài sản giá trị niên độ Như vậy, việc tính tốn phản ánh dự phịng TSCĐ hồn tồn thực Muốn thực hiện, cần bổ sung thêm tài khoản “Dự phịng giảm giá TSCĐ” đưa lên bảng cân đối kế tốn để phản ánh xác giá trị TSCĐ mà doanh nghiệp có Bên cạnh việc lập dự phòng cho TSCĐ cần xem xét lại việc tính tốn tiêu “Dự phịng phải thu khó địi” Theo kế tốn Pháp: Mức dự phịng = Nợ phải thu khó địi ngồi TVA Theo kế tốn Mỹ: Mức dự phịng = Doanh thu bán hàng ước tính × × Tỷ lệ khó địi Tỷ lệ khó địi Cách tính Mỹ thực hay không phù hợp với điều kiện Việt Nam Trước nước ta áp dụng cách tính sau lại phải thay đổi cho phù hợp với tình hình Việt Nam Hiện nay, nước ta mức dự phịng tính sau: × Mức dự phịng phải thu khó địi = Số nợ phải thu khó địi Số % khả tốn So sánh kế toán Việt Nam với Pháp ta dễ dàng nhận thấy: Pháp tính mức dự phịng dựa số nợ ngồi TVA cịn Việt Nam tính dựa số nợ có VAT VAT hàng bán coi khoản mà doanh nghiệp phải thu hộ nhà nước bán hàng khơng thu tiền Nhà nước phải chịu thiệt hại khoản VAT theo cách tính Việt Nam doanh nghiệp lại người gánh chịu Do vậy, ta học tập kinh nghiệm kế toán Pháp để việc lập dự phịng xác để kế tốn Việt Nam hồ nhập với thơng lệ quốc tế Các doanh nghiệp Việt Nam có trình độ quản lí khác nhau, kinh doanh ngành nghề đa dạng khác nhau, đặc điểm riêng ngành nên tiêu cụ thể khác hệ thống báo cáo tài lai quy định tất doanh nghiệp phải lập, nộp báo cáo tài cho quan quản lí với biểu mẫu Do công ty không xét quy mô: từ công ty nhỏ có trình độ quản lí thấp đến tổng cơng ty có trình độ quản lí cao, phương tiện đại thực chế độ báo cáo tài giống nhau, có thực hợp lí khơng? Phải lí mà hàng loạt vừa nhỏ lập nộp báo cáo tài cho quan quản lí hạn? Thực tế chứng minh báo cáo tài hành tốn khó giải so với trình độ hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta Nhiều doanh nghiệp để có báo cáo tài nộp cho quan quản lí tránh bị thu hồi giấy phép kinh doanh theo Luật doanh nghiệp phải thuê chuyên gia lập báo cáo tài Do nên quy định mẫu báo cáo tài cho loại hình doanh nghiệp phù hợp trình độ quản lí doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp dễ dàng việc thực nghĩa vụ lập nộp báo cáo tài Cơng ty cổ phần hình thức xuất nước ta nên tiêu bảng cân đối kế toán chưa đáp ứng nhu cầu thông tin chung cho nhà đầu tư cac cổ đơng cần phải bổ sung số tiêu sau: -Chỉ tiêu “Nguồn vốn kinh doanh” Chỉ tiêu phản ánh nguồn vốn cổ đơng đóng góp bổ sung từ kết kinh doanh theo điều lệ cơng ty, bao gồm nhiều nội dung vốn góp theo mệnh giá, vốn góp trội mệnh giá, vốn góp nhỏ mệnh giá cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu để huy động vốn phát hành với giá cao thấp so với mệnh giá Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA I “…các loại vốn góp, vốn góp trội mệnh giá phải trình bày riêng rẽ thơng tin thích hợp với nhu cầu định nhà đầu tư” Mặt khác chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định “Vốn chủ sở hữu gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản” Hiện nay, thông tin nguồn vốn doanh nghiệp thể dòng “Nguồn vốn kinh doanh”, để cung cấp thông tin nguồn vốn kinh doanh công ty cổ phần cần chi tiết thành chi tiết nhỏ như: + “Vốn góp cổ đơng”: phản ánh số vốn góp cổ đơng mua cổ phần theo tổng mệnh giá cổ phiếu, cổ phần lưu hành thị trường + “Thặng dư vốn cổ phần”: phản ánh thặng dư vốn có chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu Chỉ tiêu làm tăng làm giảm vốn chủ sở hữu nên trình bày bảng cân đối kế tốn cách ghi âm thặng dư vốn làm giảm vốn chủ sở hữu + “Vốn bổ sung từ kết kinh doanh” phản ánh lợi nhuận sau thuế tích luỹ lại để bổ sung vốn -Bổ sung tiêu “Cổ tức cổ phiếu – chưa phát hành” Các công ty cổ phần niêm yết trường trả cổ tức cổ phiếu hình thức có nhiều ưu điểm Khi trả cổ tức cổ phiếu, tài sản doanh nghiệp không bị ảnh hưởng phần cổ tức chuyển sang tăng vốn công ty, cách phát hành thêm cổ phiếu mà công ty cổ phần khơng phải tốn thêm chi phí bảo lãnh phát hành Theo quy định hành, thông tin vốn góp cổ đơng tăng trả số cổ tức cổ phiếu phản ánh bảng cân đối kế toán cổ phiếu thức phát hành Do vậy, chưa đề cập đến trường hợp trình bày thơng tin liên quan đến trả cổ tức cổ phiếu công bố cổ phiếu chưa phát hành bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu thức phát hành giao dịch Theo thông lệ quốc tế, bảng cân đối kế toán lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu thức phát hành, cổ tức trả cổ phiếu cơng bố trình bày phần vốn góp làm tăng vốn góp cổ đơng, khơng làm giảm tài sản Cho nên để thông tin bảng cân đối kế tốn phản ánh trung thực tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu công ty cổ phần cần bổ sung tiêu “Cổ phiếu trả cổ phiếu – chưa phát hành” vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu “Cổ phiếu ngân quỹ” Cổ phiếu ngân quỹ cổ phiếu phát hành mua bán thị trường cơng ty phát hành Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ngân quỹ số cổ phiếu lưu hành thị trường giảm đồng thời vốn góp cổ đơng giảm Theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế ISA ISA 36 hướng dẫn “…chi phí phát sinh cơng ty mua lại cổ phiếu công ty phát hành khoản làm giảm vốn chủ sở hữu cơng ty cổ phần phải trình bày thơng tin bảng cân đối kế tốn hay thuyết minh bổ sung dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu” Để thực đầy đủ thông tin vốn chủ sở hữu báo cáo tài cần thiết phải bổ sung thơng tin “Cổ phiếu ngân quỹ” bảng cân đối kế toán, phản ánh chi phí bỏ mua cổ phiếu khoản giảm vốn trình bày cách ghi âm đặt tiêu “Lợi nhuận chưa phân phối” dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu -Bổ sung tiêu “Vốn gọi chưa góp” Thực tế chứng minh việc phát hành cổ phiếu thơng qua hình thức đặt mua nhu cầu cấp bách Đối với cơng ty cổ phần có nhu gọi vốn để gia tăng nguồn vốn kinh doanh đồng nghĩa với gánh nặng trả cổ tức nhu cầu vốn cần thiết cho giai đoạn khác khác nên có lúc cơng ty thừa vốn Điển hình cơng ty Bibica tháng –2002 mua lại 250000 cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ ảnh hưởng lớn đến giá cổ phiếu công ty thị trường, việc mua lại tiền toán cho dự án xây dựng nhà máy Bibica II Hà Nội phải theo tiến độ làm cho nguồn thặng dư tiền mặt công ty lớn, chưa sử dụng công ty định mua lại cổ phiếu quỹ khoản đầu tư tài Vấn đề dễ dàng cơng ty sử dụng hình thức đặt mua, cơng ty có khoản vốn tương ứng với giai đoạn đầu tư Như vậy, để phù hợp với thực trạng thị trường chứng khốn phát triển, hình thức đặt mua phát sinh nhằm cải thiện khoản nguồn vốn hình thành qua việc góp vốn giai đoạn tương lai, cần bổ sung tiêu “Vốn gọi chưa góp” vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu “Lợi nhuận giữ lại” Trong công ty cổ phần hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, tuỳ vào mục đích công ty giai đoạn, lợi nhuận sau trả cổ tức cho cổ đông, phân phối quỹ cịn giữ lại phần để tốn nợ mở rộng sản xuất tạo nguồn vốn thích hợp cho hội tăng trưởng nội bên ngồi cơng ty Do lợi nhuận giữ lại phận nguồn vốn chủ sở hữu cơng ty Nhằm phản ánh tình hình lợi nhuận giữ lại sử dụng cho mục đích riêng công ty cần bổ sung tiêu “Lợi nhuận giữ lại” -Bổ sung tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng” Như phân tích thị trường chứng khốn việc gọi vốn thơng qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh phát triển Khi kí hợp đồng kí kết phát sinh khoản nợ tương lai Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 khoản phải thu chi tiết thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu nội bộ, cac khoản phải thu khoản ứng trước cho người bán, khoản phải thu bên có liên quan, khoản phải thu khác Do khoản nợ phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng chưa phản ánh bảng cân đối kế tốn đưa vào tiêu “Các khoản phải thu” thêm chi tiết “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đông” -Bổ sung tiêu “Phải trả cổ đông” Theo ISA I bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đề xuất công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán trước báo cáo tài phát hành Như vậy, nhằm cung cấp thơng tin có độ tin cậy cao khoản tốn cơng ty, cần bổ sung tiêu “Phải trả cổ đông” chi tiết theo hai nội dung cổ tức trả tiền hay hồn trả vốn góp cổ đơng Về lập bảng cân đối kế toán hợp tập đoàn kinh tế, báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tập đoàn thực thể doanh nghiệp Khi lập bảng cân đối kế toán hợp cần ý điểm sau: -Phải xác định sở phương pháp hợp Đây bước quan trọng nhất, đóng vai trị định hướng việc lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, giúp người lập xác định bước trình tự thực hợp Khi lập bảng cân đối kế toán hợp cần ý hai trường hợp: +Trường hợp cơng ty mẹ mua tồn nguồn vốn cổ phần thường công ty Khi lập bảng cân đối kế tốn cần lưu ý •Nguồn vốn cổ phần thường nguồn vốn công ty mẹ •Các khoản dự trữ hợp khoản dự trữ công ty mẹ cộng với khoản dự trữ tập đồn sau mua cổ phần cơng ty •Các khoản đầu tư vào cơng ty nc cổ phần thường cơng ty xố bỏ bảng cân đối kế toán hợp +Trường hợp công ty mẹ mua phần cổ phần thường cơng ty Có thể lập bảng cân đối kế tốn theo phương pháp •Phương pháp tỉ lệ: vào phần tham gia tập đoàn công ty khoản lợi nhuận tài sản Do vào số % nguồn vốn cổ phần thường mà công ty mẹ mua công ty để tính khoản mục cần hợp •Phương pháp cổ đơng tối thiểu: theo phương pháp cần tính phần nguồn vốn cịn lại cơng ty sau trừ phần công ty mẹ mua cho đồng sở hữu số cổ phần cịn lại (nhỏ hơn) gọi cổ đơng thiểu số Tập đồn phải trình bày rõ lí việc lựa chọn phương pháp hợp để giúp người đọc hiểu bảng cân đối kế toán hợp lập sở theo phương pháp từ tìm hiểu thơng tin bảng cân đối kế tốn dễ dàng -Đồng hóa số liệu kế tốn Muốn phản ánh tình hình tài tập đồn cách trung thực, hợp lí bảng cân đối kế toán hợp phải lập sở sử dụng hệ thống tài khoản, sách kế tốn phải tn theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế Nếu cơng ty tập đồn nằm nước có sách kế tốn thuế khác cơng ty đa quốc gia cần dùng bút toán điều chỉnh loại trừ đối với bảng cân đối kế toán cơng ty nhằm đồng hố sách kế tốn tập đồn Các bút tốn điều chỉnh khơng ghi vào sổ kế tốn công ty mà theo dõi hệ thống sổ kế tốn riêng Trường hợp khơng thể áp dụng sách quán, doanh nghiệp phải công bố điều báo cáo tài hợp nêu rõ lí do, tỉ lệ khoản mục báo cáo tài hợp mà sách kế tốn khơng áp dụng qn Báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kì kế tốn Nếu ngày kết thúc kì kế tốn khác nhau, cơng ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kì kế tốn trùng với kì kế tốn tập đồn Trong trường hợp điều thực được, báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Ngun tắc qn bắt buộc độ dài kì báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kì Khi báo cáo tài sử dụng để hợp cho kì kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kì ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo cơng ty mẹ Trong trường hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kì kế tốn khơng vượt q tháng Bên cạnh để hợp báo cáo tài tập đồn, đồng tiền hạch tốn cac báo cáo tài phải thống Trường hợp báo cáo tài cơng ty sử dụng nhiều đồng tiền hạch tốn khác trước hợp báo cáo tài phải chuyển đổi đồng tiền thống xử lí khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đồng thời phải ghi rõ báo cáo tài -Xem xét khoản đầu tư: cần thu thập thông tin tài liệu khoản đầu tư trực tiếp gián tiếp vốn, tổng số cổ phiếu phát hành, số cổ phiếu tập đồn nắm giữ để xem mức độ kiểm sốt công ty phụ thuộc nhằm xác định xem có phải lập báo cáo tài hợp khơng Các doanh nghiệp hoạt động theo mục đích đặc biệt phải tham gia hợp báo cáo tài có đủ dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp cơng ty lập báo cáo tài kiểm sốt Ngồi cần xem xét bù trừ số dư nghiệp vụ vay vốn bên luân chuyển lẫn thành viên tập đoàn đồng thời triệt tiêu số dư nghiệp vụ công nợ, phải thu, phải trả nội 2.Về công tác kiểm tra Bên cạnh tiêu kiểm tra, kiểm toán viên cần ý đến tiêu “Hao mòn TSCĐ”.Trong thực tế doanh nghiệp ln muốn khấu hao nhanh để nhanh chóng bù đắp chi phí bỏ mua TSCĐ làm chi phí tăng cao, giảm lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp chọn phương pháp khấu hao -Khấu hao đường thẳng (khấu hao đều) số khấu hao năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Đây phương pháp khấu hao phổ biến áp dụng doanh nghiệp đơn giản, dễ chấp nhận -Khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp áp dụng phương pháp phải có lãi tỷ lệ khấu hao khơng vượt 1,5 so với tỷ lệ khấu hao phương pháp khấu hao đường thẳng -Khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính mà TSCĐ tạo Phải kiểm tra xem doanh nghiệp có áp dụng quán phương pháp khấu hao chọn niên độ kế tốn hay khơng, mức khấu hao xác định theo phương pháp có xác hay khơng Việc xác định chi phí khấu hao góp phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo cho báo cáo tài trung thực, xác 3.Về cơng tác phân tích Về phương pháp phân tích bảng cân đối kế tốn, bên cạnh sử dụng phương pháp so sánh tỷ lệ nên sử dụng thêm phương pháp Dupont Nó góp phần phân tích kết hợp báo cáo tài chính, nâng cao hiệu phân tích tài chính, giúp người sử dụng hiểu rõ nguyên nhân gây biến động tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp Phương trình Dupont: Lỵi nhn sau th Vèn chủ sở h ữ u = Lợi nhuận sau thuế Tài sả n Tài sả n ì Vốn chủ sở h ữ u ú Lợi nhuận sau thuế Tài sả n Ta cú cụng thc = Lợi nhuận sau thuế Doanh thu Doanh thu ì Tài sả n : M M TS = × VCSH TS VCSH M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH Đối với kì báo cáo : 1 : : 1 0 0 0 M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH -Khi lợi nhuận thay đổi M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH Đối với kì gốc = M DT TS × × DT TS VCSH 0 0 0 M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH -Khi doanh thu thay đổi : : 0 M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH -Khi tài sản thay đổi 1 1 1 M = M × DT × TS VCSH DT TS VCSH 1 1 1 1 -Khi vốn chủ sở hữu thay đổi: Như vậy, phương trình Dupont cho thấy mối quan hệ tác động nhân tố tiêu hiệu sử dụng tài sản, yếu tố thay đổi dẫn đến thay đổi tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Căn vào phân tích phương trình Dupont nhà quản lí thấy thay đổi nguyên nhân nào, thay đổi thay đổi tốt hay xấu để đưa định phù hợp hiệu mức độ tác động khác nhân tố khác để tăng tỉ suất lợi nhuận Về nội dung phân tích, bên cạnh phân tích khả tốn, cấu tài sản ,nguồn vốn doanh nghiệp cần xem xét phân tích vốn lưu động nhu cầu vốn lưu động Để phân tích vốn lưu động phải phân tích tiêu sau: -Vòng quay vốn lưu động: tiêu đo lường hiệu sử dụng vốn lưu động kì, phản ánh đồng vốn lưu động đem lại đồng doanh thu Vßng quay vốn lưu đ ộng = Doanh thu Tổng số vèn l­u ® éng Chỉ tiêu lớn biểu vốn lưu động sử dụng hiệu doanh nghiệp, nhỏ doanh nghiệp sử dụng khơng hiệu vốn lưu động mà có Bên cạnh tính thêm tiêu vịng quay tài sản, vòng quay vốn cố định để thấy rõ hiệu sử dụng tài sản nói chung vốn lưu động, vốn cố định nói riêng Vßng quay tài sả n = Doanh thu Tổng tài sả n Vòng quay vốn cố đ ịnh = Doanh thu Tổng vốn cố đ ịnh Xột vớ d cơng ty Bibica ta thấy năm 2002 Vịng quay tài sản = 21236 17720 = 1,20 Vòng quay vốn lưu động = Vòng quay vốn cố định = 21236 9674 21236 8046 = 2,20 = 2,64 Năm 2002, Công ty tiếp tục thực đầu tư vào dự án kế hoạch mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh mỡnh thể qua biến đổi tăng 02 khoản mục tài sản cố định đầu tư dài hạn tài sản cố định hữu hỡnh chi phớ xõy dựng dở dang Nguyên giá tài sản cố định tăng 16,11 tỷ chi phí xây dựng dở dang (hầu hết chi phí mua sắm, lắp đặt dây chuyền sản xuất sản phẩm mới) tăng 9,41 tỷ Sự thay đổi khoản mục tỏc động mạnh làm tài sản cố định đầu tư dài hạn tăng 24,29 tỷ tương đương tăng 43,24% so với năm 2001 (từ 56,17 tỷ lên 80,46 tỷ) Sự gia tăng đầu tư vào tài sản cố định năm 2002 làm giỏ trị cũn lại tài sản cố định hữu hỡnh năm đạt 59,94 tỷ tương đương tăng 11,31 tỷ tức tăng 23,25% so với 48,63 tỷ năm 2001 Tiếp đến, giá trị cũn lại tài sản cố định vô hỡnh giảm 0,41 tỷ đưa đến tài sản cố định tăng 10,90 tỷ tương đương tăng 22,12% so với năm trước Chi phí xây dựng dở dang tăng 9,41 tỷ tương đương tăng 136,27% từ 6,91 tỷ lên 16,32 tỷ Trong có 5,57 tỷ chi phí xây dựng dở dang chưa xác định đối tượng sử dụng Việc đầu tư 5,57 tỷ tương đương 9,95% vốn cổ phần thường khơng mục đích làm cho chỳng ta cú quyền nghi ngờ lực nhà quản trị tài BBC Điều cho thấy tuỳ tiện đầu tư đồng thời lần phản ánh việc sử dụng vốn bất hợp lý Cụng ty phân tích phần trước Sâu xa hơn, việc sử dụng vốn bất hợp lý gúp phần làm gia tăng mức độ trầm trọng rủi ro tài BBC Doanh thu năm 2002 đạt 212,36 tỷ, tăng 29,11 tỷ tương đương tăng 15,88% so với doanh thu 183,25 tỷ đạt năm trước Nếu đơn nhỡn vào kết tốc độ tăng trưởng doanh thu đạt năm 2002, ta đánh giá hiệu tiêu thụ thị phần Cơng ty cú phỏt triển tớch cực Nhưng xem xét thực tế Cơng ty tiến hành mở rộng mạnh mẽ hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2001 có nhiều dự án đưa vào hoạt động năm 2002 dự án Nhà máy Bánh kẹo Biên Hũa II Hà Nội, dõy chuyền sản xuất bỏnh chocolate, bỏnh snack thỡ với tốc độ tăng trưởng 15,88% doanh thu năm 2002 đánh giá BBC cú phỏt triển tớch cực hoạt động tiêu thụ thị phần khơng muốn nói dường thị phần Công ty số sản phẩm cũ bị thu hẹp Đánh giá có lẽ có sở so sánh kết tăng 15,88% với tiêu kế hoạch mà Công ty đề thực mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu năm 2002 tăng tưởng 35% Hoạt động tín dụng thương mại: bối cảnh doanh thu tăng 15,88% thỡ cỏc khoản phải thu tăng 4,74% đặc biệt phải thu khách hàng lại giảm 3,09% đồng thời khoản phải trả thương mại tăng 23,18% phải trả người bán tăng đến 29,10% nõng cao hiệu quản trị tín dụng thương mại Công ty năm 2002 so với năm 2001 Như vậy, năm 2002 tài sản lưu động giảm 9,33%; tài sản cố định tăng 43,24% đưa đến tổng tài sản tăng 8,80% Tiếp đến tồn kho tăng 3,18%; khoản phải thu thương mại tăng 4,74% khoản phải trả thương mại tăng 23,18% kết hợp với tốc độ tăng trưởng 15,88% doanh thu làm hiệu sử dụng tài sản tăng 6,51% từ 1,13 lên 1,20; hiệu sử dụng tài sản lưu động tăng 27,81% từ 1,72 lên 2,20; hiệu sử dụng hàng tồn kho tăng 12,32% từ 3,57 lên 4,01 cán cân tín dụng thương mại tăng 13,55% từ 1,55 lên 1,76 Nhưng hiệu sử dụng tài sản cố định lại giảm 19,10% từ 3,26 xuống cũn 2,64 Nhỡn chung hầu hết cỏc hệ số phản ỏnnh hiệu hoạt động Công ty năm 2002 biến động theo xu hướng tích cực Chỉ có hệ số sụt giảm hệ số vũng quay tài sản cố định Nhưng thật đáng báo động là hệ số quan trọng doanh nghiệp sản xuất BBC xem xét đến hiệu hoạt động Dẫu biết rằng, BBC thực đầu tư vào dự án để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2001 nên dự án chưa thể đóng góp nhiều vào tổng doanh thu năm công suất vận hành năm đầu chưa thể cao Đồng thời việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh đưa đến tài sản cố định năm 2001 tăng đến 24,32 tỷ tương đương tăng 97,51% so với năm 2002 tiếp tục tăng 10,90 tỷ tương đương tăng 22,12% vào năm 2002 Chính vỡ lý đó, hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty có sụt giảm năm 2001 2002 điều dễ hiểu Nhưng với tính chất dự án mà Cơng ty đầu tư có thời gian xây dựng dở dang từ – năm mà hiệu sử dụng tài sản cố định lại giảm từ 7,39 năm 2000 xuống cũn 2,64 tức giảm đến 64,28% qua năm cho chỳng ta thấy vấn đề mà BBC gặp phải: + Tính khả thi mặt thị trường tiêu thụ sản phẩm dự án đầu tư tạo Dường BBC chưa sâu nghiên cứa kỹ nhu cầu tiềm phát triển thị trường sản phẩm để từ đưa chiến lược phỏt triển hiệu + Công ty gặp phải sức ép cạnh tranh lớn thị trường đánh thị phần sản phẩm cũ Từ bắt buộc phải tỡm thị trường phải tạo sản phẩm -Vòng quay hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho b ì nh quâ n ú: Hàng tồn kho + Hàng tồn kho đ ầu k × cuèi k × Hµng tån kho b × nh qu© n = Nhìn chung vịng quay hàng tồn kho cao sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có điều kiện phát triển địi hỏi vốn đầu tư cho hàng tồn kho thấp, hàng tiêu thụ nhiều Tuy nhiên, hàng tồn kho loại tài sản dự trữ với mục đích đảm bảo cho sản xuất tiến hành bình thường đáp ứng nhu cầu thị trường mà doanh nghiệp phải có mức tồn kho hợp lí, mức tồn kho thấp ảnh hưởng đến nhu cầu sản xuất hay hợp đồng tiêu thụ doanh nghiệp kì sau Bên cạnh phân tích vốn lưu động, doanh nghiệp cần tính nhu cầu vốn lưu động Nhu cầu vốn lưu động lượng vốn lưu động cần thiết thời gian trước mắt Trên sở tính tiêu doanh nghiệp xác định vốn lớn hay nhỏ nhu cầu sử dụng vốn để có kế hoạch sử dụng lượng vốn thừa hợp lí hay phải có biện pháp huy động vốn kịp thời, có doanh nghiệp chủ động vốn kinh doanh Trong phân tích bảng cân đối kế tốn , doanh nghiệp phải kết hợp phân tích báo cáo tài khác báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ để tính tiêu có ý nghĩa cơng tác quản lí tiêu thể hiệu sử dụng tài sản, nguồn vốn suất sinh lời tài sản suất sinh lời nguồn vốn chủ sở hữu -Suất sinh lời tài sản (ROA) thể ý nghĩa: đồng tài sản tạo đồng lợi nhun rũng L Ã i ròng Tổng tài sả n ROA = Hệ số cao thể hiệu sử dụng tài sản cao, chứng tỏ xếp, phân bổ quản lí tài sản hợp lí, hiệu Suất sinh lời tài sản chịu ảnh hưởng trực tiếp từ hệ số lãi ròng số vòng quay tài sản ROA = Hệ số lãi ròng LÃi ròng Doanh thu ì S vũng quay ti sn Doanh thu Tổng tài sả n ì = Sut sinh lời tài sản cao số vòng quay tài sản cao hệ số lợi nhuận lớn doanh nghiệp muốn tăng suất sinh lời tài sản phải có biện pháp tăng số vịng quay tài sản hay tăng hệ số lợi nhuận -Suất sinh lời vốn chủ sở hữu Suất sinh lời vốn chủ sở hữu = L·i rßng Vèn chđ së h ÷ u Hệ số cho biết đồng vốn chủ sở hữu tạo đồng lợi nhuận Vốn chủ sở hữu phận quan trọng nguồn vốn, đảm bảo độc lập tài doanh nghiệp Do đó, suất sinh lời vốn chủ sở hữu quan trọng, thể hiệu sử dụng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Theo số liệu công ty Bibica tính Suất sinh lời tài sản năm 2002 = − 542 = −3,06% 17720 Suất sinh lời vốn chủ sở hữu năm 2002 = − 542 = −7,15% 7581 Năm 2002 công ty bị lỗ tốc độ tăng doanh thu (15,88%) không kịp so với tốc độ tăng giá vốn hàng bán (22,26%), chi phí bán hàng (24,03%), chi phí quản lí doanh nghiệp (13,18%), lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty năm 2002 đạt –1,83 tỷ kết hợp với mức thâm hụt 3,59 tỷ từ hoạt động tài hoạt động bất thường năm đưa đến kết lợi nhuận trước thuế lỗ 5,42 tỷ Như phân tích từ hai tiêu suất sinh lời dễ dàng thấy việc sử dụng tài sản nguồn vốn chủ sở hữu năm 2002 công ty không hiệu tài sản đưa vào sử dụng chưa đạt cơng suất mong muốn Qua ta thấy việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh công ty chưa tích tụ đủ lực tài khả quản trị phỏt sinh nhiều gỏnh nặng chi phớ cho hoạt động Từ làm cơng ty khả kiểm sốt chi phí hoạt động kinh doanh mỡnh Tiếp đến làm gia tăng rủi ro tài chính, đồng thời làm giảm hiệu sử dụng vốn Việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh làm phỏt sinh gỏnh nặng chi phớ lớn cho cụng ty đến năm 2003, gánh nặng chi phí tiếp tục tạo sức ép nặng nề doanh thu công ty Như vậy, để việc phân tích bảng cân đối kế tốn thực có ý nghĩa, giúp nhà quản lí thực tiễn, cần phải phân tích kết hợp báo cáo tài với phương pháp phân tích phù hợp, đa dạng để thấy thật rõ tranh tồn cảnh tình hình tài doanh nghiệp III.Điều kiện thực 1.Về phía Nhà nước Hệ thống kế tốn Việt Nam q trình xây dựng hồn thiện vai trị Nhà nước quan trọng Hệ thống Chuẩn mực kế toán đến xây dựng 16 chuẩn mực chuẩn mực ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2003 có chuẩn mực báo cáo tài Chuẩn mực số 24 “Trình bày báo cáo tài chính” Chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Nhà nước có Thơng tư hướng dẫn thực 10 chuẩn mực kế tốn đầu tiên, cần nhanh chóng đưa Thông tư hướng dẫn cho chuẩn mực để tạo điều kiện dễ dàng công tác lập báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế tốn nói riêng Đặc biệt việc lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế cịn mẻ với nước ta nên ngồi chuẩn mực số 25, Nhà nước cần tiếp tục xây dựng hồn thiện chế độ tài có liên quan đến tập đoàn kinh tế Cần đưa vào luật quy phạm điều chỉnh quan hệ tập đoàn kinh tế chủ thể tập đoàn kinh tế, nêu rõ mối quan hệ tập đồn kinh tế, cơng ty mẹ cơng ty Hiện nay, thủ tục giao vốn Tổng cơng ty nhà nước ta cịn q nặng hình thức, có tính chất hành chính, hiệu nên cần đổi từ phương thức hành sang phương thức tài Trong tập đồn kinh tế, công ty mẹ công ty kinh doanh tài chính, kiểm sốt cơng ty thơng qua vốn đầu tư vào thành viên Tuy nhiên, công ty mẹ có hoạt động khác riêng với thân để cấu trúc cơng ty mẹ – hình thành theo chất kinh tế cơng ty mẹ phải thực đầu tư vốn vào công ty Công ty mẹ phải thực nắm quyền sở hữu vốn mức độ đủ để chi phối công ty Nhà nước cần xem xét, bố trí lại tiêu bảng cân đối kế toán cho phù hợp với tình hình phát triển thực tiễn để vừa đảm bảo cung cấp đủ thông tin cho nhà quản lí người quan tâm vừa đảm bảo bí mật kinh doanh doanh nghiệp 2.Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp phải cải thiện tình hình phân tích bảng cân đối kế tốn để phân tích có ý nghĩa thực tiễn hơn, muốn doanh nghiệp phải có cải thiện cơng tác tổ chức kế tốn tài liệu phân tích, nhân phân tích… -Về tài liệu phân tích, doanh nghiệp khơng thông qua tài liệu đầu năm cuối năm để nhận xét đánh giá số liệu khơng thể phản ánh biến động doanh nghiệp qua thời gian dài xu hướng phát triển doanh nghiệp Do để có sở đưa định xác hợp lí, doanh nghiệp phải phân tích số liệu nhiều năm để thấy xu hướng phát triển doanh nghiệp, từ đưa kết luận xác làm sở cho định nhà quản lí Bên cạnh tiến hành phân tích doanh nghiệp phải so sánh tiêu cần tính với tiêu chung ngành để thấy vị trí doanh nghiệp ngành, có sở nhận xét tình hình so với ngành hoạt động -Về nhân thực phân tích doanh nghiệp hầu chưa có phận chuyên trách việc phân tích báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế tốn nói riêng mà chủ yếu kế toán tổng hợp thực Tuy nhiên, trình độ kế tốn doanh nghiệp nhau, có nhiều doanh nghiệp trình độ kế tốn cịn hạn chế nên cơng tác phân tích bảng cân đối kế tốn bị hạn chế Vì vậy, cần thiết phải có đào tạo, nâng cao thêm kĩ phân tích cho cán phân tích để đảm bảo việc phân tích bảng cân đối kế tốn có kết Hơn nữa, điều kiện nay, hệ thống kế toán trình hồn thiện sửa đổi nên kế tốn doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin để nâng cao trình độ thân, đáp ứng kịp thời với thay đổi thường xuyên sách kế tốn, tài Đặc biệt tập đồn kinh tế, cần xây dựng hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn thích ứng với cấu trúc tổ chức hệ thống quản lí tập đồn Trong hệ thống kế toán doanh nghiệp độc lập cần thu thập thơng tin nội doanh nghiệp để thực tốt kế tốn hợp tập đồn kinh tế phải có thơng tin xác, đầy đủ đơn vị thành viên Do chất lượng hoạt động hệ thống thông tin kế tốn ảnh hưởng định đến tính xác hiệu hệ thống kế toán hợp Các Tổng cơng ty cần đầu tư nhiều trí tuệ ngân sách cho việc xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn nội chủ yếu dựa hệ thống thơng tin quản lí máy tính hố, có xử lí khối lượng thơng tin lớn phức tạp tập đoàn tạo điều kiện lập báo cáo tài chính xác Như vậy, phía doanh nghiệp phải có thay đổi cải thiện định để bảng cân đối kế toán lập thực đem lại lợi ích cho người sử dụng doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển lên KẾT LUẬN Trên số ý kiến em phương pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế tốn, em hi vọng ý kiến góp phần vào việc cải thiện thông tin bảng cân đối kế toán, để bảng cân đối kế toán thực báo cáo tài trung thực, đáng tin cậy nhà quản lí người quan tâm Đồng thời tạo điều kiện dễ dàng cho kế tốn q trình lập phân tích bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Đề án giúp em hiểu phương pháp lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán phần thực trạng áp dụng bảng cân đối kế tốn nói riêng báo cáo tài nói chung doanh nghiệp Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nguồn tài liệu trình độ, đề án cịn sơ sài, ý kiến đưa nhiều chủ quan, mong thầy góp ý Em xin cảm ơn PGS – TS Đặng Thị Loan giúp em hoàn thành đề án này! ... KẾT LUẬN Trên số ý kiến em phương pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế tốn, em hi vọng ý kiến góp phần vào việc cải thiện thông tin bảng cân đối kế toán, để bảng cân đối kế. .. cho kế tốn q trình lập phân tích bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Đề án giúp em hiểu phương pháp lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán phần thực trạng áp dụng bảng cân đối kế. .. khơng xác bảng cân đối kế toán chủ nợ, ngân hàng biết cách kiểm tra, phân tích tiêu bảng cân đối kế tốn họ tìm bất hợp lí để từ xem xét lại định cho vay Do việc lập trình bày bảng cân đối kế toán