Luận văn hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần vận tải và thương mại phi long

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI PHI LONG SINH VIÊN THỰC HIỆN : LÊ THỊ HỒNG NHUNG MÃ SINH VIÊN : A18639 CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2015 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG -o0o - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI PHI LONG Giảng viên hƣớng dẫn : TS Phạm Thị Hoa Sinh viên thực : Lê Thị Hồng Nhung Mã sinh viên Chuyên ngành : A18639 : Kế toán HÀ NỘI – 2015 Thang Long University Library LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn tới thầy cô giáo khoa Kinh tế - Quản lý trƣờng Đại học Thăng Long nhiệt tình truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt trình học tập rèn luyện trƣờng Em xin chân thành cảm ơn anh chị phòng Kế toán Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long giúp đỡ em nhiều trình thực tập Đặc biệt em xin tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới cô giáo TS Phạm Thị Hoa bảo để em hoàn thiện khóa luận Nhờ bảo tận tình cô, giúp cho em củng cố thêm kiến thức phục vụ cho công việc sau Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 01 tháng 07 năm 2015 Sinh viên thực Lê Thị Hồng Nhung LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp tự thân thực hiện, có hỗ trợ từ giáo viên hƣớng dẫn không chép công trình nghiên cứu ngƣời khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng khóa luận có nguồn gốc đƣợc trích dẫn rõ ràng Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này! Sinh viên Lê Thị Hồng Nhung Thang Long University Library MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Khái quát chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại .1 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại .1 1.1.2 Các chi tiêu liên quan đến kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3 Vai trò nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.1 Vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.2 Các phƣơng thức bán hàng phƣơng thức toán 1.2.1 Các phương thức bán hàng .4 1.2.1.1 Phương thức bán buôn .4 1.2.1.2 Phương thức bán lẻ 1.2.1.3 Phương thức gửi đại lý bán ký gửi 1.2.1.4 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp 1.2.2 Phương thức toán .6 1.3 Phƣơng pháp xác định giá vốn hàng bán 1.3.1 Phương pháp tính theo giá đích danh 1.3.2 Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO) .8 1.3.3 Phương pháp nhập sau xuất trước( LIFO) .8 1.3.4 Phương pháp bình quân gia quyền 1.4 Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.4.1 Kế toán bán hàng 1.4.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng 1.4.1.2 Tài khoản sử dụng 10 1.4.1.3 Phương pháp kế toán .13 1.4.2 Kế toán xác định kết bán hàng 19 1.4.2.1 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh .19 1.4.2.2 Kế toán xác định kết bán hàng 23 1.5 Hình thức sổ kế toán sử dụng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng .24 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI PHI LONG 26 2.1 Tổng quan Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 26 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 27 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý .27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sách kế toán áp dụng Công ty…… 29 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty 29 2.1.4.2 Chế độ sách công ty áp dụng 30 2.2 Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mai Phi Long 30 2.2.1 Kế toán bán hàng .30 2.2.1.1 Phương thức bán hàng phương pháp xác định giá vốn hàng bán 30 2.2.1.2 Nội dung kế toán bán hàng 32 2.2.2 Kế toán xác định kết bán hàng 55 2.2.2.1 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh .55 2.2.2.2 Kế toán xác định kết bán hàng 68 CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI PHI LONG 71 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long 71 3.1.1 Kết đạt 71 3.1.2 Hạn chế 72 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long 72 3.2.1 Về máy kế toán 72 3.2.2 Về việc trích lập kinh phí công đoàn 73 3.2.3 Mở sổ chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo yếu tố chi phí 75 3.2.4 Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 78 3.2.4.1 Mục đích lập dự phòng 78 3.2.4.2 Phương pháp xác định giá trị dự phòng nợ phải thu khó đòi 78 3.2.4.3 Tài khoản sử dụng 78 3.2.4.4 Phương pháp kế toán .79 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thang Long University Library DANH MỤC VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ CP Cổ phần TNHH Trách nhiệm hữu hạn BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí công đoàn TNDN Thu nhập doanh nghiệp BPBTL Bảng phân bổ tiền lƣơng BPBKH Bảng phân bổ khấu hao GTGT Giá trị gia tăng GVHB Giá vốn hàng bán DT Doanh thu DTT Doanh thu TK Tài khoản KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thƣờng xuyên CKTM Chiết khấu thƣơng mại KQBH Kết bán hàng PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho PT Phiếu thu PC Phiếu chi PKT Phiếu kế toán QLKD Quản lý kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định K/c Kết chuyển HTK Hàng tồn kho CBCNV Cán công nhân viên DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Mẫu 2.1 Hợp đồng bán hàng 33 Mẫu 2.2 Phiếu xuất kho 34 Mẫu 2.3 Hóa đơn GTGT 35 Mẫu 2.4 Biên hàng bán bị trả lại 37 Mẫu 2.5 Hóa đơn GTGT hàng bán bị trả lại 38 Mẫu 2.6 Phiếu nhập kho .39 Mẫu 2.8 Phiếu xuất kho 41 Mẫu 2.9 Phiếu thu .42 Mẫu 2.10 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán 43 Mẫu 2.11 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 44 Mẫu 2.12 Sổ chi tiết hàng hóa 45 Mẫu 2.13 Sổ chi tiết toán với ngƣời mua 46 Mẫu 2.15 Bảng tổng hợp doanh thu .48 Mẫu 2.16 Bảng tổng hợp toán công nợ 49 Mẫu 2.17 Sổ nhật ký chung(Trích) .50 Mẫu 2.18 Sổ Cái TK 511 52 Mẫu 2.19 Sổ Cái TK 632 53 Mẫu 2.20 Sổ Cái TK 131 54 Mẫu 2.21 Bảng chi tiết toán tiền lƣơng 57 Mẫu 2.23 Hóa đơn GTGT Chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng phẩm 59 Mẫu 2.24 Phiếu chi toán văn phòng phẩm 60 Mẫu 2.25 Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 62 Mẫu 2.26 Hóa đơn GTGT tiền điện .63 Mẫu 2.27 Phiếu chi .64 Mẫu 2.28 Sổ chi tiết tài khoản chi phí bán hàng 65 Mẫu 2.29 Sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp 66 Mẫu 2.30 Sổ Nhật ký chung(Trích) 67 Mẫu 2.31 Sổ TK 642 .68 Mẫu 2.32 Sổ Nhật ký chung(Trích) 69 Mẫu 3.2 Sổ chi tiết chi phí bán hàng theo yếu tố chi phí .76 Mẫu 3.3 Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo yếu tố chi phí 77 Thang Long University Library Sơ đồ 1.1 Hạch toán phƣơng thức bán buôn trực tiếp qua kho 13 Sơ đồ 1.2 Hạch toán phƣơng thức bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán .14 Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch toán phƣơng thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán 14 Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán phƣơng thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán 15 Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch toán phƣơng thức bán hàng trả góp 15 Sơ đồ 1.6 Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức gửi đại lý bán, ký gửi 16 Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức bán lẻ .17 Sơ đồ 1.8 Hạch toán tổng hợp kế toán bán hàng theo phƣơng pháp KKĐK .18 Sơ đồ 1.9 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh .22 Sơ đồ 1.10 Trình tự hạch toán xác định kết bán hàng 24 Sơ đồ 1.11 Trình tự ghi sổ kế toán bán hàng xác định KQBH theo hình thức kế toán Nhật ký chung 25 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long .27 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức máy kế toán Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long .29 LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động trao đổi, mua bán sản phẩm, hàng hóa vật chất kinh tế tạo tiền đề hội cho hình thành phát triển lĩnh vực kinh doanh thƣơng mại Kinh doanh thƣơng mại nói chung doanh nghiệp thƣơng mại nói riêng đóng vai trò vô quan trọng với phát triển kinh tế xã hội Và hoạt động quan trọng định đến tồn phát triển doanh nghiệp thƣơng mại hoạt động bán hàng Bán hàng khâu hoạt động có quan hệ mật thiết với khách hàng, ảnh hƣởng đến niềm tin, uy tín tái tạo nhu cầu ngƣời tiêu dùng, vũ khí cạnh tranh mạnh mẽ doanh nghiệp thƣơng mại Tuy nhiên, cạnh tranh ngày trở nên gay gắt khiến cho hoạt động bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại gặp khó khăn Do vậy, để tạo đƣợc chỗ đứng vững thị trƣờng doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác bán hàng, có chiến lƣợc bán hàng thích hợp Trong đó, kế toán bán hàng công cụ sắc bén quan trọng thiếu để tiến hành quản lý hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằm đảm bảo tính linh hoạt tự chủ sản xuất kinh doanh Do đó, tổ chức hợp lý kế toán bán hàng xác định kết bán hàng yêu cầu cần thiết không riêng với doanh nghiệp thƣơng mại mà tất doanh nghiệp thị trƣờng Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại, dƣới hƣớng dẫn giáo viên, kết hợp với thực tế tiếp thu đƣợc sau trình thực tập Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long, em lựa chọn đề tài khóa luận “Hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long” Đối tượng nghiên cứu: Kế toán bán hàng xác định KQBH doanh nghiệp thƣơng mại Phạm vi nghiên cứu: Kế toán bán hàng xác định KQBH Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số liệu sử dụng để minh họa số liệu kế toán bán hàng xác định KQBH tháng 05 năm 2014 Mục tiêu nghiên cứu: Tổng hợp lại kiến thức lý luận kế toán bán hàng xác định kết bán hàng vào nghiên cứu thực trạng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long, từ đƣa ý kiến đóng góp cho Công ty để hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Phương pháp nghiên cứu: thống kê phân tích số liệu thu thập đƣợc trình thực tập, sổ sách chứng từ kế toán,…tại doanh nghiệp, từ đƣa nhận xét kết luận Thang Long University Library Mẫu 2.30 Sổ Nhật ký chung(Trích) Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 25, ngõ 6, phố Thành Công, Hà Đông, Hà Nội SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 05 năm 2014 Đã ghi sổ Chứng từ Số tiền 6422 2.525.000 133 252.500 1111 x NT x 6421 280.000 x Số hiệu Nợ x Diễn giải Số hiệu TK x NT ghi sổ 133 28.000 Có Trang trƣớc mang sang 05/05 12/05 HĐ 067812 HĐ 0000325 05/05 12/05 Chi phí tiền điện Thanh toán tiền internet 2.777.500 1111 … 31/05 Lƣơng phận 2.750.000 6422 3.410.000 334 2.940.000 338 x 6421 3.387.097 6422 1.236.250 x Trích khấu hao TSCĐ 6421 x 31/05 334 x BPBKH 17.686.539 x 31/05 6422 214 … 12.713.461 x Các khoản trích theo lƣơng 6421 x 31/05 x x BPBTL 31/05 … x 31/05 BPBTL … 308.000 30.400.000 9.200.000 4.623.347 Cộng mang sang trang sau Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn:Phòng Kế toán) 67 Mẫu 2.31 Sổ TK 642 Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 25, phố Thành Công, Hà Đông, Hà Nội Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI T ngày 01/05/2014 đến 3/05/2014 Đơn vị tính: đồng TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu NT Số tiền Số hiệu TKĐ Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 05/05 HĐ 067812 05/05 Chi phí tiền điện 1111 2.525.000 08/05 HĐ 0000579 08/05 Mua văn phòng phẩm 1111 750.000 12/05 HĐ 0000325 12/05 Thanh toán tiền internet 1111 280.000 19/05 HĐ 0000129 19/05 Chi phí quảng cáo sản phẩm 1111 750.000 24/05 HĐ 0008624 24/05 Chi phí tiếp khách 1111 2.670.000 31/05 BPBTL 31/05 Lƣơng phải trả ngƣời lao động 334 30.400.000 31/05 BPBTL 31/05 Các khoản trích theo lƣơng 338 6.160.000 31/05 BPBKH 31/05 Phân bổ chi phí khấu hao 214 4.623.347 31/05 PKT 31/05 Kết chuyển chi phí QLKD 911 Cộng phát sinh 48.158.347 48.158.347 48.158.347 0 Số dƣ cuối kỳ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Nguồn:PhòngKế toán) 2.2.2.2 Kế toán xác định kết bán hàng Cuối tháng, sau tập hợp khoản doanh thu, giá vốn hàng bán chi phí quản lý kinh doanh đƣợc kết chuyển qua TK 911, doanh thu đƣợc kết chuyển sang bên Có TK 911, chi phi quản lý kinh doanh giá vốn hàng bán kết chuyển sang bên Nợ TK 911 Dựa vào số liệu mà kế toán cập nhật hàng ngày ta xác định kết bán hàng: 68 Thang Long University Library Kết bán hàng = Doanh thu từ bán hàng Giá vốn hàng bán - Chi phí quản lý kinh doanh - Kết bán hàng Công ty tháng nhƣ sau: Doanh thu từ bán hàng = 1.101.000.000 Giá vốn hàng bán = 946.902.500 Chi phí QLKD = 48.158.347 Kết bán hàng =1.101.000.000 − 946.902.500 – 48.158.347 = 105.939.153 (đồng) Mẫu 2.32 Sổ Nhật ký chung(Trích) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 05 năm 2014 NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải NT Đã ghi sổ Số hiệu TKĐƢ Số tiền Nợ Có Trang trƣớc mang sang 31/05 31/05 PKT PKT 632 x Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 911 911 6421 19.880.558 x 31/05 911 x Kết chuyển giá vốn hàng bán 5111 x 31/05 5111 x Kết chuyển doanh thu 5212 x 31/05 31/05 x x PKT 31/05 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu x 31/05 PKT 26.250.000 6422 28.277.789 26.250.000 1.101.000.000 1.101.000.000 946.902.500 946.902.500 48.158.347 Cộng mang sang trang sau Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Nguồn:Phòng Kế toán) 69 Mẫu 2.33 Sổ TK 911 Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 25, phố Thành Công, Hà Đông, Hà Nội Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI T ngày 01/05/2014 đến 31/05/2014 TK 911 - Xác định kết kinh doanh Đơn vị tính: đồng Chứng từ NT ghi sổ Số hiệu TK Diễn giải Số hiệu NT Số tiền Nợ Có ĐƢ 31/05 PKT 31/05 Kết chuyển doanh thu 5111 31/05 PKT 31/05 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 946.902.500 31/05 PKT 31/05 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 19.880.558 31/05 PKT 31/05 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 6422 28.277.789 Cộng số phát sinh 1.101.000.000 995.060.847 1.101.000.000 Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn:Phòng Kế toán) 70 Thang Long University Library CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI PHI LONG 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long 3.1.1 Kết đạt Về máy quản lý Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long có máy quản lý hợp lý với quy mô doanh nghiệp vừa nhỏ, có phối hợp chặt chẽ phòng ban Cán lãnh đạo ngƣời có kinh nghiệm lực nhân viên Công ty vƣợt qua khó khăn suốt 10 năm hoạt động Đặc biệt, Ban giám đốc có chiến lƣợc kinh doanh đắn để Công ty tồn phát triển bền vững nhƣ ngày hôm Cơ cấu tổ chức Công ty đơn giản, dễ dàng thích ứng Công ty thay đổi cách thức hoạt động Về máy kế toán - Bộ máy kế toán: Công ty có đội ngũ kế toán viên nắm chuyên môn nghiệp vụ, có tinh thần trách nhiệm cao công việc, cập nhật thông tƣ, nghị định có liên quan Các phần hành phòng Kế toán đƣợc phân công rõ ràng cụ thể tùy theo trình độ nhân viên Nhờ vậy, phòng Kế toán hoàn thành tốt nhiệm vụ, cung cấp thông tin xác, kịp thời, giúp lãnh đạo Công ty đánh giá đƣợc hiệu kinh doanh kỳ đƣa phƣơng hƣớng kinh doanh - Hình thức sổ kế toán: Hệ thống sổ kế toán tƣơng đối hoàn chỉnh, ghi chép linh hoạt với chế độ kế toán.Việc Công ty áp dụng hình thức kế toán sổ Nhật ký chung hoàn toàn phù hợp với quy mô kinh doanh, hình thức giúp cho việc quản lý kiểm tra sai sót dễ dàng hơn, nhanh chóng cung cấp thông tin đƣợc yêu cầu - Hệ thống chứng từ: Nhìn chung, hệ thống chứng từ sử dụng phù hợp với quy định Bộ tài doanh nghiệp vừa nhỏ, tuân thủ theo định số 48/QĐ-BTC Bộ trƣởng Bộ tài Quy trình luân chuyển chứng từ đƣợc kiểm soát chặt chẽ giúp cho Kế toán trƣởng theo dõi việc ghi chép nghiệp vụ phát sinh Chứng từ đƣợc phân loại, xếp tập hợp lại cách khoa học, dễ tìm kiếm 71 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ƣu điểm đạt đƣợc máy quản lý máy kế toán, Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long số tồn cần khắc phục nhƣ sau:  Về máy kế toán: Công ty vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế toán nhƣ kế toán hàng tồn kho kiêm thủ kho Điều làm phát sinh sai sót, gian lận kế toán kiêm nhiệm nhiều công việc lúc  Kế toán chƣa cập nhật đầy đủ khoản trích theo lƣơng Chính Phủ ban hành Nghị định 191/2013/NĐ-CP vào ngày 21/11/2013, tất quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt quan, tổ chức, doanh nghiệp có hay chƣa có tổ chức công đoàn sở, phải thực nộp kinh phí công đoàn, mức nộp kinh phí 2% tổng quỹ lƣơng làm đóng KPCĐ Tuy nhiên đến tháng 05/2014, Công ty chƣa trích lập kinh phí công đoàn - Công ty chƣa thiết lập sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo yếu tố chi phí sổ chi tiết chi phí bán hàng theo yếu tố chi phí Công ty nên bổ sung thêm sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng phân chia theo yếu tố chi phí: chi phí khấu hao, chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài…Việc phân chia nhƣ giúp cho nhà quản lý quản trị tốt đƣợc khoản chi phí Công ty  Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Dựa kết Sổ tài khoản 131−Phải thu khách hàng, với số dƣ nợ cuối kỳ mà khách hàng phải trả lớn, điều gây ảnh hƣởng tới tình hình kinh doanh Công ty, khiến cho Công ty gặp nhiều khó khăn tiềm ẩn nhiều rủi ro việc thu tiền từ khách hàng 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long 3.2.1 Về máy kế toán Nhƣ nói trên, Công ty vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế toán Để giải vấn đề này, Công ty nên phân công riêng biệt kế toán hàng tồn kho với thủ kho Điều khiến cho công việc trở nên phức tạp nhƣng tránh đƣợc rủi ro, gian lận kế toán hàng tồn kho kiêm thủ kho 72 Thang Long University Library 3.2.2 Về việc trích lập kinh phí công đoàn - Kế toán tiền lƣơng cần nhanh chóng trích lập thêm Kinh phí công đoàn, với mức trích lập 2% mức lƣơng nhân viên - Khi trích lập Kinh phí công đoàn làm thay đổi bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng sổ có liên quan đến chi phí tiền lƣơng Sau bảng trích theo lƣơng theo quy định Bộ tài Tính vào chi phí (%) Trừ vào lƣơng nhân viên(%) Bảo hiểm xã hội 18% 8% Bảo hiểm thất nghiệp 1% 1% Bảo hiểm y tế 3% 1,5% Kinh phí công đoàn 2% 24% 10,5% Các khoản bảo hiểm Tổng (Nguồn:Phòng Kế toán) Ví dụ: Tính lại tiền lƣơng nhân viên Tạ Đình Thắng có mức lƣơng 3.500.000 đồng/tháng Các khoản bảo hiểm Đƣa vào chi phí(%) Tính vào lƣơng nhân viên(%) Bảo hiểm xã hội 3.500.000*18%=630.000 3.500.000*8%=280.000 Bảo hiểm thất nghiệp 3.500.000*1%=35.000 3.500.000*1%=35.000 Bảo hiểm y tế 3.500.000*3%=105.000 3.500.000*1,5%=52.500 Kinh phí công đoàn 3.500.000*2%=70.000 Tổng 840.000 367.500 (Nguồn:Phòng Kế toán) 73 Mẫu 3.1 Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 37, ngõ 6, Thành Công, Hà Đông, HàNội BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Tháng 05 năm 2014 TK 334-Phải trả người lao động STT Lương Đối tượng sử dụng Cộng có TK 334 4=2+3 TK 338-Phải trả, phải nộp khác BHXH KPCĐ BHYT BHTN (18%) (2%) (3%) (1%) 5=1x 6=1x 7=1x 8=1x 18% 2% 3% 1% A B TK 6421- Chi phí bán hàng 12.500.000 11.538.461 1.175.000 12.713.461 2.250.000 250.000 375.000 TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp 15.500.000 15.211.539 2.475.000 17.686.539 2.790.000 310.000 TK 334- Phải trả ngƣời lao động Cộng Lương Các khoản phụ cấp khác Đơn vị tính: đồng 26.750.000 3.650.000 30.400.000 7.280.000 Cộng có TK 338 560.000 9=5+6+7+8 10=4+9 125.000 3.000.000 15.713.461 465.000 155.000 3.720.000 21.406.539 280.000 2.240.000 28.000.000 Tổng cộng 420.000 2.940.000 2.940.000 1.120.000 700.000 9.660.000 40.060.000 Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn:Phòng Kế toán) 74 Thang Long University Library 3.2.3 Mở sổ chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo yếu tố chi phí Việc quản trị tốt khoản chi phí yếu tố định đến thành công Công ty, Công ty cần thiết kế sổ chi tiết liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh theo yếu tố chi phí Sau sổ chi tiết phân theo yếu tố chi phí: 75 Mẫu 3.2 Sổ chi tiết chi phí bán hàng theo yếu tố chi phí Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 37, ngõ 6, Thành Công, Hà Đông, HàNội Đơn vị tính: đồng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Ghi Nợ TK 6421 TK ĐƢ Tổng số Chia Số hiệu NT 12/05 HĐ 0000325 12/05 Thanh toán tiền internet 1111 280.000 19/05 HĐ 0000129 19/05 Chi phí quảng cáo 1111 750.000 31/05 BPBTL 31/05 Lƣơng phải trả ngƣời lao động 334 12.713.461 12.713.461 31/05 BPBTL 31/05 Các khoản trích theo lƣơng 338 2.750.000 2.750.000 31/05 BPBKH 31/05 Phân bổ chi phí khấu hao 214 3.387.097 X 19.880.558 911 19.880.558 Cộng phát sinh Kết chuyển chi phí bán hàng 64211 64212 64213 64214 64215 64217 64218 280.000 750.000 3.387.097 15.463.461 3.387.097 280.000 750.000 Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Nguồn:Phòng Kế toán) 76 Thang Long University Library Mẫu 3.3 Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo yếu tố chi phí Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Số 37, ngõ 6, Thành Công, Hà Đông, HàNội Đơn vị tính: đồng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải NT Ghi Nợ TK 6422 TK ĐƢ Tổng số Chia 64221 05/05 HĐ 067812 05/05 Chi phi tiền điện 1111 HĐ 0000579 08/05 Mua văn phòng phẩm 1111 750.000 24/05 HĐ 0008624 24/05 Chi phí tiếp khách 1111 BPBTL 31/05 Lƣơng phải trả ngƣời lao động 334 17.686.539 BPBTL 31/05 Các khoản trích theo lƣơng 338 3.410.000 BPBKH 31/05 Phân bổ chi phí khấu hao 214 1.236.250 X 28.277.789 911 64226 64227 64228 3.410.000 31/05 64225 17.686.539 31/05 64224 2.670.000 31/05 64223 2.525.000 08/05 64222 28.277.789 Cộng phát sinh Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 2.525.000 750.000 2.670.000 1.236.250 21.096.539 750.000 1.236.250 2.525.000 2.670.000 Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Nguồn:Phòng Kế toán) 77 3.2.4 Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 3.2.4.1 Mục đích lập dự phòng Nhƣ nói phần tồn tại, việc Công ty cho khách hàng nợ khoản tiền hàng lớn gây ảnh hƣởng tới tình hình kinh doanh cho Công ty Do vậy, Công ty nên trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm có sẵn nguồn tài để bù đắp khoản nợ mà khách hàng không toán cho Công ty 3.2.4.2 Phương pháp xác định giá trị dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn sở giá trị khoản nợ, thời gian chậm trả, chí nỗ lực công ty suốt trình đòi nợ Sau đó, tiến hành trích lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi − Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng đƣợc quy định Thông tƣ 228/2009/TT-BTC nhƣ sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên − Đối với nợ phải thu chƣa đến hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi đƣợc để trích lập dự phòng Công thức xác định số dự phòng cần lập: Số dự phòng cần lập cho niên độ tới khách hàng nghi ngờ thứ i = Số nợ phải thu khách hàng nghi ngờ thứ i * Tỷ lệ ƣớc tính(%) không thu đƣợc khách hàng nghi ngờ thứ i 3.2.4.3 Tài khoản sử dụng TK 1592 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi  Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi  Trích lập dự phòng phải thu khó đòi  Xóa khoản nợ phải thu khó đòi Dƣ Có: Dự phòng nợ phải thu khó đòi có cuối kỳ 78 Thang Long University Library 3.2.4.4 Phương pháp kế toán  Cuối niên độ kế toán xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập lần đầu tiên: Nợ TK 64226 Có TK 1592 Chi phí dự phòng Dự phòng phải thu khó đòi  Cuối niên độ kế toán sau vào khả toán khách hàng để dự kiến mức lập dự phòng:  Nếu mức dự phòng kế toán kỳ kế toán lớn mức dự phòng lập kì kế toán trƣớc tiến hành lập thêm số thiếu Nợ TK 64226 Có TK 1592 Chi phí dự phòng Dự phòng nợ phải thu khó đòi  Nếu mức dự phòng kỳ kế toán nhỏ mức dự phòng lập kỳ kế toán trƣớc tiến hành hoàn nhập dự phòng Nợ TK 1592 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Chi phí dự phòng Có TK 64226  Cuối niên độ kế toán sau:  Trƣờng hợp khoản nợ phải thu khó đòi thực không đòi đƣợc phải xử lý khóa sổ: Nợ TK 1592 Phần dự phòng lập Nợ TK 64226 Phần chƣa lập dự phòng Có TK 131 Phải thu khách hàng Có TK 138 Phải thu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004 Nợ khó đòi xử lý  Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý thu hồi đƣợc: Nợ TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 711 Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004 Nợ khó đòi xử lý Ví dụ: Phải thu khách hàng - Công ty TNHH VIệt Nhật 400.250.000 đồng, hạn toán tháng, Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long xác định tỷ lệ dự phòng 30% Ngày 31/12/2014, lập dự phòng nợ phải thu khó đòi lần ghi: Nợ TK 64216 Có TK 1592 120.075.000 (= 400.250.000 x 30%) 120.075.000 79 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế cạnh tranh gay gắt nhƣ nay, doanh nghiệp phải tự khẳng định mình, vƣơn lên để tìm đƣợc chỗ đứng vững thị trƣờng Để làm đƣợc điều đó, doanh nghiệp cần có biện pháp hữu hiệu để hoàn thiện công tác kế toán- công cụ quan trọng trình quản lý Kinh tếTài Trong kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cần đƣợc đặc biệt trọng Trong trình học tập, nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long, em có hội đƣợc quan sát, học hỏi thu đƣợc hiểu biết công việc kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại Đồng thời em rút đƣợc ƣu điểm hạn chế tồn Công ty Dƣới hƣớng dẫn tận tình cô giáo TS Phạm Thị Hoa, giúp đỡ anh chị phòng Kế toán-Tổng hợp Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long, em hoàn thành khóa luận Vì trình độ nhận thức thân hạn chế nên khóa luận em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đƣợc đóng góp, bảo thầy cô giáo trƣờng, anh chị Công ty để khóa luận em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hƣớng dẫn TS Phạm Thị Hoa toán thể cô chú, anh chị Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long tận tình giúp đỡ để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 01 tháng 07 năm 2015 Sinh viên Lê Thị Hồng Nhung Thang Long University Library DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp – NXB Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân – Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan – 2011 Th.s Nguyễn Thanh Huyền & Th.s Đoàn Thị Hồng Nhung, Slide giảng “Tổ chức hạch toán kế toán”, Trƣờng Đại học Thăng Long Th.s Vũ Thị Kim Lan, Slide giảng “Kế toán tài 2”, Trƣờng Đại học Thăng Long Th.s Vũ Thị Kim Lan, Slide giảng “Kế toán tài 3”, Trƣờng Đại học Thăng Long Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐBTC) – NXB Thống kê 2007 Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 Tài liệu Công ty CP vận tải thƣơng mại Phi Long Một số tƣ liệu mạng