Đang tải... (xem toàn văn)
Hàng tồn kho là một loại tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, là một yếu tố không thể thiếu trong quá trình kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào. Trong doanh nghiệp sản xuất, đó là các loại vật tư dự trữ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp, là thành phẩm chuẩn bị cho quá trình bán hàng. Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu là các loại hàng hoá dự trữ cho quá trình tiêu thụ. Do loại hàng tồn kho của 2 doanh nghiệp là khác nhau làm cho việc kế toán hàng tồn kho của chúng cũng tương đối là khác. Do vậy, kế toán là một khâu không thể thiếu trong công tác kế toán tài chính ở doanh nghiệp. Ở những doanh nghiệp có tình hình biến động hàng tồn kho lớn, kế toán hàng tồn kho thường được tổ chức thành một thành phần riêng và có mối quan hệ mật thiết với bộ phận kho hàng, cung ứng hay bộ phận kinh doanh của đơn vị.
Đề án mơn học GVHD: Lê Văn Nam KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VÀ DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Lời mở đầu Hàng tồn kho loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, yếu tố khơng thể thiếu q trình kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất, loại vật tư dự trữ cho trình sản xuất doanh nghiệp, thành phẩm chuẩn bị cho trình bán hàng Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu loại hàng hố dự trữ cho q trình tiêu thụ Do loại hàng tồn kho doanh nghiệp khác làm cho việc kế toán hàng tồn kho chúng tương đối khác Do vậy, kế tốn khâu khơng thể thiếu cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp Ở doanh nghiệp có tình hình biến động hàng tồn kho lớn, kế toán hàng tồn kho thường tổ chức thành thành phần riêng có mối quan hệ mật thiết với phận kho hàng, cung ứng hay phận kinh doanh đơn vị Vì tầm quan trọng hàng tồn kho doanh nghiệp nêu trên, nên em chọn đề tài để nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài giúp em củng cố thêm kiến thức kế toán hàng tồn kho, để trang bị kiến thức tốt trước làm Vì em thấy khơng có doanh nghiệp mà khơng có hàng tồn kho, việc nắm kiến thức vơ cần thiết quan trọng Sau vấn để em trình bầy kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại hướng dẫn thầy “Lê Văn Nam” Nội dung Phần I Hàng tồn kho quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp Định nghĩa hàng tồn kho Hàng tồn kho là: Tài sản mua sản xuất nhằm mục đích bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường Loại tồn kho hàng hoá doanh nghiệp thương mại hay thành phẩm doanh nghiệp sản xuất VD: Công ty thương mại Hồ bình kinh doanh loại mặt hàng mỹ phẩm, loại mỹ phẩm hàng tồn kho Hay công ty nhựa Đà Nẵng chuyên sản xuất sản phẩm nhựa thau chậu, bàn ghế…thì sản phẩm hàng tồn kho cơng ty Nhưng có trường hợp doanh nghiệp thương mại hàng hố mua khơng dùng để bán mà lại để dùng doanh nghiệp khơng gọi hàng tồn kho VD: Cơng ty ôtô Tiến Lợi mua ôtô cho giám đốc, ơtơ khơng gọi hàng tồn kho mà lại tài sản cố định công ty Tương tự doanh nghiệp sản SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam xuất có trường hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm không bán mà lại dùng doanh nghiệp, sản phẩm khơng coi hàng tồn kho VD: Công ty sản xuất máy tính sử dụng số máy tính cơng ty sản xuất cho phịng kỹ thuật, sản phẩm không xem hàng tồn kho mà tài sản cố định công ty Vậy để ghi nhận tài sản hàng tồn kho, không xem xét tài sản có thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản mà xem đến tài sản mua sử dụng cho mục đích Tài sản mua để sử dụng trình sản xuất kinh doanh Loại tồn kho thường phổ biến doanh nghiệp sản xuất thể dạng như: Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ VD: Một nhà máy sản xuất thực phẩm, mua loại thực phẩm gạo, bột mì, đậu, đường, bơ… thực phẩm gọi hàng tồn kho nhà máy Trong doanh nghiệp thương mại vật liệu, dụng cụ (dụng cụ văn phòng: giấy, bút, mực…) mua để phục vụ công tác tiêu thụ quản lý doanh nghiệp xem hàng tồn kho Tài sản trình sản xuất kinh doanh dở dang Đây trường hợp đặc biệt hàng tồn kho thường tồn doanh nghiệp sản xuất Do hoạt động sản xuất diễn liên tục, chu kỳ sản xuất dài nên thời điểm báo cáo tài ln tồn sản phẩm chưa hồn thành Giá trị tài sản ghi nhận hàng tồn kho doanh nghiệp Để ghi nhận hàng tồn kho hàng tồn kho bảng cân đối kế tốn hàng tồn kho phải thoả mãn loại tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Trong q trình cung ứng doanh nghiệp có chứng quyền sở hữu vật tư, hàng hố vật tư, hàng hố chưa nhập kho vật tư, hàng hố xem hàng tồn kho doanh nghiệp Tương tự q trình bán hàng, doanh nghiệp cịn chịu rủi ro sản phẩm hàng hố chưa chuyển giao quyền kiểm sốt hàng bán hàng hố xem hàng tồn kho Tuy nhiên, có trường hợp kho hàng doanh nghiệp có cất giữ vật tư doanh nghiệp khác giao để nhận gia cơng, hàng hố nhận bán hộ Doanh nghiệp khơng có tồn quyền định sử dụng vật tư, hàng hoá mà phải tuân theo điều khoản hợp đồng giao nhận gia công, hay bán hộ Vật tư, hàng hoá trường hợp lại không xem hàng tồn kho doanh nghiệp Quản trị hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp thực tế đa dạng chủng loại, chất lượng, giá yêu cầu bảo quản khách quan nên việc bảo quan tốt hàng tồn kho quan trọng Nó khơng đảm bảo chất lượng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quản trị tốt hàng tồn kho với mức dự trữ hợp lý đảm bảo tăng nhanh tốc độ lưu chuyển, góp phần nâng cao khả sinh lời doanh nghiệp Để quản trị tốt hàng tồn kho cơng việc kế tốn quan trọng Cơng việc mà kế tốn cần phải làm: Mở sổ sách theo dõi chi tiết loại vật tư, hàng hoá quản lý kho doanh nghiệp Việc theo dõi không tiến hành phịng kế tốn SV: Trương Thị Hun Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam mà thực kho, phận cung ứng để tăng cường quản lý tài sản, đồng thời cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý Xây dựng qui tắc rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ phận chức trình cung ứng, nhập xuất kho loại vật tư, hàng hố Những quy tắc phải cụ thể hố thành qui trình nhập kho, xuất kho với quyền phê duyệt cấp quản lý để xác định trách nhiệm cá nhân, phận có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế hàng tồn kho Việc xây dựng qui trình nhằm đảm bảo hàng mua nhập kho với số lượng, chất lượng giá cam kết; vừa đảm bảo việc xuất dùng mục đích, đối tượng Một qui trình rõ ràng cịn tạo điều kiện để hoạt động đơn vị có liên quan đến hàng tồn kho diễn thuận lợi, nhanh chóng Tuyệt đối tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm quản lý hàng tồn kho Chẳng hạn: Khơng bố trí kế toán kiêm thủ kho để tránh tượng biển thủ, làm thất thoát loại hàng tồn kho doanh nghiệp Khơng bố trí phận mua hàng kiêm nhiệm công việc kiểm định chất lượng hàng nhập kho để hạn chế thông đồng chất lượng nhập kho vật tư, hàng hoá Định kỳ, cần tổ chức cơng tác kiêm kê vật tư, hàng hố để đánh giá thực trạng mặt số lượng chất lượng chủng loại hàng tồn kho Qua nâng cao trách nhiệm cán có liên quan đến quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp Lựa chọn sách kế tốn hàng tồn kho phù hợp để đảm bảo quản lý thường xuyên liên tục tình hình tồn kho, đồng thời cung cấp thơng tin có ích cho nhà quản lý đơn vị Phân loại hàng tồn kho 3.1 Phân loại theo mục đích sử dụng Theo cách phân loại hàng tồn kho chia thành loại: Các loại dự trữ phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuỳ theo công dụng kinh tế, loại tồn kho bao gồm loại tồn kho sau: + Nguyên liệu vật liệu: yếu tố tham gia vào trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất Gồm: nguyên liệu vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu Nguyên liệu vật liệu chính: loại hàng tồn kho hình thành nên thực thể sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Nguyên liệu sản phẩm khai thác từ tự nhiên chưa qua trình sản xuất, sau đưa vào sản xuất, như: quặng sắt, mủ cao su…Vật liệu sản phẩm chế biến công nghiệp dùng làm đối tượng chế biến q trình sản xuất, sau đưa vào sản xuất, như: sắt, thép vật liệu nhà máy khí, bơng vật liệu nhà máy dệt… Vật liệu phụ: loại tồn kho có tác dụng kết hợp với nguyên liệu, vật liệu để nâng cao chất lượng sản phẩm để đảm bảo cho công cụ, cụng cụ lao động hoạt động bình thường Cần ý ranh giới vật liệu SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam vật liệu phụ khơng phải dựa vào thuộc tính vật lý hay hố học chúng mà vào tác dụng q trình kinh doanh doanh nghiệp Nhiên liệu: loại tồn kho tạo nhiệt năng, như: xăng, dầu, khí ga, than…Thực chất nhiên liệu vật liệu phụ tầm quan trọng kinh tế quốc dân đặc tính riêng bảo quản, sử dụng nên người ta chia thành loại riêng để dễ quản lý Các loại vật liệu khác: phế liệu loại thải trình sản xuất hay lý TSCĐ, loại phụ tùng thay cho loại phương tiện sản xuất, loại vật tư phục vụ cho trình sản xuất doanh nghiệp không xếp vào TSCĐ hay CCDC… + Công cụ dụng cụ: tư liệu lao động không đủ điều kiện giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ VD: Các loại xô, chậu, đồ bảo hộ lao động sử dụng doanh nghiệp chế biến hải sản; loại xe đẩy, đồ nghề chuyên dùng doanh nghiệp xây lắp…Các loại tồn kho có đặc trưng chung giá trị nhỏ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nên xếp vào CCDC Do đặc điểm nên công tác quản lý CCDC cần kết hợp đặc trưng quản lý nguyên liệu, vật liệu quản lý TSCĐ Các loại dự trữ cho hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp gồm có: thành phẩm, bán thành phẩm tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất, hàng hoá doanh nghiệp thương mại Thành phẩm kết cuối quy trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất, đạt tiêu chuẩn chất lượng bán cho khách hàng Bán thành phẩm sản phẩm hoàn thành vài giai đoạn chế biến (trừ giai đoạn cuối cùng) quy trình cơng nghệ sản xuất doanh nghiệp sản xuất, nhập kho, chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến bán ngồi Hàng hoá sản phẩm mua vào để nhằm mục đích bán doanh nghiệp thương mại Các loại sản phẩm dịch vụ dở dang Trong doanh nghiệp sản xuất, loại tồn kho sản phẩm chế tạo dây chuyền sản xuất, chưa hồn thành qui trình cơng nghệ, chưa thể cung cấp cho khách hàng Nói chung, phận tồn kho cấu thành loại dự trữ cho hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp 3.2 Phân theo vị trí hàng tồn kho q trình luân chuyển Hàng tồn kho doanh nghiệp chia thành loại sau: Hàng mua đường: vật tư, hàng hố mà doanh nghiệp có quyền kiểm sốt, loại hàng hố chưa khơng nhập kho doanh nghiệp đặc thù khâu cung ứng, hay quy định riêng khâu giao hàng cung cấp hàng hoá Hàng dự trữ kho, quầy doanh nghiệp: gồm loại nguyên liệu, vật liệu, CCDC, hàng hoá, thành phẩm, sản phẩm dở dang quản lý mặt vật chất kho hay quầy hàng doanh nghiệp Đây loại tồn kho sẵn sàng phục vụ cho hoạt động sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp Hàng gửi bán: loại thành phẩm, hàng hoá xuất khỏi kho doanh nghiệp chưa tiêu thụ Về mặt vật chất, loại hàng SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam không quản lý kho doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp có quyền kiểm sốt tài sản chuyển phần lớn rủi ro quyền sở hữu quyền kiểm sốt cho khách hàng Quy mơ hàng gửi bán tuỳ thuộc vào cách thức tổ chức kênh phân phối hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp Xác định giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực 4.1 Giá gốc hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Các khoản chiết khấu toán nhà cung cấp chấp thuận khơng tính khoản giảm trừ Các khoản thuế khơng hỗn lại bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập thuế GTGT (nếu có) Các khoản thuế GTGT q trình mua hàng có hỗn lại hay khơng cịn tuỳ thuộc vào: - Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay không - Các thức doanh nghiệp đăng ký nộp thuế GTGT: trực tiếp hay khấu trừ Trong trường hợp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá mua chi phí mua dịch vụ có liên quan q trình mua giá chưa có thuế GTGT Trong trường hợp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay doanh nghiệp đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá mua chi phi dịch vụ liên quan giá toán nhà cung cấp Việc phân biệt hình thức thuế GTGT có ý nghĩa việc xác định hợp lý chi phí đầu vào đơn vị, làm sở để xác định tin cậy lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp Chi phí chế biến: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp tới sản phẩm sản xuất, chi phí cơng nhân trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng…và chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng xuất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế tốn Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho VD: Trong giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể 4.2 Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế tốn năm, giá thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập sở mặt hàng tồn kho Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam phải dựa biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho VD: giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán háng huỷ bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Nguyên liêu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liêu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hồn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá trị thực nhỏ giá gốc) Phần II Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Kế toán nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm phân loại NVL a Khái niệm Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất kinh doanh sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất b Phân loại Nếu phân loại theo công dụng NVL NVL chia làm loại sau: NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay, loại vật liệu khác ( bao bì đóng gói, phế phẩm…) Nếu phân loại vào nguồn cung cấp NVL gồm: vật liệu mua ngồi, vật liệu tự sản xuất, vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, nhận vốn góp…) 1.2 Tính giá NVL a Tính giá vật liệu nhập - Vật liệu mua ngoài: giá nhập kho = giá mua + chi phí mua – khoản giảm giá - Vật liệu tự sản xuất: giá nhập kho giá thực tế sản xuất vật liệu SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam - Vật liệu thuê chế biến: giá nhập kho = giá xuất vật liệu đem chế biến + tiền thuê chế biến + chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu - Vật liệu cấp: giá nhập kho = giá đơn vị cấp thơng báo + chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Vật liệu nhận vốn góp: giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định - Vật liệu biếu tặng: giá nhập kho giá xác định theo giá thị trường b Tính giá vật liệu xuất Nếu doanh nghiệp dùng phương pháp kê khai thường xun có phương pháp tính giá sau: + Phương pháp thực tế đích danh: loại NVL nhập vào có đơn giá xuất kho NVL ta lấy đơn giá nhập để tính đơn giá xuất VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400 Ngày 5/3 xuất 100kg NVL nhập ngày 4/3 ta tính giá NVL xuất 4.400 Phương pháp áp dụng doanh nghiệp sản xuất có mặt hàng mặt hàng ổn định, dễ nhận diện + Phương pháp nhập trước xuất trước: đơn giá xuất NVL đơn giá NVL nhập vào đầu kỳ gần đầu kỳ VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400 Ngày 5/3 xuất 100kg NVL ta tính đơn giá xuất 4.000 + Phương pháp nhập sau xuất trước: đơn giá NVL xuất lấy đơn giá NVL nhập sau gần sau VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400 Ngày 5/3 xuất 100kg NVL ta tính đơn giá xuất 4.400 + Phương pháp đơn giá bình quân: đơn giá xuất kho NVL giá bình quân NVL nhập vào VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400 Ngày 5/3 xuất 100kg NVL ta tính đơn giá xuất: (100kg x 4.000 + 200kg x 4.400)/(100kg +200kg) = 4.266,67 Nếu doanh nghiệp dùng phương pháp kiểm kê định kỳ có phương pháp tính giá sau: + Phương pháp thực tế đích danh: ta tính giá vật liệu tồn cuối kỳ theo giá vật liệu mua vào Sau tính giá vật liệu xuất giá vật liệu mua vào trừ giá vật liệu tồn cuối kỳ VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400, ngày 15/3 nhập 300kg giá 4.500 Cuối kỳ kiểm tra 200kg nhập vào ngày 4/3 Tính giá xuất vật liệu cách sau: Số vật liệu xuất = 100 + 200 + 300 – 200 = 400 Đơn giá vật liệu xuất = (100 x 4.000 + 300 x 4.500)/ 400 = 4.375 + Phương pháp nhập trước xuất trước: giá vật liệu tồn cuối kỳ giá vật liệu nhập vào cuối kỳ gần cuối kỳ Tính giá vật liệu xuất giá vật liệu mua vào trừ giá vật liệu tồn cuối kỳ SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400, ngày 15/3 nhập 300kg giá 4.500 Cuối kỳ kiểm tra 200kg Đơn giá vật liệu tồn cuối kỳ = 4.500 Đơn giá vật liệu xuất = (100 x 4000 + 200 x 4.400 + 300 x 4.500 – 4.500 x 200)/ 400 = 4.325 + Phương pháp nhập sau xuất trước: giá tồn kho cuối kỳ giá vật liệu tồn đầu kỳ gần đầu kỳ Tính giá vật liệu xuất giá vật liệu mua vào trừ giá vật liệu tồn cuối kỳ VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400, ngày 15/3 nhập 300kg giá 4.500 Cuối kỳ kiểm tra 200kg Đơn giá vật liệu tồn cuối kỳ: 100kg giá 4.000 100kg giá 4.400 Đơn giá vật liệu xuất: [(100 x 4000 + 200 x 4400 + 300 x 4500) – (100 x 4000 + 100 x 4400)]/ 400 = 4.475 + Phương pháp đơn giá bình quân: đơn giá vật liệu tồn cuối kỳ giá bình quân vật liệu nhập vào kỳ Đơn giá vật liệu xuất đơn giá vật liệu tồn cuối kỳ VD: Ngày 2/3 nhập 100kg với giá 4.000, ngày 4/3 nhập 200kg giá 4.400, ngày 15/3 nhập 300kg giá 4.500 Cuối kỳ kiểm tra 200kg Đơn giá vật liệu tồn cuối kỳ = (100 x 400 + 200 x 4400 + 300 x 4500)/(100 + 200 + 300) = 4.383,33 Đơn giá vật liệu xuất = 4.383,33 1.3 Kế toán NVL a Tài khoản sử dụng TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: TK dùng để phản ánh trị giá vật liệu nhập, xuất tồn kho TK 152 Trị giá vật liệu nhập Trị giá xuất kho kỳ kỳ SD: trị giá vật liệu tồn cuối kỳ SV: Trương Thị Huyên Trang: Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam b Kế toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 152 111, 112, 151, 331… 621, 623,627, 641,642 NVL xuất kho dùng cho sx Nhập kho NVL Mua ngồi 133 Thuế GTGT(nếu có) Chi phí thu mua, bốc xếp Vận chuyển NVL mua ngồi 154 Nhập kho NVL th Ngồi gia cơng 154 NVL xuất kho th ngồi gia cơng 111,112,331… giảm giá, chiết khấu TM Trả lại NVL 133 (nếu có) 632 333(3333,3332) NVL xuất bán Thuế NK, thuế tiêu thụ Đặc biệt phải nộp 333(33312) Thuế GTGT NVL nhập (nếu không khấu trừ) 411 142, 242 NVL xuất dùng cho sxkd phải phân bổ dần 222,223 NVL xuất kho để đầu tư cty Công ty liên kết Được cấp nhận Vốn góp 222, 223 Thu hồi vốn góp NVL 338(3381) NVL phát thừa kiểm Kê chờ xử lý SV: Trương Thị Huyên 632 NVL phát thiếu kiểm kê thuộc hao hụt định mức 138(1381) NVL phát thiếu kiểm kê chờ xử lý Trang: 10 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Giá hạch toán: Để cung cấp kịp thời biến động mặt giá trị thành phẩm điều kiện giá thực tế thành phẩm lúc xác định (giá thành phẩm tính vào cuối tháng), việc nhập, xuất thành phẩm phải ghi nhận kịp thời Do kế tốn dùng giá hạch toán để ghi nhận thành phẩm nhập, xuất kho Giá hạch tốn phịng kế tốn quy định, giá kế hoạch giá thực tế nhập kho kỳ trước…do giá quy ước để sử dụng thống kỳ hạch toán nên giá hạch tốn khơng phản ánh xác chi phí thực tế sản xuất thành phẩm Vì giá hạch toán sử dụng kế toán chi tiết thành phẩm (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ chi tiết thành phẩm) Cịn kế tốn tổng hợp (tài khoản kế tốn, báo cáo tài chính…) thành phẩm phải phản ánh theo giá thực tế Cuối tháng, tính giá thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải xác định hệ số giá thành phẩm để tính giá thực tế xuất kho Giá thực tế thành phẩm xuất kho = giá hạch toán x hệ số giá thành phẩm Trong đó: trị giá thực tế TP tồn kho đầu kỳ + trị giá thực tế TP nhập kỳ Hệ số giá = thành phẩm trị giá hạch toán TP tồn kho đầu kỳ + trị giá HT TP nhập kỳ d Kế toán tổng hợp thành phẩm Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ: K/C trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ 155 632 K/C trị giá thành phẩm tồn kho Đầu kỳ 911 K/C giá vốn thành phẩm 631 Xuất bán, trao đổi… Giá thành phẩm nhập kho Trong kỳ SV: Trương Thị Huyên Trang: 18 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên: 154 155 Nhập kho thành phẩm 632 xuất kho thành phẩm Để bán, trao đổi… 632 157 Thành phẩm xuất bán bị Trả lại xuất kho thành phẩm gửi cho đơn vị Đại lý, gửi hàng cho KH 222,223 Thu vốn góp vào cty Thành phẩm nhập kho 222,223 xuất kho thành phẩm để góp vốn vào cty khác 338(3381) Thành phẩm phát thừa Khi kiểm kê 138(1381) thành phẩm phát thiếu kiểm kê Phần III Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Ngành thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng Đối tượng kinh doanh ngành thương mại hàng hóa - sản phẩm doanh nghiệp thương mại mua để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng, xuất Hàng hóa doanh nghiệp thương mại gồm loại hàng: + Hàng vật tư, thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lương thực – thực phẩm SV: Trương Thị Huyên Trang: 19 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh thương mại gọi lưu chuyển hàng hóa Q trình bán hàng doanh nghiệp thường thực theo phương thức: bán buôn bán lẻ Đặc điểm bán buôn bán với số lượng lớn, chấm dứt q trình mua, bán hàng hóa chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hóa cịn lĩnh vực lưu thơng, vào lĩnh vực sản xuất để chế biến trở lại lĩnh vực lưu thơng Cịn đặc trưng bán lẻ hàng hóa bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, kết thúc q trình bán lẻ hàng hóa vào lĩnh vực tiêu dùng Trong doanh nghiệp thương mại, vốn hàng hóa vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ thường xuyên phát sinh chiếm khối lượng công việc lớn…và quản lý hàng hóa nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp thương mại Vì vậy, việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa có ý nghĩa quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán hàng hóa Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp mặt giá trị vật Tính tốn phản ánh đắn trị giá vốn hàng nhập kho, xuất kho trị giá vốn hàng hóa tiêu thụ Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực tiêu kế hoạch trình mua hàng, bán hàng Xác định đắn kết kinh doanh hàng hóa Đồng thời chấp hành chế độ tài chứng từ, sổ sách nhập, xuất kho, bán hàng hóa tính thuế Cung cấp thơng tin tổng hợp thơng tin chi tiết hàng hóa kịp thời phục vụ cho quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn kho hàng hóa, giảm giá hàng hóa…tổ chức kiểm kê hàng hóa theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho Tính giá hàng hóa a Giá hàng hóa nhập kho Giá gốc HH = giá mua +chi phí khác + thuế khơng hồn lại – khoản giảm trừ + Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khầu trừ giá mua giá khơng có thuế giá trị gia tăng Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá mua giá gồm thuế GTGT + Chi phí khác: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản… + Thuế khơng hoàn lại: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu… + Các khoản giảm trừ: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả lại… b Giá hàng hóa xuất kho Trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho xác định theo phương pháp: + Bình quân gia quyền SV: Trương Thị Huyên Trang: 20 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam + Nhập trước – xuất trước + Nhập sau – xuất trước + Giá thực tế đích danh Kế tốn q trình mua hàng a Theo phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản sử dụng: 151, 156, 331 - TK 151 “Hàng mua đường”: TK phản ánh trị giá loại hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho, đường vận chuyển… - TK 156 “Hàng hóa”: TK có TK cấp II 1561 “Giá mua hàng hóa” 1562 “Chi phí thu mua” Chi phí thu mua hàng hóa hạch tốn vào TK bao gồm chi phí liên quan trực tiếp tới q trình thu mua hàng hóa như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền th kho, th bãi, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, khoản hao hụt tự nhiên (trong định mức) phát sinh trình thu mua hàng hóa Kết cấu TK 1561: Bên nợ: + trị giá hàng mua vào nhập kho theo hóa đơn + thuế nhập phải nộp + trị giá hàng hóa giao gia cơng chế biến nhập lại kho (gồm giá mua vào + chi phí gia cơng, chế biến) + trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê Bên có: + trị giá hàng hóa thực tế xuất kho + khoản giảm giá hưởng hàng hóa cung cấp khơng hợp đồng ký + trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê Số dư bên nợ: trị giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ Kết cấu TK 1562 Bên nợ: chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan tới khối lượng hàng hóa mua vào nhập kho kỳ Bên có: phân bổ chi phí mua cho hàng hóa tiêu thụ kỳ Số dư bên nợ: chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp kế tốn: (1) Trong kỳ, mua hàng hóa nhập kho, vào hóa đơn mua hàng phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá mua hàng theo hóa đơn ( giá chưa thuế) Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 311, 141, 311: tổng giá toán Nếu hàng hóa mua có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu…thì tồn thuế khơng khấu trừ tính vào giá mua hàng ghi vào TK 1561 - Trường hợp hàng mua chuyển thẳng bán không qua nhập kho: Nợ TK 632: trị giá mua theo hóa đơn hàng bán Nợ TK 157: trị giá mua theo hóa đơn hàng gửi bán Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào SV: Trương Thị Huyên Trang: 21 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Có TK 111, 112, 141, 331: tổng giá tốn theo hóa đơn - Trường hợp mua hàng đến cuối kỳ chưa nhập kho Nợ TK 151: trị giá mua theo hóa đơn Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331: tổng giá toán Sau hàng nhập kho: Nợ TK 156 (1561): Có TK 151: (2) Phản ánh chi phí mua hàng hóa phát sinh Nợ TK 156 (1562): chi phí theo giá chưa thuế Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112…: tổng giá toán (3) Trường hợp doanh nghiệp xuất kho hàng hóa để sơ chế làm tăng giá trị khả tiêu thụ hàng hóa Trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho: Nợ TK 154: Có TK 156 (1561): Phản ánh chi phí phát sinh trình sơ chế Nợ TK 154: Có TK 111, 112, 331, 338…: Phản ánh trị giá thực tế hàng hóa sau sơ chế nhập lại kho = trị giá mua thực tế xuất kho + chi phí sơ chế Nợ TK 156 (1561): Có TK 154: (4) Trường hợp người bán giảm giá lô hàng nhập kho: Nợ TK 331, 111, 112: Có TK 156 (1561): + Trường hợp mua hàng mà thiếu so với hóa đơn: Nợ TK 156 (1561): trị giá hàng hóa thực nhập kho theo giá hóa đơn Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Nợ TK 138 (1381): trị giá hàng hóa thiếu chờ xử lý Có TK 331: tổng số tiền phải tốn Khi có kết xử lý: - Nếu lỗi bên bán giao thêm số hàng thiếu: Nợ TK 156 (1561): Có TK 138 (1381): - Nếu lỗi người vận tải bắt phải bồi: Nợ TK 138 (1388): Có TK 138 (1381): - Nếu số hàng thiếu doanh nghiệp phải chịu coi tổn thất hạch tốn vào giá vốn: Nợ TK 632: SV: Trương Thị Huyên Trang: 22 Đề án mơn học GVHD: Lê Văn Nam Có TK 138 (1381): + Trường hợp mua hàng thừa so với hóa đơn Trường hợp 1: doanh nghiệp nhập kho theo số lượng ghi hóa đơn, số hàng thừa doanh nghiệp trả lại cho người bán: Nợ TK 156 (1561): trị giá hàng mua thực nhập kho Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 331: tổng giá toán Đồng thời kế toán ghi hàng nhận giữ hộ: Nợ TK 002 Khi xuất trả bên bán ghi: Có TK 002 Trường hợp 2: nhập kho toàn Căn vào phiếu nhập kho Nợ TK 156 (1561): trị giá hàng thực tế nhập kho Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào số hàng ghi hóa đơn Có TK 331: tổng giá tốn Có TK 338 (3381): trị giá hàng thừa chờ xử lý Căn hóa đơn bên bán lập bổ sung cho số hàng thừa Nợ TK 338(3381): Nợ TK 133: thuế GTGT số hàng thừa Có TK 331: Trường hợp bên bán không đồng ý bán mà nhận lại số hàng thừa: Nợ TK 3381: Có TK 1561: b Phương pháp kiểm kê định kỳ TK sử dụng: 151, 156, 157, 611(6112) Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng hóa trị giá hàng trị giá hàng trị giá hàng Xuất kỳ = tồn đầu kỳ + nhập kỳ - tồn cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động hàng hóa khơng phản ánh TK 156 Giá trị hàng hóa mua vào nhập kho kỳ theo dõi phản ánh TK 611 (6112) “mua hàng hóa” Khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế tốn hàng hóa sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực hàng hóa tồn kho cuối kỳ) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa, hàng hóa có nhiều mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, tình hình nhập xuất liên tục, thường xuyên SV: Trương Thị Huyên Trang: 23 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Phương pháp đơn giản, giảm nhẹ khối lượng ghi chép kế toán, tốc độ xác giá trị hàng hóa xuất kho bị ảnh hưởng chất lượng, công tác quản lý kho, quầy, bến bãi… Kết cấu nội dung TK 611 (6112) Bên Nợ: Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ Trị giá thực tế gửi bán chưa xác định tiêu thụ Trị giá thực tế hàng mua đường đầu kỳ Trị giá thực tế hàng hóa mua vào kỳ, hàng hóa bán bị trả lại kỳ Bên Có: Kết chuyển hàng hóa thực tế tồn kho cuối kỳ Kết chuyển trị giá thực tế gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đường cuối kỳ Trị giá hàng hóa xuất kỳ Số tiền giảm giá số hàng hóa mua khơng quy cách, phẩm chất hợp đồng ký TK 611 (6112): khơng có số dư TK có TK 3: 61121 “Giá mua hàng hóa”, 61122 “Chi phí mua hàng” Sơ đồ kế toán: 1561 6112(61121) 1561 xxx K/C trị giá hàng tồn đầu kỳ K/C trị giá hàng tồn CK xxx 151 151 xxx K/C trị giá hàng đường Đầu kỳ K/C trị giá hàng đường cuối kỳ xxx 157 xxx 157 K/C trị giá hàng gửi bán ĐK 111,112,331 Trị giá hàng mua gồm có thuế K/C trị giá hàng gửi Bán cuối kỳ xxx 111,112,331 Giảm giá hàng mua Trị giá hàng mua khơng có thuế 133 SV: Trương Thị Hun 632 Trang: 24 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam VAT 3332,3333 Thuế NK, thuế TTĐB 1562 Trị giá hàng xuất kỳ 6112(61122) K/C chi phí tồn đầu kỳ 133 VAT (nếu có) 111,112,141,331 632 phân bổ chi phí cho số hàng tiêu thụ 1562 Chi phí mua hàng kỳ 133 VAT (nếu có) K/C chi phí mua tồn phân bổ cho hàng tồn CK xxx Kế toán q trình bán hàng a Kế tốn nghiệp vụ bán bn hàng hóa Bán bn hàng hóa việc bán hàng cho đơn vị thương mại khác cho đơn vị sản xuất để tiếp tục sản xuất Đặc điểm nghiệp vụ bán bn hàng hóa chưa đến tay người dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa chưa thực đầy đủ Hiện có hai phương thức bán bn sau: bán hàng qua kho bán hàng vận chuyển thẳng Bán hàng qua kho: nghĩa hàng hóa nhập vào kho doanh nghiệp xuất bán, vận dụng phương thức giao hàng qua kho: + Phương thức chuyển hàng: doanh nghiệp chuyển hàng bán cho khách hàng, chuyển hàng hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng nhận hàng toán hay chấp nhận tốn hàng hóa xác định tiêu thụ Phương pháp kế toán: (1) Khi xuất hàng gửi bán: Nợ TK 157: Có TK 156 (1561): (2) Khi khách hàng nhận hàng toán hay chấp nhận toán: Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá tốn Có TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu SV: Trương Thị Huyên Trang: 25 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: (3) Cùng với bút tốn ghi nhận doanh thu kế tốn ghi nhận giá vốn số hàng gửi bán tiêu thụ Nợ TK 632: Có TK 157: (4) Trị giá bao bì xuất gửi kèm tính riêng rẽ Nợ TK 138 (1388): Có TK 153(1532): Trị giá bao bì xuất kho Có TK 133: thuế GTGT bao bì xuất kho (5) Các khoản chi hộ cho bên mua: Nợ TK 138 (1388): Có TK 111, 112: (6) Khi thu tiền bao bì khoản tiền chi hộ: Nợ TK 111, 112: Có TK 138 (1388): + Phương thức nhận hàng trực tiếp: khách hàng nhận hàng trực tiếp kho doanh nghiệp, hàng hóa xác định tiêu thụ bên mua nhận hàng ký vào hóa đơn mua hàng Phương pháp kế tốn: (1) Phản ánh doanh thu bán hàng Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: Có TK 333(33311: Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hay hàng hóa thuộc loại hàng hóa khơng chịu thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: (2) Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Có TK 156(1561): Bán buôn vận chuyển thẳng: doanh nghiệp mua hàng không nhập kho mà lại chuyển cho khách hàng Có trường hợp sau: + Doanh nghiệp tham gia vào q trình tốn: có nghĩa doanh nghiệp mua hàng toán cho người bán sau khách hàng lại tốn cho doanh nghiệp Đối với trường hợp kế toán sau: (1) Gửi hàng bán: Nợ TK 157: Nợ TK 133: SV: Trương Thị Huyên Trang: 26 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Có TK 111, 112, 331: Nếu hàng bán thẳng cho khách hàng: Nợ TK 632: Nợ TK 133: Có TK 111, 112, 331: (2) Khi khách hàng nhận hàng: Nợ TK 632: Có TK 157: (3) Ghi nhận doanh thu: Trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: Có TK 333(33311): Trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: + Doanh nghiệp khơng tham gia vào q trình tốn: có nghĩa doanh nghiệp đóng vai trị nhà mơi giới hưởng hoa hồng, cịn việc tốn, vận chuyển, giao nhân hàng hóa hai bên tự định Khi nhận hoa hồng: Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: Nếu phát sinh chi phí mơi giới: Nợ TK 641: Có TK 111, 112, 141: b Kế tốn nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa Đây phương thức bán hàng thu tiền Thời điểm xác định tiêu thụ thời điểm giao hàng cho khách hàng Phương pháp kế toán: (1) Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, quầy Kế toán ghi chi tiết tài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội Nợ TK 156- chi tiết kho, quầy, cửa hàng nhận bán Có TK 156- kho hàng (2) Cuối ngày nhận báo cáo bán hàng cửa hàng, kế toán ghi nhận doanh thu sau: Nợ TK 111, 112, 131: Có TK 511: Có TK 333(33311): (3) Cùng với bút toán ghi nhân doanh thu, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632: SV: Trương Thị Huyên Trang: 27 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Có TK 156(1561): Kế tốn chi phí thu mua hàng hóa Chi phí mua hàng hóa biểu tiền mà doanh nghiệp bỏ có liên quan tới việc thu mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa phận chi phí quan trọng cấu giá trị hàng hóa nhập kho, cần phải theo dõi chặt chẽ tình hình chi phí phát sinh, kiểm tra giám sát việc thực kế hoạch thu mua hàng hóa nhằm lựa chọn phương pháp thu mua hàng hóa tối ưu, sỏ tiết kiệm chi phi thu mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm: - chi phí vận chuyển, bốc dở hàng hóa, bảo quản hàng hóa - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Tiền thuê kho, bãi - Các khoản hao hụt tự nhiên định mức - Các chi phí khác liên quan tới việc thu mua hàng hóa như: cơng tác phí… Do chi phí thu mua liên quan tới toàn số hàng mua kỳ, số hàng tồn đầu kỳ Bởi cần phân bổ chi phí mua cho lượng hàng bán lượng hàng tồn cuối kỳ, nhằm xác định đắn giá vốn hàng bán Từ xác định kết bán hàng doanh nghiệp Các tiêu thức phân bổ chi phí thu mua: - Trị giá hàng hóa - Số lượng - Trọng lượng - Doanh số hàng hóa… Việc phân bổ theo tiêu thức tùy vào quy định doanh nghiệp, thường doanh nghiệp phân bổ theo trị giá hàng hóa Phương pháp kế tốn: (1) Phản ánh chi phí mua kỳ: Nợ TK 156(1562): Nợ TK 133 (nếu có): Có TK 111,112,331,141… (2) Cuối kỳ phân bổ cho số hàng bán kỳ Nợ TK 632: Có TK 156(1562): Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho TK sử dụng: TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Kết cấu TK: Bên nợ: khoản dự phịng giảm giá hồn nhập Bên có: khoản dự phịng giảm giá lập Dư có: khoản dự phịng giảm giá có cuối kỳ Phương pháp kế toán: SV: Trương Thị Huyên Trang: 28 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam (1) Cuối niên độ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn ghi: Nợ TK 632: Có TK 159: (2) Cuối niên độ sau: + Nếu số dự phòng cần lập kỳ cao kỳ trước, phần chênh lệch kế tốn ghi: Nợ TK 632: Có TK 159: + Nếu số dự phòng cần lập kỳ thấp kỳ trước, phần chênh lệch kế toán phải ghi hồn nhập khoản dự phịng: Nợ TK 159: Có TK 632: Kết luận Qua việc nghiên cứu đề tài em nắm kiến thức kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại Qua việc nghiên cứu đề tài em nhận thấy để quản lý tốt hàng tồn kho điều vơ khó khăn phức tạp Bởi để làm điều doanh nghiệp cần phải có phương thức sách hợp lý phù hợp với doanh nghiệp Do thời gian tài liệu nghiên cứu có hạn nên việc nghiên cứu đề tài cịn có thiếu sót, em mong thầy bạn góp ý bổ sung cho đề tài em thêm hoàn thiện Để hoàn thành tốt đề tài em có giúp đỡ thầy Lê Văn Nam hướng dẫn cho em SV: Trương Thị Huyên Trang: 29 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam MỤC LỤC Lời mở đầu Nội dung Phần I Hàng tồn kho quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp 1 Định nghĩa hàng tồn kho Quản trị hàng tồn kho .2 Phân loại hàng tồn kho 3.1 Phân loại theo mục đích sử dụng 3.2 Phân loại theo vị trí hàng tồn kho q trình ln chuyển 4 Xác định giá trị hàng tồn kho 4.1 Giá gốc hàng tồn kho 4.2 Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần II Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Kế toán nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm phân loại NVL .7 1.2 Tính giá NVL .7 1.3 Kế toán NVL Kế tốn cơng cụ dụng cụ 11 2.1 Đặc điểm công cụ dụng cụ 11 2.2 Kế tốn cơng cụ, dụng cụ 11 Kế tốn q trình sản xuất sản phẩm 12 3.1 Khái niệm 12 3.2 Kế toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm .13 3.3 Tính giá thành sản phẩm .15 SV: Trương Thị Huyên Trang: 30 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Phần III Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại 19 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại .19 Nhiệm vụ kế tốn hàng hóa 20 Tính giá hàng hóa 20 Kế tốn q trình mua hàng 21 Kế toán trình bán hàng 25 Kế tốn chi phí thu mua hàng hóa 27 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho .28 Kết luận .29 SV: Trương Thị Huyên Trang: 31 Đề án môn học GVHD: Lê Văn Nam Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Giáo trình kế tốn tài khoa kế tốn trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng Tài liệu mạng tham khảo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Mỹ SV: Trương Thị Huyên Trang: 32