Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu kiêu kỵ gia lâm

Mục lục Mục lục LỜI MỞ ĐẦU PHẦN THỨ NHẤT: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I/ Sự cần thiết khách quan phải tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.Vị trí doanh nghiệp sản xuất kinh tế thị trƣờng Khái niệm, đặc điểm vật liệu 3.Vị trí, vai trị ngun vật liệu q trình sản xuất 4.Yêu cầu quản lý 5.Vai trị kế tốn việc quản lý sử dụng vật liệu 6 Nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất II/ Phân loại đánh giá vật liệu Phân loại vật liệu Đánh giá vật liệu III/ Nội dung tổ chức công tác nhập - xuất vật liệu DNSX 12 Hạch toán chi tiết vật liệu: 12 Kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu 17 Hệ thống sổ kế toán sử dụng kế toán tổng hợp vật liệu: Mẫu sổ tuân thủ theo chế độ kế toán áp dụng thống nƣớc từ ngày 1/1/1996 23 PHẦN THỨ HAI: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP GIẦY THỂ THAO XUẤT KHẨU KIÊU KỲ - GIA LÂM 25 I-Đặc điểm chung Xí nghiệp giầy thể thao XK Kiêu Kỵ - Gia Lâm 25 Q trình hình thành phát triển xí nghiệp 25 Mơ hình sản xuất kinh doanh xí nghiệp giầy 27 Đặc điểm tổ chức, quy trình cơng nghệ, ln chuyển ngun vật liệu sản xuất 27 Đặc điểm tổ chức máy quản lý xí nghiệp giầy 29 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn xí nghiệp giầy thể thao xuất Kiêu Kỳ 32 II-Thực tế cơng tác kế tốn vật liệu xí nghiệp giầy thể thao xuất Kiêu Kỵ - Gia Lâm 35 1.Tình hình quản lý nguyên vật liệu xí nghiệp giầy 35 Tổ chức kế tốn vật liệu xí nghiệp giầy thể thao xuất 40 Kế toán chi tiết vật liệu 47 Kế toán tổng hợp vật liệu xí nghiệp giầy 50 Báo cáo toán 63 PHẦN THỨ BA: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GĨP ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP GIẦY THỂ THAO XUẤT KHẨU-KIÊU KỲ GIA LÂM 63 I/ Nhận xét chung công tác quản lý hạch tốn vật liệu xí nghiệp giầy thể thao xuất 63 Ƣu điểm: 63 Nhƣợc điểm: 64 II/ Những đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác hạch tốn vật liệu xí nghiệp giầy thể thao xuất 65 Ý kiến xây dựng “Sổ danh điểm vật liệu” 65 Ý kiến quản lý vật liệu 68 Về hạch toán vật liệu: 69 Ý kiến sổ sách kế toán sử dụng: 69 Về công tác kiểm kê 71 KẾT LUẬN CHUNG 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 LỜI MỞ ĐẦU Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài ngƣời Nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội đòi hỏi ngành sản xuất phải đáp ứng đầy đủ cách sản xuất cải vật chất Quá trình sản xuất cải vật chất biểu cụ thể doanh nghiệp sản xuất trình sản xuất sản phẩm để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng xã hội Bất kỳ sản phẩm đƣợc tạo thiếu đƣợc ba yếu tố, là: Cơng cụ lao động, sức lao động đối tƣợng lao động Do nói cách khác nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất, vật liệu đƣợc tiêu dùng tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu Giá trị vật liệu đƣợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng nay, doanh nghiệp đƣợc quyền tự chủ sản xuất kinh doanh Việc quản lý vật liệu đƣợc quan tâm vật liệu nhân tố định đến việc nâng cao chất lƣợng hạ giá thành sản phẩm, mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp điều kiện Chính việc ghi chép, phản ánh tình hình thu mua, nhập - xuất dự trữ nguyên vật liệu giữ vai trị vơ quan trọng việc cung cấp thông tin đề biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp nói cung cách khoa học hợp lý đắn Sau thời gian thực tập Xí nghiệp Giầy thể thao xuất Kiêu Kỳ - Gia Lâm, thấy rõ đƣợc tầm quan trọng nguyên vật liệu vấn đề xúc quanh việc hạch toán nguyên vật liệu.Em sâu nghiên cứu chun đề “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Ngun vật liệu Xí nghiệp Giầy thể thao xuất Kiêu Kỵ - Gia Lâm” Với kết cấu chuyên đề gồm ba phần chính: Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Giầy thể thao xuất Kiêu Kỳ - Gia Lâm - Hà Nội Phần thứ ba: Một số ý kiến đóng góp để hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Giầy thể thao xuất Kiêu Kỳ - Gia Lâm PHẦN THỨ NHẤT: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I/ SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.Vị trí doanh nghiệp sản xuất kinh tế thị trƣờng Doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh tế, tế bào kinh tế quốc dân, nơi trực tiếp sản xuất cải vật chất thoả mãn nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Trong năm vừa qua kinh tế nƣớc ta bƣớc chuyển sang kinh tế thị trƣờng có điều tiết Nhà nƣớc Với kinh tế hàng hoá nhiều thành phần (quốc doanh, tập thể, tƣ nhân ) doanh nghiệp có quyền tự chủ kinh doanh, hoạt động theo pháp luật, hợp tác, cạnh tranh bình đẳng Trong chế thị trƣờng, doanh nghiệp trực tiếp chịu tác động tích cực nhƣ tiêu cực thị trƣờng Mặt khác thị trƣờng động lực thúc đẩy sản xuất kết sản xuất doanh nghiệp sản xuất góp phần quan trọng định đến phát triển ngành khác kinh tế quốc dân, từ xác định đƣợc GDP, đến tích luỹ tăng trƣởng kinh tế quốc gia Khái niệm, đặc điểm vật liệu Ở giai đoạn nay, thành phần kinh tế phải tự trang trải khoản chi phí, thực đầy đủ nguyên tắc hạch toán kinh tế, quản lý giám đốc tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu đối tƣợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tƣợng lao động song đối tƣợng nguyên vật liệu Chỉ đối tƣợng lao động thay đổi tác động yếu tố ngƣời trở thành ngun vật liệu Q trình sản xuất tạo sản phẩm mới, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, dƣới tác động lao động vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm tạo 3.Vị trí, vai trị ngun vật liệu trình sản xuất Trong trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thƣờng chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí để tạo sản phẩm, vật liệu khơng định đến mặt số lƣợng sản phẩm mà ảnh hƣởng trực tiếp đến chất lƣợng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách chủng loại, có đa dạng phong phú sản phẩm sản xuất đạt đƣợc yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội Nhƣ vật liệu có vị trí quan trọng khơng thể phủ nhận đƣợc trình sản xuất Xuất phát từ tầm quan trọng trên, việc giảm chi phí nguyên vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất cho đơn vị sản phẩm yếu tố định thành công quản lý sản xuất kinh doanh Điều làm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận doanh nghiệp đồng thời với lƣợng chi phí vật liệu khơng đổi làm đƣợc nhiều sản phẩm tức hiệu đồng vốn đƣợc nâng cao 4.Yêu cầu quản lý Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lƣu động thƣờng xuyên biến động Do để tăng cƣờng cơng tác quản lý, việc quản lý vật liệu phải đƣợc quản lý chạt chẽ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sản xuất vật liệu nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lƣợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua Thực kế hoạch thu mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong khâu bảo quản để tránh mát, hƣ hỏng, hao hụt, đảm bảo an toàn vật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng bến bãi, thực chế độ bảo quản loại vật liệu ảnh hƣởng khơng nhỏ tới q trình sản xuất kết sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đƣợc bình thƣờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn cung ứng khơng kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đƣợc mức tối đa, tối thiểu, sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất Tóm lại vật liệu yếu tố trình tạo sản phẩm Muốn sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lƣợng cao tạo đƣợc uy tín thị trƣờng định phải tổ chức tốt khâu quản lý vật liệu 5.Vai trị kế tốn việc quản lý sử dụng vật liệu Xuất phát từ vai trò vật liệu ta thấy nhiệm vụ doanh nghiệp việc quản lý vật liệu khơng phần quan trọng, riêng kế tốn vật liệu thƣờng theo dõi vật liệu mặt giá trị, việc hạch tốn đầy đủ tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ đƣa số liệu kế tốn giúp ngƣời quản lý có định hƣớng xác q trình đạo sản xuất Việc hạch tốn kế tốn vật liệu xác, kịp thời ảnh hƣởng không nhỏ tới việc tập hợp chi phí tính gía thành hay định tới trình kinh doanh tốt hay xấu Việc dùng thƣớc đo tiền tệ để giám đốc tình hình thu, dự trữ, tiêu hao vật liệu ngăn ngừa, xử lý đƣợc trƣờng hợp sử dụng lãng phí, phi pháp vật liệu, tiết kiệm đƣợc chi phí khơng cần thiết trình Nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Một nhiệm vụ hàng đầu công tác quản lý kinh tế tiết kiệm lao động xã hội Trong doanh nghiệp sản xuất phải tiết kiệm triệt để khoản chi phí Vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất doanh nghiệp, ngồi phận quan trọng tổng số tồn kho doanh nghiệp Do việc quản lý sử dụng vật liệu nhân tố định thành công công tác quản lý kinh doanh Ngày điều kiện kinh tế thị trƣờng việc cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp điều không tránh khỏi Trong chạy đua này, biết tổ chức quản lý, bố trí xếp cơng việc nhịp nhàng theo guồng máy hoạt động, phận dừng doanh nhiệp đứng vững phát triển Vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, quản lý sử dụng tốt tạo cho yếu tố đầu hội tốt để tiêu thụ Chính suốt q trình ln chuyển, việc giám đốc chặt chẽ số lƣợng vật liệu mua vào, xuất dùng để đảm bảo cho chất lƣợng sản phẩm theo yêu cầu kỹ thuật, giá trị đề địi hỏi cán kế tốn vật liệu phải thực nhiệm vụ, là: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu, tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thu mua vật liệu mặt: số lƣợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời chủng loại vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Áp dụng đắn phƣơng pháp kỹ thuật hạch toán hàng tồn kho, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết để ghi chép phản ánh, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thực hạch toán hàng tồn kho chế độ, phƣơng pháp quy định đảm bảo yêu cầu quản lý thống nhà nƣớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, tính tốn xác định xác số lƣợng giá trị vật liệu cho đối tƣợng sử dụng trình sản xuất kinh doanh -Tham gia kiểm kê, đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ nhà nƣớc quy định, lập báo cáo vật liệu phục vụ cho công tác quản lý lãnh đạo, tiến hành phân tích đánh giá vật liệu khâu nhằm đƣa đầy đủ thông tin cần thiết cho trình quản lý II/ PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ VẬT LIỆU Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác với nội dung kinh tế tính lý hố học khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán với thứ, loại vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu việc xếp vật liệu có tiêu thức vào loại Đối với vật liệu vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp, vật liệu đƣợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: đối tƣợng lao động chủ yếu, sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm: nhƣ sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí; Bơng nhà máy sợi; Gạch, ngói, xi măng xây dựng bản; hạt giống, phân bón nơng nghiệp Bán thành phẩm mua ngồi phản ánh vào nguyên vật liệu chính, nhƣ: bàn đạp, khung xe đạp công nghệ lắp ráp xe đạp, vật kết cấu xây dựng - Vật liệu phụ: đối tƣợng lao động nhƣng khơng phải sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm Vật liệu phụ có vai trị phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm; nhƣ làm tăng chất lƣợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lƣợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nhƣ thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn, xà phòng - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lƣợng cho trình sản xuất sản phẩm, cho phƣơng tiện máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nhƣ than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng máy móc dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị sản xuất, phƣơng tiện vận tải nhƣ vòng bi, xăm lốp, vòng đệm - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị phƣơng tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng doanh nghiệp nhƣ vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng Phế liệu: gồm loại vật liệu loại q trình sản xuất sản phẩm, hoàn toàn phần lớn giá trị sử dụng ban đầu nhƣ gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Trên thực tế việc xếp vật liệu theo loại nhƣ trình bày vào công dụng chủ yếu nguyên liệu, vật liệu đơn vị cụ thể, có thứ nguyên vật liệu đơn vị nguyên vật liệu chính, nhƣng đơn vị khác lại vật liệu phụ Để phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu cần đƣợc phân chia cách chi tiết theo tính năng, quy cách, phẩm chất Trên cở sở xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu vật liệu đƣợc chia thành loại, nhóm, thứ Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tìm biện pháp hợp lý việc tổ chức quản lý sử dụng vật liệu có hiệu Đánh giá vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng thƣớc đo tiền tệ để biểu giá trị theo nguyên tắc định Về nguyên tắc nguyên vật liệu phải đƣợc đánh giá theo giá thực tế (bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua, vận chuyển) Do nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ, thƣờng xuyên tăng, giảm trình hoạt động sản xuất, kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn nguyên vật liệu phải phản ánh cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động số có ngun vật liệu, cơng tác thực tế hạch tốn ngun vật liệu cịn đƣợc đánh giá theo giá hạch toán (giá kế hoạch giá ổn định kỳ hạch toán) 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.1.1 Giá thực tế nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đƣợc phản ánh theo nguồn nhập: - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, giá trị nguyên vật liệu mua vào giá thực tế khơng có thuế GTGT đầu vào - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT, giá trị nguyên vật liệu mua vào tổng giá toán ( bao gồm thuế GTGT đầu vào) + Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tự chế biến bao gồm giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất chế biến chi phí chế biến + Giá thực tế ngun liệu, vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến bao gồm giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất chế biến, chi phí vận chuyển nguyên liệu, vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng, chế biến (theo hợp đồng gia công) + Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế đƣợc bên tham gia góp vốn thống định giá 2.1.1 Giá thực tế xuất kho: Khi xuất dùng nguyên vật liệu kế tốn phải tính tốn xác giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho nhu cầu, đối tƣợng khác Tuỳ théo đặc điểm doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ cán kế tốn sử dụng phƣơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch tốn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng a Phƣơng pháp giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ b Phƣơng pháp thực tế bình quân gia quyền: Đơn giá thực Số lượng NVL Giá thực tế NVL = xuất kho xuất kho x tế NVL tồn đầu kỳ Theo phƣơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ đƣợc tính theo giá trị bình qn: Trong đơn giá thực tế bình quân đƣợc xác định nhƣ sau: Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho Giá thực tế Đơn giá bình quân x = tế bình quân + NVL tồn đầu kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ Đơn giá thực Giá thực tế NVL nhập kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ Theo phƣơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đƣợc tính cách xác, đơn giản nhƣng khơng linh hoạt cơng việc dồn vào cuối tháng c Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc: Theo phƣơng pháp nguyên vật liệu nhập trƣớc đƣợc xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do giá nguyên vật liệu xuất dùng đƣợc tính hết theo giá nhập kho lần trƣớc, xong tính theo giá nhập lần sau Trị giá thực tế NVL xuất kho = Giá thực tế đơn vị củaNVL nhập kho theo lần nhập kho trước 10 Số lượng NVL xuất kho x kỳ thuộc số lượng lần nhập kho d Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc: Bản chất phƣơng pháp giống phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc nhƣng ngƣợc lại với phƣơng pháp là: hàng nhập sau đƣợc xuất trƣớc với giá tƣơng ứng với giá nhập kho hàng Trị giá thực tế NVL xuất kho = Giá thực tế đơn vị NVL nhập kho theo lần nhập kho sau x Số lượng NVL xuất kho kỳ thuộc số lượng lần nhập kho Cả hai phƣơng pháp đảm bảo đƣợc tính xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho nhƣng gặp khó khăn việc tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho tổ chức kho Do đƣợc áp dụng doanh nghiệp có chủng loại ngun vật liệu việc nhập xuất không xảy thƣờng xuyên e Phƣơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phƣơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho theo lần nhập tức xuất lô hàng tính theo giá trị lơ hàng Phƣơng pháp phản ánh xác lơ hàng xuất, nhƣng cơng việc phức tạp địi hỏi thủ kho phải nắm đƣợc chi tiết lô hàng Phƣơng pháp đƣợc áp dụng cho loại thành phẩm có giá trị cao, loại hàng hố đặc biệt f Phƣơng pháp hệ số giá Để áp dụng đƣợc phƣơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng đƣợc hệ thống giá hạch toán cho nguyên vật liệu Giá hạch toán giá đƣợc doanh nghiệp quy định trƣớc, giá kế hoạch đƣợc sử dụng ổn định lâu dài doanh nghiệp thời gian tối thiểu năm Giá hạch toán nguyên vật liệu đƣợc sử dụng để hạch toán cách thƣờng xuyên, liên tục nghiệp vụ nhập xuất kho sổ chi tiết, đến cuối kỳ hạch toán kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo trình tự sau: Trƣớc hết xác định hệ số giá giá thực tế giá hạch tốn thành phẩm thay đổi kỳ Cơng thức: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Trị giá hạch toán NVL xuất kho x 11 Hệ số giá Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Hệ số giá + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ = Trị giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ III/ NỘI DUNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC NHẬP - XUẤT VẬT LIỆU TRONG DNSX Hạch toán chi tiết vật liệu: 1.1 Chứng từ sử dụng: Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải đƣợc thực theo kho, loại, nhóm, thứ vật liệu phải đƣợc tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 Bộ trƣởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho ( mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho ( mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật tƣ, sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 - BH) - Hố đơn cƣớc phí vận chuyển ( mẫu 03 - BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nƣớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế tốn hƣớng dẫn nhƣ: - Phiếu xuất kho vật tƣ theo hạn mức ( mẫu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật tƣ ( mẫu 05 - VT) - Phiếu báo vật tƣ lại cuối kỳ ( mẫu 07 - VT) Và có chứng từ tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác 12 Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định biểu mẫu, nội dung, phƣơng pháp lập Ngƣời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ tài phát sinh Mọi chứng từ kế toán vật liệu phải đƣợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý kế toán trƣởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan 1.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phƣơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ ( thẻ ) kho - Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dƣ - Sổ ( thẻ ) kho ( mẫu số 06 - VT) đƣợc sử dụng để theo dõi số lƣợng nhập xuất - tồn kho thứ vật liệu theo kho Thẻ kho phịng kế tốn lập ghi chi tiết, tên, nhãn hiệu quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng ngày mặt số lƣợng Thẻ kho đƣợc dùng để hạch tốn kho khơng kể hạch toán chi tiết vật liệu theo phƣơng pháp - Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dƣ đƣợc sử dụng để hạch toán lần nhập - xuất - tồn kho vật liệu mặt lƣợng giá trị phụ thuộc vào phƣơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp Ngồi sổ kế tốn chi tiết nêu trên, cịn sử dụng bảng kê nhập xuất - tồn kho, bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho tổng hợp vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đƣợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời 1.3 Các phƣơng pháp kế toán chi tiết vật liệu Việc ghi chép, phản ánh thủ kho kế toán nhƣ kiểm tra đối chiếu hạch toán nghiệp vụ kho phịng kế tốn đƣợc tiến hành theo phƣơng pháp: - Phƣơng pháp thẻ song song - Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phƣơng pháp sổ số dƣ 1.3.1 Phương pháp thẻ song song - Nguyên tắc hạch toán: kho ghi chép mặt số lƣợng, phịng kế tốn ghi chép số lƣợng giá trị thứ nguyên liệu, vật liệu 13 - Trình tự ghi chép kho: Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu ghi sổ lƣợng nguyên liệu , vật liệu thực nhập, thực xuất vào thẻ kho ( sổ) kho có liên quan Thủ kho phải thƣờng xuyên đối chiếu số tồn thẻ kho với số tồn nguyên liệu, vật liệu thực tế kho Hàng ngày định kỳ - ngày lần sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển tồn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn - Trình tự ghi chép phịng kế tốn: Phịng kế tốn mở thẻ kho sổ kế tốn chi tiết nguyên liệu, vật liệu cho danh điểm nguyên liệu, vật liệu tƣơng ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lƣợng giá trị Hàng ngày định kỳ 3-5 ngày lần, nhận đƣợc chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển đến, kế toán nguyên liệu, vật liệu phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền, sau ghi vào sổ ( thẻ) chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng, kế tốn cộng thẻ sổ tính tổng số nhập, tổng số xuất số tồn thứ nguyên vật liệu đối chiếu với thẻ kho thủ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập, xuất tồn kho giá trị để đối chiếu với phận kế toán tổng hợp nguyên vật liệu -Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu + Nhƣợc điểm: Việc ghi chép thủ kho phịng kế tốn cịn bị trùng lặp tiêu số lƣợng, mặ khác việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kế tốn - Phƣơng pháp áp dụng thích hợp doanh nghiệp có chủng loại vật tƣ hàng hố, khối lƣợng nghiệp vụ kinh tế nhập - xuất vật liệu ít, khơng thƣờng xun trình độ chun mơn cán kế tốn cịn bị hạn chế Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phƣơng pháp thẻ song song PhiÕu nhËp kho Thẻ kho Thẻ, sổ chi tiết NVL Bảng kê Phiếu xuất kho Ghi chỳ: Bảng tổng hợp N,X,T Ghi hng ngày định kỳ 14 Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 1.3.2 Phương pháp số dư - Nguyên tắc hạch toán: kho theo dõi số lƣợng tứng thứ ngun liệu, vật liệu phịng kế tốn theo dõi giá trị nhóm ngun liệu, vật liệu - Trình tự ghi chép kho: Hàng ngày định kỳ (3-5) ngày sau ghi thẻ kho xong, thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập xuất kho phát sinh ngày, kỳ phân loại theo nhóm nguyên vật liệu theo quy định Căn vào kết phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ ghi số lƣợng, số hiệu chứng từ nhóm nguyên vật liệu ( lập chứng từ lập, chứng từ xuất), sau lập xong giao cho kế toán kèm theo phiếu nhập, phiếu xuất Cuối tháng, thủ kho vào thẻ kho đƣợc kế toán kiểm tra ghi số lƣợng nguyên cật liệu tồn cuối tháng danh điểm nguyên vật liệu vào sổ số dƣ Sổ số dƣ kế toán mở cho kho, dùng cho phịng kế tốn kiểm tra tính thành tiền - Trình tự ghi chép phịng kế tốn: Khi nhận chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu kho, kế toán kiểm tra chứng từ đối chiếu với chứng từ có liên quan, kiểm tra việc phân loại chứng từ thủ kho, ghi giá hạch tốn tính thành tiền cho chứng từ Tổng cộng số tiền chứng từ nhập, chứng từ xuất kho theo nhóm nguyên vật liệu ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chƣnsg từ Căn vào phiếu giao nhận chứng từ ghi số tiền vào bảng luỹ kế nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu Bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho nguyên vật liệu mở cho kho, sở để ghi vào bảng luỹ kế phần nhập phiếu giao nhận chứng từ nhập, luỹ kế phần xuất phiếu giao nhận chứng từ xuất Cuối tháng tính số tồn kho tiền bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho Số liệu tồn kho cuối tháng nhóm nguyên vật liệu bảng lũy kế dùng để đối chiếu với sổ số dƣ đối chiếu với kế toán tổng hợp theo nhóm nguyên liệu, vật liệu - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Tránh đƣợc ghi chép trùng lặp kho phịng kế tốn, giảm bớt khối lƣợng ghi chép kế tốn, cơng việc đƣợc tiến hành tháng + Nhƣợc điểm: Do kế toán theo dõi mặt giá trị nên muốn biết số có tình hình tăng giảm thứ vật liệu mặt vật phải xem số liệu thẻ kho Hơn việc kiểm tra phát sai xót nhầm lẫn kho phịng kế tốn gặp khó khăn, tốn nhiều cơng sức Do phƣơng pháp địi hỏi kế tốn phải có trình độ vững 15 - Phƣơng pháp sổ số dƣ áp dụng phù hợp doanh nghiệp có khối lƣợng nghiệp vụ kinh tế vật liệu diễn thƣờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu xây dựng đƣợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch tốn hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn kho Yêu cầu trình độ quản lý, trình độ kế toán cán kế toán doanh nghiệp tƣơng đối cao Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phƣơng pháp sổ số dƣ PhiÕu nhËp kho ThỴ kho PhiÕu xt kho PhiÕu giao nhËn CT nhËp B¶ng l kÕ N,X,T Sỉ sè dKÕ toán tổng hợp Phiếu giao nhận CT xuất 1.3.3 Phng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Theo phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển kho mở thẻ kho sổ chi tiết để theo dõi số lƣợng danh điểm nguyên liệu, vật liệu giống nhƣ hai phƣơng pháp - phịng kế tốn mở “sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lƣợng số tiền theo kho, thứ nguyên liệu, vật liệu Sổ đối chiếu luân chuyển chi ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất kho phát sinh tháng thứ nguyên vật liệu; thứ ghi dòng Cuối tháng, đối chiếu số lƣợng nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số tiền loại nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với kế toán tổng hợp - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển dễ làm, khối lƣợng ghi chép kế toán đƣợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng 16 + Nhƣợc điểm: Việc ghi sổ bị trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu vật Công việc ghi sổ đối chiếu dồn vào cuối tháng nên việc cung cấp thông tin chậm hạn chế tác dụng kiểm tra - Phƣơng pháp áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khơng nhiều nghiệp vụ nhập - xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn chi tiết vật liệu khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo phƣơng pháp i chiu luõn chuyn Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Bảng kê K toỏn tng hợp nhập - xuất vật liệu Vật liệu tài sản lƣu động thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Việc mở tài khoản tổng hợp ghi chép, sổ kế toán giá trị hàng tồn kho đƣợc xác định, giá trị hàng hoá bán xuất dùng tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên kiểm kê định kỳ 2.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: - Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hàng tồn kho phƣơng pháp ghi chép, phản ánh thƣờng xuyên, liên tịc có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn kho loại vật liệu tài khoản sổ kế tốn tổng hợp có chứng từ nhập xuất hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu xuất kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên đƣợc trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau đƣợc tập hợp phân loại theo đối tƣợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế tốn Ngồi giá trị vật liệu tồn kho tài khoản, sổ kế toán đƣợc xác định thời điểm kỳ kế toán 17 - Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hàng tồn kho đƣợc áp dụng phần lớn doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thƣơng mại, kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn nhƣ tơ, máy móc thiết bị - Kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại ngun liệu, vật liệu theo giá thực tế Bên Nợ: + Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng, nhận góp liên doanh + Giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê + Giá trị phế liệu thu hồi + Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: + Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho dùng để sản xuất, để bán, th ngồi gia cơng, chế biến góp vốn liên doanh, cổ phần + Giá trị nguyên vật liệu trả lại, giảm giá + Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê + Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ ( theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Dƣ Nợ: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho TK 152 mở thành tài khoản cấp 2, để hạch tốn chi tiết theo loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp TK 1521 - Nguyên vật liệu TK 1522 - Vật liệu phụ TK 1523 - Nhiên liệu TK 1524 - Phụ tùng thay TK 1525 - Vật liêu thiết bị XDCB TK 1528 - Vật liệu khác TK 331 “ Phải trả cho người bán” sử dụng để phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, người nhận thầu khoản vật tư hàng hoá, lao vụ dịch vụ theo hợp đồng ký kết Bên Nợ: + Số tiền toán cho ngƣời bán, ngƣời nhận thầu + Số tiền bên bán chấp nhận giảm giá số hàng giao theo hợp đồng 18 + Giá trị vật tƣ, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại ngƣời bán + Số tiền ứng trả trƣớc cho ngƣời bán, ngƣời nhận thầu nhƣng chƣa nhận đƣợc vật tƣ hàng hố Bên Có: + Số tiền phải trả cho ngƣời bán, ngƣời nhận thầu + Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế số hàng chƣa có hố đơn nhận đƣợc hố đơn học thơng báo thức Dƣ Nợ: Số tiền ứng, trả trƣớc trả thừa cho ngƣời bán Dƣ Có: Số tiền cịn phải trả cho ngƣời bán, ngƣời nhận thầu Tài khoản 331 đƣợc mở chi tiết theo đối tƣợng cụ thể, ngƣời bán, ngƣời nhận thầu TK 331 có số dƣ lƣỡng tính lập bảng cân đối kế tốn, vào chi tiết có số dƣ Nợ tổng hợp lại để ghi vào tiêu trả trƣớc cho ngƣời bán tổng hợp chi tiết có số dƣ Có để ghi vào tiêu phải trả cho ngƣời bán, không đƣợc bù trừ TK 151 “ Hàng mua đƣờng” dùng để phản ánh giá trị loại vật tƣ hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận toán với ngƣời bán nhƣng hàng chƣa nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng đƣờng nhập kho Bên Nợ: + Trị giá vật tƣ, hàng hoá đƣờng + Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá, vật tƣ đƣờng cuối kỳ ( trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: + Trị giá vật tƣ, hàng hố đƣờng nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng + Kết chuyển trị giá thực tế vật tƣ, hàng hoá đƣờng đầu kỳ (trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ) Dƣ Nợ: Giá trị hàng hoá, vật tƣ mua nhƣng cịn đƣờng Ngồi tài khoản kế tốn kể trên, kế tốn tổng hợp vật liệu cịn sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ: TK111, TK 112, TK 141, TK128, TK222, TK241, TK411, TK621, TK627,TK641, TK642, 19 20