MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI XUÂN

Tuy nhiên về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường phân loại theo các tiêu thức - Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này, ch

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm hoạt động ngành xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.1.1 Đặc điểm của hoạt động ngành xây lắp

Kinh doanh xây lắp là một trong những ngành sản xuất mang tính công nghiệp tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật đặc biệt quan trọng trong nền kinh tế Kể từ sau ngày đất nước đổi mới, mở rộng giao lưu kinh tế Quốc tế thì ngành XDCB cũng phát huy tốt vai trò của mình góp phần hoàn thiện cơ cấu kinh tế, xây dựng cơ sở hạ tầng đẩy nhanh tiến trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá

Do đặc thù của ngành xây dựng, sản phẩm xây lắp có những đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác đó là những công trình, hạng mục công trình được kết cấu bởi những vật tư, thiết bị xây lắp dưới tác động của lao động xây lắp và gắn liền với những địa điểm nhất định như mặt đất, mặt nước, không gian Vì có những đặc điểm như vậy nên có ảnh hưởng đến tổ chức kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp

- Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng lâu dài, chất lượng của sản phẩm có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả hoạt động của các ngành khác Sản phẩm xây lắp với tư cách là công trình xây lắp đã hoàn thành mang tính chất

là T nên nó có thời gian sử dụng rất lâu dài và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, sử dụng nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho tới khi thanh lý Do đó, kỳ tính giá thành ở các đơn vị xây lắp thường được xác định theo kỳ sản xuất

- Sản phẩm xây lắp có tính chất đơn chiếc, riêng lẻ Mỗi sản phẩm đều có thiết kế riêng theo yêu cầu của nhiệm vụ thiết kế Mỗi công trình có yêu cầu riêng về công nghệ, về quy phạm, về tiện nghi, về mỹ quan, về an toàn Do đó khối lượng, chất lượng và sản phẩm xây lắp của mỗi công trình đều khác nhau, mặc dù về hình thức có thể giống nhau khi xây lắp trên những địa điểm khác nhau Việc tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm riêng biệt (theo từng công trình, từng hạng mục công trình)

- Sản phẩm xây lắp có tính chất cố định, nơi sản xuất gắn liền với nơi tiêu thụ sản phẩm, phụ thuộc trực tiếp vào điều kiện địa chất, thuỷ văn, khí hậu Các điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Bởi vậy, các đơn vị xây lắp thường thuê nhân công địa phương nhằm giảm bớt các chi phí khi di dời Đặc điểm này đòi hỏi kế toán phải phản ánh chính xác khoản chi phí này và phải phân bổ hợp lý

2

- Sản xuất XDCB thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của các điều kiện tự nhiên: thời tiết, môi trường nên việc thi công các công trình còn mang tính chất thời vụ, dễ bị thiệt hại, hư hỏng Bởi vậy, trong quá trình thi công, cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh đúng tiến độ công trình Ngoài ra, điều kiện thời tiết cũng cần có chọn phương pháp hợp lý xác định chi phí thời vụ và những khoản thiệt hại đúng đắn nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

- Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu

tư từ trước (giá đấu thầu) nên tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ hay nói cách khác, tác động của yếu tố thị trường bị hạn chế

- Giá thành công trình xây lắp không bao gồm giá trị bản thân thiết bị do chủ đầu

tư đưa vào để lắp đặt mà chỉ bao gồm những chi phí do doanh nghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan đến xây lắp công trình Giá thành công tác xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kết cấu và giá trị thiết bị kèm theo như các thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị sưởi ấm, điều hoà nhiệt độ, thiết bị truyền dẫn

- Một đặc trưng khác của ngành xây dựng là chất lượng sản phẩm sau khi đã bàn giao đưa vào sử dụng Tại bất cứ doanh nghiệp xây lắp nào cũng đều phát sinh chi phí bảo hành công trình, và khoản chi phí này cũng cần phải được kế toán cân nhắc và phân bổ hợp lý trong giá dự toán của công trình

- Tổ chức xây lắp ở Việt Nam hiện nay phổ biến theo phương thức "khoán gọn" các công trình, hạng mục công trình, khối lượng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (xí nghiệp, đội…) Trong giá khoán gọn không chỉ có tiền lương

mà còn các chi phí khác về vật liệu, công cụ dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán

Những đặc điểm trên đây của ngành xây dựng cơ bản có ảnh hưởng lớn tới công tác kế toán làm cho chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có những đặc điểm riêng Để phát huy đầy đủ vai trò là công cụ quản lý kinh tế, kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp phải được tổ chức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm trong xây dựng cơ bản và thực hiện nghiêm túc các chế độ của kế toán do Nhà nước ban hành

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh kịp thời, đầy đủ toàn bộ các khoản chi phí phát sinh

- Xác định đúng đối tượng tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ và đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSX theo đúng đối tượng sao cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực hiện định mức vật tư, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công và các chi phí dự toán khác Phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức, các chi phí ngoài kế hoạch, các khoản thiệt hại, mất mát, hư hỏng… trong sản xuất để đề xuất các biện pháp ngăn chặn kịp thời

- Tính giá thành kịp thời, chính xác theo đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành hợp lý Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp theo từng công trình, hạng mục công trình vạch ra khả năng và các biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý và có hiệu quả

- Xác định chính xác chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Thường xuyên cung cấp các báo cáo về công tác tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp cho ban lãnh đạo để các nhà điều hành dựa vào đó phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán CPSX, tình hình thực hiện kế hoạch, giá thành nhằm đưa ra các quyết định, chiến lược thích hợp cho sự phát triển của doanh nghiệp

1.2 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

1.2.1 Chi phí sản xuất

1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng là quá trình biến đổi một cách có ý thức, có mục đích của các yếu tố đầu vào tạo thành các công trình, hạng mục công trình các sản phẩm, dịch vụ…Cũng như các ngành sản xuất vật chất khác, ngành xây dựng cơ bản muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm thì cần phải có cả ba yếu tố cơ bản của sản xuất, đó là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động

Vậy chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp xây lắp bỏ

ra để sản xuất sản phẩm xây lắp được xác định trong một thời kỳ nhất định

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất hết sức quan trọng nó trực tiếp ảnh hưởng tới lợi nhuận, vì thế việc quản lý và giám sát chặt chẽ chi phí là hết sức cần thiết Để có thể giám sát và quản lý tốt chi phí cần phải phân loại chi phí theo các tiêu thức thích hợp

Việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu, phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt của từng công trình,

4

hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí Chi phí sản xuất có thể phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công việc quản

lý Tuy nhiên về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường phân loại theo các tiêu thức

- Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp được chia làm bốn loại sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ các chi phí nguyên vật liệu xuất

dùng trực tiếp cho sản xuất để cấu thành nên thực thể của công trình xây dựng như: gạch, cát, vôi, xi măng, sắt, thép, bê tông

Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp,

tiền thưởng … của công nhân trực tiếp làm công tác sản xuất xây lắp

Chi phí sử dụng máy thi công: Gốm các khoản chi phí mà đơn vị xây lắp bỏ ra có

liên quan trực tiếp đến việc sử dụng máy thi công phục vụ cho xây dựng, lắp đặt các công trình, hạng mục công trình (máy thi công không phân biệt của đơn vị hay thuê ngoài) như: chi phí NVL sử dụng máy thi công, chi phí tiền lương công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, khấu hao máy thi công và chi phí bằng tiền khác

Chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí phát sinh phục vụ cho sản xuất

của đội và công trình xây dựng nhưng không trực tiếp cấu thành thực thể của công trình Chi phí sản xuất chung bao gồm: tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí công cụ dụng cụ và các chi phí dịch

vụ mua ngoài…

Để tính giá thành toàn bộ trong doanh nghiệp xây lắp, bên cạnh chi phí sản xuất còn có chi phí ngoài sản xuất Chi phí ngoài sản xuất bao gồm hai loại: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Phương pháp phân loại chi phí theo khoản mục giúp quản lý chi phí theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện giá thành sản phẩm, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp là chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đối tượng xây lắp nên phương pháp phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trở thành phương pháp được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp

- Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này, các yếu tố có cùng nội dung kinh tế được sắp xếp chung vào một yếu tố không phân biệt chi phí sản xuất được phát sinh ở đâu hay dùng vào mục đích gì trong sản xuất nhằm tổng hợp và cân đối mọi chỉ tiêu kinh tế và kế hoạch của doanh nghiệp Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đối với doanh nghiệp xây lắp được chia thành các yếu tố sau:

Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên liệu, vật

liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, dụng cụ dùng cho sản xuất thi công xây lắp (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

Chi phí nhân công: Là các khoản chi về tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ

cấp, trợ cấp có tính chất lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên trong doanh nghiệp xây lắp và tiền công lao động thuê ngoài

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số khấu hao TSCĐ của tất cả các TSCĐ sử

dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho

hoạt động sản xuất của doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại

Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí khác dùng cho sản xuất ngoài các

yếu tố kể trên như các khoản chi cho giao dịch, tiếp khách, …

Phân loại chi phí theo tiêu thức này sẽ cung cấp thông tin về chi phí một cách đầy

đủ, chi tiết phục vụ cho việc lập, kiểm tra và phân tích, dự toán chi phí Đây là cơ sở

để tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung chi phí, giám sát tình hình thực hiện dự toán chi phí, đáp ứng những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả các phương án sản xuất tối ưu cho phép tiết kiệm chi phí

Ngoài ra còn nhiều cách phân loại khác như: phân loại chi phí theo lĩnh kinh doanh, phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí…nhưng hai cách phân loại trên được sử dụng phổ biến hơn cả vì trong dự toán công trình xây lắp thì chi phí sản xuất được phân loại theo từng khoản mục

1.2.2 Giá thành sản phẩm

1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ những chi phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí bằng tiền khác mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình, hạng mục của xây lắp có thể là khối lượng xây lắp công trình, hạng mục công trình theo quy định

6

Sản phẩm xây lắp có thể là khối lượng công việc hoặc giai đoạn công việc có dự toán riêng, có thể là công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác, giá thành sản phẩm xây lắp mang tính chất khác biệt, mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp khi đã hoàn thành đều có giá riêng

Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã

sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành

1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Các sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, nhưng thông tin quản trị lại đòi hỏi phải cung cấp thường xuyên, liên tục lại từng thời điểm sản xuất kinh doanh Do đố, để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành trong đơn vị sản xuất xây lắp, kế toán cần phân biệt các loại giá thành khác nhau theo các tiêu thức sau

- Phân loại giá thành căn cứ vào thời điểm tính toán và nguồn số liệu

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó, điều chỉnh định mức chi phí cho phù hợp Giá thành được chia thành giá thành dự toán, giá thành

kế hoạch và giá thành thực tế

+ Giá thành dự toán: Là tổng số các chi phí dự toán để hoàn thành một khối

lượng sản phẩm xây lắp Giá thành dự toán được lập trước khi tiến hành xây lắp trên

cơ sở các định mức thiết kế được duyệt và khung giá quy định đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành theo từng vùng lãnh thổ

Căn cứ vào giá thành dự toán, ta có thể xác định được giá trị của sản phẩm xây lắp theo công thức:

Giá trị dự toán

sản phẩm xây lắp =

Giá thành dự toán sản phẩm xây lắp + Lãi định mức Trong đó: Giá thành dự toán được xác định theo định mức và khung giá quy định

áp dụng cho từng vùng lãnh thổ, lãi định mức được tính theo tỷ lệ quy định của Nhà nước

+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xác định xuất phát từ những điều kiện

cụ thể ở một doanh nghiệp xây lắp nhất định trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức và đơn giá áp dụng trong doanh nghiệp

Giá thành kế hoạch

sản phẩm xây lắp =

Giá thành dự toán sản phẩm xây lắp -

Mức hạ giá thành dự toán +

Chênh lệch định mức

+ Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu được xác định sau khi hoàn thành công tác xây

dựng không chỉ các phí tổn thực tế phát sinh để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà còn các chi phí thiệt hại do phá đi làm lại, thiệt hại về ngừng sản xuất, các lãng phí về vật tư, lao động trong quá trình thi công…do những nguyên nhân chủ quan và khách quan của doanh nghiệp

Giá thành thực tế cho phép đánh giá trình độ quản lý và sử dụng chi phí của doanh nghiệp này so với doanh nghiệp khác Đồng thời so sánh giữa giá thành thực tế với giá thành kế hoạch có thể đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất và trình độ quản lý Từ đó, đưa ra những ý kiến đóng góp cho quản trị doanh nghiệp trong việc nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Muốn đánh giá chất lượng hoạt động sản xuất thi công của công tác xây lắp đòi hỏi chúng ta phải so sánh các loại giá thành trên với nhau

Về so sánh các loại giá thành này phải đảm bảo sự thống nhất về thời điểm và dựa trên cùng đối tượng tính giá thành (từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao) Mục đích cuối cùng của doanh nghiệp là lợi nhuận và để đạt được mục đích đó thì các doanh nghiệp xây lắp luôn phải đảm bảo:

Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế

- Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp được chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ

+ Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): Là chỉ tiêu phản ánh tất cả các

chi phí cố định và chi phí biến đổi của các khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung Dựa vào giá thành sản xuất, doanh nghiệp có thể xác định được kết quả của quá trình sản xuất sản phẩm

+ Giá thành toàn bộ (giá thành toàn bộ): Phản ánh toàn bộ chi phí phát sinh

liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng)

Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành đầy đủ hay giá thành toàn bộ và được tính theo công thức:

Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí ngoài sản xuất

8

Cách phân loại này sẽ giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp thi công Tuy nhiên, cách phân loại này chưa được sử dụng rộng rãi, còn mang tính lý thuyết, nghiên cứu

1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Mặc dù chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng có quan hệ chặt chẽ với nhau Việc tính đúng, tính đủ CPSX sẽ quyết định đến tính chính xác của giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí còn giá thành phản ánh mặt kết quả

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp giống nhau về chất Nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện của tiền về hao phí lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình thi công Tuy nhiên, do CPSX giữa các kỳ đều không đều nhau nên CPSX và giá thành sản phẩm khác nhau về lượng Điều này được thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi phí sản xuất xây

lắp dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm công trình hoàn thành

Chi phí sản xuất xây lắp dở dang cuối kỳ Như vậy, sơ đồ trên được thể hiện bằng công thức sau:

+

Chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kỳ

-

Chi phí sản xuất xây lắp dở dang cuối kỳ Trường hợp không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ hoặc chi phí sản xuất

dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Mặc dù có sự khác nhau song CPSX và giá thành sản phẩm xây lắp lại có mối quan hệ mật thiết với nhau Tài liệu hạch toán CPSX là cơ sở để tính giá thành phẩm xây lắp Giá thành phẩm xây lắp là cơ sở phân tích tình hình CPSX tiết kiệm hay lãng phí

Như vậy, hạch toán CPSX và giá thành phẩm xây lắp là hai giai đoạn kế tiếp nhau của một quá trình hạch toán sản xuất Chúng có quan hệ mật thiết hữu cơ với nhau song chúng có sự khác nhau về yêu cầu và sự phản ánh

1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên của công tác

kế toán chi phí sản xuất Có xác định chính xác đối tượng hạch toán chi phí sản xuất mới có thể thực hiện tốt kế toán chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu đến vào tài khoản và mở sổ chi tiết theo đúng đối tượng đã xác định

Do đặc thù của ngành xây lắp nên các sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc Trên thực tế theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, các đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình

Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tượng đã được qui định hợp lý

có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời

1.3.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp tập hợp CPSX là phương pháp hay hệ thống phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các CPSX trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng hai phương pháp chủ yếu để tập hợp CPSX:

- Phương pháp tập hợp trực tiếp: Theo phương pháp này chi phí sản xuất có

quan hệ trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp ghi trực tiếp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ngay từ ban đầu (chứng từ gốc) theo từng đối tượng, trên cơ sở đó, kế toán tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo từng đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào các tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc chi tiết theo đúng đối tượng Phương pháp ghi trực tiếp bảo đảm việc tập hợp CPSX theo đúng đối tượng chi phí với mức độ chính xác cao

- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất

phát sinh có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp CPSX mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo từng đối tượng được Phương pháp này đòi hỏi phải ghi chép ban đầu các chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, trên cơ sở đó tập hợp các chứng từ kế toán theo từng địa điểm phát

T là tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ

- Phân bổ chi phí cho từng đối tượng có liên quan: Cn=TnxH

Trong đó: Cn là chi phí phân bổ cho từng đối tượng

Tn là tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng n

1.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hoá Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán

Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…

Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu khi mua về thường được đưa trực tiếp vào sản xuất luôn chứ không để vào kho, doanh nghiệp xây lắp chủ yếu thi công ở ngoài trời nên cần theo dõi liên tục tình hình sản xuất Hơn nữa, theo quy định của Bộ tài chính thì doanh nghiệp xây lắp phải sử dụng phương pháp KKTX

1.3.2.1 Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp bao gồm những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, … không bao gồm vật

liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội công trình Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng như phương pháp thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO) Tuy nhiên chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho nào thì đơn vị cũng phải đảm bảo tính nhất quán trong suốt niên độ kế toán

- Chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm nguyên vật liệu mà khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành thực thể chính của sản phẩm như: gạch ngói, cát, đá, xi măng, sắt, thép… Nguyên vật liệu chính thường được xây dựng định mức và được quản lý theo định mức đó Chi phí nguyên vật liệu chính thường liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp theo phương pháp ghi trực tiếp Còn nếu chi phí nguyên vật liệu chính liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí thì phải dùng phương pháp phân bổ gián tiếp cho từng đối tượng đó

- Chi phí vật liệu phụ bao gồm những vật liệu kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề ngoài của sản phẩm, góp phần làm tăng thêm chất lượng, thẩm mỹ hoặc đảm bảo về kỹ thuật công nghệ… của sản phẩm xây lắp như: bột màu, thuốc nổ, đinh, dây… Về cơ bản việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu phụ giống với nguyên vật liệu chính song thường thì nguyên vật liệu khác này được hạch toán dựa vào phương pháp phân bổ gián tiếp do liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau

- Chi phí nhiên liệu trong sản xuất xây lắp thường được sử dụng trong các công trình cầu đường giao thông, dùng nhiên liệu nấu nhựa rải đường và được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, được hạch toán giống như tập hợp chi phí vật liệu phụ

- Chứng từ sử dụng: Trong công tác tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán cần tập hợp những chứng từ chủ yếu sau:

+ Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…

+ Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng…

+ Các phiếu kế toán như: bảng phân bổ nguyên vật liệu

- Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho xây lắp, sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ, vật liệu trực tiếp của doanh

nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”

Tài khoản này được mở chi tiết cho từng hạng mục, công trình, từng khối lượng xây lắp, các giai đoạn ước đạt điểm dừng kỹ thuật có dự toán riêng Đối với công trình lắp ráp, các thiết bị do chủ đầu tư bàn giao đưa vào lắp đặt không phản ánh ở tài khoản này Kết cấu của TK 621 như sau:

12

TK 621

- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu

dùng trực tiếp cho xây dựng công trình

- Kết chuyển CPNVLTT vào TK 154

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK632

- Phương pháp kế toán: kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1.3.2.2 Kế toán Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi thi công mặt bằng và nhân công chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt nhân công trong danh sách hay thuê ngoài

Thuế GTGT

K/c CPNVLTT

- Tiền lương, tiền công phải trả công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương

- Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) được tính vào CPSXC của hoạt động xây lắp

- Chứng từ sử dụng:

+ Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán khối lượng hoàn thành + Phiếu chi…

- Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Chi phí nhân công

trực tiếp bao gồm cả khoản phải trả cho lao động trực tiếp thuộc doanh nghiệp quản lý

và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc

Kết cấu của TK 622 như sau:

Nợ TK 622

- Tập hợp CPNCTT tham gia vào quá

trình sản xuất sản phẩm thi công các công

trình, hạng mục công trình

- Kết chuyển CPNCTT vào bên nợ TK 154

- Kết chuyển CPNCTT vượt trên mức bình thường vào TK632

- Phương pháp kế toán: kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

TK 334

TK 632 K/c CPNCTT vượt

trên mức bình thường

Tiền lương phải trả CNTT xây lắp

K/c CPNCTT

14

1.3.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công là các loại xe máy chạy bằng động lực (điện, xăng, dầu, khí nén) được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các công trình như: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy ủi, máy xúc đất đóng cọc, ô tô vận chuyển… Các loại phương tiện thi công này có thể tự trang bị hoặc thuê ngoài

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công và được chia thành 2 loại: Chi phí thường xuyên, chi phí tạm thời

Chi phí thường xuyên: là các chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi

công được tính thẳng vào giá thành của ca máy như tiền lương của nhân công trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe máy thi công, chi phí nhiên liệu động lực vật liệu dùng cho

xe máy thi công, khấu hao và sửa chữa thường xuyên xe máy thi công

Chi phí tạm thời: là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy

thi công như chi phí tháo lắp vận chuyện, chạy thử thi công khi di chuyển từ công trường này đến công trường khác, chi phí tháo dỡ công trình tạm thời… phục vụ cho

sử dụng máy thi công Những chi phí này có thể phân bổ dần hoặc trích trước theo kế hoạch cho nhiều kỳ

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công của doanh nghiệp Thông thường có các hình thức quản lý, sử dụng máy thi công như sau: doanh nghiệp thuê ngoài MTC, doanh nghiệp không tổ chức đội MTC riêng biệt hoặc có tổ chức đội MTC riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội, doanh nghiệp có đội MTC riêng và tổ chức bộ máy kế toán riêng

Chứng từ sử dụng:

+ Nhật trình xe máy, phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công

+ Hợp đồng thuê máy, hóa đơn GTGT, phiếu chi…

Tài khoản sử dụng: TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này

chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa thi công bằng máy Không hạch toán tài khoản này vào các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân sử dụng máy thi công

Kết cấu của TK 623 như sau:

TK 623 Tập hợp chi phí cho các MTC nhằm thực

hiện khối lượng xây lắp bằng máy

- Kết chuyển chi phí sử dụng MTC sang

TK 154

- Kết chuyển CP MTC vượt định mức

+ Trường hợp 1: Doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài máy thi công

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công (Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài MTC)

TK 133

Xuất kho NVL, CCDC sử dụng cho MTC

Mua NVL không nhập kho, sử dụng luôn và chi phí dịch vụ mua ngoài

Phân bổ chi phí sản xuất trong kỳ

Trích trước chi phí sản xuất trong kỳ

Chi phí sử dụng MTC vượt định mức

Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng MTC

Trích khấu hao MTC Thuế GTGT

+ Trường hợp 3: Doanh nghiệp xây lắp có đội máy thi công riêng và tổ chức kế

toán riêng:

Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

(Trường hợp DNXL có đội máy thi công riêng và tổ chức kế toán riêng)

TK 133 Mua NVL không qua kho, sử dụng luôn

Thuế GTGT

Lương, các khoản trích lương của

công nhân trực tiếp điều khiển MTC

18

Trường hợp 3.1 Các bộ phận trong doanh nghiệp không tính kết quả riêng mà thực

hiện phương thức cung cấp dịch vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận

Sơ đồ 1.6 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng MTC trong trường hợp công ty tổ chức

đội MTC riêng biệt và phân cấp quản lý (Trường hợp cung cấp lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận)

Trường hợp 3.2: Các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (Doanh

nghiệp thực hiện bán dịch vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ)

Sơ đồ 1.7 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng MTC trong trường hợp công ty tổ

chức đội MTC riêng biệt và phân cấp quản lý

(Trường hợp bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận)

1.3.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trình

Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau thường có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp như: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được tính theo

tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (Thuộc biên chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ

Phân bổ chi phí sử dụng MTC cho

các đối tượng xây lắp

Giá thành MTC tiêu thụ nội bộ

Giá trị phục vụ lần nhau giữa các bộ phận

Kê khai thuế GTGT cho dịch vụ tiêu thụ nội bộ

dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp

Do CPSX chung được tập hợp theo từng đội và liên quan đến nhiều công trình nên cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức phù hợp

- Chứng từ sử dụng:

+ Bảng thanh toán tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng

+ Các khoản tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây

lắp, công nhân sử dụng máy

+ Phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ

khấu hao TSCĐ

+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường

- Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Gồm những chi phí có

liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở công trường xây dựng

- Kết cấu của TK627 như sau:

+ TK 6271: Chi phí nhân viên

+ TK 6272: Chi phí nguyên vât liệu

+ TK6273: Chi phí CCDC

+ TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

+ TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ TK 6278: Chi phí khác

Trích trước chi phí

CP dịch vụ mua ngoài và chi phí

bằng tiền khác

TK 133 Thuế GTGT

Trích dự phòng bảo hành công trình xây lắp

Các khoản ghi giảm CP SXC

Kết chuyển CP SXC cuối kỳ

CPSXC thực tế vượt định

mức

Các khoản trích theo lương của nhân

viên quản lý đội, công nhân trực tiếp

xây lắp, công nhân sử dụng MTC

Xuất kho NVL, CCDC dùng chung cho toàn đội

Phân bổ chi phí trả trước

CPSXC thực tế vượt định mức

1.3.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm làm dở

Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc xây lắp còn đang trong quá trình sản xuất, gia công, chế biến trên các giai đoạn của quy trình công nghệ hoặc đã bàn giao thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải gia công tiếp mới trở thành thành phẩm

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, định kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp tiến hành kiểm kê khối lượng công việc đã hoàn thành hay

dở dang Để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dùng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp

Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu

Tính giá thành sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng tháng Việc tính giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư ( bên giao thầu )

- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá

- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý (là điểm dừng mà tại đó có thể xác định được giá dự toán ) thì sản phẩm dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kĩ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí trên cơ sở phân bổ chi phí của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn,

tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng

- Công thức xác định sản phẩm dở dang như sau

Giá trị của khối lượng xây lắp hoàn thành theo

dự toán

+

Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo

dự toán

22

Để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp, kế

toán sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Tài khoản này được mở chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội sản xuất, công trường, ), theo từng công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm hạng mục công trình

Kết cấu và nội dung của tài khoản 154:

TK 154 Tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp, chi phí sử dụng MTC, chi phí sản

xuất chung)

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm xây lắp, lao vụ, dịch vụ hoàn thành trong kỳ

Dư nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm

xây lắp hoặc lao vụ, dịch vụ dở dang chưa

+ 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp

- Phương pháp kế toán: kế toán tổng hợp chi phí sản xuất được tập hợp theo sơ đồ

1.4 Kế toán tính giá thành sản phẩm

1.4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng tính giá thành cũng là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất của chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp

Từ đặc điểm của sản xuất xây lắp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, đối tượng tính giá thành tại doanh nghiệp xây lắp chính là các công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc hoàn thành hay từng đơn đặt hàng hoàn thành

Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, tính toán quá trình kinh doanh của từng công trình hoàn thành

TK 155 T

Kết chuyển CPNVLTT cuối kỳ

Kết chuyển CPNCTT cuối kỳ

Kết chuyển CPNCTT cuối kỳ

Kết chuyển CPSDMTC

cuối kỳ

Kết chuyển CPSDMTC cuối kỳ

Kết chuyển CPSXC cuối kỳ

Kết chuyển CPSXC cuối kỳ

Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao

Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn

giao

Sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ bàn giao hoặc tiêu thụ

Các khoản ghi giảm CPSX

Các khoản ghi giảm CPSX

Sơ đồ 1.9 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

24

1.4.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm xây lắp Phương pháp tính giá thành này sử dụng cho những sản phẩm hoàn thành theo các khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành đã được xác định Trong đó, kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tính giá thành cho các công trình, hạng mục công trình Các phương pháp tính giá thành được lựa chọn tùy thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp Một số phương pháp tính giá thành chủ yếu trong doanh nghiệp xây lắp:

1.4.2.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp tính giá thành trực tiếp)

Đây là phương pháp tính giá thành phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp vì phương pháp này đơn giản, dễ làm, cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành mỗi

kỳ báo cáo Theo phương pháp này, giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao được xác định trên cơ sở tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó từ khi mới khởi công đến lúc hoàn thành bàn giao Trong trường hợp, nếu quy định thanh toán sản phẩm, khối lượng xây lắp theo giai đoạn xây dựng thì cần phải xác định giá thành khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao nhằm quản lý chi phí dự toán Công thức tính giá thành:

+

Chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ

-

Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ

1.4.2.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng (đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng) Hàng tháng, chi phí phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì CPSX tập hợp được cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng Những đơn đặt hàng chưa sản xuất xong thì toàn bộ CPSX

đã tập hợp được theo đơn đặt hàng đó đều là CPSX của khối lượng xây lắp dở dang

1.4.2.3 Phương pháp tổng cộng chi phí

Phương pháp này được áp dụng với việc xây lắp các công trình lớn, phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn thi công Quá trình xây lắp có thể chia ra cho các đối tượng sản xuất khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, từng giai đoạn, đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng

Công thức tính như sau:

1.5 Phương pháp kế toán theo phương thức khoán gọn trong xây lắp

Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, phương thức khoán sản phẩm đang được áp dụng phổ biến, phương thức này rất thích hợp với cơ chế thị trường, tạo điều kiện chuyên môn hoá trong lao động, nâng cao trách nhiệm của đội xây dựng, của người lao động với công việc được giao, từ đó thúc đẩy đơn vị, bộ phận xây dựng chủ động trong hoạt động của đơn vị mình, khuyến khích đổi mới tổ chức, quản lý sản xuất, nâng cao trình độ chuyên môn cho người lao động

Các hình thức giao khoán hiện nay gồm:

- Khoán gọn công trình hay khoán toàn bộ chi phí: theo hình thức này đơn vị sẽ giao khoán toàn bộ công trình cho bên nhận khoán theo một tỷ lệ nhất định tính trên giá trị hợp đồng Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật tư, máy móc thiết bị, kỹ thuật, nhân công để thực hiện khối lượng xây lắp nhận khoán Khi hoàn thành công trình giữa bên giao và bên nhận khoán tiến hành quyết toán công trình

- Hiện nay hình thức khoán này được áp dụng khá phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp, theo phương thức này giá thành xây lắp công trình chính là giá giao khoán cho các đội, đội có trách nhiệm tập hợp, phân loại chứng từ, lập bảng kê chi phí

về phòng kế toán để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành và ghi sổ kế toán

- Hình thức khoán theo từng khoản mục chi phí: theo hình thức này đơn vị giao khoán sẽ khoán từng khoản mục chi phí với bên nhận khoán (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công…) bên nhận khoán chịu trách nhiệm về các khoản mục chi phí nhận khoán

1.5.1 Kế toán tại đơn vị giao khoán

- Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng

Kế toán sử dụng TK1413 “Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ” để

phản ánh các khoản thanh toán nội bộ về các khoản tạm ứng TK này được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán, từng hạng mục công trình

TK 111, 112, 1388

TK 111, 112,

1388

Bổ sung số tạm ứng còn thiếu

Bổ sung số tạm ứng còn thiếu

Thu hồi số tạm ứng còn thừa

Sơ đồ 1.10 Kế toán theo phương thức khoán gọn tại đơn vị giao khoán

(Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng)

- Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ có tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phân cấp quản lý tài chính

Kế toán sử dụng TK 1362 "Phải thu giá trị xây lắp giao khoán nội bộ" để

phản ánh quan hệ giữa bên giao và bên nhận khoán TK này được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán, từng hạng mục công trình

Phương pháp kế toán

Sơ đồ 1.11 Kế toán theo phương thức khoán gọn tại đơn vị giao khoán (Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng)

1.5.2 Kế toán tại đơn vị nhận khoán

- Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng

Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng thì cần phải

mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực

tế theo từng khoản mục chi phí Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần phải chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận nhân viên vủa đơn vị Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vượt chi của đơn vị nhận khoán

- Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phân cấp quản lý tài chính

TK 154 (1541)

TK 154 (1541)

Tạm ứng tiền vật tư cho đơn vị nhận khoán

Bổ sung số tạm ứng còn thiếu

Quyết toán giá trị xây lắp giao khoán nội bộ bàn giao…

Quyết toán giá trị xây lắp giao khoán nội bộ bàn

giao…

Thuế GTGT

Thuế GTGT

TK 111, 112, 1388

TK 111, 112,

1388

28

Trong trường hợp này kế toán sẽ sử dụng tài khoản 336 (3362) - "Phải trả nội bộ"

để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán

Phương pháp kế toán

+ Đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng và phân cấp quản lý tài

chính không xác định kết quả kinh doanh riêng

Sơ đồ 1.12 Kế toán theo phương thức khoán gọn tại đơn vị nhận khoán (Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng không xác

định kết quả kinh doanh riêng)

Tổng hợp CPSX

Chi phí sản xuất thực tế phát sinh

Chi phí sản xuất thực tế phát sinh

Nhận tạm ứng tiền vật tư

Nhận tạm ứng tiền vật tư

TK 133

T

K 133 Thuế GTGT

Thuế GTGT Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao

Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao

+ Đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng và phân cấp quản lý tài

chính xác định kết quả kinh doanh riêng

Sơ đồ 1.13 Kế toán theo phương thức khoán gọn tại đơn vị nhận khoán

(Trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức bộ máy kế toán riêng xác định kết

quả kinh doanh riêng)

1.6 Hình thức sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Theo quyết định số 15/2006/QQĐ - BTC về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thì doanh nghiệp được áp dụng một trong năm hình thức sổ kế toán là:

- Hình thức kế toán nhật ký - sổ cái

- Hình thức kế toán nhật ký chung

- Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán nhật ký - chứng từ

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

Trong phạm vi bài khóa luận này, em xin phép được trình bày hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Hình thức kế toán “chứng từ ghi sổ” áp dụng cho những doanh nghiệp

có quy mô vừa, quy mô lớn sử dụng nhiều lao động kế toán và số lượng lớn các tài khoản kế toán được sử dụng

- Ưu điểm: mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động

K/c chi phí sản xuất cuối kỳ

Chi phí sản xuất thực

tế phát sinh

Chi phí sản xuất thực tế phát sinh

Nhận tạm ứng tiền vật tư

và các khoản chi hộ

Nhận tạm ứng tiền vật tư và các khoản chi

hộ

TK 3331

TK

3331 Thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT phải nộp

Giá thành công trình nhận khoán bàn

giao Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Đối chiếu số liệu

Trên đây là nội dung của Chương 1 "Cơ sở lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp" Nội dung chương này

khái quát những vấn đề cơ bản nhất của quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Chứng từ ghi sổ

đối số phát sinh

Bản

g cân đối

số phát sinh

Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính

Sổ thẻ chi tiết CPSX

TK 621, 622, 623,

627, 154

Sổ thẻ chi tiết CPSX TK 621, 622,

623, 627, 154

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI XUÂN 2.1 Khái quát chung về Công ty Cổ phần Đại Xuân

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Đại Xuân

Trong thời kỳ mở cửa phát triển nền kinh tế thị trường phát triển đa dạng nhiều ngành nghề thì nhu cầu về xây dựng công trình phục vụ cho sinh hoạt và sản xuất kinh doanh là rất lớn Để đáp ứng nhu cầu thiết yếu trên cũng như góp phần phát triển kinh

tế xã hội, ngày 27/08/2008 Công ty Cổ phần Đại Xuân được thành lập và chính thức đi vào hoạt động Giấy phép kinh doanh số: 0104496424 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 15/07/2008

Công ty Cổ phần Đại Xuân là Công ty Cổ phần được các thành viên góp vốn thành lập và hoạt động kinh doanh theo Luật doanh nghiệp Hiện nay, Công ty là một doanh nghiệp có tư cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng, có tài khoản tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn (Agribank)

Khởi đầu là kinh doanh thương mại và tham gia thi công xây dựng các công trình dân dụng công nghiệp, giao thông, thủy lợi Trải qua hơn 5 năm thành lập, công ty Cổ phần Đại Xuân đã không ngừng cố gắng vươn lên để khẳng định vị thế của công ty, hòa nhịp cùng với sự phát triển chung của đất nước Cho đến nay, công ty trở thành một doanh nghiệp có uy tín đối với các ban quản lý và chủ đầu tư với các công trình có quy mô và yêu cầu kỹ thuật cao

Mặt khác, Công ty Cổ phần Đại Xuân đã xây dựng cho mình một nền tảng vững chắc trong việc quản lý, sử dụng nguồn nhân lực với nhiều chuyên gia và kỹ thuật viên

uy tín trong ngành xây dựng Bên cạnh đó, công ty đã không ngừng nâng cao năng lực

về phát triển các trang thiết bị kỹ thuật để đảm bảo thi công xây dựng các công trình, các dự án đòi hỏi chất lượng cao và kết cấu phức tạp Công ty đã mở rộng một số ngành nghề kinh doanh mới nhằm phát triển nguồn nhân lực Giải quyết việc làm tăng thu nhập và nâng cao tay nghề cho người lao động

Tên công ty :CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI XUÂN

Tên giao dịch :DAI XUAN JOINT STOCK COMPANY

Tên viết tắt :DAXUCO.JSC

Địa chỉ :Số 3 – Ngõ 120 – Kim Giang – Hoàng Mai – Hà Nội

Điện thoại :(04)2182425

Mã số thuế :0104496424

Vốn điều lệ :5.000.000.000 VNĐ ( Năm tỷ Việt Nam Đồng)

32

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Đại Xuân

Công ty Cổ phần Đại Xuân là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng dân dụng, giao thông, thuỷ lợi…với các dịch vụ chính bao gồm:

- Xây dựng nhà các loại

- Xây dựng công trình đường sắt và đường bộ

- Trang trí nội, ngoại thất các công trình xây dựng

- Phá dỡ

- Chuẩn bị mặt bằng

- Tư vấn giám sát thi công xây dựng

- Tư vấn thiết kế, tư vấn đầu tư xây dựng công trình

- Thi công xây dựng công trình và bảo trì sửa chữa

- Hoàn thiện công trình xây dựng

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Cổng ty Cổ phần Đại Xuân

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Đại Xuân

Phòng Kỹ thuật

Phòng Kinh doanh

Đội thi công 4

 Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh hàng ngày của công ty

 Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tư của công ty

 Kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ của công ty

 Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty

 Tuyển dụng lao động

- Phó Giám đốc

Là người giúp việc cho giám đốc đồng thời thường xuyên phối hợp với Giám đốc kiểm tra đôn đốc cán bộ đảng viên, công nhân viên chức trong công ty, thực hiện thắng lợi chỉ tiêu trong doanh nghiệp Nhiệm vụ của phó giám đốc là tham mưu giúp việc cho giám đốc bằng những biện pháp cụ thể trong kinh doanh, quản lý để sản xuất kinh doanh có hiệu quả

Phó giám đốc được giám đốc công ty phân công công việc cụ thể và được uỷ quyền giải quyết một số công việc, có trách nhiệm thực hiện tốt nhiệm vụ được phân công trong quyền hạn giám đốc cho phép

Thường xuyên báo cáo với giám đốc tình hình thực hiện công việc, phó giám đốc khi đi công tác có trách nhiệm tổ chức điều hành công việc trong thời gian được uỷ nhiệm, uỷ quyền và phải báo cáo kết quả công việc trong thời gian phụ trách với giám đốc khi đi công tác về Những công việc vượt quá thẩm quyền phải chờ giám đốc về mới được xử lý, phó giám đốc bằng năng lực của mình phải tổ chức thực hiện tốt nhiệm vụ được giao

Phòng Tổ chức – Hành Chính

Đây là phòng chuyên trách của Công ty Cổ phần Đại Xuân Phòng này có chức năng quản lý chung các công việc của công ty như: quản lý nhân viên, đề bạt, bổ nhiệm cũng như sa thải hay tuyển thêm nhân viên mới Phòng ban này trong công ty

có chức năng giúp đỡ, hộ trợ các phòng ban khác trong công ty làm cho bộ máy tổ chức hoạt động trơn tru, hiệu quả

Phòng kế toán

Thực hiện quản lý kế toán tài chính của đơn vị theo đúng quy định của nhà nước,

mở và ghi chép các loại sổ sách kế toán của đơn vị, cùng bộ phận kinh doanh lên kế hoạch tài chính cho các hoạt động của đơn vị, hàng tháng phải báo cáo kết quả thu chi tài chính cho giám đốc quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn của đơn vị cũng như của công

ty, không để thất thoát thua lỗ, thực hiện nghiêm túc chế độ kế toán thống kê

34

Phòng kinh doanh

Có nhiệm vụ nắm bắt nhu cầu thị trường để xây dựng và tổ chức các phương án kinh doanh có hiệu quả, đảm bảo các nguồn hàng hóa có chất lượng tốt, phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng

Thực hiện các công việc về thương mại nhằm tiêu thụ tối đa lượng sản phẩm của Công ty sản xuất ra

Thực hiện công tác nghiên cứu thị trường và đề ra các chiến lược cho công ty Phối hợp với các đơn vị của công ty để hoàn thành nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty

Thiết lập và quản lý mạng lưới đại lý, đề xuất các phương án, mạng lưới bán hàng, các hình thức quảng cáo, khuyến mại nhằm đẩy mạnh lượng tiêu thụ

Phòng kỹ thuật

Phòng Kỹ thuật là đơn vị thuộc bộ máy quản lý của công ty, có chức năng tham

mưu cho Giám đốc về công tác kỹ thuật, công nghệ, định mức và chất lượng sản phẩm Thiết kế, triển khai giám sát về kỹ thuật các sản phẩm làm cơ sở để hạch toán, đấu thầu và ký kết các hợp đồng kinh tế

Theo dõi, kiểm tra chất lượng, số lượng hàng hoá, vật tư khi mua vào hoặc xuất ra Kiểm tra, giám sát, nghiệm thu chất lượng sản phẩm

Các đội thi công

Tùy thuộc vào tính chất công việc cụ thể, công ty bố trí số lượng các đội cho phù hợp Biên chế ban chỉ huy công trường gồm: một đội trưởng, một đội phó, hai cán bộ

kỹ thuật, một thống kê kế toán và vật tư

Đối với các dự án hoặc công trình quan trọng có giá trị lớn, công ty sẽ thành lập ban điều hành dự án dưới sự chỉ đạo trực tiếp của ban giám đốc công ty và các phòng ban nghiệp vụ

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Đại Xuân

Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung để thuận lợi cho yêu cầu quản lý, cung cấp thông tin kịp thời về tình hình tài chính Phòng kế toán xử lý và thực hiện các công việc hạch toán kế toán, còn các đơn vị trực thuộc, các tổ, đội xây lắp chỉ

bố trí một nhân viên kế toán hướng dẫn hạch toán ban đầu và định kỳ gửi toàn bộ chứng từ về văn phòng kế toán của công ty Cụ thể, sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty như sau:

Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Đại Xuân

(Nguồn: Phòng Tổ chức - Hành chính)

Phòng Kế toán phân công các nhiệm vụ cụ thể như sau:

Kế toán trưởng: là người phụ trách chung nhiệm vụ, chức năng của phòng Giúp

Giám đốc chỉ đạo công tác hạch toán của phòng tài chính kế toán tài chính, thống kê cảu công ty theo đúng điều lệ của nhà nước quy định Kế toán trưởng là người tham gia kí duyệt hợp đồng công tế, hạch toán kế toán và phân tích kinh tế trong công ty + Theo dõi công tác thu hồi vốn và công nợ của các công trình xây lắp

+ Kiểm tra tổng hợp báo cacso quyết toán cho công ty theo chế độ kế toán hiện hành

+ Kiểm tra, đôn đốc và hỗ trợ các kế toán viên trong công ty

Kế toán nguyên vật liệu, tài sản cố định:

+ Viết phiếu nhập, xuất nguyên vật liệu, tính giá bình quân nguyên vật liệu xuất kho, kết hợp với kế toán kho kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho

+ Theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ, nguồn hình thành TSCĐ, tính và trích khấu hao TSCĐ hàng tháng

Kế toán quỹ, tiền lương, BHXH:

+ Hàng kỳ tập hợp bảng chấm công, phiếu nghiệm thu sản phẩm hoàn thành của các tổ sản xuất và các phòng ban để làm căn cứ tính lương và BHXH theo quy định của Nhà nước

+ Căn cứ vào phiếu thu, chi tiền mặt để nhận và cấp phát tiền mặt, cuối kỳ tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:

Kế toán Đội

36

+ Theo dõi sự biến động của nguyên vật liệu, viết phiếu nhập, xuất kho theo giá thực tế

+ Tập hợp các chứng từ phát sinh đến các khoản chi phí của từng công trình

+ Ghi chép, cập nhập số liệu lien quan đến chi phí xây lắp

Có trách nhiệm tính toán giá thành công trình, gửi bản báo cáo chi tiết về chi phí, giá thành của từng công trình cho Ban Giám đốc

Kế toán Đội: Là người tổ chức công tác kế toán tài chính tại Đội, đồng thời là

người thay mặt Phòng tài chính - kế toán thực hiện nhiệm vụ tập hợp, theo dõi các hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của Đội Đây là đơn vị kế toán theo phương thức khoán gọn không tổ chức bộ máy kế toán riêng

2.1.5 Chế độ chính sách kế toán áp dụng tại Công ty Cổ phần Đại Xuân

- Chế độ kế toán: theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành về “chế độ kế toán doanh nghiệp” ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, thông tư

244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế

độ kế toán doanh nghiệp, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành

và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo

- Năm tài chính: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Kỳ kế toán: Theo quý

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng (VNĐ)

- Các chính sách kế toán áp dụng:

+ Khấu hao tài sản cố định: Áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài Chính

+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo giá gốc

+ Hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

+ Phương pháp tính giá xuất kho vật tư theo phương pháp thực tế đích danh

+ Phương pháp ghi sổ: Công ty hạch toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ áp dụng trên máy tính Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập và xử lý thông tin nhanh chóng, chính xác kịp thời công ty đã sử dụng hệ thống phần mềm kế toán máy được thiết kế riêng cho công ty

+ Phần mềm kế toán sử dụng: Nhằm giảm thiểu khối lượng công việc, giúp cho bộ máy kế toán không bị cồng kềnh nên công ty đã áp dụng phần mềm kế toán đưa vào sử dụng Hiện nay công ty đang sử dụng phần mềm excel

2.2 Thực trạng kế toán tại Công ty Cổ phần Đại Xuân

Căn cứ vào quyết định chỉ định thầu, hồ sơ thầu, hợp đồng, dự toán của chủ đầu

tư với công ty, quy chế khoán nội bộ của công ty, phòng Kinh doanh làm hợp đồng giao khoán cho các tổ đội thi công công trình Hiện nay, tuỳ quy mô từng công trình

mà Công ty Cổ phần Đại Xuân áp dụng phương thức giao khoán công trình cho Đội thi công hoặc trực tiếp thi công công trình

Do khối lượng các công trình tương đối lớn nên hầu như công ty thực hiện phương thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình cho đội thi công Để cung cấp

đủ vốn cho hoạt động xây lắp, công ty thực hiện tạm ứng theo từng giai đoạn cho từng

tổ, đội thi công Việc tạm ứng và quyết toán về khối lượng nhận khoán phải căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán

Do các đội thi công của Công ty Cổ phần Đại Xuân không tổ chức bộ máy kế

toán riêng nên việc hạch toán thông qua TK 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp

Theo cơ chế khoán gọn, các tổ đội được trực tiếp:

- Chủ động trong việc mua, tập kết và bảo quản vật tư cho công trình thi công

- Chủ động thuê và sử dụng nhân công theo nhu cầu để đáp ứng tiến độ công trình

- Chủ động sử dụng và thuê máy thi công cho công trình

Do phạm vi hoạt động của công ty rộng, thi công nhiều công trình, hạng mục công trình, nên trong khuôn khổ bài khóa luận này, em xin được lấy số liệu của công

trình "Thay thế thiết bị tủ hạ thế, trạm biến áp trụ sở Văn phòng Bộ Giáo dục" để minh

họa cho trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phần Đại Xuân Công trình được thực hiện theo phương thức khoán gọn (hình thức khoán gọn công trình hay khoán toàn bộ chi phí), chủ nhiệm công trình

là ông Nguyễn Trung Nam, mã công trình là XT59 – Hà Nội khởi công từ tháng 6/2013 và kết thúc vào tháng 12/2013 Đội thi công số 3 là đội trực tiếp thi công công trình này Để cung cấp đủ vốn cho công trình, công ty thực hiện tạm ứng theo từng giai đoạn cho từng tổ đội trực tiếp thi công Vì công trình thi công trong một khoảng thời gian thi công diễn ra lâu nên em xin được sử dụng số liệu trong quý IV năm 2013

2.2.1 Đối tượng tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Đại Xuân

2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty định phạm vi giới hạn

mà các chi phí sản xuất cần thiết được tổ chức tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công

38

ty là công trình, hạng mục công trình Do vậy mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mã hóa theo kí hiệu riêng Các chi phí phát sinh của từng đối tượng đều tập hợp theo mã công trình

Mỗi công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành đều được theo dõi trên từng khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

2.2.1.2 Đối tượng và kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty

Giá thành sản phẩm xây lắp sẽ được tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao Xác định đúng đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp đóng vai trò quan trọng cũng như đảm bảo tính chính xác, kịp thời trong việc tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối với Công ty cổ phần Đại Xuân do số lượng công trình thi công tương đối nhiều, thời gian thi công khác nhau nên kỳ tính giá thành của công ty rất linh hoạt Tuy nhiên, đối tượng tính giá thành chủ yếu của công ty là công trình, hạng mục công trình

2.2.2 Phương pháp tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty

Cổ phần Đại Xuân

2.2.2.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại công ty

Các chi phí sản xuất phát sinh tại công ty thường là lớn và liên quan đến một công trình nhất định Do đó phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của công ty là phương pháp tập hợp trực tiếp đối với nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí sử dụng máy thi công và những chi phí sản xuất chung liên quan tới từng sản phẩm còn đối với những chi phí sản xuất chung liên quan tới nhiều sản phẩm thì được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí NVL trực tiếp

2.2.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Thông thường, khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, thanh toán có hồ sơ quyết toán công trình, hạng mục công trình hoặc biên bản thanh lý hợp đồng giao thầu, kế toán sẽ tiến hành tính giá thành công trình đó Tuy nhiên, tại Công ty Cổ phần Đại Xuân, đến cuối năm quyết toán, kế toán mới tiến hành

lập "Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành công trình" Công ty sử dụng phương

pháp tính giá thành giản đơn Trên cơ sở số liệu đã được tổng hợp và chi phí thực tế

của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được tổng hợp trên các biên bản xác nhận khối lượng sản phẩm dở dang, kế toán tính giá thành sẽ tiến hành tính giá thành thực tế cho từng công trình, hạng mục công trình theo công thức sau:

+

Chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ

-

Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ

2.2.3 Kế toán tập hợp CPSX tại Công ty Cổ phần Đại Xuân

2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Thông thường đối với các công trình xây dựng thì chi phí nguyên vật liệu là chi chí chiếm tỷ trọng lớn, thường từ 60% đến 70% trong giá trị sản phẩm, đối với một số công trình về đường quốc lộ hay đường cao tốc thì chi phí về máy thi công sẽ chiếm tỷ

lệ cao hơn Vì vậy việc hạch toán đầy đủ, chính xác quản lý tốt nguyên vật liệu là nhân

tố quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

Chi phí vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm toàn bộ những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế được sử dụng trực tiếp vào thi công công trình, hạng mục công trình và khối lượng xây lắp

Chứng từ sử dụng: phiếu nhập kho xuất thẳng, giấy đề nghị tạm ứng, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT mua NVLTT …

Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng

TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh toàn bộ nguyên vật liệu dùng

trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, tài khoản này được mở chi tiết cho từng hạng mục công trình, công trình

Hiện nay, ở công ty mỗi tổ đội có thể cùng thi công một lúc nhiều công trình, hạng mục công trình Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí

ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng, công ty giao cho tổ đội tự tìm nguồn cung ứng từ bên ngoài dựa trên định mức đã đề ra

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp, địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh chi phí vận chuyển, công ty tập trung vật liệu ở ngay tại kho bãi của công trình, vật tư mua về có thể được xuất dùng ngay phục vụ thi công

Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu của công trình nào được hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó theo giá trị thực tế của vật liệu

40

xuất dùng Giá xuất kho nguyên vật liệu được xác định theo phương pháp thực tế đích danh, công thức tính như sau:

Giá thành thực tế vật liệu

Tại Công ty, quy trình hạch toán nguyên vật liệu được thực hiện như sau:

Sơ đồ 2.3 Quy trình hạch toán CP NVLTT

(Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán)

Đối với công trình XT59, do công ty sử dụng hình thức khoán gọn nên nguyên vật liệu tạm ứng cho quá trình thi công đều được tạm ứng cho đội trực tiếp thi công Hàng tháng, căn cứ vào yêu cầu mua vật tư dựa trên dự toán khối lượng xây lắp, chủ nhiệm công trình sẽ viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên công ty để có kinh phí thi công

Kế toán sẽ sử dụng TK 1413 - "Tạm ứng vốn thi công" để hạch toán và theo dõi chi

tiết cho từng công trình

Chủ nhiệm công trình là người trực tiếp giao dịch mua bán, giao nhận vật tư, giao nhận hóa đơn tài chính để chuyển về công ty đồng thời chịu trách nhiệm thanh toán với các nhà cung cấp thông qua các thủ tục đề nghị thanh toán Chủ nhiệm công trình chịu trách nhiệm về tính hợp pháp, hợp lý của các hóa đơn mua vật tư theo quy định hiện hành với công ty

Sau khi nhận được các chứng từ gốc chuyển lên, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi nhập dữ liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ xử

lý và tự động kết xuất ra sổ chi tiết tài khoản 621, chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sổ cái tài khoản 621

Trong tháng 12, chủ nhiệm công trình xin tạm ứng 5 lần, mỗi lần 100.000.000đ

Đội xây dựng

đề nghị xuất vật

tư, tạm ứng

Phòng kinh doanh lập chứng từ xuất vật tư, tạm ứng

Phòng Kế toán hạch toán

Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết

TK 621 theo công trình, sổ cái TK 621,

…