Chuẩn mực kiểm toán

hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí A.MỞ ĐẦU Cho đến kiểm toán Việt Nam chặng đường 10 năm Tuy thời gian dài hoạt động kiểm toán Việt Nam có đóng góp quan trọng việc lành mạnh hoá tài Việt Nam, tạo đà cho phát triển kinh tế Do đòi hỏi thực tiễn, Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán dựa kinh nghiệm quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Sự đời hệ thống chuẩn mực kiểm toán đóng góp vai trò quan trọng cho phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán tảng lý luận có chức hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán.Trong phạm vi cố gắng đưa khái quát chuẩn mực kiểm toán đời phát triển chúng Việt Nam, hy vọng giúp cho bạn có nhìn rõ kiểm toán Việt Nam B HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM I SỰ CẦN THIẾT CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.Các khái niệm Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán xem nghề với nghề khác mà tất ngành ngề tồn quy tắc, chuẩn mực nhằm điều tiết hành vi thành viên nghề theo hướng định bảo đảm uy tín nghề nghiệp nói chung để kiểm soát chất lượng công việc thành viên nói riêng Chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng công việc kiểm toán dùng để điều tiết hành vi kiểm Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí toán viên bên hữu quan theo hướng đạo mục tiêu xác định Chúng đường lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp họ kiểm toán báo cáo tài qua Chúng bao gồm việc suy xét đức tính nghề nghiệp tính độc lập lực, quy định trình báo cáo chứng Do quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán đối tượng cụ thể kiểm toán khác nên chuẩn mực cụ thể để đIều chỉnh quan hệ khác nhau, chẳng hạn chuẩn mực cụ thể dùng để đIều tiết chủ thể kiểm toán khác kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cũng từ chuẩn mực kiểm toán biểu hình thức khác song quy hai hình thức luật kiểm toán hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể Như vậy, hình thức pháp lý cao chuẩn mực kiểm toán luật kiểm toán ban hành quan lập pháp (Quốc hội) sau văn pháp quy luật quan Nhà nước ban hành Với chuẩn mực loại này, tính pháp lý quy định đạt mức cao có ý nghĩa đIều tiết hành vi nhiều phía có liên quan Vì vậy, hình thức bao hàm quy định chung với tính pháp lý cao cho kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập Hiện nay, hình thức ứng dụng phổ biến nước Tây Âu Tuy nhiên, hình thức phổ biến chuẩn mực chung nghề nghiệp sử dụng kiểm toán tài Theo nghĩa rộng chúng bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ, việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán chúng bao hàm hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng công việc kiểm toán Thông thường, hình thức hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp cụ thể, chuẩn mực kiểm toán tổ chức hiệp hội nghề nghiệp nghiên cứu, soạn thảo ban hành cho loại hình kiểm toán cho kiểm toán nói chung Các loại chuẩn mực kiểm toán ban hành phù hợp với tính đa dạng chất kiểm toán Chẳng hạn, chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính, chuẩn mực xác thực áp dụng cho dịch vụ xác thực thông tin, chuẩn mực tư vấn áp dụng cho loại hình dịch Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí vụ tư vấn, chuẩn mực thực hành nghiệp vụ kiểm toán nội áp dụng cho kiểm toán nội bộ, chuẩn mực kiểm toán Nhà nước áp dụng cho kiểm toán Nhà nước… Hệ thống chuẩn mực cụ thể hướng dẫn sở trực tiếp cho việc thực hành kiểm toán Hình thức áp dụng rộng rãi nước phát triển Anh, Mỹ, Canada số nước Đông Nam Á có Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc gia hệ thống chuẩn mực có tác dụng phạm vi quốc gia Mỗi quốc gia đến việc hình thành hệ thống chuẩn mực cho Chuẩn mực kiểm toán quốc gia hệ thống từ chung đến chi tiết Quá trình chi tiết hoá trình “mềm hoá” để vận dụng phù hợp với thực tế Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán Hệ thống văn đạo kiểm toán quốc tế (IAGs) Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) ban hành chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến ứng dụng tất phân hệ thuộc máy kiểm toán: Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Tuy nhiên, phân hệ khác nhau, thể chuẩn mực có mặt khác Trong phân hệ kiểm toán độc lập, tính nguyên vẹn chuẩn mực thể rõ nét Ngược lại, với kiểm toán Nhà nước, tính nghề nghiệp kiểm toán viên có đặc tính tổ chức quan kiểm toán Nhà nước Do hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước phải thể hai phía: quan kiểm toán nhà nước cá nhân kiểm toán viên 3.Sự cần thiết chuẩn mực kiểm toán Việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán cần thiết cấp bách nhằm: - Giúp cho hoạt động quan kiểm toán kiểm toán viên có đường lối hoạt động rõ ràng, thực công việc kiểm toán trôi chảy đạt Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí chất lượng cao Các chuẩn mực kiểm toán điều kiện để kiểm toán viên nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, thực đạo đức nghề nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở để kiểm tra đánh giá chất lượng, hiệu độ tuân thủ kiểm toán viên Đoàn kiểm toán thực kiểm toán đơn vị Ngoài hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở để kiểm tra tính đắn nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán sở để giải tranh chấp phát sinh kiểm toán viên, Đoàn kiểm toán với đơn vị kiểm toán đồng thời sở pháp lý giúp cho kiểm toán viên Đoàn kiểm toán giải toả trách nhiệm vấn đề xảy tương lai - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán tài liệu quan trọng giúp cho việc đào tạo, bồi dưỡng kiểm toán viên đánh giá chất lượng kiểm toán viên Trong điều kiện cụ thể Việt Nam biến chuyển môi trường kinh doanh pháp lý đặt yêu cầu thiết đòi hỏi đời hệ thống chuẩn mực kiểm toán: - Sự đời Luật doanh nghiệp nỗ lực phủ việc thúc đẩy kinh tế phát triển tạo hội tăng thêm thị trường kiểm toán bị trì trệ ảnh hưởng đầu tư nước giảm sút sau khủng hoảng tài Châu Á Đồng thời, việc bãi bỏ giấy phép hành nghề kiểm toán dẫn việc Bộ Tài phải có biện pháp kiểm soát khác chuẩn mực kiểm toán trở thành yêu cầu cấp thiết - Sự đời thị trường chứng khoán Việt Nam đánh dấu bước ngoặt lịch sử phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Khi thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển vai trò hoạt động kiểm toán độc lập trở nên quan trọng yêu cầu xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gia tăng để giải loạt vấn đề đặt từ phát triển thị trường chứng khoán dịch vụ liên quan - Quá trình hoà nhập vào kinh tế giới Việt Nam tiếp tục đẩy mạnh với kiện bật Hiệp định thương mại Việt – Mỹ Quá trình tiếp tục mở hội cho phát triển kinh tế làm gia tăng thách thức vai trò quản lý kinh tế nhà nước cạnh tranh doanh nghiệp nước, không loại trừ lĩnh vực kiểm toán độc lập Yêu cầu Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với tập quán quốc tế đáp ứng yêu cầu quản lý mặt nhà nước lại gia tăng Những biến chuyển tình hình nghề nghiệp kiểm toán giới hội phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đặt thách thức cho tiến trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: phải đẩy mạnh tiến độ xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để mau chóng hình thành hệ thống chuẩn mực tương đối đầy đủ cho công tác kiểm toán báo cáo tài Đồng thời phải ban hành hướng dẫn thực kèm theo Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến là: chuẩn mực có hiệu lực mà KTV phải tuân thủ tiến hành kiểm toán cách thức bảo đảm chất lượng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận rộng rãi gồm 10 chuẩn mực chia thành ba nhóm: * Nhóm chuẩn mực chung: gồm chuẩn mực áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Chúng bao gồm chuẩn mực đào tạo nghiệp vụ thành thạo chuyên môn, tính độc lập, thận trọng nghề nghiệp thích đáng Cụ thể: - Việc kiểm toán phải người hay nhóm người đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chuyên môn KTV thực Có nghĩa người thực kiểm toán phải đào tạo cách đầy đủ hợp lý lĩnh vực kiểm toán, phải am hiểu sâu sắc kế toán kiểm toán - Trong tất vấn đề liên quan đến kiểm toán, KTV phải giữ thái độ độc lập Thái độ độc lập phụ thuộc yếu tố chất thực KTV cách nhìn nhận công chúng KTV KTV phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán (lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán) Chuẩn mực đòi hỏi KTV phải đa nghi nghề nghiệp đặt câu hỏi cho dấu hiệu nghi ngờ, phân tích chứng, đánh giá để khẳng định loại bỏ nghi ngờ Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí * Nhóm chuẩn mực thực hành: gồm có chuẩn mực đề cập tới việc lập kế hoạch giám sát công việc kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực Cụ thể: - Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán giám sát chặt chẽ người giúp việc (nếu có) nhằm xác định rõ lượng công việc cần hoàn thành, số lượng KTV cần thiết, thủ pháp kiểm toán cần thực cần áp dụng thủ pháp - Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm toán nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian qui mô thử nghiệm thực - Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm toán Đầy đủ có hiệu lực nói tới số lượng chất lượng chứng kiểm toán cần thu thập KTV cần phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá chứng kiểm toán loại chứng cần thu thập * Nhóm chuẩn mực báo cáo: gồm chuẩn mực cung cấp cho KTV dẫn để lập báo cáo kiểm toán - Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi hay không - Báo cáo kiểm toán phải trường hợp không quán nguyên tắc kì với kì trước Chuẩn mực ám đơn vị kiểm toán phải sử dụng cách thống phương pháp thủ tục kế toán từ năm qua năm khác Đối với trường hợp thay đổi không KTV phải bảo đảm hợp lý chúng không ảnh hưởng đến thông tin báo cáo tài - Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý không trừ trường hợp khác báo cáo Đầy đủ hiểu bao gồm thuyết minh tài chính, thuật ngữ sử dụng báo cáo tài chính, nhận xét tình hình tài chính, mẫu, trình tự xếp phân loại khoản mục báo cáo tài Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí - Báo cáo kiểm toán phải đưa ý kiến toàn bảng khai tài khẳng định đưa ý kiến kèm theo việc nêu rõ lý Trong trường hợp kí tên vào báo cáo kiểm toán, KTV phải nêu rõ báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm KTV Trong chuẩn mực chấp nhận rộng rãi phân thành phân hệ rõ rệt: + Phân hệ thứ nhất: chuẩn mực chung chuẩn mực KTV Các chuẩn mực tổng quát mặt: đào tạo nghiệp vụ có trình độ tương xứng; độc lập; thận trọng thích đáng + Phân hệ thứ hai: chuẩn mực thực hành bao gồm loại: - Loại 1: chuẩn mực nghiệp vụ hay chuẩn mực công việc chỗ đề cập tới mặt: Lập kế hoạch chu đáo giám sát người giúp việc Hiểu biết hệ thống kiểm soát nội phép thử nghiệm thích hợp Phải thu chứng có hiệu lực đầy đủ - Loại 2: chuẩn mực báo cáo kiểm toán gồm chuẩn mực, cụ thể: Phải xác nhận báo cáo tài quan hệ phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Phải rõ trường hợp không quán kì kế toán Phải xem xét khai báo kèm theo bảng khai tài đánh giá đầy đủ khai báo Phải đưa ý kiến toàn bảng khai tài khẳng định không đưa ý kiến ( có lý do), phải nêu rõ đặc điểm kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên II QUÁ TRÌNH XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1.Cơ sở xây dựng Để xây dựng hệ thống pháp lý nói chung chuẩn mực kiểm toán nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý quy phạm pháp lý bao gồm: Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí - Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý - Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cưỡng chế hành vi bất hợp pháp - Quy phạm định nguyên tắc, định hướng cho hành vi - Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói Trong trường hợp xây dựng hệ thống chuẩn mực cụ thể, Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán giới hạn quan hệ pháp lý hoạt động kiểm toán sở hình thành hai khối quy phạm: quy phạm đạo đức nghề nghiệp quy phạm nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán Bất kể khác cấu phạm vi điều chỉnh loại hình pháp lý, sở cụ thể để xây dựng đIều khoản phải từ nhận thức sở đối tượng loại qui phạm Chẳng hạn quy phạm đạo đức nghề nghiệp phải xuất phát từ nhận thức chất truyền thống đạo đức quy phạm pháp lý thể chế hoá nhận thức nói Từ cần cụ thể hoá giải thích cụ thể đạo đức Cũng loại chuẩn mực khác, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo lý lẽ công phát sinh từ ý chí quyền lực Mặt khác, ý chí quyền lực lại xuất phát từ thực Về mặt biện chứng mối liên hệ khoa học chuẩn mực với thực tiễn Trong mối quan hệ đó, thực tiễn phải có trước song khoa học phải có tác dụng hướng dẫn Từ đó, điều khẳng định chuẩn mực lý tưởng vĩnh cửu, có trước thực tiễn, thực tiễn tồn Kiểm toán phải có chuẩn mực hoàn thiện bước Nguyên tắc xây dựng Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam điều kiện nay: 10 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí 2.1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế xây dựng với mục tiêu đạt chuẩn mực tốt cho nghề kiểm toán phạm vi toàn giới Tuy nhiên, phải thoả mãn yêu cầu nhiều thành viên quốc gia có mức độ phát triển khác nghề nghiệp nên chuẩn mực quốc tế không tránh số nhược điểm: - Phải dung hoà quan điểm khác biệt quốc gia cách đưa hai giải pháp khác cho vấn đề - Không ban hành số vấn đề mang đặc điểm riêng nhóm quốc gia, không mang tính phổ biến giới - Phát triển chậm chuẩn mực kiểm toán quốc gia quan điểm bất đồng quốc gia thành viên số vấn đề cụ thể Do đó, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam việc sử dụng chuẩn mực quốc tế làm sở, cần xem xét thêm chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác, đặc biệt quốc gia có nghề nghịêp kiểm toán phát triển quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực quốc gia 2.2 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bên cạnh yêu cầu phù hợp với thông lệ quốc tế, cần phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam để đảm bảo khả đưa chuẩn mực vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam: - Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng Việt Nam - Phải chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay hướng dẫn nghề nghiệp chuẩn mực quốc tế - Phải phù hợp với cách nghĩ, cách làm người Việt Nam 2.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải hướng việc nâng cao chất lượng công ty kiểm toán Việt Nam đồng thời kiểm soát chất lượng công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng điều kiện công ty kiểm toán Việt Nam tìm tiêu chuẩn chất lượng cho công ty kiểm toán quốc tế thực hành kiểm toán theo chuẩn 11 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí mực quốc tế Điều đặt câu hỏi rốt cuộc, xây dựng chuẩn mực kiểm toán cho ai? Câu trả lời thích hợp để phục vụ cho công ty kiểm toán Việt Nam, với mong muốn nâng cao chất lượng kiểm toán họ ngang với tầm chung giới Đối với công ty kiểm toán quốc tế, công việc kiểm toán tiến hành theo sách chung toàn giới họ Tác dụng chủ yếu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khép họ vào yêu cầu mà Việt Nam mong muốn cho kiểm toán 2.4 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải có khả ứng dụng cao thực tiễn công tác kiểm toán độc lập Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải bảo đảm bên liên quan hiểu áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Điều liên quan đến: Các hướng dẫn giải thích chuẩn mực cho thành viên nghề nghiệp cho xã hội Trình độ đội ngũ kiểm toán viên phải đủ để dụng chuẩn mực công việc Chương trình đánh giá việc áp dụng chuẩn mực thực tế, điều chỉnh bổ sung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực 2.5 Cơ chế ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải giải mối quan hệ Nhà nước tổ chức nghề nghiệp trình lập quy kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán Hiện Bộ Tài người chịu trách nhiệm việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với tham gia công ty kiểm toán nhà nghiên cứu Bộ Tài người kiểm tra giám sát chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Điều hợp lý cần thiết giai đoạn Tuy nhiên, dễ thấy lâu dài, kinh phí nhân lực Bộ Tài không nên “bao cấp” toàn cho công việc chúng đòi hỏi nhiều thời gian kinh phí nhạy bén nghề nghiệp mà quan chức nhà nước khó thực Do đó, lâu dài cần chế khác thích hợp hơn, giải đắn mối quan hệ nhà nước tổ chức nghề nghiệp việc xây dựng chuẩn mực Theo chúng tôi, mô hình thích hợp là: 12 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Bộ Tài giữ vai trò ban hành chuẩn mực kiểm toán Hội đồng quốc gia kế toán giữ vai trò tổ chức soạn thảo chuẩn mực trình Bộ tài ban hành Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên tham gia trình soạn thảo chịu trách nhiệm đưa hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực thực tế Để làm vai trò này, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên không nên tổ chức theo kiểu tự nguyện Hội kế toán Việt Nam, mà nên hình thành tổ chức bắt buộc kiểm toán viên công ty kiểm toán hành nghề đặt bảo trợ thức Bộ Tài 2.6 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán kiểm toán đòi hỏi đồng Rất nhiều chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế toán liên quan, thí dụ chuẩn mực “Các bên hữu quan”, chuẩn mực “Tính liên tục hoạt động kinh doanh”… Vấn đề xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đặt từ năm 1999 sau bước so với chuẩn mực kiểm toán Điều dẫn đến số vướng mắc việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho áp dụng thực tế Do cần phải bảo đảm phát triển đồng chuẩn mực kiểm toán hệ thống kế toán Việt Nam 2.7 Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động vừa mang tính chất hành ( hoạt động Bộ Tài với tài trợ ngân sách ) tự nguyện ( tham gia thành viên bên công ty kiểm toán) Khi trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuyển sang giai đoạn phát triển nhanh chóng, phương thức không đáp ứng yêu cầu tiến độ soạn thảo ban hành chuẩn mực vì: - Các thành viên tham gia từ nhiều quan đơn vị khác nhau, có mức độ nhận thức, kỹ khác Quá trình thảo luận nhiều thời gian để 13 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí thuyết phục lẫn thành viên soạn thảo tìm giải pháp phù hợp - Việc phối hợp thành viên tham gia tự nguyện khó khăn, tuỳ thuộc vào nhiệt tình khả thu xếp thời gian họ - Những trở ngại tài Chuyên nghiệp hoá trình tất yếu tổ chức nghề nghiệp giới trình nghiên cứu ban hành chuẩn mực kiểm toán để nâng cao chất lượng hiệu trình Chuyên nghiệp hoá quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán bao gồm: - Hình thành đội ngũ chuyên nghiệp soạn thảo chuẩn mực, bao gồm chuyên viên có trình độ, kỹ kinh nghiệm thích hợp lĩnh vực biên soạn chuẩn mực - Hình thành quy trình cụ thể cho công đoạn toàn quy trình xây dựng chuẩn mực để đảm bảo phối hợp tốt bên trình làm việc - Hình thành chế tài phù hợp cho hoạt động ban hành chuẩn mực Trong điều kiện Việt Nam nay, trình chuyên nghiệp hoá bắt buộc phải diễn nhiên cần theo bước thích hợp Quá trình hình thành kinh tế thị trường Việt Nam trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nước vào thực tiễn Việt Nam phù hợp với định hướng Đảng Nhà nước Hoạt động kiểm toán độc lập chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không nằm yêu cầu Trong thời kỳ, việc nhận yêu cầu thực tiễn giúp xác định hướng hợp lý cho đạt mục tiêu vạch 3.Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực 3.1 Quá trình xây dựng Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực kiểm toán trình lâu dài suốt lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán Có thể hình dung trình diễn theo hai hướng sau: 14 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí - Thứ trình chuẩn hoá hoạt động kiểm toán từ mức độ công ty kiểm toán cho mức độ toàn giới Từ thực tiễn công tác kiểm toán, kiểm toán viên hình thành phương thức tiếp cận riêng để làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán cho hợp đồng kiểm toán cụ thể Các công ty kiểm toán tập hợp phương thức tiếp cận kiểm toán viên để xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn cho công ty, làm sở cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán công ty đào tạo kiểm toán viên hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán viên phải dựa quy trình công ty (là hội viên Hiệp hội) để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc qia nguyên tắc nâng cao chất lượng công việc kiểm toán bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội Cuối cùng, liên đoàn kế toán quốc tế phối hợp chuẩn mực kiểm toán quốc gia để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế sở trí nước hội viên Thứ hai trình tác động ngược lại chuẩn mực hình thành Khi cồn ty kiểm toán xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn mình, kiểm toán nên có trách nhiệm đIều chỉnh lại phương thức tiếp cận phù hợp với quy định chung quy trình kiểm toán chuẩn công ty Các chuẩn mực kiểm toán quốc gia hình thành tác động ngược lại quy trình kiểm toán chuẩn công ty kiểm toán theo hướng tương tự cuối đời chuẩn mực kiểm toán quốc tế có ảnh hưởng định đến chuẩn mực kiểm toán quốc gia Từ phân tích nhận thấy đường hình thành chuẩn mực kiểm toán việt nam kết hợp chuẩn mực kiểm toán quốc tế thực tiễn công tác kiểm toán Việt Nam Quá trình hình thành chuẩn mực kiểm toán Tác động ngược Tác động ngược Tác động ngược Thực tiễn công việc kiểm toán Phương thức tiếp cận kiểm toán viên Quy trình kiểm toán chuẩn 15 công ty kiểm toán Chuẩn Chuẩn mực mực kiểm kiểm toán Thuviennet.vn toán quốc quốc gia tế hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Hệ t hống chu ẩn m ực ki ểm toá n Vi ệ t Nam Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm toán Bộ Tài dự án EUROTAPVIET kế toán kiểm toán tổ chức Nha Trang Được giúp đỡ cộng đồng châu Âu (EU) Ngân hàng Thế giới (từ 2002) tập trung toàn lực cho việc nghiên cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm toán quốc tế từ xúc tiến soạn thảo, công bố Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đến ban hành, công bố 27 chuẩn mực kiểm toán) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hoá thông tin tài kinh tế quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành để áp dụng kiểm toán độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực 16 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Kiểm toán viên Công ty kiểm toán hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Công ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm toán, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: * Đợt 1: Ba n hàn h ch u ẩ n mự c (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 200: “Mụ c ti nguy ên t ắ c c c hi ph ối k iể m to án b o cáo tài ch ính ” - Ch uẩ n m ực 210: “Hợp đồng ki ể m to án” - Chuẩn mực 230: “Hồ sơ kiểm toán” - Chuẩn m ực 700: “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” * Đợt 2: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài ) - C huẩ n m ực 250 : “ Xe m x ét t ính tu ân th ủ ph áp lu ật quy định ki ể m toán b áo cáo tài ch ính” - Chuẩn mực 310: “ Hiểu biết tình hình kinh doanh” - Chuẩn m ực 500: “Bằng ch ứng ki ểm to án” - Chuẩn m ực 520: “Các thủ tục phân tích” - Chuẩn m ực 510: “ Kiểm toán năm đầu tiên, số dư năm tài chính” - Chuẩn mực 580: “Giải trình Giám đốc” * Đợt 3: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực 240 “Gian lận sai sót” - Chuẩn mực 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” - Chuẩn mực 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” - Chuẩn mực 540 “Kiểm toán ước tính kế toán” - Chuẩn mực 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” - Chuẩn mực 610 “Sử dụng tài liệu kiểm toán nội bộ” 17 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí * Đợt 4: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” - Chuẩn mực số 320 “ Tính trọng yếu kiểm toán” - Chuẩn mực số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung Các khoản mục kiện đặc biệt” - Chuẩn mực số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” - Chuẩn mực số 600 “ Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác” * Đợt 5: Ban hành chuẩn mực (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 401 “ Thực hành kiểm toán môi trường tin học” - Chuẩn mực số 550 “Các bên liên quan” - Chuẩn mực số 570 “Hoạt động liên tục” - Chuẩn mực số 800 “Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt” - Chuẩn mực số 910 “ Công tác soát xét báo cáo tài chính” - Chuẩn mực 920 “Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước” III) ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ 1.Đánh giá Kiểm toán hoạt động hình thành kinh tế thị trường nhiều thành phần Nhà nước quản lý kinh tế theo pháp luật, tổ chức cá nhân tự kinh doanh, tự sử dụng tiền vốn, giao lưu kinh tế đối ngoại, quan Nhà nước không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp, nên cần phải có hoạt động kiểm toán nhằm đảm bảo cho thông tin tài công khai, minh bạch 18 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Hơn 10 năm quãng thời gian đáng ghi nhận nghiệp phát triển kiểm toán nước nhà Với kết bước đầu đáng ghi nhận, có quyền tự hào đánh giá thành tựu đạt là: 1- Đã tập trung quản lý thống việc nghiên cứu, ban hành đưa vào vận hành kinh tế quốc dân hệ thống chế độ kiểm toán doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường, thực có hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế, xã hội - Đổi bước đẩy mạnh tiến trình cải cách hệ thống kiểm toán Nhà nước, bao gồm kiểm toán quản lý quỹ NSNN, tài sản quốc gia kiểm toán đơn vị thụ hưởng NSNN, hướng đến việc xây dựng hệ thống kiểm toán kế toán Nhà nước ngày hoàn chỉnh - Bước đầu đạt quản lý thống chế độ kiểm toán số lĩnh vực, như: chế độ kiểm toán ngân sách; chế độ kiểm toán NHNN TCTD; chế độ kiểm toán hoạt động thị trường chứng khoán; - Chất lượng công tác kiểm toán nâng cao bước thích ứng với kinh tế thị trường chế quản lý mới, đáp ứng điều hành quản lý vi mô vĩ mô - Bước đầu tạo lập tiền lệ, điều kiện để bước lập lại trật tự, kỷ cương công tác kiểm toán 6- Việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán góp phần nâng cao trình độ công tác kiểm toán nước ta nâng lên bước, tiếp cận dần với kiểm toán nước giới khu vực Kiến nghị Từ hướng thành tựu đạt 10 năm qua, sở yêu cầu đặt điều kiện kinh tế thị trường trình hoàn thiện hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải tiếp tục đổi hoàn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán theo định hướng sau: Tiếp tục đổi hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kiểm toán phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam thực sách kinh tế mở, hội nhập với quốc tế khu vực Trong thời gian tới 19 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí phải xây dựng thêm nhiều chuẩn mực bảo đảm cho việc kiểm toán trung thực, xác Tăng cường đổi tổ chức nâng cao hiệu qủa hoạt động tổ chức làm nhiệm vụ đạo thực công tác kiểm toán kinh tế quốc dân nhằm đảm bảo luật lệ, thiết lập giữ vững trật tự kỷ cương công tác kiểm toán Tăng cường hoàn thiện hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân (kể Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội bộ) Cụ thể phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán; mở rộng thị trường kiểm toán (kể mở rộng thị trường nước ngoài); tăng cường quy mô số lượng đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán điều kiện hội nhập Xây dựng đề án chiến lược ứng dụng kỹ thuật tin học, làm định hướng bước cho việc thực chương trình ứng dụng tin học, bước đại hoá công tác kiểm toán thông tin cho ngành, địa phương cho thời kỳ Tổ chức soạn thảo ấn hành tài liệu hướng dẫn có liên quan đến việc tin học hoá kế toán, tạo thuận lợi cho đơn vị sở thực Nghiên cứu, ban hành đầy đủ hệ thống văn hướng dẫn thực hệ thống chức danh, tiêu chuẩn cán chuyên môn nghiệp vụ Vận hành chế chặt chẽ việc tuyển chọn, thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc, cấp chứng hành nghề cho cán kế toán, kiểm toán viên Cải tiến chương trình, nội dung đào tạo cán kiểm toán trường đại học trung học, thực chế độ bồi dưỡng, nâng cao trình độ định kỳ cho cán Mở rộng quan hệ quốc tế tiến tới mở cửa hội nhập khu vực giới kiểm toán C.KẾT LUẬN 20 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Cho tới nay, số lượng công ty kiểm toán Việt Nam tăng lên đáng kể với loại hình công ty đa dạng Kiểm toán Việt Nam khẳng định vị trí nghề nghiệp xã hội Sự đời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam góp phần bước nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán Vịêt Nam ngang với trình độ kiểm toán quốc tế Chúng ta hy vọng vào phát triển toàn diện kiểm toán Việt Nam 21 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí 22 Thuviennet.vn [...]... việt nam là sự kết hợp giữa các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và thực tiễn công tác kiểm toán Việt Nam Quá trình hình thành các chuẩn mực kiểm toán Tác động ngược Tác động ngược Tác động ngược Thực tiễn công việc kiểm toán Phương thức tiếp cận của từng kiểm toán viên Quy trình kiểm toán chuẩn của 15 1 công ty kiểm toán Chuẩn Chuẩn mực mực kiểm kiểm toán Thuviennet.vn toán quốc quốc gia tế hocthuat.vn... quy trình kiểm toán chuẩn của công ty Các chuẩn mực kiểm toán quốc gia khi hình thành cũng tác động ngược lại quy trình kiểm toán chuẩn của các công ty kiểm toán theo hướng tương tự và cuối cùng sự ra đời của chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng có những ảnh hưởng nhất định đến chuẩn mực kiểm toán của các quốc gia Từ những phân tích trên chúng ta nhận thấy con đường hình thành chuẩn mực kiểm toán việt... chính) - Chuẩn mực 240 “Gian lận và sai sót” - Chuẩn mực 300 “Lập kế hoạch kiểm toán - Chuẩn mực 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” - Chuẩn mực 540 Kiểm toán các ước tính kế toán - Chuẩn mực 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” - Chuẩn mực 610 “Sử dụng tài liệu của kiểm toán nội bộ” 17 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí * Đợt 4: Ban hành 5 chuẩn mực (Ban hành... các kiểm toán viên và công ty kiểm toán hành nghề và đặt dưới sự bảo trợ chính thức của Bộ Tài chính 2.6 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải phát triển đồng bộ với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ giữa hai lĩnh vực kế toán và kiểm toán đã đòi hỏi sự đồng bộ này Rất nhiều chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế toán liên quan, thí dụ chuẩn mực về “Các bên hữu quan”, chuẩn. .. chính) - Chuẩn mực số 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Chuẩn mực số 320 “ Tính trọng yếu trong kiểm toán - Chuẩn mực số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với Các khoản mục và sự kiện đặc biệt” - Chuẩn mực số 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” - Chuẩn mực số 600 “ Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác” * Đợt 5: Ban hành 6 chuẩn mực (Ban... lượng công việc kiểm toán và bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội Cuối cùng, liên đoàn kế toán quốc tế phối hợp các chuẩn mực kiểm toán quốc gia để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế trên cơ sở nhất trí của các nước hội viên Thứ hai đó là quá trình tác động ngược lại của các chuẩn mực được hình thành Khi một cồn ty kiểm toán xây dựng được quy trình kiểm toán chuẩn của mình, các kiểm toán nên có trách... thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đến nay đã ban hành, công bố được 27 chuẩn mực kiểm toán) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được ban hành để đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hoá thông tin tài chính trong nền kinh tế quốc dân Chuẩn mực. .. ngày 28 tháng 11 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 401 “ Thực hành kiểm toán trong môi trường tin học” - Chuẩn mực số 550 “Các bên liên quan” - Chuẩn mực số 570 “Hoạt động liên tục” - Chuẩn mực số 800 “Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt” - Chuẩn mực số 910 “ Công tác soát xét báo cáo tài chính” - Chuẩn mực 920 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả... đồng kiểm toán cụ thể Các công ty kiểm toán sẽ tập hợp các phương thức tiếp cận của các kiểm toán viên để xây dựng một quy trình kiểm toán chuẩn cho công ty, làm cơ sở cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán của công ty và đào tạo kiểm toán viên các hiệp hội nghề nghiệp của kiểm toán viên phải dựa trên quy trình của các công ty (là những hội viên của Hiệp hội) để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc... kiểm toán Việt Nam được ban hành để áp dụng đối với kiểm toán độc lập báo cáo tài chính Dịch vụ kiểm toán các thông tin tài chính khác và dịch vụ liên quan của Công ty kiểm toán được áp dụng theo quy định cụ thể của từng chuẩn mực 16 Thuviennet.vn hocthuat.vn –Tài liệu online miễn phí Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán hoạt động hợp pháp tại Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực hiện chuẩn mực kiểm