Đặc điểm của hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể trong các bộ máy kiểm toán

Cho đến nay kiểm toán Việt Nam đã đi được chặng đường hơn 10 năm. Tuy không phải là một thời gian dài nhưng hoạt động kiểm toán Việt Nam đã và đang có những đóng góp quan trọng trong việc lành mạnh hoá nền tài chính Việt Nam, tạo đà cho sự phát triển kinh tế. Do sự đòi hỏi của thực tiễn, Việt Nam đang dần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán dựa trên những kinh nghiệm của quốc tế và hoàn cảnh cụ thể của Việt Nam. Sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kiểm toán đã đóng góp vai trò quan trọng cho sự phát triển của hoạt động kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực kiểm toán là nền tảng lý luận có chức năng hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán.Trong phạm vi này chúng tôi cố gắng đưa ra những khái quát cơ bản về các chuẩn mực kiểm toán cũng như sự ra đời và phát triển của chúng ở Việt Nam, hy vọng sẽ giúp cho các bạn có được cái nhìn rõ hơn về kiểm toán Việt Nam.

A.MỞ ĐẦU Cho đến kiểm toán Việt Nam chặng đường 10 năm Tuy thời gian dài hoạt động kiểm toán Việt Nam có đóng góp quan trọng việc lành mạnh hố tài Việt Nam, tạo đà cho phát triển kinh tế Do đòi hỏi thực tiễn, Việt Nam dần hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn dựa kinh nghiệm quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Sự đời hệ thống chuẩn mực kiểm tốn đóng góp vai trị quan trọng cho phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán tảng lý luận có chức hướng dẫn cho hoạt động kiểm tốn.Trong phạm vi chúng tơi cố gắng đưa khái quát chuẩn mực kiểm toán đời phát triển chúng Việt Nam, hy vọng giúp cho bạn có nhìn rõ kiểm tốn Việt Nam B HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM I SỰ CẦN THIẾT CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TỐN 1.Các khái niệm Kiểm tốn hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn xem nghề với nghề khác mà tất ngành ngề tồn quy tắc, chuẩn mực nhằm điều tiết hành vi thành viên nghề theo hướng định bảo đảm uy tín nghề nghiệp nói chung để kiểm sốt chất lượng cơng việc thành viên nói riêng Chuẩn mực kiểm tốn quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm tốn dùng để điều tiết hành vi kiểm toán viên bên hữu quan theo hướng đạo mục tiêu xác định Chúng đường lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp họ kiểm tốn báo cáo tài qua Chúng bao gồm việc suy xét đức tính nghề nghiệp tính độc lập lực, quy định trình báo cáo chứng Do quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán đối tượng cụ thể kiểm toán khác nên chuẩn mực cụ thể để đIều chỉnh quan hệ khác nhau, chẳng hạn chuẩn mực cụ thể dùng để đIều tiết chủ thể kiểm toán khác kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm tốn nội Cũng từ chuẩn mực kiểm tốn biểu hình thức khác song quy hai hình thức luật kiểm tốn hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể Như vậy, hình thức pháp lý cao chuẩn mực kiểm toán luật kiểm toán ban hành quan lập pháp (Quốc hội) sau văn pháp quy luật quan Nhà nước ban hành Với chuẩn mực loại này, tính pháp lý quy định đạt mức cao có ý nghĩa đIều tiết hành vi nhiều phía có liên quan Vì vậy, hình thức bao hàm quy định chung với tính pháp lý cao cho kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập Hiện nay, hình thức ứng dụng phổ biến nước Tây Âu Tuy nhiên, hình thức phổ biến chuẩn mực chung nghề nghiệp sử dụng kiểm tốn tài Theo nghĩa rộng chúng bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ, việc xử lý mối quan hệ phát sinh q trình kiểm tốn chúng cịn bao hàm hướng dẫn, giải thích ngun tắc để kiểm tốn viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn Thơng thường, hình thức hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp cụ thể, chuẩn mực kiểm toán tổ chức hiệp hội nghề nghiệp nghiên cứu, soạn thảo ban hành cho loại hình kiểm tốn cho kiểm tốn nói chung Các loại chuẩn mực kiểm tốn ban hành phù hợp với tính đa dạng chất kiểm toán Chẳng hạn, chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài chính, chuẩn mực xác thực áp dụng cho dịch vụ xác thực thông tin, chuẩn mực tư vấn áp dụng cho loại hình dịch vụ tư vấn, chuẩn mực thực hành nghiệp vụ kiểm toán nội áp dụng cho kiểm toán nội bộ, chuẩn mực kiểm toán Nhà nước áp dụng cho kiểm toán Nhà nước… Hệ thống chuẩn mực cụ thể hướng dẫn sở trực tiếp cho việc thực hành kiểm tốn Hình thức áp dụng rộng rãi nước phát triển Anh, Mỹ, Canada số nước Đông Nam Á có Việt Nam Chuẩn mực kiểm tốn quốc gia hệ thống chuẩn mực có tác dụng phạm vi quốc gia Mỗi quốc gia đến việc hình thành hệ thống chuẩn mực cho Chuẩn mực kiểm tốn quốc gia hệ thống từ chung đến chi tiết Q trình chi tiết hố q trình “mềm hoá” để vận dụng phù hợp với thực tế Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán Hệ thống văn đạo kiểm toán quốc tế (IAGs) Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) ban hành chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến ứng dụng tất phân hệ thuộc máy kiểm toán: Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Tuy nhiên, phân hệ khác nhau, thể chuẩn mực có mặt khác Trong phân hệ kiểm tốn độc lập, tính ngun vẹn chuẩn mực thể rõ nét Ngược lại, với kiểm tốn Nhà nước, ngồi tính nghề nghiệp kiểm tốn viên cịn có đặc tính tổ chức quan kiểm toán Nhà nước Do hệ thống chuẩn mực kiểm tốn nhà nước phải thể hai phía: quan kiểm toán nhà nước cá nhân kiểm toán viên 3.Sự cần thiết chuẩn mực kiểm toán Việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán cần thiết cấp bách nhằm: - Giúp cho hoạt động quan kiểm toán kiểm tốn viên có đường lối hoạt động rõ ràng, thực cơng việc kiểm tốn trơi chảy đạt chất lượng cao Các chuẩn mực kiểm toán điều kiện để kiểm tốn viên nâng cao trình độ chun môn nghiệp vụ, thực đạo đức nghề nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở để kiểm tra đánh giá chất lượng, hiệu độ tuân thủ kiểm toán viên Đồn kiểm tốn thực kiểm tốn đơn vị Ngoài hệ thống chuẩn mực kiểm tốn sở để kiểm tra tính đắn nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán sở để giải tranh chấp phát sinh kiểm tốn viên, Đồn kiểm toán với đơn vị kiểm toán đồng thời sở pháp lý giúp cho kiểm tốn viên Đồn kiểm tốn giải toả trách nhiệm vấn đề xảy tương lai - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán tài liệu quan trọng giúp cho việc đào tạo, bồi dưỡng kiểm toán viên đánh giá chất lượng kiểm toán viên Trong điều kiện cụ thể Việt Nam biến chuyển môi trường kinh doanh pháp lý đặt yêu cầu thiết đòi hỏi đời hệ thống chuẩn mực kiểm toán: - Sự đời Luật doanh nghiệp nỗ lực phủ việc thúc đẩy kinh tế phát triển tạo hội tăng thêm thị trường kiểm toán bị trì trệ ảnh hưởng đầu tư nước ngồi giảm sút sau khủng hoảng tài Châu Á Đồng thời, việc bãi bỏ giấy phép hành nghề kiểm tốn dẫn việc Bộ Tài phải có biện pháp kiểm soát khác chuẩn mực kiểm toán trở thành yêu cầu cấp thiết - Sự đời thị trường chứng khoán Việt Nam đánh dấu bước ngoặt lịch sử phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Khi thị trường chứng khốn Việt Nam phát triển vai trị hoạt động kiểm toán độc lập trở nên quan trọng yêu cầu xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gia tăng để giải loạt vấn đề đặt từ phát triển thị trường chứng khoán dịch vụ liên quan - Q trình hồ nhập vào kinh tế giới Việt Nam tiếp tục đẩy mạnh với kiện bật Hiệp định thương mại Việt – Mỹ Quá trình tiếp tục mở hội cho phát triển kinh tế làm gia tăng thách thức vai trò quản lý kinh tế nhà nước cạnh tranh doanh nghiệp nước, không loại trừ lĩnh vực kiểm toán độc lập Yêu cầu hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với tập quán quốc tế đáp ứng yêu cầu quản lý mặt nhà nước lại gia tăng Những biến chuyển tình hình nghề nghiệp kiểm tốn giới hội phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đặt thách thức cho tiến trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: phải đẩy mạnh tiến độ xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để mau chóng hình thành hệ thống chuẩn mực tương đối đầy đủ cho công tác kiểm tốn báo cáo tài Đồng thời phải ban hành hướng dẫn thực kèm theo Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến là: chuẩn mực có hiệu lực mà KTV phải tuân thủ tiến hành kiểm toán cách thức bảo đảm chất lượng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận rộng rãi gồm 10 chuẩn mực chia thành ba nhóm: * Nhóm chuẩn mực chung: gồm chuẩn mực áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Chúng bao gồm chuẩn mực đào tạo nghiệp vụ thành thạo chun mơn, tính độc lập, thận trọng nghề nghiệp thích đáng Cụ thể: - Việc kiểm toán phải người hay nhóm người đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chun mơn KTV thực Có nghĩa người thực kiểm toán phải đào tạo cách đầy đủ hợp lý lĩnh vực kiểm toán, phải am hiểu sâu sắc kế toán kiểm toán - Trong tất vấn đề liên quan đến kiểm toán, KTV phải giữ thái độ độc lập Thái độ độc lập phụ thuộc yếu tố chất thực KTV cách nhìn nhận cơng chúng KTV KTV phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán (lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán) Chuẩn mực địi hỏi KTV phải ln đa nghi nghề nghiệp đặt câu hỏi cho dấu hiệu nghi ngờ, phân tích chứng, đánh giá để khẳng định loại bỏ nghi ngờ * Nhóm chuẩn mực thực hành: gồm có chuẩn mực đề cập tới việc lập kế hoạch giám sát cơng việc kiểm tốn, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực Cụ thể: - Phải lập kế hoạch chu đáo cho cơng việc kiểm tốn giám sát chặt chẽ người giúp việc (nếu có) nhằm xác định rõ lượng cơng việc cần hồn thành, số lượng KTV cần thiết, thủ pháp kiểm toán cần thực cần áp dụng thủ pháp - Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm toán nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian qui mô thử nghiệm thực - Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thơng qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Đầy đủ có hiệu lực nói tới số lượng chất lượng chứng kiểm toán cần thu thập KTV cần phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá chứng kiểm toán loại chứng cần thu thập * Nhóm chuẩn mực báo cáo: gồm chuẩn mực cung cấp cho KTV dẫn để lập báo cáo kiểm toán - Báo cáo kiểm tốn phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với nguyên tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi hay khơng - Báo cáo kiểm tốn phải trường hợp khơng quán nguyên tắc kì với kì trước Chuẩn mực ám đơn vị kiểm toán phải sử dụng cách thống phương pháp thủ tục kế toán từ năm qua năm khác Đối với trường hợp thay đổi khơng KTV phải bảo đảm hợp lý chúng không ảnh hưởng đến thơng tin báo cáo tài - Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý khơng trừ trường hợp khác báo cáo Đầy đủ hiểu bao gồm thuyết minh tài chính, thuật ngữ sử dụng báo cáo tài chính, nhận xét tình hình tài chính, mẫu, trình tự xếp phân loại khoản mục báo cáo tài - Báo cáo kiểm tốn phải đưa ý kiến tồn bảng khai tài khẳng định đưa ý kiến kèm theo việc nêu rõ lý Trong trường hợp kí tên vào báo cáo kiểm toán, KTV phải nêu rõ báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm KTV Trong chuẩn mực chấp nhận rộng rãi phân thành phân hệ rõ rệt: + Phân hệ thứ nhất: chuẩn mực chung chuẩn mực KTV Các chuẩn mực tổng quát mặt: đào tạo nghiệp vụ có trình độ tương xứng; độc lập; thận trọng thích đáng + Phân hệ thứ hai: chuẩn mực thực hành bao gồm loại: - Loại 1: chuẩn mực nghiệp vụ hay chuẩn mực công việc chỗ đề cập tới mặt: Lập kế hoạch chu đáo giám sát người giúp việc Hiểu biết hệ thống kiểm soát nội phép thử nghiệm thích hợp Phải thu chứng có hiệu lực đầy đủ - Loại 2: chuẩn mực báo cáo kiểm toán gồm chuẩn mực, cụ thể: Phải xác nhận báo cáo tài quan hệ phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Phải rõ trường hợp khơng qn kì kế toán Phải xem xét khai báo kèm theo bảng khai tài đánh giá đầy đủ khai báo Phải đưa ý kiến toàn bảng khai tài khẳng định khơng đưa ý kiến ( có lý do), phải nêu rõ đặc điểm kiểm toán trách nhiệm kiểm tốn viên 10 II Q TRÌNH XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1.Cơ sở xây dựng Để xây dựng hệ thống pháp lý nói chung chuẩn mực kiểm tốn nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý quy phạm pháp lý bao gồm: - Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý - Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cưỡng chế hành vi bất hợp pháp - Quy phạm định nguyên tắc, định hướng cho hành vi - Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói Trong trường hợp xây dựng hệ thống chuẩn mực cụ thể, Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán giới hạn quan hệ pháp lý hoạt động kiểm tốn sở hình thành hai khối quy phạm: quy phạm đạo đức nghề nghiệp quy phạm nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn Bất kể khác cấu phạm vi điều chỉnh loại hình pháp lý, sở cụ thể để xây dựng đIều khoản phải từ nhận thức sở đối tượng loại qui phạm Chẳng hạn quy phạm đạo đức nghề nghiệp phải xuất phát từ nhận thức chất truyền thống đạo đức quy phạm pháp lý thể chế hố nhận thức nói Từ cần cụ thể hố giải thích cụ thể đạo đức Cũng loại chuẩn mực khác, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo lý lẽ cơng phát sinh từ ý chí quyền lực Mặt khác, ý chí quyền lực lại xuất phát từ thực Về mặt biện chứng mối liên hệ khoa học chuẩn mực với thực tiễn Trong mối quan hệ đó, thực tiễn phải có trước song khoa học phải có tác dụng 11 hướng dẫn Từ đó, điều khẳng định chuẩn mực lý tưởng vĩnh cửu, khơng thể có trước thực tiễn, khơng thể khơng có thực tiễn tồn Kiểm tốn phải có chuẩn mực hồn thiện bước Nguyên tắc xây dựng Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam điều kiện nay: 2.1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kiểm tốn quốc tế có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế xây dựng với mục tiêu đạt chuẩn mực tốt cho nghề kiểm tốn phạm vi tồn giới Tuy nhiên, phải thoả mãn yêu cầu nhiều thành viên quốc gia có mức độ phát triển khác nghề nghiệp nên chuẩn mực quốc tế không tránh số nhược điểm: - Phải dung hoà quan điểm khác biệt quốc gia cách đưa hai giải pháp khác cho vấn đề - Không ban hành số vấn đề mang đặc điểm riêng nhóm quốc gia, khơng mang tính phổ biến giới - Phát triển chậm chuẩn mực kiểm toán quốc gia quan điểm bất đồng quốc gia thành viên số vấn đề cụ thể Do đó, việc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam việc sử dụng chuẩn mực quốc tế làm sở, cần xem xét thêm chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác, đặc biệt quốc gia có nghề nghịêp kiểm tốn phát triển quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực quốc gia 12 2.2 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bên cạnh yêu cầu phù hợp với thơng lệ quốc tế, cịn cần phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam để đảm bảo khả đưa chuẩn mực vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam: - Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng Việt Nam - Phải chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay hướng dẫn nghề nghiệp chuẩn mực quốc tế - Phải phù hợp với cách nghĩ, cách làm người Việt Nam 2.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải hướng việc nâng cao chất lượng công ty kiểm toán Việt Nam đồng thời kiểm soát chất lượng cơng ty kiểm tốn quốc tế hoạt động Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng điều kiện công ty kiểm tốn Việt Nam tìm tiêu chuẩn chất lượng cho cơng ty kiểm toán quốc tế thực hành kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế Điều đặt câu hỏi rốt cuộc, xây dựng chuẩn mực kiểm toán cho ai? Câu trả lời thích hợp để phục vụ cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với mong muốn nâng cao chất lượng kiểm toán họ ngang với tầm chung giới Đối với cơng ty kiểm tốn quốc tế, cơng việc kiểm tốn tiến hành theo sách chung tồn giới họ Tác dụng chủ yếu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khép họ vào yêu cầu mà Việt Nam mong muốn cho kiểm toán 2.4 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải có khả ứng dụng cao thực tiễn cơng tác kiểm tốn độc lập Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải bảo đảm bên liên quan hiểu áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Điều liên quan đến: Các hướng dẫn giải thích chuẩn mực cho thành viên nghề nghiệp cho xã hội 13 Trình độ đội ngũ kiểm toán viên phải đủ để dụng chuẩn mực cơng việc Chương trình đánh giá việc áp dụng chuẩn mực thực tế, điều chỉnh bổ sung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực 2.5 Cơ chế ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải giải mối quan hệ Nhà nước tổ chức nghề nghiệp q trình lập quy kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn Hiện Bộ Tài người chịu trách nhiệm việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với tham gia cơng ty kiểm tốn nhà nghiên cứu Bộ Tài người kiểm tra giám sát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn Điều hợp lý cần thiết giai đoạn Tuy nhiên, dễ thấy lâu dài, kinh phí nhân lực Bộ Tài khơng thể khơng nên “bao cấp” tồn cho cơng việc chúng địi hỏi nhiều thời gian kinh phí nhạy bén nghề nghiệp mà quan chức nhà nước khó thực Do đó, lâu dài cần chế khác thích hợp hơn, giải đắn mối quan hệ nhà nước tổ chức nghề nghiệp việc xây dựng chuẩn mực Theo chúng tôi, mô hình thích hợp là: Bộ Tài giữ vai trị ban hành chuẩn mực kiểm toán Hội đồng quốc gia kế tốn giữ vai trị tổ chức soạn thảo chuẩn mực trình Bộ tài ban hành Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên tham gia trình soạn thảo chịu trách nhiệm đưa hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực thực tế Để làm vai trò này, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn viên khơng nên tổ chức theo kiểu tự nguyện Hội kế toán Việt Nam, mà nên hình thành tổ chức bắt buộc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hành nghề đặt bảo trợ thức Bộ Tài 14 2.6 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán kiểm tốn địi hỏi đồng Rất nhiều chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế tốn liên quan, thí dụ chuẩn mực “Các bên hữu quan”, chuẩn mực “Tính liên tục hoạt động kinh doanh”… Vấn đề xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đặt từ năm 1999 sau bước so với chuẩn mực kiểm tốn Điều dẫn đến số vướng mắc việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho áp dụng thực tế Do cần phải bảo đảm phát triển đồng chuẩn mực kiểm toán hệ thống kế toán Việt Nam 2.7 Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hoạt động vừa mang tính chất hành ( hoạt động Bộ Tài với tài trợ ngân sách ) tự nguyện ( tham gia thành viên bên cơng ty kiểm tốn) Khi q trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuyển sang giai đoạn phát triển nhanh chóng, phương thức khơng đáp ứng yêu cầu tiến độ soạn thảo ban hành chuẩn mực vì: - Các thành viên tham gia từ nhiều quan đơn vị khác nhau, có mức độ nhận thức, kỹ khác Quá trình thảo luận nhiều thời gian để thuyết phục lẫn thành viên soạn thảo tìm giải pháp phù hợp - Việc phối hợp thành viên tham gia tự nguyện khó khăn, tuỳ thuộc vào nhiệt tình khả thu xếp thời gian họ - Những trở ngại tài 15 Chun nghiệp hố trình tất yếu tổ chức nghề nghiệp giới trình nghiên cứu ban hành chuẩn mực kiểm toán để nâng cao chất lượng hiệu trình Chuyên nghiệp hố quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn bao gồm: - Hình thành đội ngũ chuyên nghiệp soạn thảo chuẩn mực, bao gồm chuyên viên có trình độ, kỹ kinh nghiệm thích hợp lĩnh vực biên soạn chuẩn mực - Hình thành quy trình cụ thể cho cơng đoạn tồn quy trình xây dựng chuẩn mực để đảm bảo phối hợp tốt bên trình làm việc - Hình thành chế tài phù hợp cho hoạt động ban hành chuẩn mực Trong điều kiện Việt Nam nay, trình chuyên nghiệp hoá bắt buộc phải diễn nhiên cần theo bước thích hợp Q trình hình thành kinh tế thị trường Việt Nam trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nước vào thực tiễn Việt Nam phù hợp với định hướng Đảng Nhà nước Hoạt động kiểm toán độc lập chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khơng nằm ngồi u cầu Trong thời kỳ, việc nhận yêu cầu thực tiễn giúp xác định hướng hợp lý cho đạt mục tiêu vạch 3.Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực 3.1 Quá trình xây dựng Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn q trình lâu dài suốt lịch sử phát triển hoạt động kiểm tốn Có thể hình dung trình diễn theo hai hướng sau: - Thứ q trình chuẩn hố hoạt động kiểm tốn từ mức độ cơng ty kiểm tốn cho mức độ tồn giới Từ thực tiễn cơng tác kiểm tốn, 16 kiểm tốn viên hình thành phương thức tiếp cận riêng để làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán cho hợp đồng kiểm tốn cụ thể Các cơng ty kiểm toán tập hợp phương thức tiếp cận kiểm toán viên để xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn cho cơng ty, làm sở cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán cơng ty đào tạo kiểm tốn viên hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán viên phải dựa quy trình cơng ty (là hội viên Hiệp hội) để hình thành chuẩn mực kiểm tốn quốc qia nguyên tắc nâng cao chất lượng công việc kiểm tốn bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội Cuối cùng, liên đồn kế tốn quốc tế phối hợp chuẩn mực kiểm toán quốc gia để hình thành chuẩn mực kiểm tốn quốc tế sở trí nước hội viên Thứ hai q trình tác động ngược lại chuẩn mực hình thành Khi cồn ty kiểm tốn xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn mình, kiểm tốn nên có trách nhiệm đIều chỉnh lại phương thức tiếp cận phù hợp với quy định chung quy trình kiểm tốn chuẩn cơng ty Các chuẩn mực kiểm tốn quốc gia hình thành tác động ngược lại quy trình kiểm tốn chuẩn cơng ty kiểm tốn theo hướng tương tự cuối đời Quy chuẩn mực kiểm tốn quốc tế có Phương thức ảnh hưởng định đến chuẩn trình kiểm toán quốc gia mực kiểm Chuẩn Chuẩn Thực tiếp toán mực mực tiễn phân cận nhận thấy đường hình thành chuẩn Từ tích chuẩn kiểm kiểm cơng mực kiểm tốn việt nam kết hợp chuẩn mựctoán toán quốc tế kiểm tốn việc cơng quốc quốc kiểm kiểm thực tiễn cơng tác kiểm tốn Việt Nam ty gia tế toán toán kiểm viên Quá trình hình thành chuẩn mực kiểm tốn tốn Tác động ngược Vai trị cơng ty kiểm tốn Tác động ngược 17 Vai trò hiệp hội nghề nghiệp Tác động ngược Vai trị liên đồn kế tốn quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Q trình xây dựng chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm toán Bộ Tài dự án EUROTAPVIET kế tốn kiểm toán tổ chức Nha Trang Được giúp đỡ cộng đồng châu Âu (EU) Ngân hàng Thế giới (từ 2002) tập trung toàn lực cho việc nghiờn cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế từ đó xúc tiến soạn thảo, công bố Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (đến ban hành, cụng bố 27 chuẩn mực kiểm toán) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chớnh, nõng cao chất lượng kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt 18 động kiểm toán độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành để áp dụng kiểm toán độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Cơng ty kiểm tốn áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Cụng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm toán, Chánh văn phũng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: * Đợt 1: Ban h àn h chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 200: “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối ki ểm t oán báo cáo tài ” - Chuẩn mự c 210: “ Hợp đồng kiểm toán” - Chuẩn mực 230: “Hồ sơ kiểm toán” - Chuẩn mực 700: “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ” * Đợt 2: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài ) - Chuẩn mự c 250: “ Xem xét t ính tuân thủ pháp luật quy đị nh kiểm toán báo cáo t ài ” - Chuẩn mực 310: “ Hiểu biết tình hình kinh doanh” - Chuẩn mực 500: “Bằng chứng kiểm toán ” - Chuẩn mực 520: “Các thủ tục phân tích” - Chuẩn mực 510: “ Kiểm tốn năm đầu tiên, số dư năm tài chính” 19 - Chuẩn mực 580: “Giải trình Giám đốc” * Đợt 3: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực 240 “Gian lận sai sót” - Chuẩn mực 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” - Chuẩn mực 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” - Chuẩn mực 540 “Kiểm tốn ước tính kế tốn” - Chuẩn mực 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” - Chuẩn mực 610 “Sử dụng tài liệu kiểm toán nội bộ” * Đợt 4: Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 220 “Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán” - Chuẩn mực số 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn” - Chuẩn mực số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung Các khoản mục kiện đặc biệt” - Chuẩn mực số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn lập Báo cáo tài chính” - Chuẩn mực số 600 “ Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác” * Đợt 5: Ban hành chuẩn mực (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chuẩn mực số 401 “ Thực hành kiểm tốn mơi trường tin học” - Chuẩn mực số 550 “Các bên liên quan” - Chuẩn mực số 570 “Hoạt động liên tục” 20 - Chuẩn mực số 800 “Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn đặc biệt” - Chuẩn mực số 910 “ Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính” - Chuẩn mực 920 “Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước” III) ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ 1.Đánh giá Kiểm toán hoạt động hỡnh thành kinh tế thị trường nhiều thành phần Nhà nước quản lý kinh tế theo phỏp luật, tổ chức cỏ nhõn tự kinh doanh, tự sử dụng tiền vốn, giao lưu kinh tế đối ngoại, quan Nhà nước không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp, nên cần phải có hoạt động kiểm tốn nhằm đảm bảo cho thơng tin tài cơng khai, minh bạch Hơn 10 năm quóng thời gian đáng ghi nhận nghiệp phát triển kiểm toán nước nhà Với kết bước đầu đáng ghi nhận, có quyền tự hào đánh giá thành tựu đạt là: 1- Đó tập trung quản lý thống việc nghiờn cứu, ban hành đưa vào vận hành kinh tế quốc dân hệ thống chế độ kiểm toỏn doanh nghiệp phự hợp với yờu cầu quản lý kinh tế thị trường, thực có hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế, xó hội - Đổi bước đẩy mạnh tiến trỡnh cải cỏch hệ thống kiểm toán Nhà nước, bao gồm kiểm toỏn quản lý quỹ NSNN, tài sản quốc gia kiểm toán đơn vị thụ hưởng NSNN, hướng đến việc xây dựng hệ thống kiểm toán kế toán Nhà nước ngày hồn chỉnh - Bước đầu đạt quản lý thống chế độ kiểm toán số lĩnh vực, như: chế độ kiểm toán ngân sách; chế độ kiểm toán NHNN TCTD; chế độ kiểm toỏn cỏc hoạt động thị trường chứng khốn; 21 - Chất lượng cơng tác kiểm tốn nâng cao bước thích ứng với kinh tế thị trường chế quản lý mới, đáp ứng điều hành quản lý vi mụ vĩ mụ - Bước đầu tạo lập tiền lệ, điều kiện để bước lập lại trật tự, kỷ cương công tác kiểm toỏn 6- Việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn góp phần nâng cao trỡnh độ cơng tác kiểm tốn nước ta nâng lên bước, tiếp cận dần với kiểm toán nước giới khu vực Kiến nghị Từ hướng thành tựu đạt 10 năm qua, sở yêu cầu đặt điều kiện kinh tế thị trường trỡnh hoàn thiện hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải tiếp tục đổi hồn thiện hệ thống kế tốn, kiểm tốn theo định hướng sau: Tiếp tục đổi hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm toỏn phự hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam thực sách kinh tế mở, hội nhập với quốc tế khu vực Trong thời gian tới phải xây dựng thêm nhiều chuẩn mực bảo đảm cho việc kiểm tốn trung thực, xác Tăng cường đổi tổ chức nâng cao hiệu qủa hoạt động tổ chức làm nhiệm vụ đạo thực công tác kiểm toán kinh tế quốc dân nhằm đảm bảo luật lệ, thiết lập giữ vững trật tự kỷ cương cơng tác kiểm tốn Tăng cường hồn thiện hoạt động kiểm tốn kinh tế quốc dân (kể Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nội bộ) Cụ thể phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán; mở rộng thị trường kiểm toán (kể mở rộng thị trường nước ngoài); tăng cường quy mô 22 số lượng đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán điều kiện hội nhập Xây dựng đề án chiến lược ứng dụng kỹ thuật tin học, làm định hướng bước cho việc thực chương trỡnh ứng dụng tin học, bước đại hố cơng tác kiểm tốn thơng tin cho ngành, địa phương cho thời kỳ Tổ chức soạn thảo ấn hành tài liệu hướng dẫn có liên quan đến việc tin học hoá kế toán, tạo thuận lợi cho đơn vị sở thực Nghiên cứu, ban hành đầy đủ hệ thống văn hướng dẫn thực hệ thống chức danh, tiêu chuẩn cán chuyên môn nghiệp vụ Vận hành chế chặt chẽ việc tuyển chọn, thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc, cấp chứng hành nghề cho cán kế toán, kiểm toán viên Cải tiến chương trỡnh, nội dung đào tạo cán kiểm toán trường đại học trung học, thực chế độ bồi dưỡng, nâng cao trỡnh độ định kỳ cho cán Mở rộng quan hệ quốc tế tiến tới mở cửa hội nhập khu vực giới kiểm toỏn C.KẾT LUẬN Cho tới nay, số lượng công ty kiểm toán Việt Nam tăng lên đáng kể với loại hình cơng ty đa dạng Kiểm tốn Việt Nam khẳng định vị trí nghề nghiệp xã hội Sự đời chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam góp phần bước nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm tốn Vịêt Nam ngang với trình độ kiểm tốn quốc tế Chúng ta hy vọng vào phát triển tồn diện kiểm tốn Việt Nam 23 24 ... khách thể kiểm toán đối tượng cụ thể kiểm toán khác nên chuẩn mực cụ thể để đIều chỉnh quan hệ khác nhau, chẳng hạn chuẩn mực cụ thể dùng để đIều tiết chủ thể kiểm toán khác kiểm toán Nhà nước, kiểm. .. cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế từ đó xúc tiến soạn thảo, cơng bố Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đến ban hành, cụng bố 27 chuẩn mực kiểm toán) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt... hình dịch vụ tư vấn, chuẩn mực thực hành nghiệp vụ kiểm toán nội áp dụng cho kiểm toán nội bộ, chuẩn mực kiểm toán Nhà nước áp dụng cho kiểm toán Nhà nước… Hệ thống chuẩn mực cụ thể hướng dẫn sở