Từ những mặt hạn chế của hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán hiện là một yêu cầu rất bức bách. Đặc biệt, trong những năm tới, khi Việt Nam gia nhập WTO cũng như tiếp tục thực hiện chính sách hội nhập kinh tế ở mức độ cao hơn, ngành kiểm toán sẽ đứng trước nhiều cơ hội thuận lợi, đồng thời phải đối mặt với nhiều thách thức, khó khăn. Do đó, tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán là công việc hết sức cần thiết, góp phần tạo môi trường pháp lý lành mạnh và hỗ trợ cho việc quản lý, kiểm tra, giám sát của Nhà nước về hoạt động kế toán, kiểm toán bao gồm: Thứ nhất: Tiếp tục hoàn thiện và đổi mới hệ thống văn bản pháp luật kiểm toán. Phải xây dựng hệ thốn văn bản pháp luật hoàn chỉnh thoả mãn yêu cầu của kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến. Trong bối cảnh môi trường kinh tế, tài chính đang phát triển chúng ta phải luôn rà soát lại hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán để tìm ra những vấn đề còn bất cập, hay khác biệt với thông lệ quốc tế để kịp thời điều chỉnh và bổ sung.
Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh PHN I CƠ SỞ LÝ LUẬN XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1 Lý luận chung chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kiểm toán 1.1.1 Chuẩn mực kiểm tốn Kiểm tốn hình thành phát triển từ kỉ XV, Châu Âu Cùng với phát triển kinh doanh, người ta thấy xuất vấn đề mới: gian lận tài Từ xuất cần thiết kiểm tốn để điều tra nhằm làm sáng tỏ mối quan hệ tài chính, với mục đích phát tác giả phá sản gian lận Từ đến phương pháp kiểm tốn khơng ngừng bổ sung phát triển với phát triển hoạt động kinh tế cải tiến công cụ quản lý doanh nghiệp (DN) Năm 1948 Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ ban hành chuẩn mực kiểm chấp nhận phổ biến (GAAS) Tiếp theo chuẩn mực kiểm tốn đời quốc gia Úc (1951), Đức (1964), Pháp (1971), Anh (1980),… Ở Việt Nam từ năm 90 sau chuyển đổi chế kinh tế, kiểm tốn độc lập hình thành, Kiểm tốn nhà nước thành lập Từ năm dù hệ thống pháp chế nhiều đơn giản nhờ ý thức trách nhiệm kỷ cương cơng tác tài kế tốn tốt góp phần quan trọng đưa cơng tác quản lý tài vào nếp Kiểm tra nói chung kiểm tra kế tốn nói riêngđã quan tâm từ thời kỳ đầu xây dựng đất nước Do nhu cầu kiểm tốn ngày cao, địi hỏi phải có hệ thống chuẩn mực phù hợp Theo quy định Nghị định số 105/2004/NĐ - CP kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên doanh nghiêp kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Nhằm phát triển tăng cường phối hợp ngành nghề cách hài hoà toàn giới, IFAC uỷ nhiệm cho IAASB ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ( International Standard on Auditing – Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh ISA) Mỗi thủ tục trình bày thủ tục, nguyên tắc thể thức áp dụng chúng vấn đề cụ thể Các nguyên tắc xuyên suốt kiểm tốn gồm: Một là: Chính trực, khách quan độc lập Kiểm toán viên phải người thẳng thắn, trung thực có lương tâm nghề nghiệp, phải người sáng Kiểm tốn viên phải có thái độ vơ tư, khơng bị lợi ích vật chất chi phối điều khơng phù hợp với tính khách quan trực Hai là: Bí mật: Kiểm tốn viên phải tơn trọng bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn Ba là: Kỹ khả Kiểm toán viên phải người có lực kỹ thuật, lỹ đặc biệt Kiểm toán viên phải tiếp tục nhận thức phát triển kế toán kiểm toán Bốn là: Cơng việc người khác thực hiện: Kiểm tốn viên phải đạo chu đáo, giám sát chặt chẽ rà soát lại phần việc uỷ thác cho trợ lý chịu trách nhiệm soạn thảo trình bày ý kiến nhận xét thơng tin tài Năm là: Dẫn chứng tài liệu Kiểm toán viên phải dẫn chứng tài liệu vấn đề quan trọng để cung cấp chứng minh chứng cơng việc kiểm tốn tiến hành phù hợp với nguyên tắc Sáu là: Lập kế hoạch Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm tốn để trợ giúp cho cơng việc tiến hành có hiệu quả, thời gian Bảy là: Bằng chứng kiểm toán: Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thơng qua thực phương pháp tuân thủ Điều giúp kiểm tốn viên rút kết luận hợp lý q trình kiểm tốn làm sở cho nhận xét thơng tin tài Tám là: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội b: Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề ¸n m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh Kiểm tốn viên cần bảo đảm cách hợp lý hệ thống kế tốn thích hợp thơng tin kế tốn ghi chép đầy đủ, kịp thời Chín là: Kết luận báo cáo kiểm toán: Kiểm toán viên phải soát xét lại đánh giá kết luận rút từ chứng thu thập làm cho việc diễn đạt nhận xét thơng tin tài Báo cáo kiểm toán cần diễn đạt rõ ràng khúc chiết nhận xét kiểm toán viên thơng tin tài Thơng qua hoạt động thực tiễn ISA số quốc gia công nhận tiêu chuẩn kiểm tốn báo cáo tài chính, chúng chấp nhận rộng rãi tài quốc tế Phạm vi khơng giới hạn kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập mà cịn áp dụng lĩnh vực khác lĩnh vực cơng Chuẩn mực kiểm tốn quốc gia ban hành Chính phủ, thường tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn độc lập ban hành Bên cạnh đó, tổ chức nghề nghiệp ban hành hướng dẫn, nghiên cứu xuất tài liệu tham khảo, giải thích hay hướng dẫn lĩnh vực cụ thể Thơng thường, hình thức hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp cụ thể chuẩn mực kiểm toán tổ chức hiệp hội nghề nghiệp nghiên cứu, soạn thảo ban hành cho loại hình kiểm tốn cho kiểm tốn nói chung Do quan hệ khác chủ thể với khách thể kiểm toán đối tượng cụ thể kiểm toán khác nên để điều chỉnh quan hệ khác chẳng hạn chuẩn mực cụ thể dung để điểu tiết chủ thể khác kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cũng từ chuẩn mực kiểm tốn biểu hình thức khác song quy hai hình thức là: Luật kiểm tốn hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể Như hình thức cao chuẩn mực kiểm tốn Luật kiểm toán ban hành quan lập pháp (Quốc Hội) sau văn pháp quy luật quan nhà nước ban hành (Bộ Tài Chính) Với chuẩn mực loại tính pháp lý quy định đạt mức cao có ý nghĩa điều tiết hành vi nhiều phía có liên quan Vì vậy, hình thức Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh bao hàm quy định chung với tính pháp lý cao cho kiểm toán Nhà nước kiểm toán độc lập Các loại chuẩn mực kiểm toán ban hành phù hợp với tính đa dạng chất kiểm tốn Chẳng hạn chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài chính, chuẩn mực xác thực áp dụng cho dịch vụ xác thực thông tin, chuẩn mực tư vấn áp dụng cho loại hình dịch vụ tư vấn, chuẩn mực thực hành nghiệp vụ kiểm toán nội áp dụng cho kiểm toán nội bộ, chuẩn mực kiểm toán nhà nước áp dụng cho kiểm toán nhà nước,… Hệ thống chuẩn mực cụ thể hướng dẫn sở trực tiếp cho việc thực hành kiểm toán Xuất phát từ việc đáp ứng nhu cầu địi hỏi thực tiễn cần phải có lý luận cho ngành kiểm toán phát triển Việt Nam Ở nước ta hình thành phát triển kiểm toán xuất phát từ yêu cầu khách quan, địi hỏi q trình chuyển đổi kinh tế 1.1.2 Cơ sở xây dựng chuẩn mực Để xây dựng hệ thống pháp lý nói chung chuẩn mực kiểm tốn nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý quy phạm pháp lý Quy phạm pháp lý bao gồm: Thứ nhất: Quy phạm điều chỉnh: qui định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý Thứ hai: Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cưỡng chế hành vi bất hợp pháp Thứ ba: Quy phạm định nguyên tắc, định hướng cho hành vi Thứ tư: Quy phạm thủ tục: qui định trình tự thực quy phạm nội dung nói 1.1.3 Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến ( GAAS ) GAAS chuẩn mực có hiệu lực mà kiểm toán viên phải tuân thủ tiến hành kiểm tốn cách thức bảo đảm chất lượng cơng việc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung chấp nhận phổ biến gồm mười chuẩn mực chia thnh ba nhúm chun mc sau: Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh Thứ nhất: Nhóm chuẩn mực chung: gồm ba chuẩn mực áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Gồm: Một là: Việc kiểm tốn phải người hay nhóm người đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chun mơn kiểm tốn viên thực Hai là: Trong tất vấn đề liên quan tới kiểm toán kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập Ba là: Kiểm toán viên phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm tốn Thứ hai: Nhóm chuẩn mực thực hành: gồm chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải tn thủ thực cơng việc kiểm tốn thực tế: Một là: Phải lập kế hoạch chu đáo cho cơng việc kiểm tốn giám sát chặt chẽ người trợ giúp có Hai là: Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm toán nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian quy mô thử nghiệm thực Ba là: Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thơng qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Thứ ba: Nhóm chuẩn mực báo cáo: gồm bốn chuẩn mực cung cấp cho kiểm toán viên dẫn để lập báo cáo kiểm toán Gồm: Một là: Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi hay khơng Hai là: Báo cáo kiểm tốn phải trường hợp không quán nguyên tắc kỳ với kỳ trước Ba là: Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý khơng trừ trường hợp khác báo cáo Bốn là: Báo cáo kiểm toán phải đưa ý kiến tồn bảng khai tài khẳng định đưa ý kiến kèm theo việc nêu rõ lý Trong trường hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh phải nêu rõ báo cáo đặc điểm kiểm toán mức độ trách nhiệm kiểm toán viên 1.1.4.Nguyên tắc xây dựng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 1.1.4.1 Phân loại chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán dù biểu hình thức nào: luật pháp hay chuẩn mực cụ thể phải xuất phát từ nhận thức chất lĩnh vực thể mối liên hệ với lĩnh vực có liên quan Những nhận thức phải đặt mối quan hệ chung riêng hàng loạt mối quan hệ khác Đồng thời để thống nhận thức, vấn đề mối liên hệ cần thể chế hoá đầy đủ Trong xây dựng chuẩn mực kiểm toán điều đặc biệt ý hệ thống chuẩn mực kiểm toán gồm phân hệ riêng biệt: Thứ nhất: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp qui tắc cụ thể hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp u cầu kiểm tốn viên phải người có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Vì đạo đức nghề nghiệp xác định rõ rang, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm tốn Đạo đức nghề nghiệp khơng giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên tổ chức kiểm tốn mà cịn tiêu chuần đánh giá hành vi đạo đức kiểm toán viên Nói cách khác, bên cạnh với pháp luật việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giúp thành viên ln trì thái độ nghề nghiệp đắn, góp phần bảo vệ nâng cao uy tín nghề Các vấn đề đaọ đức nghề nghiệp bị chi phối pháp luật (Ví dụ: vấn đề bảo mật), không bị chi phối pháp luật ( Ví dụ: Việc kiểm tốn viên phải ln tìm hồn hảo cơng việc) Như vậy, đạo đức nghề nghiệp hiểu dẫn để kiểm tốn viên ln trì thái độ nghề nghiệp đắn nhằm bảo vệ nõng cao uy tớn ngh nghip Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh Về nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm nguyên tắc sau: Chính trực, Khách quan, Độc lập, Bí mật, Các chuẩn mực nghiệp vụ, Trình độ nghiệp vụ, Đạo đức ứng xử Thứ hai: Chuẩn mực chun mơn kiểm tốn Phân hệ xây dựng nhận thức thống chất, chức năng, đối tượng, khách thể, phương pháp kiểm toán chuẩn mực chấp nhận phổ biến (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán quy định tối thiểu cần thiết phải cụ thể đến mức điều tiết hành vi đo lường chất lượng cơng việc kiểm tốn viên Theo kinh nghiệm nước phát triển việc cụ thể hoá thực theo ba bước: Bước I: Lựa chọn văn đạo IFAC áp dụng cho kiểm toán nước Bước II: Cụ thể hoá văn thành chuẩn mực cụ thể Bước III: Giải thích chuẩn mực 1.1.4.2 Nguyên tắc xây dựng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong thực tiễn kiểm tốn nước nước hình thành hoạt động kiểm toán chuẩn mực cụ thể thường nghiên cứu, vận dụng từ chuẩn mực phổ biến Việc lựa chọn chuẩn mực cụ thể phải xuất phát từ đặc điểm văn hoá, truyền thống đạo đức trình độ tổ chức mặt hoạt động chi phối nước Ở Việt Nam kiểm tốn trở thành cơng cụ đắc lực có vai trị quan trọng việc thực chức kiểm tra, kiểm sốt tình hình tài chính, tổ chức xếp nhân lực tổ chức, doanh nghiệp, quan hành nghiệp Điều phải sử dụng có hiệu nguồn tài chính, tài nguyên, tài sản quốc gia Điều địi hỏi kiểm tốn phải sớm hồn thiện chuẩn mực pháp lý, chuẩn mực nghiệp vụ kiểm toán có xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn mực sở, đòn bẩy thúc đẩy phát triển đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Ngun tắc xây dựng chuẩn mực kiểm toán nước ta cú th bao gm nm nguyờn tc sau: Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS NguyÔn Quang Quynh Thứ nhất: Xây dựng chuẩn mực kiểm toán phải xuất phát từ thực tiễn, quản lý phải phù hợp với môi trường pháp luật, môi trường hạch toán kế toán Việt Nam Việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán loại chuẩn mực khác phải gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo lý cơng sinh từ ý chí quyền lực mà ý chí quyền lực lại xuất phát từ thực tiễn Xét mặt biện chứng mối quan liên hệ thực tiễn có trước song khoa học phải có tác dụng hướng dẫn Do chuẩn mực khơng phải vĩnh cửu, khơng thể có trước thực tiễn khơng thể khơng có thực tiễn tồn Kiểm tốn cần có hệ thống chuẩn mực cần hồn thiện bước Việt Nam nhận đầu tư lớn từ nước nhà đầu tư mong muốn đầu tư họ phải có hiệu cao họ thường gắn với đơn vị kiểm toán cụ thể Sự lớn mạnh nhà đầu tư đòi hỏi phạm vi hoạt động kiểm toán phải mở rộng tương ứng Trên thực tế, hoạt động kiểm toán khơng cịn tổ chức, quốc gia mà vượt qua biên giới nước xâm nhập đan xen lẫn địa bàn, nước Việc quản lý chương trình dự án nói riêng quản lý tầm cao - quản lý tầm vĩ mô ngày gia tăng phức tạp Do đó, sở tốt để tiến hành quản lý phải có khung pháp lý, hệ thống pháp luật quy định rõ rang cụ thể Không thể xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán tách rời hay trái ngược với hệ thống pháp lý chung mà phải hoạt động gắn với hệ thống pháp lý Vì vậy, xây dựng hệ thống pháp lý kiểm tốn khơng thể không xem xét kỹ lưỡng quan hệ pháp lý phân hệ, văn bản, điều khoản cụ thể… Trong hệ thống pháp lý kiểm toán bao gồm nhiều hình thức khác nhau: Sắc lệnh, Pháp lệnh, Chuẩn mực, Chế độ, Quy chế,… Mỗi hình thức thực chủ thể kiểm toán khác nhau: Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội Chúng ta cần phải thống văn pháp lý cần xây dựng chung riêng cho cỏc ch th kim Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh tốn, thống chuẩn mực cụ thể quy định vấn đề kiểm toán viên cơng tác kiểm tốn Thứ hai: Xây dựng chuẩn mực kiểm toán phải xuất phát từ yêu cầu nguyên tắc hoạt động kiểm toán Yêu cầu kiểm tốn xét khía cạnh chất lượng bao gồm tính hiệu lực, tính hiệu tính kinh tế Tính hiệu việc sử dụng tối thiểu nguồn lực đảm bảo đạt mục tiêu đơn vị Có nghĩa kết tạo nhiều so với mục đích, mục tiêu kế hoạch sử dụng nguồn lực xác định, kết tạo mục tiêu, mục đích kế hoạch nguồn lực sử dụng lại Nói cách khác tính hiệu nhằm hướng đến việc cải tiến hoạt động để giảm giá thành nguồn lực sử dụng đơn vị kết tạo Như tính hiệu liên quan mật thiết “ yếu tố đầu vào” “kết đầu ra” thể qua tiêu suất đạt Tính hiệu lực xác định khái niệm hướng đến đích cuối đánh giá mức độ thực mục tiêu, mục đích định trước cho hoạt động chương trình thực hiện(đạt kết thoã đáng từ việc sử dụng nguồn lực hoạt động tổ chức) Vì vậy, điểm quan trọng tính hiệu lực phải xem xét kết mong đợi kế hoạch với kết thực tế qua hoạt động Tính kinh tế định nghĩa “ tối thiểu hố chi phí cho nguồn lực sử dụng đảm bảo đạt kết đầu có chất lượng phù hợp Như vậy, nội dung tính kinh tế nhấn mạnh đến yếu tố đầu vào tức việc có tất nguồn lực để sử dụng cần đến Khi kiểm tốn tính kinh tế kiểm tốn viên cố gắng xem xét nguồn lực có sử dụng số lượng, địa điểm, thời gian, chủng loại giá hay khơng Cụ thể kiểm tốn viên xem xét đơn vị có khả giảm thấp chi phí việc chi tiêu so với quy định đạt nguồn lực mong muốn hay không? Hoặc đơn vị có nguồn lực cịn có cách lựa chọn khác để giảm chi phí so với hay khơng? Lª Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh Ngồi ngun tắc hoạt động kiểm tốn cịn bao gồm việc tuân thủ pháp luật, tính độc lập, khách quan… đặc biệt coi trọng xây dựng thực chuẩn mực kiểm toán Thực tế, chuẩn mực kiểm tốn thể hình thức pháp luật hay hệ thống chuẩn mực cụ thể phải xuất phát từ sở lý luận khoa học cụ thể Đó nhận thức đắn loại hình kiểm toán đối tượng kiểm toán cụ thể Đồng thời xây dựng chuẩn mực kiểm toán pahỉ tuân thủ nguyên tắc thống việc thiết kế nội dung Có nghĩa xây dựng chuẩn mực cụ thể vừa phải đáp ứng đầy đủ ngun tắc mà khơng có mâu thuẫn hay ngoại trừ nguyên tắc Mỗi nguyên tắc đặt tổng thể nguyên tắc khác làm cho việc xây dựng chuẩn mực dễ dàng, hợp lý khoa học Thứ ba: Phải hội nhập với thơng lệ kiểm tốn phổ biến kiểm toán quốc tế sở nguyên lý chung, kỹ thuật chung kiểm toán đồng thời phải xuất phát từ thực tiễn Việt Nam đặc biệt truyền thống văn hoá, đạo đức đặc điểm quản lý chung có liên quan Xuất phát từ quan điểm việc lựa chọn chuẩn mực quốc tế không tách rời đặc điểm nước, đặc biệt truyền thống văn hoá, đạo đức đặc điểm quản lý chung có liên quan Khi xây dựng chuẩn mực kiểm tốn cần có lựa chọn chuẩn mực cụ thể phù hợp với nét riêng biệt nước Ở Việt Nam yêu cầu mở cửa hội nhập buộc phải tiếp cận chuẩn mực thông lệ quốc tế song hồ nhập khơng hồ tan, khơng thể vận dụng cách máy móc hệ thống chuẩn mực chung IFAC, INTOSAI Chính tổ chức kiểm tốn quốc tế rõ : Các quốc gia tuỳ điều kiện pháp lý quản lý cụ thể cần xuất phát từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế để xây dựng hệ thống chuẩn mực phù hợp Với định hướng riêng nét đặc thù quản lý, việc tham khảo học hỏi chuẩn mực kiểm toán nước khu vực giới cần thiết Song cần phải nhận biết rõ nguyên tắc để có phương hướng rõ ràng việc hoạch định chi tiết mối liên hệ cần hướng dẫn, điều tiết, bước xây dựng chuẩn mực kiểm toán nước ta đưa kiểm toán nước ta lên tầm cao tương xứng với phát triển, hoàn Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh mức độ tn thủ tiêu chuẩn ISO Việc đánh giá thường ban hay phận - thường gọi ban ISO hay ban đảm bảo chất lượng thực báo cáo lên tổng giám đốc Tuy nhiên, đánh giá nội giới hạn việc tuân thủ tiêu chuẩn ISO (chủ yếu mặt thủ tục, văn bản), nên không giúp cải tiến nhiều hệ thống kiểm sốt cơng ty Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp thực ISO nhận điều thiết lập phận đánh giá nội cấp độ cao hơn, đầy đủ thực chất Để quản lý tổ chức tín dụng, thống đốc ngân hàng nhà nước đưa Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ban hành quy chế kiểm tốn nội tổ chức tín dụng Quyết định quy định rõ tổ chức hoạt động,nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm người làm kiểm tốn nội bộ, sách quy trình kiểm tốn nội bộ, chế độ trách nhiệm quan liên quan,… Xu hướng thiết lập hệ thống kiểm toán nội phát triển doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động Việt Nam Các doanh nghiệp ngày có đóng góp cao doanh thu, lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi Và nhiều cơng ty mẹ niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ hay thị trường chứng khoán lớn khác giới Do đó, dần dần, cơng ty nước Việt Nam buộc phải tuân thủ quy định Luật Sarbanes-Oxley Mỹ, tức phải thực kiểm tốn nội Các cơng ty ngày nhận nhiều chương trình kiểm tốn nội cơng ty mẹ thực phải xây dựng phận kiểm toán độc lập riêng Theo đánh giá Bộ Tài chính, cơng ty kiểm tốn nước thường khơng có hướng dẫn quy trình kiểm tốn nội sổ tay kiểm toán tài liệu đào tạo Hơn nữa, việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế vào Chuẩn mực Việt Nam cách khơng thích hợp đơi khơng gây khó hiểu mà cịn khó khăn cho cơng ty q trình thực Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh điều kiện kinh tế Việt Nam Như: chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty chứng khốn cịn số sai sót trình bày cẩu thả, khơng kiểm sốt kỹ thơng tin báo cáo tài chính, thơng tin thuyết minh báo cáo tài cịn sơ sài… Khơng có sản phẩm hoàn hảo cho lĩnh vực tồn vĩnh viễn thời kỳ Luật pháp chuẩn mực quốc tế thay đổi tuân theo quy luật vận động Chúng vận động phát triển xã hội kinh tế Vì vậy, chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam cần có thay đổi bổ sung kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tế thời k Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề ¸n m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh PHẦN III PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM Từ mặt hạn chế hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán yêu cầu bách Đặc biệt, năm tới, Việt Nam gia nhập WTO tiếp tục thực sách hội nhập kinh tế mức độ cao hơn, ngành kiểm toán đứng trước nhiều hội thuận lợi, đồng thời phải đối mặt với nhiều thách thức, khó khăn Do đó, tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn cơng việc cần thiết, góp phần tạo mơi trường pháp lý lành mạnh hỗ trợ cho việc quản lý, kiểm tra, giám sát Nhà nước hoạt động kế toán, kiểm toán bao gồm: Thứ nhất: Tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kiểm toán Phải xây dựng hệ thốn văn pháp luật hoàn chỉnh thoả mãn yêu cầu kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến Trong bối cảnh môi trường kinh tế, tài phát triển phải ln rà soát lại hệ thống văn pháp luật kiểm tốn để tìm vấn đề cịn bất cập, hay khác biệt với thông lệ quốc tế để kịp thời điều chỉnh bổ sung Những chuyển biến nghề nghiệp kiểm toán giới hội phát triển kiểm toán Việt Nam đặt thách thức cho tiến trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Phải đẩy mạnh tiến độ xây dựng hệ thống CMKTVN để nhanh chóng hình thành hệ thống chuẩn mực tương đối đầy đủ cho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài Phải khẩn trương nghiên cứu ban hành chuẩn mực hay hướng dẫn dịch vụ liên quan đến kiểm toán đáp ứng nhu cầu quản lý dịch vụ Thứ hai: Tiếp tục rà sốt, cập nhật hồn thiện nội dung 38 Chuẩn mực kiểm tốn ban hành; hồn chỉnh, bổ sung điểm chưa phù hợp chưa thống Chuẩn mực ban hành thnh t nm khỏc Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh Thứ ba: Trong q trình xây dựng hệ thống Tổng kế toán Nhà nước trên, việc không làm nghiên cứu, ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán Nhà nước phù hợp với Chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng IFAC ban hành Việc Bộ Tài triển khai, bước đầu dịch tồn Chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng tiếng Việt để có sở học tập, nâng cao nhận thức nó, làm sở cho việc ban hành vài năm Thứ tư: Nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kế toán, hoạt động kiểm tốn làm lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân, thời gian sớm nhất, Bộ Tài cần ban hành “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán” để áp dụng cho tất doanh nghiệp có cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cá nhân hành nghề kế tốn Nhận thức rõ vai trị kiểm sốt chất lượng, ngồi Chuẩn mực kiểm tốn số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”, Uỷ ban soạn thảo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế nghiên cứu công bố Chuẩn mực quốc tế kiểm sốt chất lượng cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài khứ, dịch vụ đảm bảo dịch vụ có liên quan (ISQC số 01 có hiệu lực từ ngày 15/6/2005) Do “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán” cần nghiên cứu, ban hành sở Chuẩn mực quốc tế ban hành cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Thứ năm: Hành nghề kiểm tốn độc lập Việt nam có 15 năm văn pháp luật cao đến có Nghị định Chính phủ Do tuơng lai gần, Bộ Tài trình Chính phủ, Quốc Hội cơng bố Luật Kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao địa vị pháp lý hoạt động luật hoá qui định quản lý Nhà nước cá nhân KTV, công ty kiểm toán, đối tượng kiểm toán người sử dụng thơng tin tài kiểm tốn Luật kiểm tốn độc lập xác lập vai trị tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán việc tham gia quản lý hoạt động nghề nghiệp phù hợp với thông lệ quốc tế, hướng đến mục tiêu quốc tế thừa nhận dịch vụ kiểm toán Việt Nam Thứ sáu: Trong vài năm tới đây, Chính phủ Bộ Tài cần tiếp tục ban hành văn luật để chuyển giao tiếp mnh hn na cụng Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh việc quản lý hành nghề kiểm toán từ quan Nhà nước sang cho tổ chức nghề nghiệp Các tổ chức nghề nghiệp có Hội kế tốn kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần trì phát triển mạnh mẽ hơn, phải thực tổ chức độc lập tự quản, mang tính nghề nghiệp cao, phải có uy tín danh tiếng để thu hút Hội viên đẳng cấp nghề nghiệp cao hướng đến mục tiêu ngang tầm khu vực quốc tế.Ngoài ra, Ở Việt Nam, từ năm 2005 trở trước chưa có Hội kiểm tốn viên hành nghề mà có Hội Kế toán Việt Nam (VAA) thành lập từ năm 1994 thực chất hội quần chúng người làm kế toán nên chưa đủ điều kiện thực công việc này, theo Luật ban hành văn quy phạm pháp luật hành Bộ Tài có chức ban hành cơng bố hệ thống CMKT Vì Bộ Tài thành lập Ban soạn thảo, Tổ biên tập huy động tham gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán, trường đại học, nhà khoa học Ban đạo, tổ soạn thảo nghiên cứu, soạn thảo trình Bộ trưởng ký Quyết định ban hành nhóm chuẩn mực (mỗi nhóm bao gồm từ đến chuẩn mực) Sau đợt ban hành, có hệ thống 38 CMKT Việt Nam Tuy nhiên, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thức thành lập từ tháng 4/2005 Sau năm hoạt động không ngừng phát triển, VACPA thực trở thành tổ chức nghề nghiệp độc lập cho tất người làm kiểm tốn VACPA có 740 hội viên người hành nghề kiểm tốn, có kinh nghiệm lâu năm kỹ thuật hành nghề Hiện VACPA Bộ Tài uỷ quyền (theo Quyết định số 47/2007/QĐ-BTC) thực số công việc thuộc chức Bộ theo Quy định Điều 33 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) như: Quản lý thống danh sách kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hành nghề kiểm tốn độc lập; Xác nhận cơng ty đủ điều kiện hành nghề cơng khai danh sách đó; Thực việc đào tạo cập nhật kiến thức hàng năm cho KTV; Thực việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán doanh nghiệp kim toỏn Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh B Ti thấy rằng, việc nghiên cứu, soạn thảo CMKT chủ yếu hướng dẫn cho kiểm toán viên hành nghề thực thủ tục kỹ thuật kiểm tốn nhằm kiểm tra đánh giá thơng tin cách trung thực khách quan Do hết, VACPA, hội viên người thực hành nghề có thuận lợi việc nghiên cứu, soạn thảo cập nhật chuẩn mực nghề nghiệp (Có thể huy động nhiều người tham gia, có khả sử dụng ngoại ngữ trực tiếp, có hiểu biết kinh nghiệm thực tế thành thạo, ) Thông qua hoạt động tư vấn, hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán, VACPA giúp doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên hành nghề nắm vững tuân thủ CMKT, đồng thời qua VACPA tổng hợp tất điểm tồn tại, bất hợp lý cần bổ sung, sửa đổi CMKT ban hành cho phù hợp với điều kiện Việt nam Trên thực tế, kiểm toán viên đồng thời hội viên VACPA công ty kiểm tốn nước ngồi 17 cơng ty thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế hàng năm phải tự cập nhật qui định bổ sung, sửa đổi CMKT quốc tế theo yêu cầu bất buộc hãng kiểm toán quốc tế Đây lực lượng quan trọng hỗ trợ cho trình triển khai nghiên cứu, soạn thảo cập nhật CMKT phù hợp với Hệ thống CMKT quốc tế VACPA thực tế có nhiều kinh nghiệm soạn thảo văn nhiều lãnh đạo VACPA hội viên thành viên Ban đạo tổ soạn thảo, trực tiếp tham gia nghiên cứu, soạn thảo trình Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định ban hành 38 CMKT Việt Nam, Ơng Bùi Văn Mai - Chủ tịch VACPA, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn Phó trưởng Ban thường trực Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mặt khác, phía Bộ Tài có khó khăn việc triển khai nghiên cứu, soạn thảo cập nhật CMKT khơng có nhiều người có kinh nghiệm hành nghề kiểm toán nên soạn thảo thủ tục kỹ thuật hành nghề hạn chế Nếu thực theo quy trình: Dịch chuẩn mực quốc tế Tiếng Việt làm sở biên soạn cập nhật lâu thời gian thiu tớnh thc tin, Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh Xuất phát từ tình hình thực tiễn nêu trên, Lãnh đạo Bộ Tài có chủ trương cần thiết phải cập nhật, ban hành lại Hệ thống CMKT Việt Nam phù hợp với Hệ thống CMKT quốc tế Đồng thời uỷ quyền cho VACPA nghiên cứu, soạn thảo, cập nhật Hệ thống CMKT Việt Nam phù hợp với CMKT quốc tế hành, trình Bộ trưởng Bộ Tài (qua Vụ CĐKT) phê duyệt ký định ban hành Đồng thời giao cho VACPA ban hành tài liệu hướng dẫn thực CMKT tham gia ý kiến xử lý vướng mắc phát sinh thực CMKT Riêng kiểm tốn nhà nước, xu tồn cầu hóa – đặc biệt lĩnh vực kinh tế, nước phận tách rời kinh tế giới Mối quan hệ nước tất mặt có tính hữu tác động qua lại lẫn Trong hội nhập quốc gia cố gắng tìm kiếm hội tốt cho phát triển quốc gia hạn chế đến mức thấp ảnh hưởng thiệt hại mà hội nhập gây Để làm điều đó, nước phải tuân thủ theo quy định, luật lệ chung giới, có vật bình đẳng chơi có người ta cho tham gia sân chơi chung sân chơi lớn bình đẳng giới Để kết nạp thành viên WTO đương nhiên phải tuân thủ quy định chung WTO thỏa thuận riêng với quốc gia thành viên tổ chức theo suy định WTO Do chế mở cửa WTO cho nước thành viên tìm kiếm hội thảo luận cho có lợi cho bên quốc gia có điều kiện , luật chơi khác Về kinh tế vậy, thuế, ngân sách phải chịu ràng buộc tính minh bạch tiết kiệm, hiệu quy định tổ chức Đối tượng Kiểm toán Nhà nước phải tuân thủ quy định đương nhiên hoạt động mục tiêu Kiểm toán Nhà nước phải có tương đồng với quan Kiểm tốn Nhà nước nước thành viên WTO Mặt khác, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam trở thành thành viên INTOSAI từ tháng năm 1996 thành viên ASOSAI từ tháng năm 1997 INTOSAI Tổ chức Quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao thành lập từ năm 1953 đến có 178 nước thành viên, ASOSAI T chc cỏc C quan Kim Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh toán tối cao châu Á thành lập từ năm 1978 đến có 35 nước thành viên Xuất phát từ lý khách quan Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam phải cần tn thủ quy định khơng mang tính bắt buộc tổ chức này, vận dụng quy định mang tính hướng dẫn khuyến cáo INTOSAI ASOSAI Các nước trước có nhiều kinh nghiệm việc phát triển quan Kiểm toán Nhà nước cho hiệu nhất, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam cần phải học tập đưa quy định chung vào áp dụng Việt Nam cách có hiệu nhất, theo hướng: Thứ nhất: Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Việt Nam hợp với quy định pháp luật Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước quy định hệ thống nguyên tắc, yêu cầu tác nghiệp hoạt động kiểm toán, vật trước hết hệ thống phải dựa tảng quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán nhà nước bao gồm: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, phạm vi đối tượng kiểm toán, …được quy định Luật Kiểm toán nhà nước; quy định Luật Kế toán Hệ thống Chuẩn mực Kế tóan Việt Nam (bao gồm Chuẩn mực kế tốn chung Chuẩn mực kế tốn lĩnh vực cơng); đồng thời, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước phải đảm bảo phù hợp với quy định pháp luật khác có liên quan lĩnh vực kinh tế- tài (đặc biệt lĩnh vực cơng) Thứ hai: Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế lĩnh vực quản lý, kiểm soát hoạt động tài cơng Đây u cầu để hội nhập quốc tế lĩnh vực hoạt động kiểm tốn nhà nước Việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước cần xem xét, tham chiếu với Hệ thống Chuẩn mực INTOSAI, ASOSAI IFAC soạn thảo; đồng thời nghiên cứu kinh nghiệm số quan Kiểm toán tối cao quốc gia có kinh tế thị trường phát triển, quốc gia phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa quốc gia có điều kiện kinh tế - xã hội tương đồng với Việt Nam nhằm đảm bảo tương thích Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam vừa m bo tớnh kh thi, va ỏp ng Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh u cầu đại hóa phương pháp kiểm toán, đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba: Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước Việt Nam theo hướng chi tiết hóa theo loại hình, lĩnh vực hoạt động kiểm tốn Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước ban hành năm 1999 chủ yếu áp dụng ch loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, để mở rộng cá loại hình hoạt động kiểm toán phù hợp với quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước ngồi chuẩn mực chung cần xây dựng nhóm chuẩn mực hướng dẫn cụ thể theo loại hình hoạt động kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ…) đồng thời, xât dựng văn hướng dẫn cụ thể theo lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán Nhà nước (kiểm toán ngân sách, kiểm toán đầu tư- dự án, kiểm tốn doanh nghiệp,…) Thứ tư: Hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước theo lộ trình phù hợp với phát triển Kiểm tốn nhà nước Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước nguyên tắc đạo, quy tắc tác nghiệp Kiểm tốn Nhà nước, để đảm bảo tính khả thi tính hiệu việc hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước phải thực theo lộ trình hợp lí, đảm bảo tương thích với phát triển loại hình, lĩnh vực kiểm tốn; đảm bảo phù hợp với trình độ kiểm tốn viên nhà nước; phù hợp với lộ trình đại hóa, cơng nghệ kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, Hồn thiện Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước- nội dung quan trọng lộ trình hịan thiện cơng nghệ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, nhằm bước nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán tăng cường hiệu lực pháp lý kiến nghị kiểm toán Việc hịan thiện Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước trở thành vấn đề có tính cấp bách kiểm tốn Nhà nước khơng đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán, mở rộng phạm vi loại hình hoạt động kiểm toán mà cho yêu cầu tất yếu Việt Nam thực cam kết gia nhập WTO Tuy nhiên, việc xác định phương hướng giải pháp lộ trình thực phù hợp với quy định h thng phỏp lut Vit Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh nam, phù hợp với yêu cầu phát triển Kiểm tốn Nhà nước xu hướng đại hóa, hội nhập quốc tế lĩnh vực kiểm toán nhà nước… Đối với kiểm toán nội bộ, doanh nghiệp cần thiết lập hệ thống kiểm toán nội hoạt động có hiệu quả, tuân thủ quy định chung đạo đức nghề nghiệp Nhà nước cần ban hành hệ thống chuẩn mực chung cho hoạt động kiểm toán nội mổi doanh nghiệp cần xây dựng quy trình kiểm tốn nội đơn vị Tóm lại, Theo xu thời đại, giới ngày thu hẹp lại, giao dịch xuyên quốc gia ngày phát triển cách mạnh mẽ hơn, tất quốc gia tìm cách hồ hợp Chuẩn mực kiểm tốn nước với Chuẩn mực quốc tế Chính thế, với lĩnh vực khác Việt Nam trình tiến tới khn khổ pháp lý chung, ngành kiểm tốn Việt Nam theo đường - Con đường trì mở rộng quan hệ hợp tác với nước tổ chức quốc tế để phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ chung thừa nhận nhằm đạt công nhận khu vực quốc tế, làm rạng danh hệ cán kế tốn, kiểm tốn Việt Nam, góp phần phát triển kinh t, ti chớnh Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU KẾT LUẬN DANH MỤC TI LIU THAM KHO Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn hình thành phát triển từ kỉ XV, Châu Âu, đến tháng năm 1991 du nhập vào Việt Nam Vì vậy, kiểm tốn nước ta cịn ngành non trẻ Sự hình thành phát triển Kiểm tốn xuất phát từ u cầu, địi hỏi khách quan trình chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế hang hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kiểm toán trở thành cơng cụ đắc lực có vai trị quan trọng việc thực hịên chức kiểm tra, kiểm sốt tình hình tài chính, xếp nhân lực doanh nghiệp, quan sản xuất đơn vị hành nghiệp Với xu hướng phát triển ngày mạnh mẽ kiểm toán đòi hỏi phải xây dựng hệ thống chuẩn mực làm tảng cho phát triển bền vững Kiểm tốn Do thực tiễn xây dựng hồn thiện hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đòi hỏi cấp thiết đặt lên vai Bộ tài Hiệp hội kế tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Trong xu hội nhập ngày tất ngành phải tự làm cho phù hợp với xu thế giới Để nâng cao tính cạnh tranh kiểm toán Việt Nam với tập đồn kiểm tốn đa quốc gia chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam phải có chuẩn hố cao ngày phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với đặc điểm quản lý Việt Nam Hiện nay, trăn trở lớn người nghề : “ Làm để công ty kiểm tốn nước cạnh tranh với tập đồn lớn đó” Khơng cịn cách khác phải nâng cao chất lượng kiểm toán mà trước hết phải nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nâng cao lực chuyên môn Tất đưa đến thực tế cần phải hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn khơng đáp ứng nhu cầu thực tế mà tương lai vận mệnh kiểm toán Việt Nam Nhưng xây dựng Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam dựa việc áp dụng hoàn toàn chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hay dựa vào để chỉnh sửa cho phù hợp với điều kiện nước Đó vấn đề mà đề tài “ Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, em ó i sõu nghiờn cu v tỡm hiu Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh Nội dung Đề tài Ngồi phần Lời mở đầu Kết luận gồm có ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận xây dựng chuẩn mực kiểm toán, Phần II: Thực trạng xây dựng Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Phần III: Phương hướng hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Từ việc tiếp cận sở lý luận hướng dẫn nhiệt tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp Em nắm vững vấn đề có định hướng góp phần hồn thiện Đề tài Do hạn hẹp thời gian nhận thức chưa đủ nên Đề án khơng tránh khỏi sai sót hạn chế, Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô bạn nhằm hồn thiện “Đề án mơn học kiểm tốn tài chính” Em xin chân thành cảm ơn! Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh KẾT LUẬN Kiểm tốn Việt Nam đời chậm nước khác hàng trăm năm thuận lợi kế thừa tồn kinh nghiệm giới lĩnh vực Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác sở vững phong phú để xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ngồi vận dụng chuẩn mực kiểm tốn quốc tế nước khu vực Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam cịn xây dựng dựa đặc điểm quốc gia Sau chặng đường phát triển đến nay, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực với đợt ban hành hệ thống 38 chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán Việt Nam dần hoàn thiện đạt thành tựu định Tuy nhiên, bên cạnh cịn tồn hạn chế đặc biệt năm tới Việt Nam gia nhập WTO tiếp tục thực sách hội nhập kinh tế mức độ cao hơn, ngành kiểm toán đứng trước nhiều hội thuận lợi, đồng thời phải đối mặt với nhiều thách thức, khó khăn Do đó, tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm tốn cơng việc cần thiết, góp phần tạo mơi trường pháp lý lành mạnh hỗ trợ cho việc quản lý, kiểm tra, giám sát Nhà nước hoạt động kiểm toán Đặc biệt kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Phải xây dựng Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nội Trên số giải pháp Em xin mạo muội đưa nhằm hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nước ta Lê Thị Thu Giang Lớp: Kiểm toán 47A Đề án m«n häc GVHD:GS.TS Ngun Quang Quynh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Nhà xuất tài Tạp chí kế tốn, kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA Website: www.kiemtoan.com www.tapchiketoan.com www.webketoan.com Lê Thị Thu Giang Lớp: KiĨm to¸n 47A ... TOÁN VIỆT NAM 2.1 Cơ sở xây dựng Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam( CMKTVN) xây dựng sở: Thứ nhất: Các chuẩn mực quốc tế xem xét chuẩn mực kiểm toán quốc... dựng chuẩn mực kiểm toán, Phần II: Thực trạng xây dựng Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Phần III: Phương hướng hồn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Từ việc tiếp cận sở lý luận hướng. .. vào hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế để xây dựng chuẩn mực kiểm tốn cho Như vậy, phác thảo số định hướng việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sau: Xây dựng chuẩn mực kiểm toán