Bài giảng môn học thuế chương 6 thuế thu nhập doanh nghiệp

CH NG THU THU NH P DOANH NGHI P GV LÊ THỊ BÍCH THẢO 6.1 VĂN B N PHÁP LÝ - Luật Thu thu nhập doanh nghiệp số 03/1997/QH9, 10/05/1997 - Nghị định 30/1998/NĐ-CP, 13/05/1998 - Thông tư 99/1998/TT-BTC, 14/07/1998 - Luật thu số 09/2003/QH11, 17/06/2003 - Nghị định 164/2003/NĐ_CP, 22/12/2003 - Thông tư 128/2003/TT-BTC, 22/12/2003 6.1 VĂN B N PHÁP LÝ - Luật Thu thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, 13/06/2008 - Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 11/12/2008 - Thông tư 130/2008/TT-BTC, 26/12/2008 - Nghị định 122/2011/NĐ-CP, 27/12/2011 Thông tư 123/2012/TT-BTC, 27/07/2012 Thông tư 199/2012/TT-BTC, 15/11/2012 Nghị định 92/2013/NĐ-CP, 13/08/2013 6.1 VĂN B N PHÁP LÝ - Luật Thu thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, 19/06/2013 - Nghị định 218/2013/NĐ-CP, 26/12/2013 - Thông tư 78/2014/TT – BTC - Luật số 71/2014/QH13, 26/11/2014 6.1 VĂN B N PHÁP LÝ - Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 c a B Tài sửa đổi, bổ sung m t số điều c a Thông tư số 156/2013/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT – BTC - Nghị định 12/2015/NĐ-CP, 12/02/2015 - Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 c a B Tài hướng dẫn thu giá trị gia tăng quản lý thu Nghị định số 12/2015/NĐ-CP - TT96/2015 6.2 N I DUNG C A THU TNDN 6.2.1 Khái niệm thu thu nhập DN 6.2.2 Đối tượng n p thu TNDN 6.2.3 Phương pháp tính thu TNDN 6.2.4 Trích lập quỹ nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ 6.2.5 Thời gian n p hồ sơ tiền thu TNDN Thu TNDN loại thu trực thu, tính phần thu nhập c a đối tượng n p thu sau trừ khoản chi phí hợp lý - Tổ chức hoạt đ ng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch v có thu nhập chịu thu (gọi doanh nghiệp) - Đơn vị nghiệp công lập, công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch v có thu nhập tất lĩnh vực - Tổ chức thành lập hoạt đ ng theo Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam - Tổ chức khác Thu TNDN phải n p Thu nhập tính thu Thu nhập tính thu = = _ Khoản trích lập quỹ khoa học công nghệ (n u có) x Thu suất thu TNDN Thu nhập _ Thu nhập _ Các khoản miễn l chịu thu chuyển thu Thu nhập chịu thu TNDN Doanh thu tính _ Chi phí hợp lý + Thu nhập khác = thu tính thu 10 * THU NH P CH U THU KHÁC - Các khoản thu nhập khác thu nhập từ hoạt đ ng kinh doanh (trừ khoản doanh thu tài nhận sau thu TNDN) - Thu nhập nhận từ hoạt đ ng kinh doanh nước 18 * THU NH P Đ C MI N THU - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng th y sản c a tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã, địa bàn có điều kiện kinh t - xã h i đặc biệt khó khăn - Thu nhập từ việc thực dịch v kỹ thuật trực ti p ph c v nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ - Thu nhập từ hoạt đ ng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch v c a doanh nghiệp có số lao đ ng người khuy t tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chi m từ 30% trở lên tổng số lao đ ng bình quân năm c a doanh nghiệp * THU NH P Đ C MI N THU - Thu nhập từ hoạt đ ng dạy nghề dành riêng cho người dân t c thiểu số, người khuy t tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã h i, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS - Thu nhập chia từ hoạt đ ng góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên k t kinh t với doanh nghiệp nước n p thu thu nhập doanh nghiệp - Khoản tài trợ nhận để sử d ng cho hoạt đ ng giáo d c, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt đ ng xã h i khác Việt Nam - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu c a doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải - Thu nhập liên quan đ n việc thực nhiệm v Nhà nước giao * THU NH P Đ C MI N THU - Phần thu nhập không chia c a sở xã h i hóa lĩnh vực giáo d c - đào tạo, y t lĩnh vực xã h i hóa khác; c a hợp tác xã để lại để hình thành tài sản c a hợp tác xã - Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thu c lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh t - xã h i đặc biệt khó khăn * LỖ Đ C K T CHUY N - Sau quy t toán thu mà bị l chuyển toàn b liên t c số l vào thu nhập c a năm ti p theo -Thời gian chuyển l tính liên t c không năm, kể từ năm ti p sau năm phát sinh l Quá thời hạn năm n u chưa chuyển h t s không chuyển vào thu nhập c a năm ti p sau 6.2.4 TRÍCH L P QUỸ PHỄT TRI N KHOA H C VÀ CỌNG NGH C A DOANH NGHI P - DN trích tối đa 10% thu nhập tính thu hàng năm trước tính thu thu nhập doanh nghiệp - Trong thời hạn năm, n u không sử d ng sử d ng không h t 70% sử d ng không m c đích doanh nghiệp phải n p ngân sách nhà nước phần thu TNDN tính khoản trích phần lãi phát sinh - Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử d ng cho đầu tư nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ Việt Nam phải có đầy đ hóa đơn, chứng từ hợp pháp - Không tính khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ c a doanh nghiệp vào chi phí hoạt đ ng sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thu kỳ tính thu 6.2.5 KÊ KHAI - NỘP THU TNDN - Kê khai quy t toán thu TNDN: - Khai quy t toán thu thu nhập doanh nghiệp năm - Khai quy t toán thu thu nhập doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể, chấm dứt hoạt đ ng H S KHAI QUY T TOÁN - Tờ khai quy t toán mẫu số 03/TNDN - Báo cáo tài năm báo cáo tài đ n thời điểm doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt đ ng… - M t m t số ph l c kèm theo tờ khai + Ph l c k t hoạt đ ng sản xuất kinh doanh theo mẫu số 031A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN + Ph l c chuyển l theo mẫu số 03-2/TNDN - Các Ph l c ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp THỜI H N NỘP H S QUY T TOÁN - Quy t toán năm: chậm ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày k t thúc năm dương lịch năm tài - Đối với quy t toán giải thể, chia tách, sáp nhập….: chậm ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quy t định việc doanh nghiệp thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập… - NỘP THU TNDN DN tạm n p thu TNDN theo quý theo quy t toán năm - DN n p tờ khai tạm tính thu TNDN quý phải tự xác định n p tiền thu TNDN tạm tính số thu TNDN phải n p c a năm trước dự ki n k t SXKD năm - N u DN tạm tính thu quý thấp số thu phải n p quy t toán năm từ 20% trở lên phải n p tiền chậm n p phần chênh lệch theo quy định 28 Bài t p Công ty th ng m i d ch v Nam Hà kinh doanh mặt hàng n gia d ng Công ty có s li u sau: Tồn kho đầu kỳ: - Quạt bàn: 1.000 cái, giá chưa thu GTGT 145.000đ/cái - Quạt treo tường 500 cái, giá chưa thu GTGT 120.000đ/cái Phát sinh kỳ: - Mua 2.000 quạt bàn, giá mua có thu GTGT 165.000đ/cái Công ty nợ 30 ngày - Bán 2.500 quạt bàn 450 quạt treo tường, giá bán chưa thu GTGT 200.000đ/cái 170.000đ/cái - Hóa đơn GTGT tiền điện theo giá có thu GTGT 10% 22 triệu đồng 29 - Hóa đơn GTGT tiền nước chưa thu GTGT 5% triệu đồng - Chi phí khấu hao tài sản cố định: 50 triệu đồng, chi phí khấu hao c a máy photocopy h t thời gian khấu hao sử d ng triệu đồng - Chi phạt ch đ k toán thu triệu đồng - Chi lý tài sản cố định trđ thu lý tài sản cố định 10 triệu đ ng - Thu lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn triệu đồng Yêu cầu: Tính thu GTGT, thu thu nhập DN phải n p Bi t rằng: Hóa đơn mua vào bán hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lệ Hóa đơn tiền điện tiền nước công ty toán tiền mặt Thu suất thu GTGT mặt hàng quạt 10% Thu suất thu TNDN 22% 30 Công ty tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO Bài t p Công ty Vi t Ti n s n xuất hàng may mặc Công ty có s li u sau: Tồn kho đầu kỳ: - Áo sơ mi: 5.000 cái, giá chưa thu GTGT 250.000đ/cái - Quần tây: 3.000 cái, giá chưa thu GTGT 300.000đ/cái Phát sinh kỳ: - Mua 10 máy may, giá mua chưa thu GTGT triệu đồng/cái, thu suất thu GTGT 10% Công ty đưa vào sử d ng loại phân bổ lần - Bán 4.500 áo 2.800 quần tây, giá bán chưa thu GTGT 350.000đ/cái 400.000đ/cái Khách hàng chi t khấu 2% Khách hàng nợ ½ - Hóa đơn GTGT tiền điện, nước theo giá có thu GTGT 32 triệu đồng, tiền thu GTGT triệu đồng - Hóa đơn bán hàng thông thường tiền ăn uống, ti p khách ph c v hoạt đ31 ng kinh doanh triệu đồng - Chi trang ph c tiền cho nhân viên trđ/người/năm, công ty có 10 nhân viên công ty chọn may trang ph c (chỉ chi lần/năm) - Chi 50 triệu đồng trả bên thi công xây dựng m t nhà xưởng - Chi trđ ng h địa phương - Chi trđ khắc ph c hậu thiên tai - Chi phí lãi vay 15 trđ, trđ lãi vay c a phần vốn góp thi u Yêu cầu: Tính thu GTGT, TNDN phải n p Bi t rằng: Hóa đơn mua vào bán hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lệ Tất khoản chi có chứng từ đầy đ ; hóa đơn mua vào có chứng từ toán qua ngân hàng Thu suất thu GTGT mặt hàng may mặc 10% Thu suất thu TNDN 22% Bi t công ty có trích lập quỹ NCKH PTCN 32 [...]... do cơ sở kinh doanh ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại VN Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao đ ng Chi sáng ki n, cải ti n 17 * THU NH P CH U THU KHÁC - Các khoản thu nhập khác ngoài thu nhập từ hoạt đ ng kinh doanh (trừ các khoản doanh thu tài chính nhận được sau thu TNDN) - Thu nhập nhận được từ hoạt đ ng kinh doanh ở nước ngoài 18 * THU NH P Đ C MI N THU - Thu nhập từ trồng... a pháp luật 13 - Kể từ ngày 01/01/2014, thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 22%; doanh nghiệp có tổng doanh thu c a năm trước liền kề không quá 20 tỷ đồng được áp d ng thu suất 20% - Thu suất thu TNDN c a m t số hoạt đ ng khác được quy định c thể trong văn bản hiện hành 14 - Khoản chi thực t phát sinh liên quan đ n hoạt đ ng sản xuất, kinh doanh c a doanh nghiệp - Khoản chi có đ hoá đơn, chứng từ... c a doanh nghiệp * THU NH P Đ C MI N THU - Thu nhập từ hoạt đ ng dạy nghề dành riêng cho người dân t c thiểu số, người khuy t tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã h i, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS - Thu nhập được chia từ hoạt đ ng góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên k t kinh t với doanh nghiệp trong nước đã n p thu thu nhập doanh nghiệp. .. thì s không được chuyển vào thu nhập c a các năm ti p sau 6. 2.4 TRÍCH L P QUỸ PHỄT TRI N KHOA H C VÀ CỌNG NGH C A DOANH NGHI P - DN trích tối đa 10% thu nhập tính thu hàng năm trước khi tính thu thu nhập doanh nghiệp - Trong thời hạn 5 năm, n u không được sử d ng hoặc sử d ng không h t 70% hoặc sử d ng không đúng m c đích thì doanh nghiệp phải n p ngân sách nhà nước phần thu TNDN tính trên khoản đã... thu thu nhập doanh nghiệp năm - Khai quy t toán thu thu nhập doanh nghiệp khi thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể, chấm dứt hoạt đ ng H S KHAI QUY T TOÁN - Tờ khai quy t toán mẫu số 03/TNDN - Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đ n thời điểm doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt đ ng… - M t hoặc m t số ph l c kèm theo tờ khai + Ph l c k t quả hoạt đ ng sản xuất kinh doanh. .. triển khoa học và công nghệ chỉ được sử d ng cho đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ tại Việt Nam và phải có đầy đ hóa đơn, chứng từ hợp pháp - Không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ c a doanh nghiệp vào chi phí hoạt đ ng sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu 6. 2.5 KÊ KHAI - NỘP THU TNDN - Kê khai quy t toán thu TNDN: -... nghệ thu t: 2% + Đối với kinh doanh hàng hoá: 1% + Đối với hoạt đ ng khác: 2% - N u đồng tiền dùng để xác định doanh thu, chi phí… là ngoại tệ thì phải đổi ra đồng VN theo tỷ giá giao dịch thực t Tiền bán hàng hóa, dịch v (không phân biệt đã thu được tiền hay chưa) Đối với đơn vị tính thu GTGT theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu tính thu là doanh thu ch a bao gồm thu GTGT Đối với đơn vị tính thu GTGT... để sử d ng cho hoạt đ ng giáo d c, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thu t, từ thiện, nhân đạo và hoạt đ ng xã h i khác tại Việt Nam - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu c a doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải - Thu nhập liên quan đ n việc thực hiện nhiệm v Nhà nước giao * THU NH P Đ C MI N THU - Phần thu nhập không chia c a các cơ sở xã h i hóa trong lĩnh... lập theo Luật Hợp tác xã, trên địa bàn có điều kiện kinh t - xã h i đặc biệt khó khăn - Thu nhập từ việc thực hiện dịch v kỹ thu t trực ti p ph c v nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ - Thu nhập từ hoạt đ ng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch v c a doanh nghiệp có số lao đ ng là người khuy t tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV... c về ưu đãi về thu thu nhập doanh nghiệp THỜI H N NỘP H S QUY T TOÁN - Quy t toán năm: chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày k t thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính - Đối với quy t toán giải thể, chia tách, sáp nhập .: chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quy t định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập - NỘP THU TNDN DN tạm n p thu TNDN theo