Bài giảng môn học thuế chương 5 thuế giá trị gia tăng

CH NGă5 THU ăGIÁăTR ăGIAăTĔNGă(GTGT) (Value add Tax) 11/9/2015 GV.Lê Thị Bích Thảo 5.1 Vĕn pháp lý - Luật thuế GTGT số 02 năm 1997 QH9 - Nghị định 28/1998 - Thông tư 89/1998 - Luật thuế GTGT số 07 năm 2003 QH11 - Nghị định 158/2003 - Thông tư 120/2003 - Luật thuế GTGT số 13 năm 2008 QH12 - Nghị định 123/2008 - Thông tư 129/2008 5.1 Vĕn pháp lý Luật số 31/2013/QH13, ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung só điều Luật thuế GTGT 13/2008/QH12 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, 18/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC, 31/12/2013 hướng dẫn thi hành luật thuế nghị định hướng dẫn luật thuế GTGT 5.1 Vĕn pháp lý - Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT – BTC - Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP - Thông t 92/2015, ngày 15/6/2015 BTC h ớng dẫn sửa đổi thu GTGT thu TNCN 5.2 Nội dung thuế GTGT 5.2.1 Khái niệm GTGT 5.2.2 Tác động tích cực thuế GTGT 5.2.3 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế GTGT 5.2.4 Đối tượng nộp thuế GTGT 5.2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 5.2.6 Hoàn thuế GTGT 5.2.7 Thời gian nộp hồ sơ tiền thuế GTGT • Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT • Thuế GTGT tính vào giá bán hàng hóa, dịch vụ • Thuế GTGT đánh thuế qua khâu: + Sản xuất thành phẩm + Kinh doanh thương mại + Kinh doanh dịch vụ + Nhập hàng hóa + Khuyến khích sản xuất, xuất + Ngăn ngừa tượng trốn thuế + Buộc người bán xuất hoá đơn xác - Đối t ợng ch u thu GTGT Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) - Đối t ợng không ch u thu GTGT Được quy định cụ thể Thông tư 219/2013/TT – BTC, Thông tư 151/2014/TT – BTC, Thông tư 26/2015/TT-BTC, điển hình sản phẩm hàng hóa, dịch vụ như: hàng hóa, dịch vụ nhà nước ưu đãi, khuyến khích phát triển thuộc lĩnh vực phát triển nông nghiệp, nông thôn, sản xuất muối, y tế, giáo dục, dịch vụ công cộng, phúc lợi xã hội… - Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (gọi người nhập khẩu) - Phương pháp khấu trừ - Phương pháp trực tiếp 10 5.2.5.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu: + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1% + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5% + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% + Hoạt động kinh doanh khác: 2% - Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi hoá đơn bán hàng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Đối t ợng tr ờng hợp đ ợc hoàn thu GTGT: Trường hợp 1: Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết sở kinh doanh hoàn thuế Ví dụ : Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (đơn vị tính: triệu đồng) 55 Kỳàtínhàthuế (1) 4/2014 5/2014 6/2014 7/2014 8/2014 9/2014 10/2014 11/2014 12/2014 1/2015 2/2015 3/2015 4/2015 Thuếàđầuàv oà nà Thuế đầu vào đượ àkhấuàtrừàtừà đượ khấu trừ kỳàtrướ huyểnà kỳ sang (2) 0 400 350 340 350 300 220 170 110 120 160 110 (3) 350 500 300 250 310 300 250 300 290 360 350 270 400 Thuếàđầuàraà ủaàh ngàh a,à dị hàvụà nàraàà trongàkỳ ThuếàGTGTàph tàsinhà trongàkỳ ThuếàGTGTà nàphảiànộpà hoặ hưaàkhấuàtrừàhếtà kỳàn yàđượ àkhấuàtrừà huyểnàkỳàsau àtrongàkỳà (4) 360 100 350 260 300 350 330 350 350 350 310 320 320 (5)=(4)-(3) 10 -400 50 10 -10 50 80 50 60 -10 -40 50 -80 (6)=(5)-(2) 10 - 400 - 350 - 340 - 350 -300 -220 -170 -110 -120 -160 -110 -190 56 Các trường hợp khác: - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất - Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán nước -Đối với sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu tư Nếu số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ có giá trị từ 300 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng theo quí, dự án (đối với sơ kinh doanh đầu tư mới) 57 K̉ t̀ ng̀y 15/11/2014 theo đìu 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC: - Khai thuế GTGT theo quý áp dụng Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề < 50 tỷ đồng Những Doanhă nghiệpă mớiă thƠnhă lập thực kê khai thuế GTGT theo qú Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý 58 Cách xác đ nh đối t ợng kê khai thu GTGT theo tháng: - Khai thuế GTGT theo tháng áp dụng Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề > 50 tỷ đồng - Những DN kê khai thuế GTGT theoă qú m̀ có Doanh thu năm trước liền kề >ă50ătỷ m̀ muốn chuyển sang khai thuế GTGT theo tháng phải gửi thông báo cho quan thuế theo Mẫu số 07/GTGT (ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC) Chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng 59 Thờiăk̀ kê khaiăthu GTGT theoăqú - Việc thực khai thuế GTGT theo quý hay theo tháng ổn định trọn năm dương lịch ổn định theo chu kỳ năm Riêng chu kỳ ổn định xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016 - Những DN kê khai thuế GTGT theo qú th̀ chu kỳ ổn định tính đến hết ngày 31/12/2016 60 Thời hạn nộp tờ khai thu GTGT: - Kê khai thuế GTGT theo quý: Chậm ngày 30 tháng quý - Kê khai thuế GTGT theo tháng: Chậm ngày 20 tháng tiếp 61 Thờiăhạnănộpătìnăthu ăGTGT Hạn nộp tiền thuế GTGT l̀ hạn nộp tờ khai (nếu có phát sinh) 62 63 Câu hỏi ôn tập ch ng Thu GTGT Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT? Thời gian kê khai thuế GTGT? Điều kiện áp dụng? Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào? Các trường hợp hoàn thuế GTGT? 64 Bài tập Công ty th ng mại d ch vụ Nam Hà kinh doanh mặt hàng điện gia dụng Công ty có số liệu sau: Tồn kho đầu kỳ: - Quạt bàn: 100 cái, giá chưa thuế GTGT 150.000đ/cái - Quạt treo tường 50 cái, giá chưa thuế GTGT 120.000đ/cái Phát sinh kỳ: - Mua 200 quạt bàn, giá mua có thuế GTGT 165.000đ/cái Công ty nợ 30 ngày - Bán 250 quạt bàn 40 quạt treo tường, giá bán chưa thuế GTGT 200.000đ/cái 170.000đ/cái - Hóa đơn GTGT tiền điện theo giá có thuế GTGT 10% 22 triệu đồng 65 - Hóa đơn GTGT tiền nước chưa thuế GTGT 5% triệu đồng Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp Biết rằng: Hóa đơn mua vào bán hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lệ Hóa đơn tiền điện tiền nước công ty toán tiền mặt Thuế suất thuế GTGT mặt hàng quạt 10% 66 Bài tập Công ty Việt Ti n sản xuất hàng may mặc Công ty có số liệu sau: Tồn kho đầu kỳ: - Áo sơ mi: 500 cái, giá chưa thuế GTGT 250.000đ/cái - Quần tây: 300 cái, giá chưa thuế GTGT 300.000đ/cái Phát sinh kỳ: - Mua 10 máy may, giá mua chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10% - Bán 450 áo 380 quần, giá bán chưa thuế GTGT 350.000đ/cái 400.000đ/cái Khách hàng chiết khấu 2% Khách hàng nợ ½ - Hóa đơn GTGT tiền điện, nước theo giá có thuế GTGT 32 triệu đồng, tiền thuế GTGT triệu đồng - Hóa đơn bán hàng thông thường tiền ăn uống, tiếp khách phục vụ hoạt67động kinh doanh triệu đồng Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp Biết rằng: Hóa đơn mua vào bán hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lệ Tất hóa đơn mua vào có chứng từ toán qua ngân hàng Thuế suất thuế GTGT mặt hàng may mặc 10% 68 [...]... là 15. 000USD.CIF.Cát Lái, thuế suất thuế nhập khẩu ô tô này là 70%, thuế suất thuế TTĐB là 50 %, thuế suất thuế GTGT 10% Tỷ giá tính thuế của lô hàng bày là 21. 850 VND/USD Hỏi: Thuế nhập khẩu phải nộp cho lô hàng? Thuế TTĐB của lô hàng? Giá tính thuế GTGT của lô hàng? Thuế GTGT của lô hàng nhập khẩu? 23 Đáp án: Thuế NK phải nộp = 10* 15. 000*70%*21. 850 = 2.294. 250 .000VND Thuế TTĐB =[(10* 15. 000*21. 850 )+2.294. 250 .000] *50 %... =[(10* 15. 000*21. 850 )+2.294. 250 .000] *50 % = 2.7 85. 8 75. 000 Giá tính thuế GTGT = (10* 15. 000*21. 850 )+2.294. 250 .000+ 2.7 85. 8 75. 000 = 8. 357 .6 25. 000 Thuế GTGT của lô hàng nhập khẩu = 8. 357 .6 25. 000 * 10% = 8 35. 762 .50 0 24 * Giá tính thu GTGT đầu ra đối với một số tr ờng hợp khác: - Bán hàng hóa có hình thức chi t khấu, giảm giá: Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT bán có hình thức giảm giá, chi t khấu thương mại dành cho khách hàng • Giá. .. nhiêu? Đáp án Thuế TTĐB = 19. 250 -3.000 1 + 10% * 10% 1 + 10% = 1.381 đồng - Giá tính thuế GTGT = 19. 250 / (1+ 10%) = 17 .50 0 - Thuế GTGT đầu ra của 1 lít xăng = 17 .50 0 x 10% = 1. 750 đồng 21 * Hàng hóa nhập khẩu: Thuế NKphải đã giả giả NK nộp nhập khẩu Giá tính == =Giá GiáGiáhập hập tạitại cửacửa khẩu cộ gg + Thuế ++ Thuế NK đã Giá tính tại cửa khẩu cộ trừ (( có) có) (nếu (giátính tính thuế thuế hàng hàng... hàng NK) NK) thuế (giá tính thuế NK) trừ ếu có) thuếGTGT GTGT (giá Thuế Thuế TTĐB+ + ++ +Thuế TTĐB TTĐB có) (( ếu có) (nếu có) Thuế BVMT (nếu có) Trong đó: Thuế nhập khẩu = Giá tính thuế nhập khẩu * thuế suất thuế nhập khẩu Thuế TTĐB của hàng NK = (Giá tính thuế NK + Thuế NK) * Ts(TTĐB) 22 * Hàng hóa nhập khẩu: Ví dụ 4: Nhập khẩu một lô hàng gồm 10 ô tô loại 5 chổ ngồi, dung tích 3.000cm3, giá nhập của... được hưởng chiết khấu 5% trên giá bán chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10% Hỏi: Giá tính thuế GTGT cho lô hàng? Thuế GTGT của lô hàng? 26 Đáp án: Giá tính thuế GTGT = (20.000 *50 .000) – (20.000 *50 .000 *5% ) = 1.000.000.000 - 50 .000.000 = 950 .000.000 Thuế GTGT = 950 .000.000 * 10% = 95. 000.000 27 - Giá tính thu đối với sp, hàng hóa, d ch vụ tiêu dùng nội bộ (TT119/2014/TT-BTC, 25/ 08/2014 + Hàng luân... đồng Thuế GTGT = 2 65. 000.000 * 10% = 26 .50 0.000 đồng 35 - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Giá tính thuế= giá trị công trình, hạng mục công trình hay phân công việc thực hiện bàn giao chưa thuế GTGT Ví dụ 11: Công ty xây dựng Y nhận thầu xây dựng công trình, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT: 1 .50 0trđ, trong đó giá trị vật liệu xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 trđ Hỏi: Giá tính thuế. .. triệu đồng 1 + 25% Giá tính thuế GTGT = 5. 000 * 90.000 = 450 triệu đồng Thuế GTGT đầu ra = 450 trđ * 10% = 45 triệu đồng 18 * Xác đ nh giá tính thu GTGT của hàng hóa, d ch vụ do c sở sản xuất, kinh doanh bán ra: Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, chịu thuế TTĐB, ch u thu BVMT • Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, đã bao gồm thuế TTĐB, đã bao gồm thuế BVMT 19 Ví dụ 3: • Giá bán của... xe X loại 100cm3, giá bán trả góp 12 tháng đã có 10% GTGT là 25 trđ/chiếc, trong đó, lãi trả góp là 3 triệu đồng/chiếc Hỏi: Giá tính thuế GTGT? Thuế GTGT đầu ra? 32 Đáp án: Giá tính thuế GTGT = ( 25. 000.000-3.000.000)/ (1+ 10%) = 20.000.000 Thuế GTGT = 20.000.000 * 10% = 2.000.000 33 - Đối với hoạt động nhận gia công hàng hóa: Giá tính thuế = giá gia công theo hợp đồng gia công chưa thuế GTGT + tiền... dùng 50 cái quạt để trao đổi với cơ sở B lấy giá bán ( chưa có thuế) : 400.000Đ/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10% Hỏi: Giá tính thuế GTGT ? Thuế GTGT đầu ra ? 30 Đáp án: Giá tính thuế GTGT = 50 *400.000 = 20.000.000 Thuế GTGT = 20.000.000 * 10% = 2.000.000 31 - Đối với hàng hóa theo ph ng thức trả chậm, trả góp • Giá tính thuế = giá tính theo giá trả một lần chưa thuế GTGT (không gồm các khoản lãi trả góp,... Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB của rượu thuốc là 25% Hỏi: Thuế tiêu thụ đặc biệt của lô rượu trên là bao nhiêu? Giá tính thuế GTGT của lô rượu trên là bao nhiêu? Thuế GTGT đầu ra của lô rượu trên? 17 Hỏi: Thuế tiêu thụ đặc biệt của lô rượu trên là bao nhiêu? Giá tính thuế GTGT của lô rượu trên là bao nhiêu? Thuế GTGT đầu ra của lô rượu trên? Đáp án: Thuế TTĐB = 5. 000*90.000 * 25% = 90 triệu