Bài giảng chương 6 tổ chức kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

4/8/2016 NỘI DUNG Giới thiệu hệ thống văn pháp quy hành thuế TNCN Những vấn đề thuế TNCN liên quan đến DN CHƯƠNG Những rủi ro thuế TNCN liên quan đến DN Tổ chức kế toán thuế TNCN TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ TNCN Trình bày thông tin thuế TNCN BCTC báo cáo thuế Nguyễn Thị Ngọc Điệp MỤC TIÊU Nêu nội dung thuế TNCN liên quan đến DN Phân tích rủi ro hội DN thuế TNCN HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUY HIỆN HÀNH • ngày 21/11/2007 • Thực việc lập báo cáo toán thuế TNCN phạm vi trách nhiệm DN Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 • Thực việc ghi nhận thuế TNCN sổ sách kế toán trình bày thông tin thuế TNCN BCTC Luật thuế TNCN 04/2007/QH12 Thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 • Thông tư 02/2010/TT-BTC ngày 22/01/2010 • Thông tư 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 • Thông tư 13/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 • Luật thuế số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 • Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 • Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 • Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 • Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 • Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 4/8/2016 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNCN ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Cá nhân cư trú • Đối tượng nộp thuế • Đăng ký thuế Có mặt VN từ 183 ngày trở lên Có nơi thường xuyên VN: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Có nhà thuê để VN theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Nếu có mặt < 183 ngày không chứng minh đối tượng cư trú nước cá nhân đối tượng cư trú VN • Kỳ tính thuế • Căn tính thuế • Kê khai thuế • Khấu trừ thuế • Hoàn thuế Cá nhân không cư trú Không có mặt VN từ 183 ngày trở lên phải chứng minh đối tượng cư trú nước Thí dụ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ • Thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập • Thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Ông Y, quốc tịch Singapore chuyên gia tư vấn cho Dự án X Việt Nam:  Năm 2015 – vào Việt Nam lần, tổng số ngày có mặt Việt Nam 190 ngày  Theo quy định Luật thuế TNCN: Ông Y thuộc đối tượng cư trú Việt Nam  Ông Y có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế thu nhập toàn cầu (tổng số thu nhập phát sinh Việt Nam nước ngoài) Việt Nam năm 2015  Giả sử năm 2015 ông Y có thu nhập từ nhà đất phát sinh Singapore 4/8/2016 Thí dụ (tt) Thí dụ  Ông Y có nghĩa vụ kê khai nộp thuế thu nhập phát sinh từ nhà đất (cho thuê chuyển nhượng) Singapore trước kê khai, nộp thuế khoản thu nhập Việt Nam  Ông Y kê khai nộp thuế khoản thu nhập từ nhà đất Singapore Ông Y khấu trừ số thuế nộp khoản thu nhập vào số thuế phải kê khai nộp thuế Việt Nam (tối đa không vượt phần thuế Việt Nam tính trước cho phép khấu trừ, phân bổ phần thu nhập đó) Ông H người Nhật Bản năm 2012 vào Việt Nam tư vấn cho dự án đầu tư nhận thu nhập từ dự án này, tổng số ngày có mặt Việt Nam 150 ngày -> Ông H người không cư trú Việt Nam nên nộp thuế thu nhập phát sinh Việt Nam 11 CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thí dụ Bà M, quốc tịch Việt Nam có nhà riêng Hà Nội, năm 2015 cử đến làm việc văn phòng đại diện Singapore thời gian năm  Bà M đối tượng cư trú Singapore có nghĩa vụ kê khai nộp thuế Singapore thu nhập Singapore Việt nam  Tuy nhiên, Bà M có nhà riêng Việt Nam sử dụng thuê có thu nhập nên Việt Nam có quyền thu thuế trước thu nhập mà Bà M thu từ việc cho thuê nhà (khoản 1, Điều Hiệp định thuế Việt Nam Singapore– Thu nhập từ Bất động sản)  Do vậy, Bà M có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế khoản thu nhập từ cho thuê nhà riêng Việt Nam trước kê khai, nộp thuế khoản thu nhập Singapore Khi đó, Bà M khấu trừ số thuế nộp Việt Nam vào số thuế phải kê khai nộp thuế Singapore (tối đa không vượt số thuế phải nộp Singapore) 10  Thu nhập tính thuế  Thuế suất 12 4/8/2016 THU NHẬP TÍNH THUẾ THU NHẬP CHỊU THUẾ - TỖNG THU NHẬP CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ •Các khoản đóng BH bắt buộc •Quỹ hưu trí mức thiệt hại: Số thuế giảm mức thiệt hại • Nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc • Cá nhân giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩa vụ nuôi dưỡng thay đổi người phụ thuộc (không phân biệt ngày có nghĩa vụ nuôi dưỡng thay đổi người phụ thuộc ngày đầu tháng hay cuối tháng)  Số thuế phải nộp < mức thiệt hại: Số thuế giảm số thuế • NgườI phụ thuộc phải có MST phải nộp • Đối với người nước cư trú Việt Nam tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đến Việt Nam đến tháng rời khỏi Việt Nam  Căn xác định mức thiệt hại giảm:  Tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) khoản bồi thường 25 27 THUẾ SUẤT CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ Theo Luật thuế TNCN – Luật số 26/2012/QH13 Nghị định 65/2013/NĐ-CP quy định khoản giảm trừ bao gồm: • Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); • Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng • Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp bảo hiểm nghề nghiệp số lĩnh vực đặc biêt • Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học • Quỹ hưu trí [...]... khai hoàn thu (nếu có) • Đối tượng đăng ký thu • Hồ sơ đăng ký thu – Tổ chức, cá nhận trả thu nhập – Cá nhân có thu nhập chịu thu • Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thu 53 HOÀN THU TNCN 55 Đối tượng đăng ký thu Nơi nộp hồ sơ hoàn thu • Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ chuyển nhượng chứng khoán, hồ sơ hoàn thu nộp tại cơ quan thu quản lý trực tiếp đơn vị trả thu nhập • Đối... trường hợp sau: • Số tiền thu thu nhập cá nhân đã nộp lớn hơn số thu phải nộp trong kỳ tính thu • Cá nhân đã nộp thu thu nhập cá nhân nhưng có thu nhập tính thu chưa đến mức phải nộp thu • Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền Việc hoàn thu thu nhập cá nhân chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thu và có mã số thu Yêu cầu: Xác định số thu TNCN mà công ty... ký thu KÊ KHAI THU TNCN Tổ chức, trả thu nhập Cơ quan thu địa phương nơi đơn vị đặt trụ sở Kê khai tháng/quý 58 Kê khai thu TNCN từ tiền lương, tiền công Kê khai quyết toán năm 60 4/8/20 16 Rủi ro và cơ hội KÊ KHAI THU TNCN  Khai thu , nộp thu theo tháng: tổng số thu thu nhập cá nhân đã khấu trừ hàng tháng theo từng loại tờ khai từ 50 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp là đối tượng khai, nộp thu . .. lý hành chính nhà nước các cấp • Các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp • Các đơn vị sự nghiệp • Các tổ chức quốc tế và tổ chức nước ngoài • Các Ban quản lý dự án, Văn phòng đại diện của các tổ chức nước ngoài • Các đơn vị trả thu nhập khác 56 4/8/20 16 KỲ TÍNH THU Hồ sơ đăng ký thu Đối với tổ chức kinh doanh, hồ sơ đăng ký thu thực hiện theo quy định tại Thông... hạn khác 16 - Thu và các khoản phải nộp nhà nước - Thu giá trị gia tăng - Thu tiêu thụ đặc biệt - Thu xuất, nhập khẩu - Thu thu nhập doanh nghiệp - Thu thu nhập cá nhân - Thu tài nguyên …… Mã số 150 1 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 2 Thu GTGT được khấu trừ 152 3 Thu và các khoản khác phải thu 153 Nhà nước 4 Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ 5 Tài sản ngắn hạn khác THUYẾT MINH TRÊN... động thường xuyên • Tổ chức chứng từ  Hợp đồng lao động không thường xuyên • Phương pháp hạch toán  Bảng thanh toán tiền lương và khấu trừ thu TNCN • Trình bày trên BCTC  Chứng từ khấu trừ thu TNCN  Chứng từ nộp thu TNCN 65 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 67 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN • Nguyên tắc kê khai, nộp thu và quyết toán thu thu nhập:  DN chi trả thu nhập phải thực hiện kê khai, nộp thu TNCN theo nguyên... • Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh, hồ sơ hoàn thu nộp tại Chi cục Thu nơi cá nhân thực hiện hoạt động kinh doanh • Đối với cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công vừa có thu nhập từ kinh doanh, hồ sơ hoàn thu nộp tại Chi cục Thu nơi cá nhân thực hiện hoạt động kinh doanh 54 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập • Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh • Các cơ quan quản... trừ thu TNCN, DN phải cấp “chứng từ khấu trừ thu thu nhập cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thu , quản lý, sử dụng và quyết toán biên lai thu theo chế độ qui định 66 TK 3335 TK 111, 112 Nộp thu 334 Số phải nộp 68 4/8/20 16 Bài tập thực hành 9 Bài tập thực hành 8: Trích bảng lương tháng 08/2015 tại Công ty XYZ LĐ không TX: (đvt: 1.000đ) Yêu cầu: Hãy sử dụng số liệu của bài tập 1,2,3,4,5 ,6, 7 ghi... đồng trở lên/lần trả thu nhập (không phân biệt cá nhân có hay Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Khấu trừ thu Khấu trừ thu Từ tiền lương, tiền công chưa có mã số thu ) Không ký HĐLD: 10%, 2 trđ, không phân biệt có MST Ký HĐLD: Theo biểu luỹ tiến Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thu trước khi trả thu nhập TN tính thu và thu suất thu TNCN áp dụng đối với từng khoản thu nhập từng ngành nghề... Kỳ tính thu Cá nhân cư trú chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thu về việc đăng ký thu Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ đầu Cá nhân không cư trú tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán) và các cá nhân có thu nhập chịu thu khác, hồ sơ đăng ký thu gồm: Tính thu theo năm dương lịch • Tờ khai đăng ký thu theo mẫu số 01/ĐK-TNCN Tính thu theo