Thanh tra, kiểm tra có mục tiêu đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp, phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế để từ đó có những biện pháp xử lý
Trang 1Câu 22: Phân biệt kiểm tra và thanh tra thuế? Nêu điểm mới trong quy định pháp luật về thanh tra thuế
* Phân biệt kiểm tra và thanh tra
Thanh tra, kiểm tra là hoạt động tất yếu của quản lý nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng Thanh tra, kiểm tra có mục tiêu đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp, phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế để từ đó có những biện pháp xử lý kịp thời đảm bảo công bằng xã hội và hiệu lực quản lý thuế Tuy nhiên giữa thanh tra và kiểm tra có những điểm khác biệt cơ bản sau:
1 Khái niệm
Theo luật quản lý thuế năm 2006:
Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế
Thanh tra thuế là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức độ cao hơn, toàn diện hơn Thanh tra thuế được thực hiện theo định kỳ đối với người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn và phức tạp hoặc đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra để giải quyết các khiếu nại, tranh chấp về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ tài chính
2 Chủ thể tiến hành
Chủ thể thanh tra thuế phải là tổ chức thanh tra chuyên trách của nhà nước trong lĩnh vực thu, chỉ có tổ chức thanh tra mới có quyền thực hiện hoạt động thanh tra
Chủ thể kiểm tra thuế rộng hơn, bao gồm các cơ quan, bộ phận và công chức quản lý thuế nhà nước
3 Nội dung
Thanh tra thuế thường là những vấn đề phức tạp bao gồm những hành vi thuộc về quá khứ, hoạt động thanh tra là kiểm tra ở giai đoạn sau khi các hoạt động kinh tế - xã hội phát sinh Vì thế hoạt động thanh tra phải giải quyết các vấn đề tồn đọng trong quản lý, giải quyết các khiếu nại, tranh chấp với khách thể kiểm tra vi phạm pháp luật Nội dung của thanh tra thường là những vấn đề phức tạp, có những vấn đề bề nổi, song rất nhiều vấn đề bị che đậy bởi những bề ngoài khác nhau, dễ gây những nhận định khác nhau và khó nhận biết được bản chất
Kiểm tra thuế thường là những vấn đề trong hiện tại dễ nhận biết thực chất của chúng hơn Nội dung kiểm tra bao gồm những nội dung cụ thể của kiểm tra trước, trong và sau khi các hoạt động kinh tế - xã hội phát sinh cũng như kiểm tra việc thực hiện các chính sách pháp luật, chế độ pháp lý của nhà nước nhưng chủ yếu là kiểm tra thường xuyên trong quá trình thực hiện kế hoạch kinh tế - xã hội Vì vậy, kiểm tra dễ nhận biết được thực chất của vấn đề mà không đòi hỏi
Trang 2phải có những nhiệm vụ phức tạp để xác minh tài liệu chứng cứ mà vẫn có thể đánh giá đúng đắn và kết luận chính xác
4 Phạm vi tiến hành
Kiểm tra được thực hiện một cách thường xuyên, liên tục với nhiều hình thức và phương pháp kiểm tra thích hợp với yêu cầu, đặc điểm của từng khách thể kiểm tra
Thanh tra thuế có phạm vi tiến hành hẹp hơn vì hoạt động thanh tra là kiểm tra ở giai đoạn sau khi các hoạt động kinh tế - xã hội đã phát sinh, nhưng để kiểm tra sau phải thẩm định lại, kiểm tra lại những thông tin xảy ra trước mới đưa đến những thông tin cuối cùng
5 Thời gian tiến hành
Hoạt động thanh tra thuế được tổ chức theo từng cuộc nên thời gian thường kéo dài Theo quy định, thời gian tối đa là 30 ngày và có thể kéo dài thêm 30 ngày trong trường hợp cần thiết
Hoạt động kiểm tra thuế được tiến hành trong thời gian ngắn hơn, tối đa không quá 5 ngày
6 Hình thức tổ chức
Thanh tra thuế phải được lập thành đoàn và đoàn thanh tra thực hiện trình
tự, thủ tục thành tra theo quy định
Kiểm tra thuế cũng có thể lập thành đoàn hoặc không lập thành đoàn, có khi chỉ cần một người tiến hành việc kiểm tra, cũng có thể cấp trên yêu cầu cấp dưới
tự kiểm tra một hoặc một số hoạt động và báo cáo kết quả cho cấp trên
Như vậy, công tác thanh tra, kiểm tra thuế có sự khác nhau song đều là những hoạt động không thể thiếu được trong công tác quản lý thuế Việc phân định ranh giới giữa thanh tra và kiểm tra thuế không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có ý nghĩa thực hiện trong việc tổ chức, chỉ đạo, tránh được tình trạng chồng chéo giữa công tác thanh tra thuế và kiểm tra thuế, giảm bớt sự phiền hà cho cá nhân, tổ chức kinh doanh
II Những điểm mới trong quy định của pháp luật về thanh tra thuế.
Trước đây, pháp luật về thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở các quy định của pháp luật về kiểm tra, thanh tra nói chung, được áp dụng cho việc thanh tra trên nhiều lĩnh vực khác nhau Vì vậy, việc áp dụng trong lĩnh vực đặc thù như lĩnh vực thuế gặp rất nhiều khó khăn do thiếu tính cụ thể, chi tiết Khắc phục tình trạng trên, tại Chương X, Mục 3 từ Điều 81 đến Điều 87 Luật quản lý thuế năm 2006 quy định về thanh tra thuế So với trước đây, pháp luật quy định
về thanh tra thuế hiện hành có những điểm mới sau:
Thứ nhất, Luật quản lý thuế đã định ra các nguyên tắc cơ bản về thanh tra
nhằm đổi mới và nâng cao hiệu quả công tác thanh tra Các nguyên tắc này quy định rõ tại Điều 75 Luật quản lý thuế Theo tinh thần của các nguyên tắc này, việc lựa chọn đối tượng thanh tra dựa trên những căn cứ khách quan, theo đó cơ quan quản lý thuế xác định quy mô và phạm vi tiến hành thanh tra thuế, tránh tình trạng dàn trải mà tập trung vào những đối tượng có vấn đề
Trang 3Thứ hai, Luật quản lý thuế đã phân định rõ thanh tra và kiểm tra Theo đó,
thanh tra thuế là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức độ cao hơn so với kiểm tra thuế, được thực hiện định kỳ đối với đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn hoặc phức tạp; hoặc đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ tài chính
Thứ ba, Luật quản lý thuế quy định khá chi tiết về những nội dung thanh tra
thuế Cụ thể là:
+) Về đối tượng thanh tra thuế, pháp luật có sự phân định rõ hai loại thanh tra thuế là thanh tra theo kế hoạch và thanh tra bất thường
Khác với trước đây, thanh tra thuế theo kế hoạch chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi thanh tra rộng và thanh tra định kỳ một năm không quá một lần Thanh tra không theo kế hoạch áp dụng cho các đối tượng: Người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; thanh tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ tài chính
+) Luật quản lý thuế quy định chi tiết về thẩm quyền ra quyết định thanh tra thuế, các nội dung cần có trong quyết định thanh tra, thời hạn thanh tra thuế, nhiệm vụ, quyền hạn của người ra quyết định thanh tra thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên đoàn thanh tra thuế, nghĩa vụ và quyền của đối tượng thanh tra thuế về kết luận thanh tra thuế
+) Luật quản lý thuế quy định rõ các biện pháp áp dụng trong thanh tra thuế đối với trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế
Thứ tư, trong thanh tra thuế được sử dụng một số biện pháp mạnh, khẩn cấp
để ngăn chặn vi phạm như: tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi vi phạm; khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật, ghi âm, ghi hình công khai khi lấy thông tin trực tiếp từ đối tượng thanh tra, cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan Như vậy, luật quản lý thuế ra đời đã có nhiều điểm mới, tiến bộ, quy định một cách đầy đủ, toàn diện, chi tiết về vấn đề thanh tra thuế Từ đó, tạo cơ sở để việc thanh tra thuế thực hiện trên thực tế được hiệu quả hơn
Trang 4DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Luật quản lý thuế năm 2006
2 Pháp luật thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam hiện nay – Những vấn đề
lý luận và thực tiễn, Hà Thị Anh, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 2009
3 Vũ ngọc Hà, Vũ văn Cương, Pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam, Tạp chí Luật học số 4/2009