giới thiệu tổng quan về chính sách thuế

Dẫn nhập Dẫn nhập „ Ôn lại các loại thuế „ Cấu trúc thuế thu nhập và sự công bằng „ Đo lường cơ sở thuế... Cấu trúc thuế thu nhậpThuế suất và thuế phải nộp „ Để minh chứng người lao độn

Ch 1

Chương 1 Thuế: Giới thiệu tổng quan Thuế: Giới thiệu tổng quan

PGS TS SỬ ĐÌNH THÀNH

1

Dẫn nhập Dẫn nhập

„ Ôn lại các loại thuế

„ Cấu trúc thuế thu nhập và sự công bằng

„ Đo lường cơ sở thuế

Thuế đánh vào tiền lương Thuế đánh vào tiền lương

„ Thuế đánh vào tiền lương dùng để tài trợ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm ộ , y thất nghiệp.

„ Ở Việt Nam: Phí Bảo hiểm xã hội phí bảo

„ Ở Việt Nam: Phí Bảo hiểm xã hội, phí bảo hiểm y tế => chưa xem là thuế.

Thuế vào thu nhập cá nhân Thuế vào thu nhập cá nhân

ế

„ Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập tích

lũy trong năm của cá nhân trong năm

„ Cơ sở thuế rất rộng:

„ Tiền lãi, cổ tức, tiền lương , , g

„ Lời vốn (capital gains): thu nhập bán được từ bán tài sản vốn

„ Chứng khoán, nhà.

5

Thuế đánh vào thu nhập công ty Thuế đánh vào thu nhập công ty

Thuế tài sản Thuế tài sản

„ Thuế thừa kế loại thuế tài sản đánh vào bất động

„ Thuế thừa kế loại thuế tài sản đánh vào bất động

sản để lại sau khi chết

7

Thuế đánh vào tiêu dùng

„ Đây là loại thuế rất phổ biến

„ Thuế tiêu dùng đánh vào tiêu dùng của các cá g g nhân và hộ gia đình.

„ Thuế khoán trên doanh thu đánh vào hộ kinh doanh nhỏ Thuế hàng hóa (excise tax) đánh vào một số hàng hóa đặc biệt

„ Thuốc lá, xăng dầu.

Đánh thuế ở các quốc gia trên thế giới

Hình 1 The federal government relies

heavily on the individual income y

tax and the payroll tax.State and local governments rely

more heavily on sales taxes and

property taxes.

Đánh thuế ở các quốc gia trên thế giới

Đánh thuế ở các quốc gia trên thế giới

„ Hình Hình 22 mô tả cơ cấu thuế một số quốc gia

„ Hầu hết các quốc gia có khuynh hướng dựa ít vàoq g y gthuế thu nhập, mà chủ yếu dựa vào thuế tiêu dùng

„ Việt Nam: thuế trực thu 30%; thuế gián thu 60% ệ ự ; g

Hình 2

Other countries are more

dependent on consumption taxes

than the United States.

Cấu trúc thuế thu nhập và cách

tính cơ sở thuế

„ Nghiên cứu tình huống ở Mỹ, thuế thu nhập liênbang là nguồn lực quan trọng đối với chính quyềnliên bang

„ Xét cấu trúc thuế thu nhậpp Bảng Bảng 11 gg và xét tìnhhuống là Ông Jack

Table 1

The income tax system includes

Computing Jack’s income tax

Gross income $60,000

The income tax system includes deductions (for actions like contributing to a 401k).

minus Exemptions - $15,500

minus Itemized (or standard) deduction - $13,000 (or $9,700)

equals Taxable income = $29,500

and child care credit.

Finally the difference between a

equals Taxes owed = $3,710

equals Total tax payment = $710

Finally, the difference between a person’s withholding and tax liability determines the payment/refund.

equals Total tax payment = $710

minus Withholding - $2,000

equals Final payment (refund) due = ($1,290)

Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính

cơ sở thuế

„ Bước thứ nhất là tính cơ sở thuế đối với Jack

„ Tổng thu nhập là tổng nguồn thu nhập khác nhau của g ập g g pJack

„ Đó là: $60,000 trongĐó là: $60,000 trong Bảng Bảng 11 Bảng Bảng 11

„ Bao gồm lương, lãi suất, cổ tức, cho thuê nhà…

„ Tổ th hậ đ ợ điề hỉ h (AGI) là tổ th

„ Tổng thu nhập được điều chỉnh (AGI) là tổng thu

nhập sau khi khấu trừ các khoản giảm trừ

„ Đó là $58,000 trong Bảng Bảng 11

„ Các khoản giảm trừ gồm tiền lương hưu, ly hôn vàcác khoản khác

Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính

cơ sở thuế

„ Bước tiếp theo là khấu trừ các khoản miễn trừ từ AGI

„ Đó là số tiền cố định mà cá nhân trừ được miễn từ AGI

nhằm nuôi sống các thành viên phụ thuộc trong gia đìnhcũng như bản thân và vợ của Jack

Có h i l h để khấ ừ

„ Có hai lựa chọn để khấu trừ:

„ Giảm trừ chuẩn là số tiền cố định mà cá nhân có thể lựa

h iả t ừ từ th hậ hị th ế

chọn giảm trừ từ thu nhập chịu thuế

„ Trừ theo khoản mục là một sự lựa chọn đối với giảm trừ

chuẩn qua đó người nộp thuế giảm trừ tổng số tiền chi tiêu cho những khoản chi tiêu khác

„ Đó là đóng góp từ thiện, trả tiền lãi do thế chấp nhà và thuế

17

thu nhập địa phương và liên bang.

Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính

„ Vì thế, ông ta khấu trừ $13,000 so với $9,700 , g $ , $ ,

„ Ở Mỹ, 65% hộ gia đình chọn giảm trừ chuẩn, trongkhi giảm trừ theo khoản mục 35%

khi giảm trừ theo khoản mục 35%

Cấu trúc thuế thu nhập và cách tính

cơ sở thuế

„ Sau khi khấu trừ các khoản giảm trừ và miễn trừ,Jack còn lại $29,500 thu nhập chịu thuế

„ Thu nhập chịu thuế số tiền thu nhập còn lại sau

khi giảm trừ từ AGI.g

„ Cơ sở thuế là thu nhập ròng mà thuế đánh vào

„ Hay còn gọi là thu nhập chịu thuế

„ Hay còn gọi là thu nhập chịu thuế.

19

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

Hình 3

Marginal tax rates rise with Marginal tax rates rise with taxable income, with a current maximum rate of 35%.

Cấu trúc thuế thu nhập

Thuế suất và thuế phải nộp

„ Để minh chứng người lao động thay đổi cơ sở thuếnhư thế nào, hãy hình dụng một đôi vợ chồng trong

đó chỉ có một người làm việc

„ Thu nhập kiếm được $90,000

„ Đóng góp tiền hưu trí $ 16.000.

„ Lựa chọn giảm trừ chuẩn ự ọ g

„ Thu nhập chịu thuế $58,100, họ phải chịu thuế suất ởbậc 15%

bậc 15%

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

„ Trường hợp của Jack trong Bảng Bảng 11, thu nhập chịuthuế là:

$29,500 = 10% x $14,300 + 15% $15,200

„ => Thuế nộp $3,710.Thuế nộp $3,710

23

Cấu trúc thuế thu nhập

Thuế suất và thuế phải nộp

„ Một vài cá nhân có thể giảm trừ thêm một sốkhoản từ khoản nợ thuế

Tí d h ế (T di ) là ố iề à ời

„ Tín dụng thuế (Tax credit): là số tiền mà người

nộp thuế được phép giảm trừ tiền thuế mà họ nợchính phủ thông qua các khoản chi tiêu như:

„ Các khoản chi tiêu chăm sóc trẻ em và những người phụ thuộc

người phụ thuộc.

„ Chi tiêu cho những người già và bệnh tật.

„ ….

Cấu trúc thuế thu nhập

Với 3 đứ ẻ í d h ế ủ J k là $3 000

Thuế suất và thuế phải nộp

„ Với 3 đứa trẻ, tín dụng thuế của Jack là $3,000, =>tiền thuế của ông ta phải nộp từ $3,710 giảmxuống còn $710

xuống còn $710

„ Trong năm, người chủ của Jack giữa lại một phần

thu nhập để nộp thuế (tax withholding)= >Tạm

nộp thuế là khoản khấu trừ theo dự toán từ thu

nhập của người lao động

nhập của người lao động

„ Hoàn trả là khoản chênh lệch giữa số tiền tạm nộp

và tiền thuế thực phải nộp

và tiền thuế thực phải nộp

„ Jack được hoàn trả $1,290, bởi vì người sử dụng tạm nộp quá lớn trong năm

25

ĐO LƯỜNG SỰ CÔNG BẰNG CỦA

„ Hiện tại, công bằng gây rất nhiều tranh luận

„ Nhiều khái niệm dùng để đo lường công bằng

„ Nhiều khái niệm dùng để đo lường công bằng

ĐO LƯỜNG SỰ CÔNG BẰNG CỦA HỆ THỐNG THUẾ

Thuế suất biên và thuế suất trung bình

„ Thuế suất biên: tỷ lệ % thuế đánh vào đô la tiếp theo kiếm được p ợ

„ Người lao động kiếm được $90,000, thuế suất biên 15%

Đo lường sự công bằng của hệ thống thuế g g g g

Thuế suất thực tế và thuế suất pháp định

„ Thuế suất pháp định là thuế suất được ghi

trong biểu thuế g

„ Thuế suất thực tế là thuế suất mà cá nhân thực

tế trả

tế trả

„ Hai khái niệm này khác nhau bởi vì có sự miễm trừ và giảm trừ từ cơ sở thuế

Đo lường sự công bằng của hệ thống thuế

Công bằng dọc và công bằng ngang

„ Đây là hai mục tiêu tái phân phối thường đề cập để đolường công bằng thuế

„ Công bằng dọc các nhóm có thu nhập cao hơn phải

nộp thuế cao hơn.p

„ Phù hợp với thuyết vị lợi.

„ Công bằng ngang: nhóm cá nhân có giống nhau thì

„ Công bằng ngang: nhóm cá nhân có giống nhau thì

nên được cư xử như nhau thông qua hệ thống thuế

„ Trong thực tế công bằng ngang rất khó xác định bởi vì

„ Trong thực tế, công bằng ngang rất khó xác định bởi vì mỗi người có sự lựa chọn nội sinh nhiều hay ít.

29

Đo lường sự công bằng của hệ thống thuế

Công bằng dọc

„ Có nhiều cách đo lường công bằng dọc:

„ Thuế lũy tiến là loại thuế có thuế suất trung bình y ggia tăng theo thu nhập

„ Thuế tỷ lệ là loại thuế có thuế trung bình thực tế

không thay đổi theo thu nhập

„ Thuế lũy thoái là loại thuế có thuế trung bình

„ Thuế lũy thoái là loại thuế có thuế trung bình

thực tế giảm theo thu nhập

XÁC ĐỊNH CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP

„ Mỗi quốc gia khác nhau về quy định cách khấu trừthuế, tín dụng thuế Do vậy, cơ sở thuế là nhỏ hơnổ

tổng thu nhập

„ Lý thuyết nền của cơ sở thuế thu nhập là gì? Và tạiý y p gsao có sự giảm trừ thu nhập?

31

Các định cơ sở thuế thu nhập Định nghĩa thu nhập của Haig-Simons

ổ

„ Định nghĩa tổng thu nhập của Haig-Simons: đó là

thu nhập chịu thuế, ở chừng nào đó làm thay đổi

sức mua của cá nhân trong năm

„ Khái niệm này được dùng để đo lường khả năngy g g gthanh toán, bất kể lựa chọn thực tế liên quan đếntiêu dùng và tiết kiệm

„ Ở Mỹ, hệ thống thuế giảm trừ rất nhiều khoản

Xác định cơ sở thuế thu nhập Định nghĩa thông thu nhập của Haig-Simons

„ Định nghĩa Haig-Simons giúp cho phân tích tínhcông bằng ngang và công bằng dọc

„ Công bằng dọc: những người có thu nhập cao nộp

thuế cao hơn

„ Công bằng ngang: những người có nguồn lực như

nhau nộp thuế như sau, bất kể hình thức mà họ chitiêu nguồn lực của họ

33

Xác định cơ sở thuế thu nhập

Giảm trừ thu nhập Haig-Simons

ế

„ Tuy nhiên, thực tế thực hiện định nghĩa này cónhiều thử thách, vì hai lý do:

„ Xác định sức mua/tiêu dùng của các nhân.

„ Xử lý các khoản chi tiêu liên quan đến việc ý q làm/công việc.

Xác định cơ sở thuế thu nhập

Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

Xác định cơ sở thuế thu nhập

ể

Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

„ => Các cá nhân có thể chi quá mức => giảm đi thunhập chịu thuế

„ Vì thế, giảm trừ toàn bộ rất khó khăn trong việcđiều chỉnh thu nhập Haig-Simons p g

Xác định cơ sở thuế thu nhập Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

„ Một khó khăn khác là: khoản chi tiêu không vìmục đích cho tiêu dùng mà là phản ảnh chi phí

kiếm sống/kiếm thu nhập

„ Xác định chi phí kinh doanh hợp pháp rất khó,p p p pchẳng hạn tiền ăn trưa với khách hàng, trong đó cóphần của cá nhân, được trừ bao nhiều ?

„ Ở Mỹ, tiền ăn trưa tiếp khách được trừ 50%

37

NGOẠI TÁC/HÀNG HÓA CÔNG: CƠ SỞ CHO

SỰ GIẢM TRỪ THU NHẬP HAIG-SIMONS

„ Một vài hoạt động tạo ra lợi ích ngoại tác tích cựccho xã hội, cho nên cần được giảm trừ vào thunhập Haig-Simons

„ Có hai giảm trừ chủ yếu: tiền từ thiện và chi nhàg yở

„ Sự đóng góp từ thiện là được giảm trừ thuế, nên giág g p g g

cả của việc đóng góp $1 cho từ thiện là: $(1 - t )

„ Chính sách thuế tạo ra lợi ích: chi phí giảm trừ thunhập H - S

39

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

hút” của trợ cấp thuế

„ Lý do thứ nhất liên quan đến sự chèn lấn

„ Nếu như chính phủ cung cấp hàng hóa trực tiếp,p g p g p

có lẽ gây ra chèn lấn hoạt động từ thiện của tưnhân Bằng việc cung cấp trợ cấp thuế, cả ảnhg g p phưởng thay thế và ảnh hưởng thu nhập dẫn đếnkhuyến khích từ thiện nhiều hơn Điều này thu húthoạt động từ thiện của cá nhân

41

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

trước đó không có miễn giảm

„ Tác động biên là những thay đổi hành vi, chính ộ g g yphủ kỳ vọng khuyến khích thông qua động lựcthuế nhất định

„ Tác động cận biên: phần giảm thuế mà chính phủ

cung cấp cho những người => hành vi của họcung cấp cho những người hành vi của họkhông thay đổi bởi chính sách thuế mới

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

có bất kỳ miễn giảm thuế, thì thu nhập ông

ta giảm đi 1 triệu đô)

ta giảm đi 1 triệu đô)

„ Nếu như chính phủ cho phép giảm trừ tiền

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

„ Tác động cận biên là 500 ngàn đô la đối với giảm

trừ thuế mới cho những người làm từ thiện.g g

„ Miễn giảm thuế tạo ra hiệu quả - chi phí lớn =>tạo ra tác động biên lớn đối với những người thayđổi hành vi

„ Trong trường này chi tiêu chính phủ (miễn thuế)

„ Trong trường này, chi tiêu chính phủ (miễn thuế) nhỏ nhưng tạo ra ngoại tác lớn

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

d tax break_ > − 1 d government

„ Nếu như vế thứ nhất lớn hơn, chính phủ nhậnnhiều lợi ích từ trợ cấp thuế

45

“Sự chèn lấn” của chi tiêu so với “thu

Sở thích người tiêu dùng và thông tin bất

không phù hợp với sở thích của công chúng.

„ Có sự bất lợi là khu vực tư có lẽ không đảm bảo

ố phân phối có hiệu quả chi tiêu cho từ thiện

47

Chi tiêu nhà ở

„ Một giảm trừ khác từ thu nhập H-S, được điều chỉnh dựa vào nền tảng ngoại tác là trợ ự g g ạ ợ cấp thuế cho các chủ sở hữu nhà ở

„ Thế chấp là một thỏa thuận sử dụng một tài

„ Thế chấp là một thỏa thuận sử dụng một tài sản nào đó thường là nhà để đảm bảo vay

nợ

„ Thanh toán lãi suất từ khoản vay nợ (thế chấp)y ợ ( p)như thế là được khấu trừ thuế, trong khi thanhtoán tiền thuê một căn hộ thì không ộ ộ g

Chi tiêu nhà ở

„ Chủ sở nhà có tạo ra ngoại tác tích cực không ?

„ Nhiều công trình cho thấy: Quan hệ tương (+)g y g ( )giữa người sở hữu nhà và kết quả của người lánggiềng tốt

49

„ Kết luận: không có cơ sở rõ ràng cho việc giảm trừ

„ Kết luận: không có cơ sở rõ ràng cho việc giảm trừthu nhập Haig-Simons từ nhà ở

Giảm thuế và tín dụng thuế

„ Giảm trừ thuế hay tín dụng thuế từ thu nhập của Haig - Simons, cái nào hợp lý hơn g , ợp ý

„ Giảm trừ thuế là số tiền mà người nộp thuế

được phép giảm trừ thu nhập chịu của họ thông qua chi tiêu cho từ thiện hoặc lãi suất

Giảm thuế và tín dụng thuế

Giảm thuế và tín dụng thuế

„ Tín dụng thuế cho phép người nộp thuế

giảm tiền thuế mà họ nợ chính phủ

Giảm thuế và tín dụng thuế

Giảm thuế và tín dụng thuế

„ Liệu giảm thuế hay tín dụng thuế, cái nào thích hợpnhất

S đá h đổi à hí h hủ hải đối ặ iữ ộ hệ

„ Sự đánh đổi mà chính phủ phải đối mặt giữa một hệ thống đó là: trợ cấp cho tất cả người làm từ thiện một phần (giảm trừ) hoặc cho một vài người làm từ thiện toàn

bộ và số còn lại thì không (tín dụng).

„ Đứng trên góc độ hiệu quả, công cụ thích hợp sẽ tùythuộc vào:

„ Bản chất của nhu cầu hàng hóa được trợ cấp g ợ ợ p

„ Và tầm quan trọng để đạt được mức tối thiểu của hành vi (trang trải chăm sóc y tế hoặc tiêu dùng nhà ở ).

53

Giảm thuế và tín dụng thuế

Giảm thuế và tín dụng thuế

„ Tuy nhiên, trên góc độ công bằng, tín dụng thuếcông bằng hơn giảm trừ

„ Giá trị giảm trừ tăng lên theo thuế suất biên của cánhân => lũy thoái y

„ Tín dụng là công bằng cho tất cả thu nhập, vì vậy

nó mang tính lũy tiến

Giảm thuế và tín dụng thuế

Giảm thuế và tín dụng thuế

„ Thực tế, tín dụng thuế có thể không lũy tiến nếunhư những người có khả năng nộp thuế thấp

không thể không có phần được hoàn trả

„ Tín dụng thuế có thể hoàn trả nếu như người nộpg g pthuế nộp ít hoặc không nộp thuế

55

Chi tiêu thuế

„ Chi tiêu thuế là giảm/mất đi nguồn thu nhập của

chính phủ do bởi luật thuế cho phép giảm trừ/khấu

ổ

trừ những khoản đặc biệt từ tổng thu nhập hoặccung cấp một khoản tín dụng đặc biệt, thuế suất ưu

ế

đãi hoặc chậm nộp thuế (deferral of liability)

„ Chính phủ đo lường thu nhập thuế mất đi baonhiều bằng cách loại trừ bảo hiểm y tế từ các bồithường có khả năng chịu thuế hoặc cho phép khấutrừ các khoản từ thiện

Chi iê h ế

Chi tiêu thuế

„ Bảng Bảng 22 cho thấy những khoản chi tiêu chủ yếu

„ Ở Mỹ, năm 2005, chính phủ dự toán nguồn thuỹ p gmất đi $740 tỷ thông qua chi tiêu thuế , trong đókhoản loại trừ lớn nhất là bảo hiểm y tế được cungy gcấp bởi người sử dụng lao động

57

Table 2

Top 10 Federal Government Tax Expenditures

by Estimated 2005 Revenue Impact (billions of $)

R

Employer health insurance, mortgage interest, and retirement plans are key

Tax Expenditure Revenue Impact

Exclusion of employer contributions for medical insurance $113.0

retirement plans are key.

Deductibility of home mortgage interest 69.7 Exclusion of pension contributions and earnings: employer plans 61.7

58 9 Exclusion of pension contributions and earnings: 401(k) plans 58.9 Deductibility of state and local taxes 46.2 Preferential treatment of capital gains income 30.2 Preferential treatment of capital gains income 30.2

Deductibility of charitable contributionsOverall, “tax expenditures” 29.7

amount to $740 billion in lost

Exclusion of interest on state and local bonds 26.4 Exclusion of interest on life insurance savings 22.1