Sile Bài Giảng Nguyên Lý Kế Toán Trường Đại Học Kinh Tế

SILE Bài Giảng nguyên lý kế toán hạch toán Kế Toán Đơn Giàng Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Cách làm sổ nhật ký chung Hệ thống tài khoản Sile bài giảng giảng viên Đại Học Kinh tế về nguyên lý kế toán

CHƯƠNG 1: ĐỐI TƯỢNG,

PHƯƠNG PHÁP VÀ

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

1.1 Đối tượng của kế toán:

1.1.1 Định nghĩa và phân loại kế toán:

a.Định nghĩa:

Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động

b.Phân loại kế toán:

- Kế toán tài chính

- Kế toán quản trị

-Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế- tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối

tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của

đơn vị kế toán

-Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp kinh tế- tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán

1.1.2 Đối tượng của kế toán:

Tài sản và sự vận động của tài sản.

1.1.3 Phân loại tài sản:

a/ Phân loại tài sản theo hình thái tồn tại(kcấu):

• Tài sản ngắn hạn

– Tiền và các khoản tương đương tiền – Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn – Các khoản nợ phải thu ngắn hạn.

– Hàng tồn kho

– Các tài sản ngắn hạn khác.

• Nguồn vốn chủ sở hữu:

– Nguồn vốn kinh doanh.

– Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản – Lợi nhuận chưa phân phối.

– Quỹ đầu tư phát triển.

– Quỹ dự phòng tài chính.

– Chênh lệch đánh giá lại tài sản.

– Chênh lệch tỉ giá.

………

1.1.4 Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn:

 Cân đối kế toán:

TÀI SẢN = NGUỒN VỐN

TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ+VỐN CSH

Các trường hợp NVKT phát sinh:

TÀI SẢN TĂNG – NGUỒN VỐN TĂNG

TÀI SẢN GiẢM – NGUỒN VỐN GiẢM

TÀI SẢN TĂNG – TÀI SẢN GiẢM

NGUỒN VỐN TĂNG – NGUỒN VỐN GiẢM

-Đối tượng kế toán cụ thể, trong điều 9 Luật kế toán.(đọc sách)

1.2 Các nguyên tắc kế toán cơ bản:

Mối quan hệ giữa các phương pháp kế toán

PP chứng từ kế toán

PP kiểm kê

PP tính giá PP tài khoảnPP ghi sổ kép PP tổng hợp và cân đối kế toán(PP báo cào kế toán)

* Các yêu cầu cơ bản đối với kế toán:-Trung thực

1.4 Các khái niệm cơ bản:

Kỳ kế toán

Đơn vị kế toán.(Tổ chức kinh doanh)

Thước đo bằng tiền

1.5 Môi trường kế toán:

Môi trường kinh tế

Môi trường pháp lý

1.6 Nhiệm vụ của kế toán

1.7 Đạo đức nghề nghiệp

(Các phần 1.4, 1.5, 1.6, 1.7 SV đọc sách)

• CHƯƠNG 2: BÁO CÁO KẾ TOÁN

Báo cáo tài chính:

+ Bảng cân đối kế toán

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

+ Thuyết minh báo cáo tài chính

Báo cáo quản trị

2.1 Bảng cân đối kế toán:(BCĐKT)

2.1.1 Khái niệm:

Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ảnh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

2.1.2 Nội dung và kết cấu:

BCĐKT gồm có 2 phần:

- Tài sản

- Nguồn vốn

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

B Tài sản dài hạn :

I Các khoản phải thu dài hạn

100

200 Tổng cộng tài sản 270

Đơn vị tính : ………

Lập ngày … tháng … năm …

Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trưởng (Ký, họ tên)

Người lập biểu (Ký, họ tên)

Đơn vị báo cáo: …

Địa chỉ: …

Mẫu 2a

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Ngày … Tháng … Năm ….

Tài sản Số cuối kỳ

(số tiền) Nguồn vốn

Số cuối kỳ (số tiền)

Tổng cộng tài sản Tổng cộng nguồn vốn

Đơn vị tính: …

Mẫu 2b

-Phần Tài sản: bao gồm 2 loại

Loại A: Tài sản ngắn hạn

Loại B: Tài sản dài hạn

-Phần Nguồn vốn: bao gồm 2 loại

2.1.3 Sự thay đổi của BCĐKT:

* Tài sản tăng, Nguồn vốn tăng

* Tài sản giảm, Nguồn vốn giảm

* Tài sản tăng, Tài sản giảm

* Nguồn vốn tăng, Nguồn vốn giảm

=> Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều

không làm mất tính cân đối của BCĐKT

2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: ( BCKQHĐKD)

2.2.1 Khái niệm:

BCKQHĐKD là báo cáo tài chính tổng

hợp, phản ảnh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ của doanh nghiệp, chi tiết cho hoạt động kinh doanh chính và hoạt động khác

2.2.2 Nội dung và kết cấu:

Nội dung của BCKQHĐKD gồm các nhóm chỉ tiêu:

- Nhóm chỉ tiêu phản ảnh doanh thu và thu nhập.

- Nhóm chỉ tiêu phản ảnh chi phí tạo ra doanh thu

và thu nhập.

- Nhóm chỉ tiêu phản ảnh kết quả kinh doanh.

- Nhóm chỉ tiêu phản ảnh chi phí thuế thu nhập

doanh nghiệp.

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Kỳ …

minh này Kỳ trước Kỳ

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp

dịch vụ (10 = 01 – 02)

4 Giá vốn hàng bán

………

01 02 10 11

Đơn vị tính : ……

Lập ngày … tháng … năm …

Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trưởng (Ký, họ tên)

Người lập biểu (Ký, họ tên)

Mẫu 2c

Đơn vị báo cáo: …

Địa chỉ: …

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Kỳ …

Chỉ tiêu Kỳ này

(số tiền)

1 Doang thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch

vụ

4 Giá vốn hàng bán

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

6 Chi phí bán hàng

7 Chi phí quản ly doanh nghiệp

8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

9 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Đơn vị tính : …

Mẫu 2d

2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:( BCLCTT) BCLCTT là báo cáo tài chính tổng hợp phản ảnh việc hình thành và sử dụng

lượng tiền phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp

2.4 Thuyết minh báo cáo tài chính:

Thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo tài chính tổng hợp dùng để mô tả hoặc

phân tích chi tiết các thông tin đã trình bày trong bảng cân đối kế toán, báo cáo kết

quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu

chuyển tiền tệ, cũng như các thông tin cần thiết khác

CHƯƠNG 3: TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP

3.1 Tài khoản: (TK)

3.1.1 Khái niệm:

Tài khoản là một phương pháp kế toán

dùng để phản ảnh thường xuyên, liên tục,

có hệ thống tình hình biến động của từng khoản mục tài sản, từng khoản mục nguồn vốn, từng chi tiêu doanh thu, chi phí nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán định kỳ

Về hình thức biểu hiện thì TK là sổ kế toán ghi chép từng đối tượng kế toán bằng

thước đo giá trị

3.1.2 Nội dung và kết cấu:

a/ Kết cấu:

Tài khoản kế toán được chia làm 2 bên và theo qui ước chung:

- Bên trái gọi là “Nợ”.

- Bên phải gọi là “Có”.

b/ Nội dung:

- Số phát sinh: bên Nợ, bên Có.

-Số dư: đầu kỳ, cuối kỳ.

- SDCK = SDĐK + SPS tăng – SPS giảm

Tài khoản đối ứng

Số tiền

Ngày tháng ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải

Tài khoản đối ứng

Số tiền

Đơn vị tính: …

Mẫu 3a

Số tiền

Số Ngày Nợ Có

SDĐK SPS trong kỳ

… Cộng SPS SDCK

Đơn vị tính: …

Mẫu 3b

Tài khoản rút gọn:

Nợ TK Có

3.1.3 Phân loại và cách ghi chép vào TK: a/ Tài khoản Tài sản:

SDĐK:XX

SDCK:XXX

b/ Tài khoản Nguồn vốn:

SDĐK:XX

SDCK:XXX

c/ Tài khoản doanh thu:

d/ Tài khoản chi phí:

e/ Tài khoản xác định kết quả:

Chi phí Doanh thu thuần Kết chuyển lãi Thu nhập thuần

Kết chuyển lỗ

3.2 Ghi sổ kép:

3.2.1 Khái niệm:

Ghi sổ kép là một phương pháp kế toán dùng để phản ảnh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các TK có liên quan theo đúng mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng với nhau

3.2.2 Nguyên tắc ghi sổ kép:

3.2.2 Nguyên tắc ghi sổ kép:

- Tài sản tăng – Nguồn vốn tăng

- Tài sản giảm – Nguồn vốn giảm

- Tài sản tăng – Tài sản giảm

- Nguồn vốn tăng – Nguồn vốn giảm

=>Tổng SPS Nợ = Tổng SPS Có của tất cả TK của tất cả TK

3.3 Mối quan hệ giữa TK và BCĐKT:

3.4 Đối chiếu, kiểm tra việc ghi chép trên TK: Bảng cân đối SPS và SD (bảng cân đối

TK):

a/ Cơ sở đối chiếu:

- Mối quan hệ giữa Tài sản và Nguồn vốn

- Nguyên tắc ghi sổ kép

b/ Nội dung:

Liệt kê toàn bộ TK có sử dụng trong kỳ

theo SDĐK, SPS (Nợ, Có), SDCK

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN

3.5 Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết:

3.5.1 Khái niệm:

- Kế toán tổng hợp là phản ảnh các đối tượng kế toán một cách tổng quát trên tài khoản tổng hợp (TK cấp 1) Nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo

kế toán vào cuối kỳ.

- Kế toán chi tiết là phản ảnh các đối tượng kế

toán một cách cụ thể, chi tiết theo yêu cầu quản

lý đối với từng đối tượng kế toán đã được kế

toán tổng hợp trong các TK Kế toán chi tiết

được tiến hành trên TK chi tiết ( TK cấp 2,3 ),

sổ hoặc thẻ chi tiết.

• Kế toán tổng hợp chỉ sử dụng thước đo

giá trị, còn kế toán chi tiết ngoài thước đo giá trị còn sử dụng thước đo hiện vật và

lao động

• Trong kế toán chi tiết, cụ thể hóa đến mức

độ nào là tùy theo yêu cầu của công tác

quản lý tại đơn vị Sổ chi tiết của các TK khác nhau có kết cấu không giống nhau

mà linh hoạt, tùy theo tính chất của đối

tượng phản ảnh

Sổ chi tiết TK … Tên (đối tượng): …

… Cộng SPS SDCK

Đơn vị tính: …

Mẫu 3d

(Hàng tồn kho)

Sổ chi tiết TK … Tên (đối tượng): …

Mẫu 3e

Đơn vị tính: … (Phải thu, Phải trả)

Sổ chi tiết TK … Tên (đối tượng): …

(Phải thu, Phải trả)

3.5.2 Mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và

kế toán chi tiết:

*SD của TK tổng hợp bằng tổng số SD của các TK (sổ, thẻ) chi tiết có liên quan

*Tổng số SPS trong kỳ bên Nợ (hoặc bên Có) của TK tổng hợp bằng tổng số SPS trong kỳ bên Nợ (hoặc bên Có) của các

TK (sổ, thẻ) chi tiết có liên quan

3.5.3 Kiểm tra đối chiếu số liệu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết :

a/ Cơ sở đối chiếu:

Mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết (mục 3.5.2)

b/ Nội dung:

Liệt kê SDĐK, SPS (Nợ,Có), SDCK của các sổ chi tiết có liên quan đến đối tượng Ngoài thước đo giá trị, tùy theo từng đối tượng còn sử dụng thước đo hiện vật

3.6 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam:

3.6.2 Nội dung hệ thống tài khoản:(QĐ 15)

+ Loại 1: Tài sản ngắn hạn

+ Loại 2: Tài sản dài hạn

+ Loại 3: Nợ phải trả

+ Loại 4: Vốn chủ sở hữu

+ Loại 5: Doanh thu

+ Loại 6: Chi phí sản xuất, kinh doanh+ Loại 7: Thu nhập khác

+ Loại 8: Chi phí khác

+ Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh

* Chú ý:

- Các TK nằm trong loại 1-9 ghi sổ theo phương pháp ghi sổ kép

- Các TK từ loại 5 -> 9 không có số dư

- Các TK thuộc loại 0 ghi sổ theo phương pháp ghi sổ đơn

* Các TK đặc biệt : lưỡng tính, điều chỉnh, phân phối theo dự toán,…

CHƯƠNG 4: TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG

KẾ TOÁN

• 4.1 Khái niệm:

• Tính giá là một phương pháp kế toán

biểu hiện các đối tượng kế toán bằng tiền theo những nguyên tắc và yêu cầu nhất định

• 4.2 Các nguyên tắc và nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá:

• - Các nguyên tắc : hoạt động liên tục, giá gốc, thận trọng,nhất quán, khách quan

• - Các nhân tố ảnh hưởng: mức giá chung thay đổi, yêu cầu quản lý nội bộ

• 4.2 Tính giá một số đối tượng chủ yếu:

• 4.2.1 Tài sản cố định: (TSCĐ)

• Cần xác định giá trị ban đầu hay nguyên giá Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có

TSCĐ tính đến thời điểm đưa TS đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

• Giá trị còn lại = Nguyên giá – giá trị đã

hao mòn

• 4.2.2 Hàng tồn kho:

• a/ Giá nhập kho:

• Tính theo giá gốc tùy theo từng nguồn nhập

• b/ Giá xuất kho: 4 phương pháp

• - Nhập trước – xuất trước (FIFO)

• - Nhập sau – xuất trước (LIFO)

• - Đơn giá bình quân gia quyền (cuối kỳ, liên hoàn)

• - Giá thực tế đích danh

CHƯƠNG 5: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ

KIỂM KÊ

5.1 Chứng từ:

5.1.1 Khái niệm:

Chứng từ kế toán là những giấy tờ, vật

mang tin phản ảnh nghiệp vụ kinh tế tài

chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn

cứ ghi sổ kế toán

5.1.2 Ý nghĩa, tác dụng và tính chất pháp lý

5.1.3 Phân loại chứng từ: a/ Theo vật mang tin

b/ Theo nội dung kinh tế c/ Theo tính chất pháp lý d/ Theo công dụng

e/ Theo địa điểm lập

• 5.1.4 Nội dung chứng từ kế toán: (các yếu

• - Nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

• - Đơn vị đo lường

• 5.2 Kiểm kê:

• 5.2.1 Khái niệm:

• Kiểm kê tài sản là việc cân, đo, đong,

đếm số lượng; xác nhận và đánh giá chất lượng, giá trị của tài sản, nguồn vốn hiện

có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trong sổ kế toán

• 5.2.2 Phân loại kiểm kê:

• a/ Căn cứ vào phạm vi kiểm kê:

• - Kiểm kê toàn bộ

• 5.2.3 Phương pháp kiểm kê:

• a/ Phương pháp kiểm kê hiện vật:

• Áp dụng đối với TSCĐ, công cụ dụng cụ, vật tư, thành phẩm, hàng hóa, tiền mặt,

chứng khoán

• b/ Phương pháp kiểm kê đối chiếu:

• Áp dụng đối với tiền gởi ngân hàng và

các khoản thanh toán

CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH

KINH DOANH CHỦ YẾU

6.1 Kế toán quá trình sản xuất kinh doanh chủ yếu trong doanh nghiệp sản xuất:

6.1.1 Kế toán quá trình cung cấp:

 Tài khoản sử dụng: TK152, TK133,…

 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

6.1.2 Kế toán quá trình sản xuất sản phẩm:

a/ Khái niệm:

- Chi phí sản xuất.

- Giá thành sản phẩm.

b/ Tài khoản sử dụng: TK621, 622, 627, 154,…

c/ Trình tự tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm:

- Bước 1: Tập hợp các chi phí cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan(621,622,627).

- Bước 2: Tính toán, phân bổ và kết chuyển các chi phí tập hợp ở bước 1 vào tài khoản tính giá thành(154).

- Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Bước 4: Tính giá thành sản phẩm hoàn thành d/ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

6.1.3 Kế toán quá trình tiêu thụ thành phẩm:a/ Tài khoản sử dụng: TK 511, 333, 632,

641, 642, 911,…

b/ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

6.2 Kế toán các quá trình kinh doanh chủ

yếu của doanh nghiệp thương mại:

6.2.1 Kế toán quá trình mua hàng

Sơ đồ tài khoản tập hợp CPSX và tính giá

632 911 511

155 111

156 112

131

641,642

333

334 111

214 131

152 421 421 …

111 … Sơ đồ tài khoản tiêu thụ và xác định kết quả

hoạt động kinh doanh

CHƯƠNG 7: SỔ KẾ TOÁN VÀ

HÌNH THỨC KẾ TOÁN

7.1 Sổ kế toán:

7.1.1 Khái niệm:

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh liên quan đến đơn vị kế toán

 Sổ kế toán có các nội dung chủ yếu:

- Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính

phát sinh ghi vào các TK kế toán

- Số dư đầu kỳ, số tiền phát sinh trong kỳ,

số dư cuối kỳ

7.1.2 Phân loại sổ kế toán:

a/ Theo cách ghi chép ( phương pháp ghi chép): 3 loại

- Sổ ghi theo thứ tự thời gian: dùng để ghi chép, phản ảnh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian của chứng từ kế toán Thuộc loại sổ này có các sổ: sổ nhật

ký chung, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ…

- Sổ ghi theo hệ thống: là sổ kế toán ghi

chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tài khoản tổng hợp hoặc từng đối tượng chi tiết Thuộc loại này có các sổ: sổ cái,

sổ chi tiết

- Sổ liên hợp: là sổ kế toán kết hợp hai cách ghi chép theo thứ tự thời gian và theo hệ thống trên cùng một trang sổ Thuộc loại

sổ này có: nhật ký- sổ cái, nhật ký chứng từ

b/ Theo nội dung ghi chép: 3 loại

- Sổ kế toán tổng hợp.

- Sổ kế toán chi tiết.

- Sổ kết hợp kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết c/ Theo hình thức và kết cấu mẫu sổ (cấu trúc): 4 loại

- Sổ kiểu 1 bên.

- Sổ kiểu 2 bên.

- Sổ kiểu nhiều cột.

- Sổ kiểu bàn cờ

d/ Theo hình thức tổ chức sổ: 2 loại

- Sổ đóng thành quyển: là loại sổ mà các tờ

sổ được đóng lại thành từng tập, các trang

sổ được đánh số thứ tự liên tục và phải

đóng dấu giáp lai

- Sổ tờ rời: là loại sổ kế toán mà các tờ sổ

được để riêng lẻ

sổ cái

Số hiệu TK

… Cộng SPS SDCK

Đơn vị tính: …

Mẫu 7b

Số Ngày N C N C N C N C

SDĐK SPS

… Cộng SPS SDCK

Đơn vị tính: …

Mẫu 7c

Ngày tháng ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải tiềnSố

Số Ngày Số Ngày

Đơn vị tính: …

Mẫu 7d

c/ Khóa sổ kế toán.

7.1.4 Sửa chữa sổ kế toán:

Có 3 phương pháp:

- Phương pháp cải chính

- Phương pháp ghi số âm

- Phương pháp ghi bổ sung

* Chú ý: Trường hợp sổ kế toán ghi bằng tay và ghi bằng máy vi tính

7.2 Hình thức kế toán:

7.2.1 Khái niệm:

Hình thức kế toán là các mẫu sổ kế toán, trình tự, phương pháp ghi sổ và mối liên quan giữa các sổ kế toán

Các hình thức kế toán đang áp dụng ở các doanh nghiệp Việt Nam: