Kê toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanhBài giảng kế toán tài chính Trường ĐH Kinh Tế TP.HCMĐiều kiện ghi nhận doanh thuSile bài giảng chương 8 kế toán tài chínhĐiều kiện ghi nhận giao hàngCách hạch toán doanh thuPhương pháp tính giá vốn hàng bánphương pháp kê khai thường xuyênchi phí hoạt động tài chính
1/4/2015 KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Chương 8.1 Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu Các khoản thu hộ khơng phải doanh thu khơng làm tăng vốn chủ sở hữu VD: Thuế GTGT đầu Tiền bán hàng ký gửi 1 1/4/2015 Bảng 8: Các loại gian lận phổ biến BCTC Loại gian lận Trường hợp % (trường báo cáo hợp) 54 45% 52 43.3% Che dấu công nợ Ghi nhận doanh thu khơng có thật Định giá sai tài sản 45 Ghi nhận sai niên độ 34 Công bố thông tin 56 quan trọng 37.5% 28,3% 48% Theo báo cáo ACFE (2006) Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Đã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích liên quan đến hàng cho khách Đã chuyển giao quyền quản lý hàng cho khách Có khả thu tiền Số tiền xác định đáng tin cậy Xác định chi phí để tạo doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng? Mua NVL Thu tiền Giao sp Sản xuất Hoàn thành sp 1/4/2015 Điều kiện giao hàng - Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu - Thời điểm chuyển giao rủi ro lợi ích - Trách nhiệm mát đường vận chuyển - Thời điểm ghi nhận doanh thu, đặc biệt vào cuối niên độ kế toán (vấn đề chia cắt niên độ) Trường hợp bán kho Khách tới mua hàng theo phương thức nhận hàng Khách hàng DN Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu? Trường hợp bán hàng theo phương thức chuyển hàng DN Khách hàng Đủ điều kiện ghi nhận doanh thu? 1/4/2015 Cách hạch toán doanh thu Nợ TK 111, 112-Tiền (+TS) Nợ TK 131-Phải thu khách hàng (+TS) Có TK 511-Doanh thu bán hàng (+DT, VCSH) Có TK 3331-Thuế GTGT đầu nộp NN (+NPTRA) Như nà? 10 Ví dụ Ngày 1/4, Cty Bao Bì xuất bán bao bì cho cty Vinam kho sau, biết mặt hàng chịu thuế GTGT 10%, cty tính thuế GTGT theo pp khấu trừ 11 Tên hàng Thùng Anlene Thùng Beauty HÓA ĐƠN GTGT SL Đơn giá 1000 5.000 1000 4.000 Cộng tiền hàng Thuế GTGT 10% Tổng cộng tiền toán 11 Thành tiền 5.000.000 4.000.000 9.000.000 900.000 9.900.000 Người bán lập HĐ GTGT 12 1/4/2015 Ví dụ • Ngày 25/3 Cty A&B ký hợp đồng mua bán hàng với cty Thanh Xuân bán 500 sp với giá bán chưa thuế 100.000đ/sp, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng, A&B có nghĩa vụ chở hàng giao cho Thanh Xuân Hà Nội • Ngày 25/4 cty xuất kho để giao hàng cho khách với giá xuất kho 80.000đ/sp • Tháng 2/5, Thanh Xuân nhận hàng chấp nhận tốn tồn • Ngày 2/6 Thanh Xuân toán qua chuyển khoản 13 Ví dụ (tt) Yêu cầu: Doanh thu ghi nhận vào tháng 3, 4, hay 6, số tiền bao nhiêu? Yêu cầu có thay đổi khơng giả sử q trình vận chuyển bị hư hỏng sp, ngày 2/5 bên mua nhận hàng chấp nhận 497 sp 14 Ghi Doanh thu khơng ghi Chi phí liên quan? 15 1/4/2015 Chi phí giảm tiền / khấu trừ tài sản / tăng nợ phải trả làm giảm vốn chủ sở hữu không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 16 Chi phí • Một số chi phí ghi nhận đồng thời với doanh thu (nguyên tắc phù hợp) VD: GVHB • Một số chi phí ghi nhận kỳ phát sinh VD: chi phí bán hàng, chi phí quản lý 17 8.3 Chi phí giá vốn hàng bán 1/ Phương pháp kê khai thường xuyên GVHB xác định hàng tiêu thụ (Dựa pp FIFO, LIFO, BQGQ) Cuối kỳ, kiểm kê HTK đối chiếu với sổ sách Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (CP, -VCSH) Có TK 155, 156, 157,… Hàng tồn kho (-TS) 18 1/4/2015 Nghiệp vụ bán hàng ảnh hưởng đến BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH = NỢ P TRẢ + VỐN CHỦ