các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại tp hồ chí minh

Về phạm vi nghiên cứu: Phạm vi không gian: tác giả tập trung nghiên cứu sự tuân thủ thuế đối với các doanh nghiệp tại TP.HCM chủ yếu là các sắc thuế dưới sự quản lý thuế của Cục Thuế TP

BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH-MARKETING

- i -

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng toàn bộ nội dung trình bày trong luận văn là do bản thân thực hiện dưới sự hướng dẫn của thầy hướng dẫn khoa học, các dữ liệu được thu thập từ các nguồn hợp pháp và phản ánh trung thực trong phạm

vi hiểu biết của tôi

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 12/2015

Tác giả Nguyễn Đô Thành

Đặc biệt, xin trân trọng cám ơn thầy Nguyễn Đức Thanh đã tận tình hướng dẫn, truyền đạt những kiến thức, kinh nghiệm trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Xin cám ơn các anh, chị đồng nghiệp công tác tại các Phòng Thanh tra thuế, Phòng Kiểm tra thuế, Phòng Kiểm tra nội bộ, Phòng QL Ấn chỉ, Phòng

QL nợ, Phòng Kê khai – Kế toán thuế, Phòng Pháp chế và bạn bè gần xa đã giúp tôi thu thập số liệu, cung cấp số liệu, tài liệu để tôi hoàn thành luận văn của mình

Trân trọng!

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 12/2015

Tác giả Nguyễn Đô Thành

Nghiên cứu đề tài nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế

của doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh” là một đề tài rộng, liên quan nhiều

yếu tố, tuy nhiên với mục tiêu xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế xét khía cạnh kê khai nộp thuế TNDN là một loại thuế phức tạp nhưng phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và thiết thực trong công tác quản lý thuế

Nghiên cứu thực hiện bằng phương pháp định tính, định lượng và kết hợp

với thực trạng quản lý thuế Số liệu thu thập từ dữ liệu thứ cấp mà ngành thuế

quản lý

Kết quả nghiên cứu định lượng cho thấy các biến có ý nghĩa trong mô hình gồm: Doanh thu, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý DN, Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, Thu nhập khác, Nợ phải trả, Đầu tư tài sản cố định, thuế truy thu của kỳ trước là có ý nghĩa Trong đó thuế truy thu của kỳ trước, thu nhập từ sản xuất kinh doanh chính, thu nhập khác tác động cao đến thuế TNDN của doanh nghiệp

Nói chung công tác tự khai tự nộp của doanh nghiệp đã có tác dụng lớn trong công tác quản lý thuế, số thuế thu được của mỗi năm tăng so với năm trước Cơ quan thuế áp dụng các quy trình, các phương pháp phân tích dữ liệu, áp dụng các phần mềm quản lý để có thể kiểm soát tình hình kê khai thuế của doanh nghiệp Để cải thiện sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp cần tăng cường công tác tuyên truyền

hỗ trợ, phổ biến chính sách thuế đến mọi doanh nghiệp qua các hình thức như giải quyết vướng mắc thuế trực tiếp tại bàn, qua điện thoại, gởi văn bản hay qua thư điện

- v -

MỤC LỤC

Trang

Lời cam đoan i

Lời cảm ơn ii

Tóm tắt iii

Mục lục v

Danh mục bảng viii

Danh mục hình viii

Danh mục từ viết tắt ix

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Đối tượng và Phạm vi nghiên cứu 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu 3

1.4 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 3

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 4

1.6 Kết cấu của luận văn 4

Tóm tắt Chương 1 5

CHƯƠNG 2 : TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ 2.1 Một số khái niệm liên quan đến sự tuân thủ thuế 6

2.2 Hệ thống Luật thuế và nghĩa vụ kê khai nộp thuế của doanh nghiệp 9 2.3 Sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp 17

2.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn 17

- vi -

* Nghiên cứu thực nghiệm nước ngoài 17

* Nghiên cứu thực nghiệm trong nước 22

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế 26

Tóm tắt chương 2 31

CHƯƠNG 3 : MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 32

3.1 Quy trình nghiên cứu 32

3.2 Nghiên cứu định tính 32

3.3 Nghiên cứu định lượng 35

Tóm tắt chương 3 43

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44

4.1 Thực trạng tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh 44

4.2 Kết quả từ thực trạng quản lý thuế 57

4.3 Thảo luận kết quả nghiên cứu định lượng 60

Tóm tắt chương 4 63

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 64

5.1 Tóm tắt kết quả nghiên cứu 64

5.2 Một số hàm ý chính sách nhằm gia tăng hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp 65

5.3 Hạn chế của đề tài 69

Tóm tắt chương 5 69

- vii -

Tài liệu tham khảo 70 Phụ lục luận văn 72

- viii -

DANH MỤC BẢNG

Trang

Bảng 3.2 Phân loại vốn chủ sở hữu và thuế TNDN 37 Bảng 3.3 Phân loại theo doanh thu và thuế TNDN 38 Bảng 3.4 Phân loại theo chỉ số ROA và thuế TNDN 39 Bảng 3.5 Phân loại theo thu nhập từ sản xuất kinh doanh và thuế TNDN: 39 Bảng 3.6: Kết quả hồi quy, qua xử lý eview 41 Bảng 4.1: Báo cáo thu ngân sách năm 2014 44 Bảng 4.2: Kết quả thanh tra tại trụ sở năm 2014 49 Bảng 4.3: Tình hình nợ thuế đến 31/12/2014 53 Bảng 4.4 Phân tích nợ theo khu vực kinh tế 53

CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là bộ phận quan trọng nhất của NSNN (ngân sách nhà nước), góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ đất nước Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả là mục tiêu quan trọng của mọi quốc gia Điều này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý thuế của nhà nước Các chuyên gia đã cảnh báo những sự cải cách thuế đầy tham vọng sẽ thất bại bởi một nền quản lý thuế không hiệu lực và hiệu quả Vì vậy, quản lý thuế đang là một vấn đề được xã hội quan tâm

Tuy nhiên, quản lý thuế đối với doanh nghiệp (DN) ở các nước đang phát triển hiện nay đang đối mặt với nhiều thách thức khác nhau tạo ra sức ép ngày càng tăng đối với nhiệm vụ thu thuế của nhà nước Một trong những thách thức lớn đó là sự đa dạng hành vi tuân thủ thuế của DN Phức tạp hơn khi hành vi tuân thủ thuế của DN lại chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố khác nhau Những yếu tố này tạo ra bài toán lớn đối với cơ quan thuế trong việc đảm bảo sự tuân thủ thuế của DN

Trong khi nguồn lực cho quản lý thuế ở các nước đang phát triển hiện nay

là rất hạn hẹp, sự phức tạp từ các DN ngày một tăng lên dẫn đ ến nhiều khó khăn hơn đối với cơ quan thuế trước sức ép phải tăng thu NSNN hàng năm để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho một xã hội đang phát triển Đây là khó khăn lớn mà ngành thuế ở Việt Nam cần phải vượt qua

Từ những những thách thức nói trên, cơ quan thuế ở nhiều quốc gia đang có những nỗ lực đ ổi mới hệ thống quản lý thuế của mình dựa trên chính những điểm mạnh họ sẵn có, xây dựng chiến lược quản lý thuế đối với DN dựa trên quan điểm

DN hay đối tượng nộp thuế (ĐTNT) chính là khách hàng của cơ quan thuế Chiến lược quản lý thuế đối với DN ở nhiều quốc gia vì vậy hướng vào những yếu tố thuộc đặc điểm tuân thủ của các nhóm DN khác nhau Lợi ích kỳ vọng rất nhiều từ chiến lược này là tăng cường tính tuân thủ tự nguyện của DN và làm thay đổi hành vi tuân thủ thuế của những DN phản kháng với nghĩa vụ thuế theo hướng tích cực hơn Chiến lược quản lý thuế dựa trên sự tuân thủ của DN giảm gánh nặng quản lý hành chính

thuế, đặc biệt ở những thành phố lớn có số lượng DN tăng trưởng nhanh Những chiến lược hướng về khách hàng bắt đầu được xây dựng và thực thi ở các nước phát triển từ những năm 1970 và hiện nay đang thực hiện ở nhiều nước đang phát triển Cùng với chiến lược hướng tới khách hàng, nhiều quốc gia đã xây dựng cơ chế tự khai tự nộp (TKTN) thuế Lợi ích của cơ chế này đã được khẳng định, đó là giảm chi phí tuân thủ thuế, giảm chi phí quản lý hành chính thuế và nâng cao hiệu lực quản lý thông qua sự tuân thủ tự nguyện Nhật Bản đã áp dụng hệ thống này từ năm 1974, Australia năm

1994, Anh và Niudilân năm 1995 Tuy còn mới mẻ và nhiều thách thức, hệ thống này cũng đã bắt đầu được áp dụng ở một số nước đang phát triển như Bangladesh, Malayxia, Trung Quốc hay Việt nam

Sự đổi mới quản lý thuế của Nhà nước đối với DN ở Việt nam cũng không thể nằm ngoài xu hướng nói trên Ở Việt nam, sự thay đổi cơ chế quản lý thuế theo cơ chế TKTN là một tín hiệu tích cực thể hiện xu hướng mới trong quản lý thuế là tạo

sự chủ động và dân chủ hơn cho DN Hệ thống quản lý TKTN bắt đầu được thí điểm

từ 1/2004 ở một số DN và thí điểm với hai loại thuế cơ bản đó là thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế thu nhập DN, đến nay đã được áp dụng trên toàn quốc Tại thành phố

Hồ Chí Minh, cơ chế này bắt đầu được thí điểm từ tháng 11/2005 và hiện tại được áp dụng đối với hầu hết DN trên toàn quốc

Tuy nhiên, sự đổi mới nói trên không thể đảm bảo rằng cơ quan quản lý thuế

có thể đạt được sự tuân thủ tự nguyện, đầy đủ của hầu hết các DN, đảm bảo nguồn thu tiềm năng cho NSNN Trong bối cảnh hành vi và đặc điểm của DN ngày càng phức tạp như ở các thành phố lớn Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, quản lý thuế cần phải đạt được mục tiêu tuân thủ cao nhất đặc biệt là sự tuân thủ tự nguyện của DN Mục tiêu này chỉ có thể đạt được khi quản lý thuế ở các thành phố lớn như thành phố

Hồ Chí Minh có sự đổi mới hoàn toàn về quan điểm, chiến lược, chính sách quản lý thuế đối với DN

Từ những lý do trên, tác giả chọn đề tài nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng

đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh” làm đề tài luận văn

thạc sỹ kinh tế chuyên ngành Tài Chính – Ngân Hàng

1.2 Đối tượng và Phạm vi nghiên cứu:

Về đối tượng nghiên cứu: Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của đối tượng

nộp thuế

Về phạm vi nghiên cứu:

Phạm vi không gian: tác giả tập trung nghiên cứu sự tuân thủ thuế đối với các doanh nghiệp tại TP.HCM (chủ yếu là các sắc thuế dưới sự quản lý thuế của Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, không bao gồm quản lý các sắc thuế dưới sự quản lý của cơ quan hải quan)

Phạm vi thời gian: Tác giả sử dụng dữ liệu và thông tin có được từ cơ quan thuế, sử dụng các số liệu thứ cấp từ cơ quản lý thuế trên địa bàn TP Hồ Chí Minh, số liệu được cung cấp từ Phòng Kê khai kế toán thuế tại Cục thuế TP Hồ Chí Minh, giai đoạn năm 2014

1.3 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài sử dụng phương pháp phương pháp thống kê mô tả để phác họa bức tranh tổng thể về thực trạng thu thuế và đóng thuế hiện nay của doanh nghiệp trên địa bàn Tp.HCM

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua nguồn dữ liệu thứ cấp từ các thông tin của các doanh nghiệp mà Cục Thuế đang quản lý

để đánh giá mức độ tuân thủ thuế, rút ra những ưu nhược điểm của công tác quản lý thuế đối với DN trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

1.4 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

Về mục tiêu nghiên cứu:

Mục tiêu tổng quát của đề tài là xác định và đo lường các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Cục Thuế Tp.HCM, cụ thể:

Một là, Xác định các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Tp.HCM;

Hai là, Đánh giá mức độ tác động của các yếu tố này đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp;

Ba là, Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế của doanh

nghiệp

Về câu hỏi nghiên cứu:

Một là, hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp chịu tác động bởi những yếu tố nào?

Hai là, yếu tố nào là yếu tố tác động động chính đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp?

Ba là, Giải pháp nào là cần thiết tại Cục Thuế TP.HCM để gia tăng hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp?

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Một là, đề tài giúp xác định được các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn Tp.HCM;

Hai là, đề tài phác họa một bức tranh tổng thể về thực trạng tình hình thu thuế tại Cục Thuế Tp.HCM;

Ba là, Đề xuất một số gợi ý chính nhằm cải thiện mức độ tuân thủ thuế của DN trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

Bốn là, những kết quả nghiên cứu đạt được kỳ vọng đóng góp một phần nhỏ vào tài liệu tham khảo cho cơ quan quản lý thuế nói chung và trên địa bàn TP Hồ Chí Minh nói riêng

1.6 Kết cấu của luận văn

Kết cấu của luận văn gồm 5 chương:

Chương 1: Phần mở đầu

Trong chương này, tác giả trình bày tổng quan đề tài của mình bao gồm: lý do chọn đề tài, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp nghiên cứu, đóng góp của đề tài và kết cấu của đề tài

Chương 2: Tổng quan nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế

Trong chương này, tác giả trình bày cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế Bao gồm: mô hình lý thuyết và các nghiên cứu thực nghiệm về hành vi tuân thủ thuế

của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, đề xuất mô hình và các giả thuyết nghiên cứu của mình

Chương 3: Mô hình nghiên cứu

Trong chương này tác giả trình bày về phương pháp nghiên cứu được sử dụng

để kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu trong chương 2

Chương 4: Thực trạng tuân thủ thuế và kết quả nghiên cứu

Trong chương này, tác giả trình bày toàn bộ kết quả nghiên cứu chính thức của mình

Chương 5: kết luận và hàm ý nghiên cứu

Trong chương này, tác giả trình bày gợi ý một số chính sách nhằm cải thiện hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp; hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo

Tóm tắt Chương 1:

Chương 1 đã nói lên tính cấp thiết của đề tài là các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, tác giả đã lựa chọn phạm vi nghiên cứu tại TP.HCM và chọn phương pháp định tính và định lượng kết hợp với thực trạng quản lý thuế năm 2014 để nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế

CHƯƠNG 2 : TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ

TUÂN THỦ THUẾ

2.1 Một số khái niệm liên quan đến sự tuân thủ thuế

Theo quan niệm thời cổ đại như Platon (427-347 trước công nguyên) nhà triết học Hy Lạp đã khẳng định trong cuốn nhà nước: “Nhà nước phải sống nhờ thuế - Thuế

là cơ sở vật chất cho nhà nước hoạt động”, phái nho học Trung quốc chủ trương vua giao ruộng đất cho lãng xã để cấp cho nông dân cày cấy và họ phải đóng thuế cho vua Thời tư bản, ông Adam Smith (sinh năm 1723-1790) đưa ra bốn nguyên tắc để thu thuế: Các thần dân phải có nghĩa vụ nuôi chính phủ, “tuỳ theo khả năng và sức lực của mình”; Phần thuế mỗi người đóng phải được quy định một cách chính xác; Chỉ thu vào thời gian thuận tiện và với phương thức thích hợp; Nhà nước chi phí ít nhất vào công việc thu thuế Ông đưa ra hai loại thuế phải thu: đó là thuế trực thu và thuế gián thu: Thuế trực thu là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập: địa tô, lợi nhuận, tiền công, và tài sản kế thừa; Thuế gián thu, ông cho rằng không nên đánh thuế vào các vật phẩm tiêu dùng thiết yếu, nên đánh thuế vào các hàng xa xỉ để điều tiết thu nhập của những người

"sống trung bình hoặc cao hơn trung bình"

Ngày nay, theo sách giáo trình về thuế, ta có khái niệm thuế như sau:

Khái niệm Thuế: là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Theo từ điển bách khoa Việt Nam, Tuân thủ là giữ và làm đúng theo những điều đã quy định Như vậy tuân thủ thuế là giữ và làm đúng quy định pháp luật về thuế Pháp luật về thuế được thể hiện thông qua hệ thống chính sách thuế

Khái niệm chính sách thuế: hệ thống chính sách thuế là tập hợp hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế được ban hành trong một giai đoạn nhất định để thực hiện đầy đủ các chức năng của thuế

Văn bản quy phạm pháp luật là văn bản do cơ quan nhà nước ban hành hoặc phối hợp ban hành theo thẩm quyền, hình thức, trình tự, thủ tục được quy định trong Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật hoặc trong Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật của Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, trong đó có quy tắc xử sự chung, có hiệu lực bắt buộc chung, được Nhà nước bảo đảm thực hiện để điều chỉnh các quan hệ xã hội (ví dụ như Hiến pháp, Luật, Nghị định, Thông tư…)

Hành vi tuân thủ thuế của DN được xem như là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng mục đích của luật một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009); như là sự sẵn lòng của người nộp thuế để tuân theo luật thuế, khai báo chính xác thu nhập, xác nhận chính xác các khoản khấu trừ, giảm thuế

và thanh toán các khoản thuế đúng hạn (Đặng Thị Bạch Vân, 2012)

Theo OECD (2004), “Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý và cải thiện sự tuân thủ thuế”, có nêu 4 loại nghĩa vụ mà đối tượng nộp thuế phải thực hiện ở bất kỳ nước nào là: Đăng ký thuế; Nộp tờ khai và các thông tin liên quan đến thuế đúng thời hạn; Báo cáo (kê khai) các thông tin đầy đủ và chính xác; Nộp thuế đúng hạn Tại Việt Nam, theo Luật Quản lý thuế, nghĩa vụ người nộp thuế được quy định chi tiết hơn như chấp hành chế độ kế toán thống kê, quản lý sử dụng hóa đơn theo quy định của pháp luật, chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế… Về cơ bản nghĩa

vụ người nộp thuế bao gồm: Đăng ký thuế; Nộp tờ khai đúng thời hạn; Kê khai các thông tin; Nộp thuế

Khái niệm tuân thủ thuế là phạm vi mà đối tượng nộp thuế phải hoàn thành các nghĩa vụ thuế của mình Tại nhiều nước các nghĩa vụ cơ bản đó là: Đăng ký thuế; Nộp

tờ khai thuế đúng hạn; Kê khai chính xác trên tờ khai những thông tin cần thiết để xác định số tiền thuế phải nộp; Nộp thuế đúng hạn

- Hành vi không tuân thủ thuế: Để có khái niệm rõ hơn về tuân thủ thuế, ta xem xét thêm trường hợp không tuân thủ thuế

Chi phí tuân thủ: gồm các chi phí hành chính, giấy tờ, mua sắm thiết bị Đó cũng có thể là các chi phí khó nhận thấy như: chi phí liên quan đến việc nắm bắt các quy định mới (thuê kế toán, dịch vụ pháp lý, nghiên cứu, phần mềm); thuê nhân viên mới, tập huấn nhân viên cũ để đáp ứng yêu cầu của quy định mới; chi phí theo dõi việc

thực thi quy định mới; chi phí do rủi ro phải chịu trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm hành chính lớn hơn do quy định mới Không bao gồm các chi phí trực tiếp như trả thuế, phí

Khi DN không tuân thủ thuế thì sẽ tránh được các chi phí nêu trên

Theo Đặng Thị Bạch Vân (2012) “Không tuân thủ thuế được xác định là việc không sẵn lòng tuân theo luật thuế và/hoặc khai báo thu nhập không chính xác, thực hiện kê khai sai các khoản giảm trừ, miễn giảm thuế và/hoặc không thanh toán chính xác nghĩa vụ thuế ngoài thời gian nộp thuế đã quy định.”

Theo Võ Đức Chín (2011), khi phân tích hành vi không tuân thủ thuế cần xem xét sự không tuân thủ không dự tính và sự không tuân thủ dự tính Hành vi không tuân thủ không dự tính là trường hợp NNT sẵn sàng hợp tác tuân thủ nhưng không biết hoàn thành các tờ khai thuế chính xác hoặc không hiểu biết các nghĩa vụ thuế của họ hay hiểu sai luật Hành vi không tuân thủ dự tính gồm tránh thuế và trốn thuế

Theo Richard M Bird & Oliver Oldman, chương 36 Cải thiện sự tuân thủ thuế, đã nêu “tránh thuế khác với trốn thuế” nhưng cũng nhận định khó mà phân định rạch ròi giữa hành vi tránh thuế (avoidance) là việc dùng luật để hạn chế đến mức tối thiểu việc nộp thuế và hành vi trốn thuế (evasion) tức là có sự vi phạm pháp luật

Hành vi không tuân thủ thuế của NNT có thể dẫn đến các hình thức xử lý như sau:

- Về thuế: Bị ấn định thuế, bị truy thu thuế, truy hoàn thuế, giảm khấu trừ hay giảm chi phí tính thuế, tăng doanh thu tính thuế, tăng thu nhập chịu thuế

- Bị tính tiền chậm nộp tiền thuế

- Bị xử phạt hành chính trong lĩnh vực hóa đơn

- Bị xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế Trong đó hình phạt nặng hơn

là xử phạt hành vi trốn thuế, nếu có dấu hiệu tội phạm thì hồ sơ sẽ được chuyển sang

cơ quan công an để điều tra, kết luận

Việc chấp hành nghĩa vụ thuế đã được quy định cụ thể trong hệ thống chính sách thuế của Nhà nước nhưng hành động kê khai, nộp thuế được coi là nghĩa vụ chính

yếu đối với người nộp thuế Như vậy tuân thủ thuế là thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế, nhất là trong kê khai, nộp thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian

2.2 Hệ thống Luật thuế và nghĩa vụ kê khai nộp thuế của doanh nghiệp

Hiện nay, hệ thống Luật thuế hiện hành bao gồm:

- Luật quản lý thuế năm 2006 và đã được sửa đổi bổ sung năm 2012

- Nhóm huy động từ thu nhập: Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nhóm huy động từ sử dụng thu nhập (tiêu dùng): Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Thuế Bảo Vệ môi Trường

- Nhóm huy động từ tài sản: Luật Thuế SDĐ Phi nông nghiệp, Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp, Luật Thuế tài nguyên

- Các khoản thu khác gồm: Phí, lệ phí; Thuế Môn bài; Thu tiền sử dụng đất; Thu tiền thuê đất, thuê mặt nước

Thuế được phân ra 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu

- Thuế trực thu là thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế, người nộp thuế và người chịu thuế là một

-Thuế gián thu là thuế điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa dịch vụ, người nộp thuế không là người chịu thuế

Trong đó Luật quản lý thuế quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật thuế

- Vai trò quản lý thuế

Thông qua quản lý thuế, Nhà nước đã thực hiện kiểm soát các hoạt động kinh

tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Từ việc kiểm soát các hoạt động kinh tế này,

Nhà nước có thể có các chính sách quản lý phù hợp để điều tiết hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế theo định hướng của Nhà nước

Quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế xã hội Chính sách thuế thường được thiết kế nhằm thực hiện những chức năng cao cả của thuế như điều tiết kinh tế vĩ mô phục vụ mục tiêu tăng trưởng kinh tế của đất nước hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm sự công bằng giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội

Những mục tiêu trên chỉ trở thành hiện thực nếu quản lý thuế thực hiện điều hành, giám sát tốt để ai là người nộp thuế thì phải nộp thuế và người nộp thuế phải nộp đúng, nộp đủ và nộp đúng hạn số thuế phải nộp vào NSNN

Vì vậy, có thể khẳng định Quản lý thuế có vai trò quyết định cho sự thành công của từng chính sách thuế

- Nguyên tắc quản lý thuế: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức,

cá nhân Tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

+ Tuân thủ pháp luật: Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế Nội dung của nguyên tác này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý ; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định Trong quan hệ quản lý , các bên liên quan

có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về quản lý thuế

+ Tính hiệu quả: Tỷ lệ huy động của số thuế so với GDP,Cơ cấu thu thuế đảm bảo tính hợp lý giữa các sắc thuế, Thủ tục quản lý thuế đảm bảo tính đơn giản, tiết kiệm chi phí

+ Công khai, minh bạch: Hệ thống chính sách thuế trước hết phải chỉ rõ ai chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế; Công khai các nội dung cam kết quốc tế

về thuế cho tất cả các đối tượng nộp thuế và công dân được biết để họ có thể tính toán

và thực hiện nghĩa vụ của mình; Ban hành và công bố cho công chúng các chính sách

về thuế có ảnh hưởng đến đời sống và hoạt động kinh doanh của họ khả năng tiếp cận các dự thảo và góp ý các dự thảo về chính sách thuế của nhà nước trước khi ban hành Phải minh bạch cả thẩm quyền và trách nhiệm của cơ quan hành thu các cấp, để nhân dân có cơ sở kiểm tra, đánh giá

+ Nâng cao ý thức tự tuân thủcủa người nộp thuế: Tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế

+ Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế: Hội nhập kinh

tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế cho mỗi nước Mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý , cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài

Nội dung người nộp thuế phải tuân thủ: theo quy định tại Luật Quản lý thuế, người nộp thuế có các nghĩa vụ chủ yếu như sau:

+ Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định

+ Kê khai thông tin về thuế, những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế (Khai thuế) chính xác, trung thực, đầy đủ và đúng thời hạn

+ Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

+ Chấp hành quyết định thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn

Chính sách thuế là tổng hợp các quan điểm chính thống của Nhà nước về các loại thuế trong một giai đoạn nhất định để sử dụng chức năng của thuế nhằm thực hiện mục tiêu chiến lược chung của đất nước Để cụ thể hoá các quan điểm chính thống này, nhà nước thông qua hình thức các văn bản quy phạm pháp luật cụ thể Vì vậy, có

thể nói khác, hệ thống chính sách thuế là tập hợp hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế được ban hành trong một giai đoạn nhất định để thực hiện đầy đủ các chức năng của thuế

Công tác hành thu thuế: là việc tổ chức, điều hành quá trình huy động nguồn thu từ thuế vào ngân sách Nhà nước Nhằm quản lý công tác thu thuế, cơ quan thuế thực hiện các nghiệp vụ thu thuế đối với các đối tượng nộp thuế, theo đúng quy định của Nhà nước như: tính thuế, lập sổ thuế, hướng dẫn và đôn đốc doanh nghiệp thực hiện nộp đầy đủ kịp thời mọi khoản thu vào kho bạc Nhà nước Theo quy định hiện nay, theo cơ chế tự khai tự nộp, Doanh nghiệp phải tự kê khai và nộp thuế, ngoài việc nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước, doanh nghiệp có thể nộp tiền thuế vào một số ngân hàng đã được ngành thuế quy định hay nộp thuế điện tử Hệ thống thu thuế ở Việt Nam bao gồm: ở Trung ương có Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính, Cục thuế các Tỉnh - Thành, các Chi Cục Thuế Quận-Huyện Tại cơ quan thuế, việc tổ chức nhân sự ở các

bộ phận được phân chia theo chức năng quản lý như: Bộ phận Tuyên truyền hỗ trợ, Kê khai-kế toán thuế, Kiểm tra thuế, thanh tra thuế, Quản lý Nợ và cưỡng chế, Kiểm tra nội bộ…

Một số khái niệm kê khai - nộp thuế:

- Đăng ký thuế: Các doanh nghiệp khi bắt đầu hoạt sản xuất kinh doanh phải thực hiện đăng ký thuế và được cơ quan thuế cấp mã số thuế trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của mình Các doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp sẽ được cấp mã số thuế khi làm thủ tục cấp giấy phép kinh doanh

- Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế Khai thuế có thể theo từng lần phát sinh, theo tháng, quý và kê khai quyết toán thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế VD: Hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng 1/2015 là ngày 20/2/2015

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế Hạn nộp tờ khai thuế GTGT quý I/2015 là ngày

30/4/2015

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất

là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính Chẳng hạn như hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2014 gồm có: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, TNCN, Báo cáo tài chính là ngày 30/3/2015 và cũng là ngày doanh nghiệp nộp số thuế theo hồ sơ kê khai quyết toán thuế

- Khai thuế điện tử: Khai thuế điện tử là việc doanh nghiêp kê khai thuế trên máy vi tính của mình và gửi tới cơ quan quản lý thuế bằng mạng Internet, mà không phải gửi qua đường bưu điện hoặc đến nộp trực tiếp hồ sơ bằng giấy cho cơ quan thuế

- Cơ chế tự khai tự nộp: các đối tượng nộp thuế tự giác căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kê khai của mình và căn cứ vào những qui định của pháp luật tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai, nộp thuế vào NSNN, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của việc kê khai trên cơ sở kiểm tra giám sát của cơ quan có thẩm quyền

- Thời hạn nộp tờ khai thuế cũng đồng thời là thời hạn nộp tiền thuế nếu có phát sinh số thuế phải nộp

- Việc quản lý sử dụng hóa đơn: Để thực hiện việc kê khai doanh thu, tính thuế tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ, doanh nghiệp phải sử dụng hóa đơn theo quy định, doanh nghiệp có nghĩa vụ trong việc in, phát hành và sử dụng hoá đơn Theo cơ chế tự khai tự nộp doanh nghiệp tạo và phát hành hóa đơn, gồm hóa hóa đơn tự in, hóa đơn đặt in và hóa đơn điện tử Trước khi sử dụng hoá đơn cho việc bán hàng hoá, dịch

vụ, trừ hoá đơn được mua, cấp tại cơ quan thuế, phải lập và gửi Thông báo phát hành hoá đơn, hoá đơn mẫu cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Hàng quý, doanh nghiệp bán hàng hoá, dịch vụ (trừ đối tượng được cơ quan thuế cấp hoá đơn) có trách nhiệm nộp Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn cho cơ quan thuế

- Có 2 hình thức sử dụng hóa đơn dẫn đến hậu quả nghiêm trọng sau đây:

Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp là việc sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn chưa có

giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng

Sử dụng bất hợp pháp hoá đơn là việc lập khống hoá đơn; cho hoặc bán hoá đơn chưa lập để tổ chức, cá nhân khác lập khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ (trừ các trường hợp được sử dụng hoá đơn do cơ quan thuế bán hoặc); cho hoặc bán hoá đơn đã lập để tổ chức, cá nhân khác hạch toán, khai thuế hoặc thanh toán vốn ngân sách; lập hoá đơn không ghi đầy đủ các nội dung bắt buộc; lập hoá đơn sai lệch nội dung giữa các liên; dùng hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ này để chứng minh cho hàng hoá, dịch

vụ khác

- Công tác kiểm tra – Thanh tra của cơ quan thuế: Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế – xã hội Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là một trong các chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa và xử

lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho người nộp thuế luôn ý thức rằng có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế

Kiểm tra, thanh tra sự tuân thủ trong ngành thuế được thực hiện dưới hình thức kiểm tra, thanh tra theo kế hoạch và kiểm tra, thanh tra đột xuất Tại trụ sở cơ quan thuế được kiểm tra thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin trong hồ sơ khai thuế, sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế và là cơ sở để quyết định có thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế hay không Đối với công tác thanh tra thuế thì không cần thực hiện kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

Về thời gian: thanh tra thường là không quá 30 ngày, kiểm tra thường không quá 5 ngày làm việc Thanh tra thường có nội dung rộng, phức tạp, có thể liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau Về biện pháp áp dụng: thanh tra được áp dụng các biện pháp mạnh hơn (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định của Luật quản lý thuế) Kết thúc Kiểm tra-Thanh tra, phải lập biên bản kết luận về từng nội dung đã tiến hành kiểm tra-thanh tra, xác định hành vi vi

phạm, mức độ vi phạm; xử lý vi phạm theo thẩm quyền

Một số xử lý vi phạm qua kiểm tra – thanh tra thường gặp:

+ Xử lý truy thu thuế

+ Xử phạt hành chính nếu doanh nghiệp vi phạm trong lĩnh vực quản lý, sử dụng hóa đơn

+ Hành vi vi phạm quy định về thủ tục thuế: hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định

+ Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng, giảm số thuế được miễn, giảm hoặc tăng số tiền thuế được hoàn bị xử phạt thiếu thuế 20% tính trên số tiền thuế khai thiếu (trước đây là 10%)

+ Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của pháp luật bị xử phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn (theo Điều 108 Luật Quản lý thuế các hành vi trốn thuế như không nộp hồ sơ khai thuế, Sử dụng hoá đơn, chứng từ không hợp pháp…)

+ Nếu xét thấy tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế có dấu hiệu tội phạm, thì người có thẩm quyền xử phạt phải chuyển ngay hồ sơ cho cơ quan tiến hành

tố tụng hình sự

Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế thì thời hiệu xử phạt là 02 năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm; hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì thời hiệu xử phạt là 05 năm, kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm đến ngày

+ Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt có hành

vi phát tán tài sản, bỏ trốn

+ Quá thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế mà người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt thì bị cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế

- Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: + Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản

+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập

+ Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng

+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền phạt vào ngân sách nhà nước

+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ

+ Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

- Về khiếu nại, tố cáo: NNT được quyền khiếu nại, tố cáo đến cơ quan thuế theo quy định của Luật khiếu nại, tố cáo Thời hiệu khiếu nại là 90 ngày, kể từ ngày nhận được quyết định hành chính hoặc biết được quyết định hành chính, hành vi hành chính Thời hạn giải quyết khiếu nại lần đầu không quá 30 ngày, kể từ ngày thụ lý; đối với vụ việc phức tạp thì thời hạn giải quyết có thể kéo dài hơn nhưng không quá 45 ngày, kể từ ngày thụ lý Thời hạn giải quyết tố cáo là 60 ngày, kể từ ngày thụ lý giải quyết tố cáo; đối với vụ việc phức tạp thì thời hạn giải quyết là 90 ngày, kể từ ngày thụ

lý giải quyết tố cáo

- Về khởi kiện cơ quan thuế: Theo Điều 104 Luật Tố tụng hành chính thì thời hiệu khởi kiện là 1 năm kể từ ngày nhận được hoặc biết được quyết định hành chính, hành vi hành chính hoặc 30 ngày, kể từ ngày nhận được quyết định giải quyết khiếu

nại Thời hạn kháng cáo đối với bản án của Toà án cấp sơ thẩm là 15 ngày, kể từ ngày Toà án tuyên án (Điều 176 Luật Tố tụng hành chính)

2.3 Sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp

2.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn

* Nghiên cứu thực nghiệm nước ngoài

(1) OECD: Nếu coi sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (DN) là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng mục đích của luật pháp một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian, thì hành vi tuân thủ thuế của DN có thể được nhìn nhận một cách toàn diện theo mô hình các cấp độ tuân thủ thuế

Các cấp độ tuân thủ của DN thể hiện mức độ chấp nhận hoặc từ chối nghĩa vụ thuế hay thái độ tuân thủ nghĩa vụ thuế của DN Đây chính là các cấp độ bày tỏ mối quan hệ và thái độ của DN với cơ quan thuế, nghĩa là mức độ chấp nhận hay từ chối các quy định của luật thuế, các kế hoạch và công cụ quản lý thuế Tuân thủ nghĩa vụ thuế của DN hiện nay được thể hiện dưới 4 mức độ:

(i) Mức độ cam kết: Ở mức độ này, đối tượng sẵn sàng tuân thủ, DN cảm thấy

“thoải mái” với hoạt động quản lý thuế, hợp tác với cơ quan thuế theo các kế hoạch quản lý thuế và tuân thủ một cách tích cực, thậm chí có thể thay mặt cơ quan thuế khuyến khích đối tượng khác tuân thủ;

(ii) Mức độ chấp nhận: DN chấp nhận những yêu cầu quản lý thuế và tin tưởng vào cơ quan thuế Ở mức độ này, DN cố gắng tuân thủ nhưng đôi khi không thành công;

(iii) Mức độ miễn cưỡng: Đây là cách tiếp cận chống đối, DN có xu hướng không muốn tuân thủ nhưng nếu cơ quan thuế quan tâm, sát sao thì DN sẽ tuân thủ mặc dù rất miễn cưỡng;

(iv) Mức độ từ chối: DN quyết định không tuân thủ, hoàn toàn tách ra khỏi sự quản lý của cơ quan thuế

Thực tế cho thấy, các cơ quan thuế cần phải phân định, phân chia DN thành các nhóm theo các cấp độ tuân thủ, khi đó mới có biện pháp quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế phù hợp và hiệu quả Việc phân định, phân chia DN thành các nhóm theo các

cấp độ tuân thủ sẽ giúp cơ quan thuế tối ưu hóa chi phí quản lý thuế nói chung, chi phí thanh tra, kiểm tra nói riêng cũng như phân bố các nguồn lực một cách hiệu quả, tránh lãng phí

Hình 1: Mô hình các yếu tố tuân thủ của NNT và Thái độ đối xử của CQT

Mô hình các yếu tố tuân thủ của NNT và Thái độ đối xử của CQT (OECD 2004)

Bên trái là các yếu tố tuân thủ của NNT:

Yếu tố doanh nghiệp bao gồm loại hình doanh nghiệp như công ty TNHH, cổ phần đầu tư nước ngoài; Quy mô của doanh nghiệp; Thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh; Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, sản xuất tiêu dùng trong nước hay xuất khẩu…

Yếu tố ngành nghề bao gồm quy mô ngành nghề, tỷ lệ lãi, cơ cấu chi phí, mức độ cạnh tranh, mùa vụ…

Yếu tố xã hội học bao gồm trình độ văn hóa, thái độ đối với Nhà nước, tuổi, giới tính…

Yếu tố kinh tế bao gồm hoạt động đầu tư, lãi suất, Hệ thống chính sách thuế, các chính sách của Nhà nước, lạm phát, thị trường…

nhưng sẽ tuân thủ nếu

cơ quan thuế quan tâm

Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm

Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công

để giảm số NNT không tuân thủ

Sắn sàng tuân thủ

Quyết tâm không tuân thủ

Áp dụng toàn

bộ các quyền lực theo luật pháp

HÀNH VI NNT

BIỆN PHÁP ĐỐI XỬ CỦA

Yếu tố tâm lý bao gồm tham lam, sợ hãi, tin tưởng, tính công bằng, cơ hội trốn thuế…

Bên phải là hành vi của người nộp thuế và biện pháp đối xử của cơ quan thuế đối với từng hành vi NNT, nếu NNT sẵn sàng tuân thủ thì cơ quan thuế sẽ tạo điều kiện thuận lợi nhất, nếu hành vi NNT tiến dần đến quyết tâm không tuân thủ thì cơ quan thuế sẽ dùng biện phá mạnh hơn để ngăn chặn, áp dụng quền lực theo luật pháp

(2) Theo Chau và Leung (2009): Việc thực hiện xem xét toàn diện các tài liệu

về tuân thủ thuế xác định được các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế, các yếu

tố này được phân thành bốn nhóm yếu tố chính bao gồm nhóm yếu tố về chủ doanh nghiệp, thời điểm không tuân thủ, thái độ và nhận thức và cấu trúc hệ thống thuế

Hình 2 :Mô hình của Chau và Leung (2009)

(Nguồn : Chau và Leung, 2009) Dựa trên nền tảng của các nghiên cứu các yếu tổ ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ của người nộp thuế, kết luận, đưa ra hướng nghiên cứu trong tương lai, các nghiên cứu trước đây chỉ nghiên cứu hành vi không tuân thủ của các cá nhân, có hoặc rất ít các bài nghiên cứu về hành vi tuân thủ của các doanh nghiệp, sự đa dạng của hành vi không tuân thủ của các doanh nghiệp được quan tâm nhiều hơn, điều này có ý nghĩa đáng kể về tính công bằng giữa cá nhân và doanh nghiệp, nghiên cứu cho thấy các yếu

tố về văn hóa như chuẩn mực xã hội và giá trị đạo đức có ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, ở các khu vực có nền văn hóa khác nhau có mức độ tuân thủ khác nhau

(3) Mohd và Ahmad (2011) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi

Hành vi tuân thủ của người nộp thuế

Các biến

về văn hóa

Chuẩn mực xã hội Các giá trị đạo đức

Các biến về chủ doanh nghiệp:

Tuổi, giới tính, trình

độ học vấn…

Thời điểm không tuân thủ

Mức thu nhập, nguồn thu nhập, ngành nghề

tuân thủ thuế thể hiện qua cơ chế tự khai tự nộp đã đưa ra chín yếu tố quyết định sự tuân thủ thuế bao gồm xác suất bị kiểm toán, nhận thức về chi tiêu chính phủ, nhận thức về công bằng và bình đẳng, hình phạt, hạn chế về tài chính, sự thay đổi chính sách hiện hành của chính phủ, các tổ chức liên quan, vai trò của cơ quan thuế và kiến thức thuế Kết quả khảo sát thu được từ 1073 người được thực hiện trong khoảng thời gian từ tháng sáu đến tháng tám năm 2007 cho thấy rằng kiến thức thuế có tác động đáng kể về việc tuân thủ thuế mặc dù mức độ kiến thức thuế thay đổi đáng kể trong số những người trả lời Kết quả cũng chỉ ra rằng việc tuân thủ thuế bị ảnh hưởng đặc biệt bởi xác suất được kiểm toán, nhận thức của chi tiêu chính phủ, hình phạt, khó khăn tài chính cá nhân

Mô hình hồi quy của Mohd và Ahmad (2011):

TCDIRi = α + β1ProbAuditi + β2GovSpemdi + β3Equityi + β4Penaltyi + β5FinConsi + β6Changesi + β7Groupi + β8Rolei + β9TnTotali + β10Genderi + β11Incomei + β12Agei+ β13Educi + β14Coursei + β15Auditedi + εi

Trong đó:

(TCDIRi) Mức độ ảnh hưởng của các biến đến hành vi tuân thủ thuế; (ProbAuditi) Xác suất được kiểm toán; (GovSpemdi) Sự nhận thức về chi tiêu của Chính phủ; (Equityi) Nhận thức về sự công bằng và hợp lý; (Penaltyi) Mức phạt và cưỡng chế; (FinConsi) Hạn chế của tài chính cá nhân; (Changesi) Thay đổi chính sách của chính phủ; (Groupi) Khu vực nghiên cứu; (Rolei) Vài trò của cơ quan thuế; (TnTotali) Mức độ hiểu biết về thuế; Và một số biến về nhân khẩu

Những nghiên cứu hiện nay tập trung vào hướng mới là sự phù hợp và sự thích nghi của quản lý thuế đối với sự thay đổi của ĐTNT Các nghiên cứu theo hướng này tập trung làm rõ tại sao và làm thế nào để ĐTNT tuân thủ luật thuế, với hai cách tiếp cận khác nhau Hướng thứ nhất, một số nghiên cứu tập trung vào làm rõ tại sao đối tượng lại trốn thuế và xác định những yếu tố tạo ra sự trốn thuế Hướng nghiên cứu thứ hai, một số tác giả cho rằng theo chuẩn mực truyền thống thì đối tượng nên tuân thủ hơn là không tuân thủ và vì vậy một hệ thống thuế có hiệu lực phải đạt được sự vui lòng hợp tác của đa số những người nộp thuế Cơ quan thuế sẽ

có lợi hơn khi giúp đỡ đối tượng tuân thủ, đáp ứng những nhu cầu của họ, tạo điều kiện cho họ tuân thủ nghĩa vụ thuế hơn là tiêu tốn quá nhiều nguồn lực vào thiểu số những đ ối tượng trốn thuế Do đ ó, hệ thống tự khai tự nộp là sự ngụ ý cho việc đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ

Để thực hiện được một hệ thống quản lý thuế dựa trên sự tuân thủ tự nguyện của ĐTNT, cơ quan quản lý thuế phải nhận biết những yếu tố tác động đến sự tuân thủ của ĐTNT Sự tuân thủ cần phải được xem xét đầu tiên theo cách tiếp cận kinh tế với các công cụ (phần thưởng khuyến khích, lợi ích có được nếu không tuân thủ, sự miễn giảm thuế, gia hạn thuế) và chi phí tuân thủ (chi phí tiếp cận thông tin; chi phí

do bị phạt vi phạm luật thuế) Bên cạnh yếu tố kinh tế, cần phải hiểu sự tuân thủ của đối tượng bằng cách tiếp cận hành vi là cách tiếp cận rộng hơn qua yếu tố văn hóa và yếu tố tâm lý Tuy nhiên, sự tuân thủ thuế còn phụ thuộc vào sự hiểu biết của ĐTNT về luật, nghĩa vụ và quy trình tuân thủ thuế

Từ các nhóm yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế, theo Bejakovie’,dr, P.,

cơ quan thuế cần xây dựng được hệ thống quản lý đáp ứng được những yếu tố thúc đẩy hành vi tuân thủ thuế Thứ nhất, đơn giản hóa quy trình tuân thủ thuế giảm thiểu chi phí tiếp cận thông tin Thứ hai cơ cấu lại tổ chức cơ quan thuế theo cơ cấu chức năng, kết hợp với cơ cấu bộ phận theo khách hàng, cơ cấu mạng lưới và cơ cấu ma trận; tư nhân hóa một số chức năng quản lý thuế và thiết lập tổ chức bán tự trị thu thuế Thứ ba, xây dựng một hệ thống đòn bẩy khuyến khích và hệ thống phạt đảm bảo tăng cường sự tuân thủ Thứ tư, xây dựng hệ thống cung cấp dịch vụ thông tin thuế với sự khai thác công nghệ thông tin hiện đ ại, hỗ trợ tuân thủ thuế, tư vấn thuế; thiết lập đ ại diện cho người nộp thuế Nhằm đảm bảo sự tuân thủ và giảm chi phí,

tăng cường sự tự chủ cho đối tượng bằng đổi mới hệ thống thanh tra thuế dựa trên rủi

ro với sự hỗ trợ của công nghệ kiểm toán và công nghệ thông tin Những nghiên cứu

về quản lý thuế hướng vào sự tuân thủ của đối tượng thường dựa vào ba cách tiếp cận

về số liệu:

- Thứ nhất: Nghiên cứu kinh tế lượng dựa trên điều tra những người làm nhiệm

vụ thu thuế và cơ quan thuế Che Ayub, S.M đã sử dụng cách tiếp cận này để nghiên cứu đổi mới quản lý thuế ở Malayxia nhằm thích ứng với chức năng tuân thủ thuế tự nguyện

- Thứ hai: Nghiên cứu định tính và định lượng dựa trên điều tra DN là phổ

biến trong các nghiên cứu quản lý thuế hiện nay Alm J., & McClelland G H đã sử dụng cách tiếp cận này để nghiên cứu hành vi tuân thủ của DN phụ thuộc như thế nào

về nhận thức của họ đối với hành vi tuân thủ của DN khác và ngụ ý đối hoạt động thanh tra thuế, điều tra DN để nghiên cứu tác động của sự tin tưởng vào chính sách thuế và quản lý thuế đối với sự tuân thủ DN Điều tra DN cũng được khai thác để xem xét sự khác nhau về văn hóa giữa các quốc gia (Mỹ, Nam Phi và Bostwana) dẫn đến sự khác nhau rất có ý nghĩa về hành vi tuân thủ thuế tiếp cận DN để nghiên cứu tác động của chuẩn mực xã hội đối với sự tuân thủ thuế ở Australia Và hành vi chấp hành luật thuế ở Anh phụ thuộc vào yếu tố kinh tế, xã hội và tâm lý cũng được nghiên cứu dựa trên điều tra DN

- Thứ ba: Nghiên cứu kinh tế lượng dựa trên số liệu tổng hợp về tình hình nộp

thuế từ cơ quan thuế Ví dụ, OECD để nghiên cứu sự thay đổi cơ cấu tổ chức của cơ quan thuế theo mô hình phục vụ khách hàng ở Anh hay Bejakovie’,dr, P phân tích và gợi ý sự đổi mới quản lý thuế ở các nước đang phát triển

* Nghiên cứu thực nghiệm trong nước

(1) Tác giả Võ Đức Chín (2011): “Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp – Trường hợp Tỉnh Bình dương”, tác giả đề nghị mô hình Sự tuân thủ dựa vào 6 nhân tố: Nhân tố Đặc điểm doanh nghiệp; nhân tố ngành kinh doanh DN; nhân tố về xã hội; nhân tố về kinh tế; nhân tố liên quan đến hệ thống thuế; nhân tố về tâm lý Khảo sát dựa trên 200 doanh nghiệp gồm DN có vốn ĐTNN (57%),

DN ngoài quốc doanh (32,5%), và 21 doanh nghiệp Nhà nước (10,5%) Kết quả nghiên cứu tác giả cho rằng yếu tố kinh tế, hệ thống thuế và đặc điểm doanh nghiệp có

tác động chiếm ưu thế hơn

Theo Võ Đức Chín, một số ngành thuế và nhiều môn học lý thuyết chuyên ngành trên thế giới đã đưa ra hai cách tiếp cận cơ bản đến vấn đề về tuân thủ thuế Một là phân tích sự tuân thủ dựa trên các quyết định mang tính kinh tế, theo cách dùng những khích lệ về kinh tế và cái giá của tuân thủ và không tuân thủ Điều này được dựa trên khái niệm hẹp của tính hợp lý kinh tế và được phát triển từ việc ứng dụng các phân tích kinh tế Cách tiếp cận còn lại (tâm lý và xã hội) nghiên cứu tác động của những nhân tố khác dựa trên các quyết định tuân thủ, đặc biệt là chúng có liên quan đến cách cư xử của NNT thuế và đôi khi của CQT Điều này liên quan đến các yếu tố hành vi và đặt trọng tâm vào các khái niệm và nghiên cứu về các lý thuyết về tâm lý

và xã hội Hai cách tiếp cận này có thể được cho là lần lượt có mối liên hệ với các khái niệm hẹp và rộng của tuân thủ thuế Nếu tuân thủ thuế được xem trước tiên là vấn

đề trốn thuế và thực thi pháp luật được xem là vấn đề chính thì cách tiếp cận kinh tế là thích hợp vì nó phù hợp với việc nghiên cứu các mối cân bằng của các yếu tố giữa lợi ích của việc trốn thuế với rủi ro bị phát hiện và việc áp dụng các hình thức phạt Nếu

sự tuân thủ được định nghĩa rộng hơn, liên quan đến các quyết định của NNT trong việc trốn, tránh thuế hoặc kiên quyết tìm cách chối bỏ các nghĩa vụ thuế thì cách tiếp cận hành vi là thích hợp hơn

(2) Tác giả Văn Công Tuân (2012): “Các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Tình huống nghiên cứu tại Chi cục thuế Quận 1)”, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 6 nhân tố: Nhân tố kinh tế; Nhân tố chính sách thuế, quản lý thuế; nhân tố đặc điểm doanh nghiệp; nhân tố ngành kinh doanh; nhân tố pháp luật xã hội; nhân tố tâm lý Khảo sát dựa trên 268 phiếu khảo sát của doanh nghiệp khi đến giao dịch với cơ quan thuế Kết quả nghiên cứu tác giả cho rằng nhân tố chính sách thuế, quản lý thuế và nhân tố kinh tế ảnh hưởng mạnh đến tuân thủ thuế

(3) Tác giả Đặng Thị Bạch Vân (2012): “Các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP.HCM” Tác giả sử dụng phương pháp định tính là phỏng vấn trực tiếp 5 chuyên viên có kinh nghiệm trong việc kê khai, kế toán thuế cho doanh nghiệp Nghiên cứu định lượng dựa trên khảo sát 9 nhân tố gồm: Thuế suất; Kiểm tra thuế; Nhận thức về chi tiêu Chính phủ; Tính đơn giản của việc kê khai thuế; Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế; Nhận thức về công bằng; Tình trạng tài chính của NNT; Hình phạt; Kiến thức thuế Số lượng khảo sát gồm 346 mẫu từ doanh

nghiệp Kết quả nghiên cứu tác giả cho rằng nhân tố về thể chế bao gồm hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế tác động lớn nhất đến việc tuân thủ thuế, kế đến là nhận thức của người nộp thuế về tính công bằng của hệ thống thuế

Theo bài báo “Xoay quanh vấn đề người nộp thuế và tuân thủ thuế”, tác giả phân tích 2 nhóm yếu tố: yếu tố tố mang tính chất kinh tế và nhóm các yếu tố mang tính chất tâm lý – xã hội

Đối với yếu tố tố mang tính chất kinh tế, tác giả nêu 4 bốn biến số được nghiên cứu : mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra thuế và mức phạt đối với hành

vi trốn thuế Biến số mức thu nhập thực tế và biến số thuế suất thì chưa được kết luận

rõ ràng Người thu nhập thấp hay người thu nhập cao dễ có quyết định trốn thuế hơn vẫn là một điều chưa được làm rõ Những ảnh hưởng của thuế suất cũng có những ý kiến trái chiều Xác suất kiểm tra thuế và mức tiền phạt thì có tác động mạnh mẽ hơn

và gần giống nhau Sự kết hợp của cả hai biến số này có vẻ hiệu quả hơn

Nhóm các yếu tố mang tính chất tâm lý – xã hội gồm nhận thức về tính công bằng và ý thức thuế Kết luận tác giả cho rằng có vô số các nhân tố có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế Như vậy tùy từng phạm vi nghiên cứu cụ thể mà sử dụng lý thuyết cho phù hợp, và vấn đề là cần xác định mô hình nghiên cứu nào đơn giản nhất trong vô số mô hình có thể mà vẫn đạt được tính vững và tính hiệu quả trong nghiên cứu

(4) Tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (nghiên cứu tình huống của

Hà Nội)”, tác giả đã phân tích, đánh giá, tổng hợp những cơ sở lý thuyết, phân tích thực trạng quản lý thu thuế trên địa bàn Hà Nội, chứng minh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế và đặc trưng của 4 cấp độ tuân thủ thuế thông qua phân tích 3 chỉ số tự nguyện, đầy đủ và đúng thời gian nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế theo 2 cách tiếp cận: tiếp cận tâm lý xã hội và tiếp cận kinh tế Tác giả đã sử dụng phương pháp định tính để nghiên cứu 6 nhóm yếu tố tác động là: Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp; Đặc điểm ngành của DN; Yếu tố xã hội; Yếu tố kinh tế và yếu tố pháp luật

(5) Nghiên cứu của Tổng cục Thuế:

Theo Tổng cục Thuế (2011), để hỗ trợ cho công tác thanh tra, kiểm tra Tổng

cục Thuế thí điểm xây dựng Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế áp dụng tại 6 đơn vị là: Thanh tra Tổng cục Thuế, Cục Thuế Thành phố Hà Nội, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh, Cục Thuế tỉnh Bình Dương, Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Bộ tiêu chí này bao gồm 16 chỉ tiêu với 5 nhóm, cụ thể như sau: Đánh giá về tuân thủ khai thuế, tính thuế gồm 1 tiêu chí, Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế gồm 1 tiêu chí, Đánh giá sự biến động về kê khai giữa các năm gồm 2 tiêu chí, Đánh giá về tình hình tài chính gồm 10 tiêu chí, Lịch sử thanh tra của NNT gồm 2 tiêu chí

Theo nghiên cứu của Tổng cục Thuế, mức độ rủi ro trong kê khai nộp thuế của

DN được tính trên cơ sở trung bình giữa giá trị cao nhất và giá trị thấp nhất theo danh sách giá trị tính theo từng tiêu chí của từng tất cả DN, với thang điểm từ 1 đến 4 được gán cho từng tiêu chí, sau đó tổng hợp điểm số và sắp xếp theo giá trị từ cao nhất đến nhỏ nhất để xác định rủi ro cao nhất xuống rủi ro thấp nhất (từ tuân thủ thuế thấp nhất đến tuân thủ thuế cao nhất)

(6) Tác giả Nguyễn Minh Hà, Nguyễn Hoàng Quân (2012), “các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tư nhân – xét khía cạnh nộp thuế đúng hạn”, nghiên cứu đã đánh giá hành vi tuân thủ của các doanh nghiệp tư nhân nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế và từ đó khuyến nghị các giải pháp để hạn chế hành vi nộp thuế trễ hạn Với phương pháp nghiên cứu định lượng,mẫu dữ liệu gồm 170 doanh nghiệp tư nhân đang hoạt động trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh từ năm 2009-2010, kết quả nghiên cứu cho thấy hành vi tuân thủ thuế thông qua khả năng nộp thuế đúng hạn của các doanh nghiệp tư nhân bị tác động bởi các yếu

tố liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cụ thể 4 yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế là lợi nhuận trước thuế, tổng số thuế phải nộp, ngành nghề kinh doanh và giới tính

(7) Bùi Quan Trọng (2012), “Phân tích chuyển giá của doanh nghiệp FDI : xét

ở góc độ nộp thuế TNDN tại TP.Hồ Chí Minh”, đã xác định có 09 yếu tố có ý nghĩa ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp của DN FDI thể hiện qua kết quả ước lượng

mô hình hồi quy sau:

Y= -1,482 - 1,965 X2 - 0,697 X3+ 0,247 X4 + 1,799 X5 + 0,001 X6 + 0,004 X8 + 3,369 X11 + 5,893 X12 - 0,525 X13 + ei

Trong đó :

X2: tỷ lệ đầu vào mua từ công ty mẹ trên tổng đầu vào (%)

X3: Thông tin giao dịch liên kết (mang giá trị 1 đối với doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, giá trị 0 đối với những DN FDI không có giao dịch liên kết)

Nhóm yếu tố nội sinh :

X4 : Số năm hoạt động của doanh nghiệp FDI (năm)

X5: Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp FDI, là biến định tính ( mang giá trị 1

là ngành thương mại dịch vụ, giá trị 0 là ngành công nghiệp)

X6: Quy mô lao động của doanh nghiệp FDI ( số người lao động)

X8: Doanh thu của doanh nghiệp FDI (tỷ đồng)

X9 : Chi phí đầu tư tài sản cố định ( tỷ đồng)

X11: ROA tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản của doanh nghiệp FDI (%)

X12 : DN bị truy thu và phạt qua thanh kiểm tra trong kỳ (tỷ đồng)

X13: Thuế được miễn giảm của DN FDI theo giấy phép ưu đãi ( tỷ đồng)

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế:

Qua nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các tác giả nêu trên

đã trình bày những cơ sở lý luận rất có giá trị, cho thấy có vô số các nhân tố có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế Trong các nhóm yếu tố, các tác giả lựa chọn nhóm yếu tố mang tính chất kinh tế và nhóm các yếu tố mang tính chất tâm lý – xã hội làm mục tiêu nghiên cứu của mình Tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy chủ yếu nghiên cứu định tính, các tác giả Võ Đức Chín, Văn Công Tuân, Đặng Thị Bạch Vân có áp dụng nghiên cứu định lượng, tuy nhiên đối tượng khảo sát là các doanh nghiệp nên số lượng rất hạn chế Các tác giả còn lại sử dụng các yếu tố tài chính là chủ yếu Mấu chốt để đo lường sự tuân thủ thuế là số thuế thu được, nghĩa vụ của người nộp thuế đã được trình bày ở phần trên, trong đó các tuân thủ về đăng ký thuế, nộp tờ khai thuế, kê khai thuế, nộp thuế thể hiện rõ nét mức độ tuân thủ của doanh nghiệp

Việc kê khai thuế đầy đủ, chính xác phản ánh số thuế phải nộp của doanh nghiệp, do đó tác giả lựa chọn các chỉ tiêu tài chính và kê khai nộp thuế mà cơ quan thuế quản lý được, để đánh giá mức độ tuân thủ thuế, các số liệu này thuận tiện trong việc thu thập dữ liệu, phản ánh thực tế khách quan tình hình nộp thuế của doanh nghiệp mang tính chất thực tế và đơn giản, một số yếu tố về tâm lý xã hội của doanh nghiệp cũng được thể hiện qua số liệu kê khai thuế Trong các loại thuế thì thuế thu

nhập doanh nghiệp phản ánh đầy đủ nhất tình hình kinh doanh của doanh nghiệp mà hầu hết các doanh nghiệp phải kê khai loại thuế này so với các loại thuế khác như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập cá nhân…, tỷ lệ động viên thuế TNDN vào ngân sách cũng chiếm tỷ lệ cao so với các loại thuế khác, tính phức tạp của loại thuế này (do có liên quan đến doanh thu và nhiều loại chi phí, miễn giảm thuế, chuyển lỗ ) cũng hơn các loại thuế khác Mặt khác để khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, cần thiết lựa chọn các doanh nghiệp hoạt động trong 1 ngành kinh doanh, vì nếu chọn nhiều ngành kinh doanh dẫn đến tình trạng số thuế và các chỉ tiêu của các doanh nghiệp khác biệt nhau rất lớn Với những lý do vừa nêu, tác giả chọn thuế TNDN để khảo sát sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp và chọn 1 ngành kinh doanh để khảo sát định lượng Tác giả sử dụng mô hình nghiên cứu của Bùi Quan Trọng và Nguyễn Minh Hà, Nguyễn Hoàng Quân để áp dụng cho mô hình nghiên cứu của mình, trong đó có thay thế một số biến cho phù hợp với nghiên cứu sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Ngoài ra tác giả dùng phương pháp định tính, dựa trên khảo sát của các cán bộ thuế đã làm công tác kiểm tra-thanh tra, giải quyết đơn khiếu nại tố cáo, trả lời chính sách thuế là những người đã từng tiếp xúc, giải quyết hồ sơ các doanh nghiệp (cả trường hợp doanh nghiệp tuân thủ thuế hay không tuân thủ thuế) để bổ sung cho phương pháp định lượng

Cơ sở đề xuất mô hình nghiên cứu định lượng:

Với biến phụ thuộc (Y) : thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu và đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

Các biến độc lập (Xi) bao gồm : Trước hết là doanh thu hoạt động sản xuất trong kỳ, thuế TNDN cao hay thấp chịu ảnh hưởng rất lớn của doanh thu ; Tiếp theo là chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, đây là các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh, chi phí này càng lớn khiến thu nhập chịu thuế TNDN càng giảm ; Chênh lệch giữa doanh thu và chi phí hoạt động kinh doanh là thu nhập từ hoạt động kinh doanh do đó đó biến này sẽ tác động đến thuế TNDN ; Ngoài ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp còn có các khoản thu nhập khác (như thanh lý TSCĐ, thu nhập từ tiền thưởng, quà biếu …) sẽ làm thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp tăng lên; Việc hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp lớn hay

nhỏ còn tùy thuộc vào vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp và số lượng lao động, nếu sản xuất và tiêu thụ được nhiều hàng hóa sẽ tạo ra doanh thu lớn và phát sinh thuế TNDN ;

Nợ phải trả và trị giá đầu tư vào tài sản cố định cũng phản ánh tình hình vốn kinh doanh và quy mô hoạt động của doanh nghiệp, góp phần tạo ra nhiều sản phẩm làm phát sinh thuế TNDN ; Tỷ suất lợi nhuận ròng trên tài sản (ROA) là tỷ lệ lợi nhuận sau thuế với tổng tài sản, nếu tỷ lệ này cao chứng tỏ doanh nghiệp đang hoạt động hiệu quả, có thu nhập do đó có thuế TNDN ; Cuối cùng là thuế xử lý truy thu kỳ trước, việc kiểm tra-thanh tra phát hiện sai phạm của doanh nghiệp dẫn đến xử lý truy thu sẽ có tác động đến việc kê khai thuế của doanh nghiệp đúng, đầy đủ hơn Các số liệu này được cơ quan thuế quản lý và nằm trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, hồ sơ khai thuế và hồ sơ kiểm tra – thanh tra thuế Dựa vào những cơ sở nêu trên, tác giả chọn các biến độc lập đã nêu để nghiên cứu

Từ các nghiên cứu thực nghiệm, các quy định về thuế TNDN, tác giả đề xuất

mô hình nghiên cứu định lượng như sau:

Hình 3: mô hình nghiên cứu định lượng

Vốn CSH của doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động SXKD

Số người lao động trong doanh nghiệp Chi phí quản

lý DN

hàng Đầu tư tài sản cố định

Thu nhập từ hoạt động SXKD

Tỷ suất lợi nhuận ròng trên tổng tài sản

(ROA)

Thuế truy thu kỳ trước Thu nhập

khác

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Tình hình hoạt động SXKD

Quy mô doanh nghiệp

Tình hình vay nợ và đầu tư

Mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu:

Vốn của chủ sở hữu của doanh nghiệp (tỷ đồng): Vốn chủ sở hữu là phần tài sản thuần của doanh nghiệp còn lại thuộc sở hữu của các cổ đông, thành viên góp vốn (chủ

sở hữu) Vốn chủ sở hữu được phản ánh theo từng nguồn hình thành như:

– Vốn góp của chủ sở hữu;

– Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;

– Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Vốn của chủ sở hữu của doanh nghiệp càng lớn tức quy mô của DN càng cao do

đó thu nhập của doanh nghiệp càng cao, đồng biến với số thuế thu nhập doanh nghiệp, dấu kỳ vọng (+)

Số người lao động : Số người lao động của doanh nghiệp càng cao thì chi phí của doanh nghiệp càng cao, nên lợi nhuận của doanh nghiệp có xu hướng giảm, tuy nhiên cũng thể hiện doanh thu cao và kỳ vọng doanh thu cao hơn chi phí, thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ tăng trong thực tế, được Nguễn Minh Hà,Nguyễn Hoàng Quân

đề xuất Do đó kỳ vọng dấu (+) của biến quy mô lao động của doanh nghiệp có quan

hệ thuận chiều với biến phụ thuộc là số thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh thu của doanh nghiệp (tỷ đồng) Tổng doanh thu của doanh nghiệp càng lớn, thì thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp càng cao dẫn đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của doanh nghiệp càng lớn hay là biến doanh thu của doanh nghiệp đồng biến với biến số thuế TNDN kê khai của doanh nghiệp, được Nguyễn Minh Hà,Nguyễn Hoàng Quân, Bùi Quan Trọng, kỳ vọng dấu (+)

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các loại chi phí liên quan đến công tác quản lý doanh nghiệp, bao gồm chi phí lương và phụ cấp cho nhân viên bộ phận quản lý, mua sắm công cụ dụng cụ, tài sản cố định phục vụ cho công tác quản lý, chi phí thuê đất, thuế môn bài, trích lập dự phòng phải thu khó đòi, các dịch vụ mua ngoài và các khoản chi bằng tiền khác…, chi phí này càng cao thì thu nhập chịu thuế TNDN càng giảm, khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của doanh nghiệp giảm nên biến chi phí quản lý doanh nghiệp là nghịch biến, dấu kỳ vọng (-)

Chi phí bán hàng (tỷ đồng) là chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng hay để bán được hàng (chi phí quảng cáo, trả hoa hồng bán hàng ) hoặc chi phí phân phối Chi phí bán hàng là một trong những dạng của chi phí hoạt động và là chi phí phải chi thường xuyên đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dấu kỳ vọng (-)

Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ số này càng cao chứng tỏ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp càng hiệu quả, nên thuận chiều với thuế TNDN, dấu kỳ