. NKCT số 5: dùng để phản ánh các nghiệp vụ thanh toán với ngời bán về
4.2 Kế toán tổng hợp xuất và phân bổ nguyên vật liệu, CCDC.
Do đặc điểm tổ chức sản xuất của xí nghiệp phần lớn là vật liệu phục vụ cho quá trình sản xuất mua về là không qua nhập kho mà xuất thẳng đến chân công trình cho nên kế toán nguyên vật liệu luôn phản ánh nguyên vật liệu, CCDC theo giá thực tế.
Nguyên vật liệu, CCDC của xí nghiệp xuất kho chủ yếu nhằm để phục vụ sản xuất, quản lý doanh nghiệp, quá trình sản xuất chung. Do đó, kế toán vật liệu phải phản ánh kịp thời, tính toán, phân bổ chính xác, đúng đối tợng, giá trị thực tế của nguyên vật liệu, CCDC xuất dùng. Kế toán trởng sử dụng các chứng từ xuất kho sau:
- Phiếu xuất kho vật t theo hạn mức.
- Phiếu xuất kho
Trong tháng, khi nhận đợc các chứng từ xuất kho trên kế toán tiến hành tập hợp, phân loại theo từng nhóm từng đối tợng sử dụng.
+ Khi công ty xuất dùng vật liệu, CCDC phục vụ cho quá trình sản xuất trực tiếp, những vật liệu chính nh: Đá các loại, nhựa đờng . . ..,nhiên liệu nh củi và CCDC trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Có TK 152(152.1, 152.3): Nguyên vật liệu chính, nhiên liệu. Có TK 153 : Công cụ, dụng cụ.
+ Khi xí nghiệp xuất dùng vật liệu, CCDC phục vụ cho quá trình sản xuất chung nh: dầu phụ, xăng, dầu Diezel, cac loại phụ tùng thay thế dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung.
Có TK 152 (152.2, 152.3, 152.4): Vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế. Có TK 153: Quần áo BHLĐ.
+ Khi Công ty xuất dùng nhiên liệu, CCDC phục vụ cho quá trình quản lý doanh nghiệp nhiên liệu nh: xăng dùng cho xe con, CCDC nh: quạt điện, bàn ghế, bóng đèn chiếu sáng.. . kế toán ghi:
Có TK 125.3 : Nhiên liệu Có TK 153: Công cụ, dụng cụ.
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, CCDC ở xí nghiệp trong tháng mở các loại sổ nh sau: sổ chi tiết nguyên vật liệu, CCDC xuất kho cho từng đội sản xuất, bảng kê số (phần xuất trong tháng), bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC.
• Trong tháng kế toán tiến hành mở sổ chi tiết cho từng đội sản xuất, trên cơ sở những chứng từ xuất kho nguyên vật liệu, CCDC cho từng đơn vị sản xuất. Mỗi chứng từ đợc ghi một dòng trên sổ chi tiết theo thứ tự thời gian để thuận tiện cho việc theo dõi.
Phơng pháp lập sổ chi tiết cho từng đội sản xuất nh sau: + Cột chứng từ ghi sổ chi tiết cho từng đội sản xuất nh sau. + Cột nội dung ghi tên vật t xuất dùng và công trình thi công.
- Phần ghi nợ cácTK đợc chia làm nhiều cột ghi nợ nh: TK 621, 627, 642
- Phần ghi có các TK đối ứng với các TK ghi nợ nh: TK 152, 153
Mỗi một phiếu xuất kho đợc kế toán phân tích và ghi vào sổ chi tiết này theo các TK đối ứng bên có và TK đối ứng bên nợ có liên quan.
Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết (hai bên nợ các TK và các TK cân bằng nhau).
Ví dụ: trong tháng xí nghiệp có sổ chi tiết của đội duy tu Gia Lâm. Căn cứ vào phiếu xuất kho sô 125 ngày 18/5/2006 về việc xuất kho nhựa đờng cho đội duy tu Gia Lâm, thi công công trình duy tu đờng Gia Lâm, kế toán ghi.
Nợ TK 621: 35.427.700đ Có TK 152.1: 35.427.700đ
Căn cứ vào định khoản kế toán tổng hợp nguyên vật liệu ghi vào hàng, cột t- ơng ứng trong sổ chi tiết của đội duy tu Gia Lâm.
Nợ TK 621: 67.566.700đ Có TK 152.1: 67.566.700đ
Tơng tự, tổng cộng CCDC xuất dùng, kế toán ghi: Nợ TTK 627: 2.372.728đ
Tổng cộng nhiê liệu củi tham gia trực tiếp vào sản xuất, kế toán ghi: Nợ TTK 621: 4.600.000đ
Có TK 152.3: 4.600.000đ
Tổng cộng vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia vào quá trình sản xuất chung, kế toán ghi.
Nợ TK 152.2 : 105.000đ Nợ TK 152.3 : 925.000đ Có TK 627 : 1.030.000đ
Căn cứ vào định khoản kế toán ghi vào cột hàng tơng ứng.
Căn cứ trong tháng 5/2006 xí nghiệp có bảng phân bổ nguyên vật liệu,
CCDC (biểu số 16).:
tháng 5/ 20026 Đvt: vnđ
Ghi có các TK
Ghi nợ các TK
Tài Khoản 152: Nguyên vật liệu
152.1 152.2 152.3 152.4
HT TT HT TT HT TT HT
TK:621
Đội duy tu Gia lâm 67.556,7 4.600
Đội duy tu Đông anh 61.779,7 4.600
Đội duy tu Sóc sơn 32.500,2 2.550
Đội XD số 4 Đờng láng trung 28.796,2 2.300 Đờng an dơng 48.300 Đội XD số5 Đờng TXS 18.638,1 2.300 Đờng vào kiêu kị 67.510 TK 627
Đội duy tu Gia lâm 105 925
Đội duy tu Đông anh 275,5 462,5
Đội duy tu Sóc sơn 350 925
Đội XD số 4 Đờng láng trung 175 462,5 Đờng an dơng 1.705,5 Đội XD số5 Đờng TXS 555 Đờng vào kiêu kị 1.110 TK 642 Quạt cho Cộng 325.090,9 1.220,5 22.495,1
toán lập bảng số 3. Xí nghiệp dùng bảng kê số 3 với mục đích là để tổng hợp số liệu nguyên vật liệu, CCDC tồn kho đầu tháng, nhập trong tháng, xuất dùng trong tháng, tồn kho cuối tháng phục vụ cho quá trình sản xuất chứ không phải bảng kê đúng với nghĩa thực tế của nó là “tính giá trị thực tế
của nguyên vật liệu, CCDC "
• Phơng pháp lập bảng kê số 3 nh sau:
- Số d đầu tháng chính là số d cuối tháng trớc chuyển sang.
- Số phát sinh trong tháng căn cứ vào phần tổng cộng của NKCT số 5, NKCT số 1 . . . đối ứng với bên nợ TK 152, Tk 153 để ghi vào bảng kê
- Số xuất dùng trong tháng căn cứ vào tổng cộng phần nguyên vạt liệu, CCDC xuất dùng trong các sổ chi tiết của các đội sản xuất trong tháng.
• Số d cuối tháng đợc xác định nh sau:
Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số PS trong tháng - Số xuất trong tháng Cụ thể trong tháng 5/2006 có bảng kê số 3 (biểu số 15 kéon)
tháng 5/2006 ĐVT 1000đ
Nội dung
Tài Khoản 152: Nguyên vật liệu
152.1 152.2 152.3
HT TT HT TT HT TT
I. Số d đầu tháng 83.775
II. Số phát sinh trong tháng - từ NKCT số 1 - từ NKCT số 5 505.925 1220,5 22.495,1 III. Cộng số d đầu tháng và PS trong tháng 1 + 2 589.700 1220,5 22.495,1
IV. Xuất dùng trong
tháng
325.090,9 1220,5 22.495,1
V. Tồn cuối tháng
(V=III - IV) 264.609,1
Căn cứ vào bảng kê số 3, sổ chi tiết của các đội sản xuất kế toán lập bảng phân bổ vật liệu xuất dùng nguyên vật liệu, CCDC. Bảng phân bổ ngnuyên vật liệu, CCDC mở nhằm theo dõi toàn bộ vật liệu xuất dùng cho các Công trình trong ở trong xí nghiệp.
Phơng pháp ghi bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC.
+ Các cột ghi có các TK 152: nguyên vật liệu ( TK 152.1, 152.2, 152.3, 125.4) và các TK 153: CCDC căn cứ vào tổng cộng nguyên vật liệu, CCDC xuất dùng theo từng chủng loại vật t.
+ Các dòng phản ánh các đối tợng sử dụng nguyên vật liệu, CCDC đợc phản ánh trên các TK có liên quan.
Cuối tháng, kế toán tổng cộng nguyên vật liệu, CCDC cho đội duy tu Gia Lâm nh sau:
Tổng cộng vật liệu chính xuất dùng cho sản xuất trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 621: 67.566.700đ
Có TK 152.1: 67.566.700đ
Tơng tự, tổng cộng CCDC xuất dùng, kế toán ghi: Nợ TTK 627: 2.372.728đ
Có TK 153 : 2.372.728đ
Tổng cộng nhiên liệu củi tham gia trực tiếp vào sản xuất, kế toán ghi: Nợ TTK 621: 4.600.000đ
Có TK 152.3: 4.600.000đ
Tổng cộng vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia vào quá trình sản xuất chung, kế toán ghi.
Nợ TK 152.2 : 105.000đ Nợ TK 152.3 : 925.000đ Có TK 627 : 1.030.000đ
Căn cứ vào định khoản kế toán ghi vào cột hàng tơng ứng.
Căn cứ trong tháng 5/2006 xí nghiệp có bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC (biểu số 16 )
liệu, CCDC, giá trị hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên vật liệu, CCDC của xí nghiệp theo giá trị thực tế.
- Phơng pháp ghi sổ cái.
+ Sổ cái TK 152, 153 của xí nghiệp đợc ghi hàng tháng. Mỗi tháng một số liệu đợc tập hợp trên một cột
+ Phát sinh nợ: phản ánh những nghiệp vụ làm tăng giá trị của nguyên vật liệu, CCDC trong kỳ (số liệu đợc lấy từ bên ghi có nhật ký chứng từ số 5, Nhật ký chứng từ số 1 . . .)
+ Phát sinh có: phản ánh những nghiệp làm giảm của nguyên vật liệu, CCDC (số liệu đợc lấy từ phần xuất dùng trong kỳ của bảng kê số 3)
+ Số d nợ: phản ánh số nguyên liệu, CCDC hiện có trong xí nghiệp. Số d nợ = Số d nợ + phát sinh nợ - phát sinh có
thángtrớc trong tháng trong tháng
Cụ thể trong tháng xí nghiệp có các sổ cái TK 152, 153 nh sau:
S d đầu năm
Nợ Có
- -
ĐVT: VNĐ
Ghi có TKĐU nợ với TK này Tháng 4 Tháng 5 tháng 6 NKCT số 5- ghi có TK 331 NKCT số 1- ghi có TK 111 505.925.000 Cộng PS trong tháng Nợ 505.925.000 Có 325.090.900 Số d cuối tháng Nợ 83.775.00 0 246.609.100 Có Ngày 31/5/2006 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị Sổ Cái TK 152.2: Vật liệu phụ Số d đầu năm
Nợ Có
- -
ĐVT: VNĐ
Ghi có TKĐU nợ với TK này Tháng 1 . . . Tháng 5 NKCT số 5- ghi có TK 331 NKCT số 1- ghi có TK 111 1.220.500 Cộng PS trong tháng Nợ 1.220.500 Có 1.220.500 Số d Nợ Có Ngày 31/5/2006 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị Sổ cái TK 152.4: Phụ tùng thay thế Số d đầu năm Nợ Có - -
ĐVT: VNĐ
Ghi có TKĐU nợ với TK này Tháng 5 . . . Tháng 12 NKCT số 5- ghi có TK 331 NKCT số 1- ghi có TK 111 780.000 Cộng PS trong tháng Nợ 780.000 Có 780.000 Số d cuối tháng Nợ Có Ngày 31/5/2006 Phòng kế toán Thủ trởng đơn vị Sổ Cái TK 153: Công cụ dụng cụ Số d đầu năm Nợ Có - - ĐVT: VNĐ
Ghi có TKĐU nợ với TK này Tháng 5 . . . Tháng 12 NKCT số 1- ghi có TK 111 5.178.178 Cộng PS trong tháng Nợ 5.178.178 Có 5.178.178 Số d Nợ Có Ngày 31/5/2006 Phòng kế toán Thủ trởng đơn vị
Sổ cái TK 152.3: Nhiên liệu
Số d đầu năm
Nợ Có
- -
ĐVT: VNĐ
NKCT số 5- ghi có TK 331 NKCT số 1- ghi có TK 111 22.495.100 Cộng PS trong tháng Nợ 22.495.100 Có 22.495.100 Số d Nợ Có Ngày 31/5/2006 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị
Tóm lại: việc hạch taóan tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Xí nghiệp Xây lắp số 2 đợc mô tả theo sơ đồ sau:
Ghi chú: ghi cuối tháng
Ghi đối chiếu,kiểm tra
sơ đồ hạch toán tổng hợp NVl, CCDC ở Xí NGHIệP XÂY LắP Số 2
Thẻ kho
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Sổ chi tiết Sổ tổng hợp X - N -T Sổ Cái Bảng kê số 3 Sổ chi tiết số 2 NKCT số 5 NKCT số 1 Phiếu chi giấy báo nợ NH
