CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP (TÌNH HUỐNG NGHIÊN CỨU TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN 1 TP.HỒ CHÍ MINH)

Quy trình kh o sát..... Thu th p thông tin..... Các doanh nghi p này có lo i hình, ngành ngh , quy mô và th i gian kinh doanh khác nhau... Tuân th thu... Tuy nhiên, c ng có.

Chuyên ngành: Kinh t tài chính – Ngân hàng

L I CAM OAN

Tôi cam đoan lu n v n t t nghi p là nghiên c u c a riêng tôi Các d li u,

k t qu nghiên c u là trung th c Nh ng trích d n có ghi tên ngu n c th , các tài

li u tham kh o đ c li t kê rõ ràng Tôi hoàn toàn ch u trách nhi m v n i dung c a

lu n v n t t nghi p

L I C M N

Trong quá trình h c ch ng trình cao h c ngành Tài chính t i tr ng i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh và nghiên c u vi t lu n v n t t nghi p, tôi đã nh n

đ c s h tr , đ ng viên t tr ng h c, c quan, gia đình và b n bè

hoàn thành lu n v n t t nghi p, ngoài s đ u t nghiêm túc c a b n thân, tôi còn đ c s h tr và đ ng viên c a nhi u ng i Nhân đây, tôi chân thành c m n: Quý th y, cô tr ng i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh đã truy n đ t

nh ng ki n th c b ích cho tôi, đ c bi t là Ti n s Di p Gia Lu t đã h ng d n t n tình lu n v n t t nghi p c a tôi; Ban Lãnh đ o và các đ ng nghi p t i Chi c c Thu

Qu n 1 đã cung c p nh ng tài li u c n thi t liên quan đ n lu n v n; Gia đình và b n

bè đã h tr và đ ng viên tinh th n cho tôi trong quá trình th c hi n lu n v n

Tôi r t trân tr ng s h tr , đ ng viên t gi ng viên, đ ng nghi p, gia đình

và b n bè Tôi chân thành c m n!

M C L C

PH N M U 1

1 t v n đ nghiên c u 1

2 M c tiêu nghiên c u 1

3 i t ng và ph m vi nghiên c u 2

4 Ph ng pháp nghiên c u 2

5 Ý ngh a th c ti n c a đ tài nghiên c u 2

6 K t c u lu n v n 3

CH NG 1 4

C S LÝ THUY T V TUÂN TH THU VÀ CÁC NHÂN T NH H NG N S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P 1.1 C s lý thuy t v tuân th thu 4

1.1.1 Ngh a v thu theo Lu t Qu n lý thu 4

1.1.2 S tuân th thu .5

1.2 Các nghiên c u tr c 9

1.2.1 y ban các v n đ v thu OECD (2004), “Qu n lý r i ro tuân th : Qu n lý và nâng cao tuân th thu ” 9

1.2.2 Hoàn thi n qu n lý thu thu c a nhà n c nh m t ng c ng s tuân th thu c a doanh nghi p – Nghiên c u tình hu ng c a Hà N i (2009) 11

1.2.3 y ban các v n đ v thu OECD (2010), Hi u bi t và nh h ng hành vi tuân th c a ng i n p thu 12

1.2.4 Nguy n Th Thanh Hoài và các thành viên (2011), Chuyên đ nghiên c u: Giám sát tính tuân th thu Vi t Nam 12

1.3 Các nhân t nh h ng đ n s tuân th thu c a doanh nghi p 12

1.3.1 Nhân t Kinh t 13

1.3.2 Nhân t Chính sách thu , qu n lý thu 15

1.3.3 Nhân t c đi m doanh nghi p 20

1.3.4 Nhân t Ngành kinh doanh 21

1.3.5 Nhân t Pháp lu t xã h i 22

1.3.6 Nhân t Tâm lý 24

Tóm t t ch ng 1 28

CH NG 2 29

QU N LÝ THU T I CHI C C THU QU N 1 VÀ TH C TR NG S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P TRÊN A BÀN 2.1 Qu n lý thu t i Chi c c Thu Qu n 1 29

2.1.1 Thu ngân sách nhà n c 29

2.1.2 Qu n lý đ ng ký, khai thu , n p thu , n đ nh thu 30

2.1.3 Th c hi n th t c hoàn thu , mi n, gi m thu , xoá n ti n thu , ti n ph t 31

2.1.4 Qu n lý thông tin v doanh nghi p 33

2.1.5 Công tác tuyên truy n h tr , ki m tra, c ng ch , x lý vi ph m v thu 33

2.1.6 Gi i quy t khi u n i, t cáo v thu 35

2.2 Th c tr ng tuân th thu c a doanh nghi p t i Qu n 1 36

2.2.1 Tuân th v đ ng ký thu , kê khai thu 36

2.2.2 Tuân th v báo cáo thông tin chính xác và đ y đ 38

2.2.3 Tuân th v ch p hành quy t đ nh, yêu c u theo quy đ nh c a c quan thu , n p thu đ y đ , đúng h n 39

2.2.4 Tuân th trong th c hi n h s đ ngh hoàn thu 40

2.3 ánh giá 41

2.3.1 M t tích c c 41

2.3.2 M t h n ch 43

Tóm t t ch ng 2 47

CH NG 3 48

KH O SÁT VÀ ÁNH GIÁ NH H NG C A CÁC NHÂN T N S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P T I QU N 1 TP HCM 3.1 Mô hình và quy trình kh o sát 48

3.1.1 Mô hình kh o sát 48

3.1.2 Quy trình kh o sát 49

3.1.2.1 Thi t l p phi u kh o sát: câu h i và thang đo 49

3.1.2.2 Xác đ nh s l ng phi u kh o sát 49

3.1.2.3 Thu th p thông tin 50

3.2 K t qu kh o sát 52

3.2.1 Th ng kê m u 52

3.2.2 Ki m đ nh Cronbach’s Alpha 54

3.2.3 Phân tích nhân t 58

3.2.4 Phân tích h i quy tuy n tính b i 62

3.3 ánh giá nh h ng c a các nhân t đ n s tuân th thu 65

3.3.1 Nhân t Chính sách thu , qu n lý thu 65

3.3.2 Nhân t Kinh t 67

3.3.3 Nhân t c đi m DN 69

3.3.4 Nhân t Ngành kinh doanh 70

3.3.5 Nhân t Tâm lý 71

3.3.6 Nhân t Pháp lu t xã h i 72

Tóm t t ch ng 3 73

CH NG 4 74

CÁC GI I PHÁP NH M NÂNG CAO S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P T I QU N 1 TP HCM 4.1 Các gi i pháp v h th ng, chính sách thu c a Nhà n c 74

4.1.1 T ng s đ ng b , ch t ch , rõ ràng, đ n gi n c a h th ng, chính sách thu 74 4.1.2 Các v n b n d i lu t nên t ng đ n đ nh t ng đ i 77

4.1.3 Nâng cao s công b ng c a chính sách thu 79

4.1.4 i u ch nh thu su t phù h p v i xu h ng và tình hình kinh t 80

4.2 Các gi i pháp th c hi n t i Chi c c Thu Qu n 1 81

4.2.1 Nâng cao chuyên môn nghi p v , trách nhi m, nh n th c c a công ch c .81

4.2.2 y m nh, nâng cao ch t l ng ho t đ ng tuyên truy n h tr 84

4.2.3 Nâng cao hi u qu công tác ki m tra 87

4.2.4 Th c hi n th t c hành chính nhanh, g n, đúng quy trình 89

4.3 Các gi i pháp h tr v chính sách kinh t , pháp lu t và quy t c ng x

c a xã h i có liên quan .91

4.3.1 Nâng cao hi u qu chi tiêu công .91

4.3.2 X lý nghiêm minh v n đ gian l n, tr n thu , đ m b o đ s c r ng đe 92

4.3.3 T ng c ng s đ ng thu n c a c a xã h i đ i v i chính sách thu 92

Tóm t t ch ng 4 93

K T LU N 94

Tài li u tham kh o 95

Ph l c 98

TNDN: Thu nh p doanh nghi p

EFA: Phân tích nhân t khám phá

(Exploratory Factor Analysis)

OECD: T ch c h p tác và phát tri n kinh t

(Organisation For Economic Co-Operation And Development)

B ng 2.10: H s không đ c hoàn thu GTGT t 2009 đ n 2011

B ng 3.1: Cronbach's Alpha c a t t c bi n ban đ u

B ng 3.2: Cronbach's Alpha các bi n đ c l p s d ng đ phân tích nhân t

B ng 3.3: Ma tr n xoay nhân t

B ng 3.4: K t qu phân tích nhân t nhóm bi n ph thu c

B ng 3.5: K t qu phân tích h i quy tuy n tính b i

B ng 3.6: M c đ nh h ng c a nhân t Chính sách thu , qu n lý thu

s ti n thu ph i n p mà không b x lý thì h có th s không th c hi n ngh a v

n p thu

H th ng thu Vi t Nam đã chuy n đ i theo h ng tích c c là th c hi n c

ch t khai, t n p Theo c ch này, ng i n p thu có th t kê khai, tính toán

đ c s thu mà mình ph i n p và t n p s ti n thu này vào NSNN mà không c n

c n c vào thông báo n p thu c a CQT Tuy nhiên, vì nhi u nguyên nhân khác nhau nên ng i n p thu không ph i lúc nào c ng kê khai chính xác và n p đ y đ , đúng h n s thu ph i n p Do đó, CQT c n xem xét, tìm hi u nguyên nhân d n đ n tình tr ng này M t trong nh ng cách gi i quy t là tìm hi u xem các nhân t nào đã tác đ ng đ n s tuân th thu c a ng i n p thu

Xu t phát t th c t nêu trên, tác gi đã nghiên c u th c hi n lu n v n t t nghi p v i đ tài: “CÁC NHÂN T NH H NG N S TUÂN TH THU

C A DOANH NGHI P – TÌNH HU NG NGHIÊN C U T I CHI C C THU

QU N 1 THÀNH PH H CHÍ MINH” nh m có th góp ph n nâng cao s tuân

th thu c a doanh nghi p

tài đ c nghiên c u nh m đ t đ c các m c tiêu:

- Xác đ nh các nhân t nh h ng đ n s tuân th thu c a doanh nghi p

- Xác đ nh m c đ nh h ng c a các nhóm nhân t đ n s tuân th thu c a doanh nghi p

- Xây d ng các gi i pháp nh m nâng cao s tuân th thu c a doanh nghi p

3 i t ng và ph m vi nghiên c u

i t ng và ph m vi nghiên c u c a đ tài là các doanh nghi p đang ho t

đ ng kinh doanh trên đ a bàn do Chi c c Thu Qu n 1 qu n lý Các doanh nghi p này có lo i hình, ngành ngh , quy mô và th i gian kinh doanh khác nhau

4 Ph ng pháp nghiên c u

Lu n v n đ c nghiên c u b ng các ph ng pháp:

Nghiên c u khám phá, s d ng ph ng pháp đ nh tính: Trao đ i v i các công ch c thu làm vi c t i các b ph n khác nhau nh b ph n qu n lý, b ph n tuyên truyên h tr , b ph n ki m tra Phát phi u kh o sát th m t s doanh nghi p

có lo i hình, ngành ngh , quy mô và th i gian kinh doanh khác nhau

Nghiên c u chính th c đ nh l ng: T k t qu ph n h i thông các qua phi u

kh o sát D li u đ c làm s ch, thang đo đ c ki m đ nh b ng h s Cronbach’s alpha, phân tích nhân t khám phá EFA, đánh giá m c đ nh h ng c a các nhân

t đ n s tuân th thu c a doanh nghi p b ng ph ng trình h i quy tuy n tính b i

D li u đ c x lý b ng ph n m m SPSS 16

5 Ý ngh a th c ti n c a đ tài nghiên c u

CQT luôn c g ng nâng cao hi u qu công tác qu n lý thu , đ công tác này

th t s đ t k t qu cao h n n a, bên c nh s n l c c a ngành thu , CQT c n hi u

đ c rõ ràng các nguyên nhân d n đ n s tuân th thu c a doanh nghi p Nh n

d ng và xác đ nh m c đ nh h ng c a các nhân t đ n s tuân th thu c a doanh nghi p trong tr ng h p Qu n 1 TP.HCM t đó đ ra các gi i pháp thích h p góp

ph n nâng cao hi u qu công tác qu n lý thu V i ý ngh a th c ti n đó, mong r ng

lu n v n s góp thêm m t ph n nh vào ngu n tài li u tham kh o cho công ch c thu đ h tr th c hi n công vi c t t h n

6 K t c u lu n v n

Lu n v n g m ph n m đ u, ph n k t lu n và 4 ch ng:

- CH NG 1: C S LÝ THUY T V TUÂN TH THU VÀ CÁC NHÂN

T NH H NG N S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P

- CH NG 2: QU N LÝ THU T I CHI C C THU QU N 1 VÀ TH C

TR NG S TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P TRÊN A BÀN

CH NG 1

C S LÝ THUY T V TUÂN TH THU VÀ CÁC NHÂN T

Ch ng này trình bày ngh a v thu theo Lu t Qu n lý thu n m 2006, lý thuy t v tuân th thu , các nghiên tr c và các nhân t nh h ng đ n tuân th thu c a DN

1.1 C s lý thuy t v tuân th thu

Theo Lu t Qu n lý thu s 78/2006/QH11 thì ngh a v c a NNT g m:

“ ng ký thu , s d ng mã s thu theo quy đ nh c a pháp lu t Khai thu chính xác, trung th c, đ y đ và n p h s thu đúng th i h n; ch u trách nhi m tr c pháp lu t v tính chính xác, trung th c, đ y đ c a h s thu N p ti n thu đ y đ , đúng th i h n, đúng đ a đi m Ch p hành ch đ k toán, th ng kê và qu n lý, s

d ng hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t Ghi chép chính xác, trung

th c, đ y đ nh ng ho t đ ng phát sinh ngh a v thu , kh u tr thu và giao d ch

ph i kê khai thông tin v thu L p và giao hoá đ n, ch ng t cho ng i mua theo đúng s l ng, ch ng lo i, giá tr th c thanh toán khi bán hàng hoá, cung c p d ch

v theo quy đ nh c a pháp lu t Cung c p chính xác, đ y đ , k p th i thông tin, tài

li u liên quan đ n vi c xác đ nh ngh a v thu , s hi u và n i dung giao d ch c a tài kho n m t i ngân hàng th ng m i, t ch c tín d ng khác; gi i thích vi c tính thu , khai thu , n p thu theo yêu c u c a c quan qu n lý thu Ch p hành quy t

đ nh, thông báo, yêu c u c a c quan qu n lý thu , công ch c qu n lý thu theo quy

đ nh c a pháp lu t Ch u trách nhi m th c hi n ngh a v thu theo quy đ nh c a pháp lu t trong tr ng h p ng i đ i di n theo pháp lu t ho c đ i di n theo y quy n thay m t NNT th c hi n th t c v thu sai quy đ nh”

Theo quy đ nh trên, ngh a v c a NNT có th đ c khái quát nh sau:

- ng ký thu , s d ng mã s thu theo quy đ nh

- Kê khai thông tin v thu , nh ng ho t đ ng phát sinh ngh a v thu chính xác, trung th c, đ y đ và n p h s thu đúng th i h n

- Ch p hành ch đ k toán, th ng kê, hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh; cung c p chính xác, đ y đ k p th i thông tin, tài li u liên quan đ n xác

đ nh ngh a v thu

- Ch p hành quy t đ nh, thông báo, yêu c u c a c a CQT, công ch c thu theo quy đ nh; n p ti n thu đ y đ , đúng th i h n, đúng đ a đi m

Ngh a v c a đ i t ng n p thu đ c trình bày trong OECD (2004), Qu n

lý r i ro tuân th : Qu n lý và c i thi n tuân th thu , nh sau: “Ngh a v c th c a

đ i t ng n p thu có th khác nhau v trách nhi m thu và gi a các CQT khác nhau, nh ng có b n lo i ngh a v mà đ i t ng n p thu ch c ch n ph i th c hi n

Qu n lý thu quy đ nh ngh a v thu có ph n chi ti t nh ch p hành ch đ k toán,

th ng kê, hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh; ch p hành quy t đ nh, thông báo, yêu

c u c a c a c quan qu n lý thu , công ch c qu n lý thu theo quy đ nh c a pháp

lu t; n p ti n thu đúng đ a đi m V c b n ngh a v thu đ u liên quan đ n các

n i dung: ng ký thu , n p t khai, kê khai (báo cáo) thông tin và n p thu

1.1.2 Tuân th thu

Vi n T đi n h c và Bách khoa th Vi t Nam: Tuân th là gi và làm đúng theo nh ng đi u đã quy đ nh

Do đó, có th khát quát tuân th thu là làm đúng theo nh ng đi u đã quy

OECD (2004), Qu n lý r i ro tuân th - S d ng các ch ng trình thanh tra

ng u nhiên, đ nh ngh a tuân th thu là ph m vi mà đ i t ng n p thu ph i hoàn

thành các ngha v thu c a mình T i nhi u n c, đ i t ng n p thu có 3 ngh a v

c b n: (1) n p t khai thu đúng h n; (2) kê khai (báo cáo) chính xác trên t khai

nh ng thông tin c n thi t đ xác đ nh s ti n thu và (3) n p ngh a v thu k p th i Các ngha v này th ng đ c coi là tuân th v n p t khai, tuân th v báo cáo (kê khai) và tuân th v thu n p

Mohd Rizal Palil và Ahmad Fariq Mustapha (2011), đã t p h p nhi u đ nh ngh a v tuân th thu Trong đó, các tác gi Andreoni, Erard, và Feinstein (1998) cho r ng vi c tuân th thu nên đ c đ nh ngh a là s s n sàng c a NNT ch p hành

lu t pháp v thu đ có đ c tr ng thái cân b ng n n kinh t c a m t qu c gia M t

đ nh ngh a r ng h n, đ c xác đ nh vào n m 1978 c a Song và Yarbrough cho

r ng: Do các khía c nh đáng chú ý c a các ho t đ ng c a h th ng thu Hoa K

và ph n l n là d a trên t đánh giá và tuân th t nguy n, tuân th thu c n đ c xác đ nh nh kh n ng c a NNT và s n sàng th c hi n theo quy đ nh pháp lu t v thu đ c xác đ nh b i đ o đ c, môi tr ng pháp lý và các y u t tình hu ng khác

t i m t th i đi m và đ a đi m c th T ng t nh v y, tuân th thu c ng đ c xác đ nh b i m t s CQT nh kh n ng và s s n sàng c a NNT th c hi n theo quy

đ nh c a pháp lu t thu , kê khai thu nh p chính xác trong m i n m và thanh toán s

ti n thu ph i n p theo th i gian (CQT Úc , 2009; CQT Malaysia, 2009) ALM

(1991), Jackson và Milliron (1986) xác đ nh: Tuân th thu là báo cáo t t c các thu

nh p và thanh toán t t c các lo i thu b ng cách th c hi n các quy đ nh c a pháp

lu t, quy t đ nh và b n án tòa án [20]

Tác gi Nguy n Th L Thúy (2009) đã nêu: Khái ni m tuân th thu v n

đ c các nhà nghiên c u ti p t c tranh lu n theo h ng nghiên c u tính t nguy n hay không t nguy n ch p hành ngh a v thu Quan đi m truy n th ng c a qu n lý thu ch y u d a trên gi thuy t r ng h u h t DN v b n ch t là không t nguy n tuân th và ch ch p hành ngh a v khi có s c ng ch c a các CQT hay khi b tác

đ ng b i l i ích kinh t Cách ti p c n c ng ch tuân th lu t và cách ti p c n kinh

t t p trung làm gi m m c đ tr n thu ch không h ng vào vi c t ng c ng s tuân th thu Nghiên c u khái ni m tuân th thu thông qua s t p trung vào s không tuân th và tính c ng ch tuân th là đ n gi n hóa Quan đi m nghiên c u

hi n nay chuy n sang xem xét tính t nguy n c a vi c ch p hành ngh a v thu

N u DN tuân th thu ch vì s đe d a và tr ng ph t thì đó d ng nh không ph i

là s tuân th đúng ngh a ngay c khi 100% d toán thu đ c hoàn thành Qu n lý thu thu thành công là h u h t đ i t ng tuân th thu m t cách t nguy n mà ít c n

đ n s ch t v n, đi u tra, nh c nh ho c đe d a và các hành vi x ph t hành chính khác [7]

OECD (2004), Qu n lý r i ro tuân th - Các h th ng l a ch n tr ng h p thanh tra: tuân th v i các lu t thu nhìn chung đ c hi u là th c hi n đ ng ký (thu ) khi có yêu c u, n p t khai thu đúng h n, báo cáo các thông tin chính xác và

đ y đ đ xác đ nh ngh a v thu và n p t t c các kho n ti n n khi đ n h n n p

Vi c không tuân th s x y ra khi m t trong các ngh a v nêu trên không đ c đáp

ng, b t k lý do gì

Richard M Bird và Oliver Oldman: Tr n thu không ch là v n đ h n ch trong m t s ít qu c gia kém phát tri n B t k n i nào có thu , n i y có tình tr ng

tr n thu [12]

Không tuân th thu g m không ch ý và ch ý (tránh thu và tr n thu ) [19] Không ch ý có th do không hi u rõ chính sách pháp lu t thu ho c không

c n th n th c hi n không đúng các quy đ nh v thu C ý không tuân th thu

th ng là l i d ng k h c a pháp lu t thu đ tránh thu và m c đ cao h n là tr n thu

S khác bi t gi a tr n thu và tránh thu d a trên tính h p pháp v hành

đ ng c a NNT Tr n thu là m t hành vi vi ph m pháp lu t: Khi NNT c tránh báo cáo thu nh p t lao đ ng, v n, NNT tham gia vào m t ho t đ ng b t h p pháp mà làm cho NNT chu trách nhi m hành chính ho c pháp lý t các c quan có th m quy n Trong tr n thu , NNT lo ng i v kh n ng hành đ ng c a mình b phát hi n Tránh thu trong khuôn kh pháp lý c a pháp lu t v thu Nó bao g m khai thác

nh ng s h trong pháp lu t v thu đ gi m ngh a v thu , chuy n đ i thành thu

nh p m c th p h n Khi tránh thu , NNT không có lý do đ lo l ng v vi c b phát hi n Ng c l i, th ng là b t bu c r ng NNT làm m t báo cáo chi ti t v giao

d ch đ đ m b o r ng NNT s gi m s thu mong mu n [23]

Lu t Qu n lý thu quy đ nh nh ng hành vi vi ph m pháp lu t v thu c a NNT: Vi ph m các th t c thu ; ch m n p ti n thu ; khai sai d n đ n thi u s ti n thu ph i n p ho c t ng s ti n thu đ c hoàn; tr n thu , gian l n thu

Vi ph m th t c thu : N p h s đ ng ký thu sau ngày h t h n; n p h s khai thu trong kho ng th i gian chín m i ngày, k t ngày h t th i h n ho c ngày

h t th i h n gia h n; khai không đ y đ các n i dung trong h s thu , tr tr ng

h p NNT khai b sung trong th i h n; vi ph m các quy đ nh v cung c p thông tin liên quan đ n xác đ nh ngh a v thu ; vi ph m các quy đ nh v ch p hành quy t

đ nh ki m tra thu , thanh tra thu , c ng ch thi hành quy t đ nh hành chính thu

Ch m n p ti n thu : ch m n p so v i th i h n quy đ nh, th i h n gia h n,

th i h n ghi trong thông báo, th i h n trong quy t đ nh x lý; khai sai d n đ n làm thi u s ti n ph i n p khi c quan có th m quy n phát hi n m i n p thêm

Hành vi khai sai d n đ n thi u s ti n thu ph i n p ho c t ng s ti n thu

đ c hoàn: NNT đã ph n ánh đ y đ , trung th c các nghi p v kinh t làm phát sinh ngha v thu trên s k toán, hoá đ n, ch ng t nh ng khai sai d n đ n thi u

s ti n thu ph i n p ho c t ng s ti n thu đ c hoàn

Hành vi tr n thu , gian l n thu : Không n p h s đ ng ký thu ; không n p

h s khai thu ; n p h s khai thu sau chín m i ngày, k t ngày h t th i h n; không ghi chép trong s k toán các kho n thu liên quan đ n vi c xác đ nh s ti n thu ph i n p; không xu t hoá đ n ho c ghi giá tr trên hoá đ n bán hàng th p h n giá tr thanh toán th c t ; s d ng hoá đ n, ch ng t b t h p pháp đ h ch toán làm

gi m s ti n thu ph i n p ho c làm t ng s ti n thu đ c mi n, s ti n thu đ c

gi m ho c t ng s ti n thu đ c kh u tr , s ti n thu đ c hoàn; s d ng ch ng

t , tài li u không h p pháp khác đ xác đ nh sai s ti n thu ph i n p, s ti n thu

thu [21]

Nghiên c u th c ti n sâu s c v vi c làm th nào đ nâng cao đ c s tuân

th h th ng thu , phân tích hành vi tuân th thu Nghiên c u xác đ nh hai ph ng pháp ti p c n r ng v v n đ tuân th Ph ng pháp ti p c n th nh t t giác đ tính

h p lý v m t kinh t và đã đ c xây d ng trên c s áp d ng phân tích kinh t

Ph ng pháp th hai liên quan đ n các v n đ r ng h n v hành vi và ch y u d a

vào các khái ni m, các nghiên c u v tâm lý h c và xã h i h c a ra mô hình là

m t ph ng pháp ti p c n d a trên vi c hi u DN và b i c nh DN ho t đ ng nh là công c đ h tr cho hi u bi t đ ng c hành vi c a đ i t ng n p thu đ i v i vi c tuân th thu

Nhân t nh h ng đ n hành vi Thái đ tuân th Chi n l c áp d ng

Quy t tâm không tuân th Áp d ng toàn b các quy n l c theo lu t pháp

Nghiên c u đ a ra các nhân t nh h ng đ n hành vi tuân th thu c a DN

g m:

H s DN nh : C c u – DN 1 thành viên, h p danh, công ty, qu tín thác; Quy mô, thâm niên c a DN; Lo i hình ho t đ ng kinh doanh; T p trung – trong

n c hay qu c t ; S li u tài chính - đ u t c b n; Trung gian kinh doanh

Nhân t ngành nh : Quy mô ngành; Các đ i tác trong ngành; T l lãi; C

c u chi phí; Các đi u ti t c a ngành; Phác đ kinh doanh; Các v n đ ngành ngh

nh m c đ c nh tranh; Các nhân t mùa v và c s h t ng

Nhân t xã h i h c nh : Chu n m c v n hóa; Tính thi u s ; Thái đ đ i v i Chính ph ; Tu i; Gi i tính; Trình đ giáo d c

nh ng s tuân th n u CQT quan tâm

Ng n ch n thông qua các bi n pháp phát

hi n vi ph m

C g ng tuân th nh ng không ph i lúc nào c ng

gi m b t áp l c

Nhân t kinh t nh : u t ; T l lãi su t; H th ng thu ; Chính sách Chính

ph ; nh h ng qu c t ; L m phát; Th tr ng

Các nhân t tâm lý nh : Tham lam, r i ro, s hãi, tin t ng; Các giá tr ; Tính công b ng; C h i tr n

Hà N i [7]

Tác gi Nguy n Th L Thúy (2009) đã phân tích, đánh giá và t ng h p

nh ng c s lý thuy t, c s kinh nghi m và c s th c ti n cho nh ng gi i pháp hoàn thi n ho t đ ng qu n lý thu thu c a Nhà n c nh m t ng c ng s tuân th thu c a các DN (tình hu ng đ a bàn Hà N i) Tác gi đã phân tích hành vi và đ c

đi m tuân th thu c a các DN đ ng th i kh o sát ý ki n c a DN v th c tr ng qu n

lý thu thu đ có đ c c s thông tin cho hoàn thi n qu n lý thu thu c a Nhà

n c đ i v i DN trên đ a bàn Hà N i Ti n hành kh o sát và nghiên c u hành vi tuân th thu nh là m t bi n s đ i di n cho s tuân th thu c a DN; nghiên c u các y u t thu c các nhóm khác nhau tác đ ng đ n s tuân th thu c a DN và

kh ng đ nh vai trò qu n lý thu thu c a Nhà n c trong vi c tác đ ng lên các y u t này nh m t ng c ng s tuân th thu c a DN trên đ a bàn Hà N i Lu n án đã đã xác đ nh đ c b c tranh tuân th thu c a các DN trên đ a bàn Hà N i và ch ng minh cho mô hình các c p đ tuân th thu đã đi u ch nh và đ c tr ng c a 4 c p đ tuân th thu đ c c th h n qua phân tích 3 ch s t nguy n, đ và đúng th i gian; xác đ nh nh ng y u t nh h ng đ n s tuân th thu theo cách ti p c n kinh

t và tâm lý xã h i Vì nghiên c u đ nh tính nên ch a c l ng m t cách chính xác

m c đ nh h ng c a t ng y u t đ n s tuân th thu c a DN Tuy nhiên, nghiên

c u đã r t có giá tr khi trình bày 6 nhóm y u t tác đ ng đ n s tuân th thu c a

DN g m: c đi m ho t đ ng c a DN, đ c đi m tâm lý c a DN, đ c đi m ngành

c a DN, y u t xã h i, y u t kinh t , y u t pháp lu t, t đó đ xu t nh ng gi i

pháp hoàn thi n ho t đ ng qu n lý thu thu c a Nhà n c nh m t ng c ng s tuân

th thu c a các DN nói chung và trên đ a bàn Hà N i nói riêng

thu [22]

S hi u bi t v hành vi c a NNT có th s đ t CQT m t v trí m nh m

h n đ thi t k và th c hi n các chi n l c tuân th hi u qu , góp ph n vào s b n

v ng c a h th ng thu nh h ng đ n hành vi c a NNT đ c trình bày d i sáu nhóm chính: (1) Ng n ch n, (2) Các quy t c chu n m c, (3) C h i, (4) Công b ng

và s tin c y, (5) Các y u t kinh t và (6) T ng tác

1.2.4 Nguy n Th Thanh Hoài và các thành viên (2011), Chuyên đ nghiên

Nghiên c u đã làm sáng t nh ng v n đ lý lu n v tuân th thu nh c s

lý lu n c a tuân th thu n i dung tuân th thu , nhân t nh h ng đ n tính tuân

th thu tài c ng đi sâu xem xét n i dung giám sát tính tuân th , ch th th c

hi n giám sát tính tuân th thu , cách th c th c hi n giám sát tính tuân th thu Nghiên c u, đánh giá vi c giám sát tính tuân th thu c a NNT Vi t Nam hi n nay; Nghiên c u kinh nghi m giám sát tính tuân th thu c a m t s n c và rút ra bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam; Xây d ng các quan đi m, đ nh h ng trong

vi c thi t l p c ch giám sát tính tuân th thu có hi u qu Vi t Nam và đ xu t

m t s gi i pháp th c hi n Nghiên c u nêu lên các nhóm nhân t nh h ng đ n tuân th thu Th nh t, nhóm y u t v tình hình kinh t , xã h i Th hai, nhóm

y u t v chính sách pháp lu t nói chung và chính sách thu nói riêng Th ba, nhóm y u t thu c v qu n lý c a CQT Th t , nhóm nhân t xu t phát t b n thân NNT Th n m, các nhân t khác

Nguy n Th Thanh Hoài và các thành viên (2011): Mu n nâng cao tính tuân

th c a NNT thì c n ph i hi u tính tuân th b tác đ ng b i nh ng y u t nào và m c

đ tác đ ng c a nh ng y u t này ra sao đ t đó có bi n pháp nâng cao tính tuân th

thu Hành vi tuân th c a NNT không ph i là m t y u t đ c l p, b t bi n, nó ch u tác đ ng c a các y u t trong môi tr ng ho t đ ng và các y u t trong b n thân NNT [8]

Nh ng lý thuy t v quy t đ nh tuân th thu th ng gi thi t r ng cá nhân là

đ i t ng n p thu Tuy nhiên trong m t DN, th c t cá nhân là nh ng ch s h u

DN, là ng i quy t đ nh ph m vi, m c đ tuân th thu c a DN đó Vì v y, nh ng nghiên c u v hành vi tuân th thu là h p lý khi s d ng đ phân tích s tuân th thu c a DN [7]

t ng n p thu Nh ng nghiên c u này đã tìm ra nh ng nhân t quan tr ng mang tính ch t th i s [21]

1.3.1 Nhân t kinh t

i t ng n p thu ph i b ra m t s kho n chi phí thông th ng đ tuân

th các ngh a v thu , do đó, làm cho s thu ph i ch u cao h n s thu th c n p Các chi phí này bao g m th i gian ph i b ra đ hoàn t t các th t c yêu c u, các chi phí tr cho k toán và các chi phí gián ti p do s ph c t p c a lu t thu Các chi phí này có th bao g m c các chi phí v m t tâm lý nh c ng th ng th n kinh do không bi t ch c h đã đáp ng toàn b các quy đ nh v thu hay ch a

ho c th m chí do không bi t t t c các quy đ nh v thu là gì [21] Th c hi n các

ngh a v thu t n nhi u th i gian, công s c nh h ng đ n s tuân th thu c a

DN

NSNN đ c s d ng nh th nào là m t trong nh ng v n đ đ c DN quan tâm NSNN đ c s d ng cho đ u t vào c s h t ng k thu t, xã h i ph c v tr l i cho DN và nuôi b máy công quy n Nh n th c c a DN v tính hi u qu c a các kho n chi tiêu này s tác đ ng đ n s tuân th thu Tham nh ng, th t thoát ngân sách, đ u t công phi hi u qu s là nh ng y u t c n tr hành vi tuân th tích c c [7]

t i th i đi m thanh toán thu so v i th i đi m trì hoãn thu trong t ng lai Do v y

y u t lãi su t ph i th ng đ c xem xét trong quy t đ nh tuân th c a DN [7] Khi lãi

su t cho vay c a ngân hàng cao h n m c ph t ch m n p ti n thu , n u DN khó vay đ c ti n t ngân hàng thì DN có th s ch m n p thu và ch p nh n b ph t

M t khi n n kinh t phát tri n n đ nh, t l l m phát đ c ki m ch , tình hình chính tr n đ nh s có tác đ ng tích c c đ n tính tuân th thu Ng c l i, s có tác đ ng b t l i đ n tính tuân th thu L m phát cao nh h ng đ n thái đ tuân th thu khi nó tác đ ng đ n m c sinh l i c a các ho t đ ng s n xu t kinh doanh L m phát n đ nh m c h p lý kích thích s n xu t kinh doanh và tác đ ng đ n s tuân

th thu thông qua hi u ng thu nh p [8]

Xu h ng kinh t nh t ng tr ng GDP, lãi su t, t giá, th t nghi p, chi tiêu chính ph nh h ng đ n s thu thu th c t Tính m c a n n kinh t s nh h ng

đ n kh n ng c a CQT trong vi c gi i quy t kh i l ng và tính ph c t p c a các giao dch th ng m i qu c t M c đ m c a n n kinh t và s di chuy n c a các

lu ng v n làm cho các giao d ch tài chính c a các DN tr nên ph c t p h n ó là thách th c l n đ i v i các CQT trong vi c đ m b o hành vi tuân th thu M t v n

đ n i c m khác các n c đang phát tri n là các giao d ch ti n m t v n là giao

d ch ch y u Thanh toán qua các thi t ch tài chính nh ngân hàng, kho b c, các t

ch c tài chính v n còn r t h n ch M t khác, các giao d ch kinh doanh trên m ng

lo i hình khó ki m soát Cùng v i s phát tri n công ngh thông tin và th ng m i

đi n t , các giao d ch này t o đi u ki n cho nh ng hành vi vi ph m lu t pháp [7]

chnh báo cáo đ gi m ngh a v thu [21]

Gánh n ng v tài chính: s thu ph i n p và hành vi tuân th thu luôn có m i quan h ch t ch v i nhau N u ph i n p m t kho n thu quá l n thì NNT có th tránh ph i n p toàn b ho c tìm cách đi u ch nh s li u báo cáo nh m làm gi m s thu ph i n p [8]

1.3.2 Nhân t h th ng chính sách thu và qu n lý thu

Chính sách thu là m t trong nh ng y u t quan tr ng trong phân tích s tuân th thu nhìn t giác đ kinh t và c giác đ tâm lý xã h i Chính sách thu n

đ nh, có th d đoán, rõ ràng, đ n gi n, d hi u và công b ng là nh ng ti n đ đ u tiên đ đ t đ c s tuân th cao DN ch s n sàng và ch p nh n tuân th khi các s c thu rõ ràng, minh b ch và công b ng DN ch có th tuân th khi các s c thu đ n

gi n, d hi u, không ch ng chéo, mâu thu n và có th d đoán [7]

Y u t v chính sách pháp lu t nói chung và chính sách thu nói riêng ây là

m t trong các y u t c c k quan tr ng tác đ ng đ n tính tuân th , b i l nhóm nhân

t này có nh h ng tr c ti p đ n ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a DN H th ng chính sách pháp lu t là nhân t t o l p môi tr ng pháp lý cho ho t đ ng kinh doanh

c a DN H th ng chính sách pháp lu t nói chung và các chính sách thu nói riêng

đ c xây d ng đ ng b , rõ ràng, đ n gi n, minh b ch và càng ít ngo i l s t o môi

tr ng thu n l i cho s n xu t kinh doanh phát tri n, gi m chi phí tuân th , gi m r i

ro do tham nh ng và phi n hà cho NNT qua đó c ng giúp cho vi c th c hi n tuân th thu t t h n Ng c l i, n u h th ng pháp lu t thu ph c t p, không đ ng b , thi u tính ch t ch và ch ng chéo s làm t ng c h i cho NNT có nh ng hành vi l i d ng

nh ng v n đ không bao gi có h i k t c a nh ng lu t thu ph c t p, b i sau đó là s

s a đ i và thay đ i th ng xuyên c a các lu t thu [7]

Nh n th c công b ng: M t trong nh ng nguyên t c chính đ thi t k h

th ng thu là công b ng C m nh n v s công b ng c a h th ng thu c ng có nh

h ng đ n các khuynh h ng đ i v i vi c tr n thu (Jackson và Milliron, 1986, Richardson, 2008) [19]

H th ng thu không công b ng có th d n đ n vi c đ i t ng n p thu suy ngh gian l n là h p lý [16]

Công b ng: Nghiên c u cho th y s công b ng, bi u hi n c a CQT, Chính

ph có th đóng m t vai trò quan tr ng trong hành vi c a NNT Ba lo i công b ng

đ c th o lu n: Phân ph i công b ng là quan ni m cho r ng chính ph đóng vai trò

nh m t giám sát t t và chi tiêu hi u qu các kho n thu t ti n thu Th t c công

b ng là quan ni m cho r ng CQT th c hi n th t c công b ng trong quá trình làm

vi c v i NNT Tr ng ph t công b ng là quan ni m r ng CQT công b ng trong vi c

áp d ng hình ph t khi các quy t c b phá v [22]

M c thu su t nh h ng đ n quy t đ nh c a NNT th c hi n theo quy đ nh pháp lu t thu Clotfelter (1983) cho r ng vi c gi m thu su t không ph i là chính sách duy nh t có ti m n ng đ ng n c n vi c tr n thu nh ng thu su t là m t y u

t quan tr ng trong vi c xác đ nh hành vi tuân th thu m c dù m c đ tác đ ng chính xác v n còn ch a th t s đ c rõ ràng và gây nên tranh cãi (Kirchler, 2007) Clotfelter c ng cho th y r ng có m i quan h gi a thu su t và tr n thu do m c thu su t đ c s d ng nh là m t công c có th đ c thao tác cho m c tiêu chính sách đ c bi t Nâng cao m c thu su t c n biên có kh n ng khi n NNT tr n thu (Whitte vàWoodbury, 1985; Ali, Cecil và Knoblett, 2011; Torgler, 2007) nh ng khi

h th p m c thu su t không nh t thi t s t ng c ng tuân th thu (Trivedi, Shehata và Mestelmen, 2004; Kirchler, 2007) Allingham và Sando k t lu n r ng NNT có th ch n: báo cáo đ y đ thu nh p ho c báo cáo ít h n, không phân bi t

m c thu su t T ng m c thu su t không nh t thi t là luôn luôn gi m hành vi tuân

th (Allingham và Sandmo, 1972) [19]

n ng giao ti p ng x c a công ch c thu

o đ m ki n th c, k n ng cho cán b thu : duy trì s tin t ng và tín nhi m c a công chúng và đ đ t đ c các k t qu hi u qu , CQT ph i b o

đ m các cán b thu có đ y đ ki n th c, k n ng và s h tr c n thi t đ làm

vi c m t cách hi u qu [21]

Trình đ chuyên môn, tính trách nhi m, đ o đ c ngh nghi p c a các cán b , công ch c qu n lý thu s góp ph n đ m b o tính nghiêm minh c a pháp lu t Vi c

ki n toàn t ch c, b i d ng đào t o cán b thu là nh ng y u t mang tính ch t quy t

đ nh cho s thành công c a m t h th ng qu n lý thu i ng cán b , công ch c thu gi i v chuyên môn nghi p v thu , gi i k toán, thành th o k n ng làm vi c, k

n ng qu n lý, có trình đ tin h c và ngo i ng , v i ph m ch t đ o đ c t t, có tinh

th n ph c v nhân dân, đ t n c s góp ph n nâng cao hi u l c qu n lý thu , nâng cao tính tuân th thu Khi CQT đ c xã h i nh n th c là ho t đ ng vì l i ích Nhà

n c và c ng đ ng, coi NNT là khách hàng thì s tuân th thu s đ t m c cao

Ng c l i m t chính quy n không đ i di n cho quy n l i chung s gi m s h p tác và

t ng s ch ng đ i [8]

Làm cho d tuân th : Kinh nghi m cho th y r ng ph n l n đ i t ng n p thu mu n tuân th ngh a v thu c a h (trong khuôn kh quy t c xã h i và v n hoá) Do đó, s ph n ng thích h p t phía CQT chính là giúp cho đ i t ng n p thu d dàng th c hi n ngh a v đó CQT t o đi u ki n d dàng cho đ i t ng

n p thu tuân th b ng cách t v n m t cách rõ ràng cho h v ngh a v thu ngay t khi h b t đ u ho t đ ng kinh doanh c a mình V lâu dài, làm cho tuân

th d dàng có th bao g m toàn b các sáng ki n mà CQT có th th c hi n đ

c i thi n vi c cung c p d ch v CQT m r ng vi c cung c p d ch v đi n t đ

ti t ki n th i gian và chi phí cho DN và c i thi n đ tin c y c a thông tin mà CQT nh n đ c [21]

Tính s n có, phù h p và d ti p c n c a các d ch v h tr và t v n thu do CQT cung c p s giúp NNT gi m gánh n ng tìm ki m thông tin v quy đ nh c a lu t thu c ng nh quy trình tuân th Nh ng d ch v nghèo nàn, khó ti p c n th ng là lý

do gi i thích cho chi phí tuân th thu cao, nh t là đ i v i các DN quy mô nh và đây là m t trong nh ng nguyên nhân c b n c a tr n thu [8] Tuyên truy n h tr ,

gi i quy t v ng m c đ n DN càng nhanh chóng, c th thì DN càng tuân th thu

Vi c th ng xuyên nâng cao m c đ tuân th ch có th đ t đ c b ng vi c tác đ ng và thay đ i các quy t c xã h i và cá nhân N u ch riêng các ho t đ ng thanh tra thì r t khó thay đ i các quy t c này M t khác, các ho t đ ng thanh tra l i

r t d h tr và duy trì nh ng quy t c hi n t i, không ph i vì NNT nh n th c đ c

r i ro b phát hi n mà vì NNT cho r ng các đ i t ng tr n thu nh ng ng i vi

ph m (không ch riêng h ) s b phát hi n [21]

Ng n ch n: Các nghiên c u ch ng minh cho dù chi n l c r n đe có nh

h ng đ n hành vi tuân th và không tuân th c a NNT, m t s CQT đã báo cáo

r ng các ho t đ ng ng n ch n đã th c s khích l NNT c x không tuân th trong

nh ng n m ti p theo S thành công c a chi n l c r n đe c ng liên quan đ n quy

t c ng x c a NNT, ng n ch n hi u qu h n n i các chu n m c xã h i m nh m Truy n thông đóng m t vai trò quan tr ng trong m t chi n l c r n đe, là nh n th c

c a NNT, cung c p m t thông đi p NNT không tuân th s b phát hi n, h u h t NNT là trung th c, đi u này thúc đ y m t tiêu chu n xã h i m nh m đ duy trì tuân th [22]

Nh ng cu c đi u tra v tác đ ng c a nh ng bi n pháp ng n ng a nh ph t tài chính và đe d a kh i t cho th y đây là các bi n pháp kh ng ch v th i gian

đ i v i hành vi tuân th c a đ i t ng n p thu Tuy nhiên, các nghiên c u cho

th y r ng nh ng ng i tuân th mu n nh ng ng i không tuân th ph i b tr ng

ph t Theo Ayres và Braithwait, các hình th c tr ng ph t nghiêm kh c s có hi u

qu nh t khi đ c s d ng cùng v i m t h th ng tr ng ph t nh h n i u đó

có ngh a là “nhà qu n lý có th nói m t cách nh nhàng h n khi mang theo mình

m t cây g y l n” V lí thuy t, các cây g y càng l n h n và càng đa d ng h n thì các nhà qu n lý càng thành công r c r h n khi truy n đ t m t cách nh nhàng

S tr ng ph t là quan tr ng, nh ng không ph i là m t cái rào ch n mà là m t c

ch đ thuy t ph c đ i t ng n p thu r ng nh ng ng i khác c ng đang tuân

th [21]

Tính c ng ch h p lý c a CQT th hi n các bi n s nh : t n su t thanh tra thu , kh n ng phát hi n tr n thu và r i ro v thu , các bi n pháp c ng ch thu ,

m c đ nghiêm kh c c a hình ph t do tr n thu Vi c ki m soát và c ng ch h p

lý c a CQT s đ m b o tính r n đe đ i v i các tr ng h p c tình vi ph m pháp lu t Ngoài y u t thanh tra, ki m tra c a CQT thì vi c giám sát tuân th thu nói chung

c ng r t quan tr ng, giám sát c a xã h i, giám sát c a các c quan dân c đ i v i các hành vi không tuân th , qua đó phát hi n các tr ng h p không tuân th và có các

Các quy trình nghi p v qu n lý thu , các th t c v thu (th t c đ ng ký thu ,

kê khai, n p thu , hoàn thu ,…) có tính n đ nh, minh b ch rõ ràng s t o đi u ki n thu n l i t i đa và gi m chi phí tuân th cho NNT, gi m r i ro do tham nh ng và phi n hà N u th t c hành chính thu quá r m rà, ph c t p, khó th c hi n s không khuy n khích NNT tuân th t giác, chi phí tuân th vì th s t ng lên [8]

M t CQT có t ch c h p lý, có trình đ , kh n ng qu n lý t t s đ m b o duy trì tính th c thi c a lu t pháp, đ m b o tính công b ng trong gi i quy t các v n đ tranh

ch p v thu , qua đó góp ph n nâng cao tính tuân th thu [8] CQT gi i quy t khi u

M i nhóm DN theo quy mô có nh ng đ c đi m riêng v hành vi tuân th thu Nhóm DN l n: là nhóm đóng góp ch y u vào NSNN; th ng s d ng các

ph ng pháp tinh vi đ t i thi u hoá thu , th ng là tránh thu h n tr n thu Nhóm

DN quy mô trung bình: là nhóm h n ch trong l u gi các s sách k toán và cu i cùng th ng tho hi p v i cán b thu v ngh a v thu Nhóm DN nh đ c bi t là khu v c bán l th ng không l u gi s li u; th ng không đ ng ký thu m t cách t nguy n, làm r ng thêm kho ng cách gi a TNT th c t và TNT ti m n ng; chi phí tuân th thu quá cao trong m i quan h v i l i nhu n t các ho t đ ng s n xu t kinh doanh; ph ng pháp tr n thu th ng không tinh vi [7]

Các DN m i thành l p ho c còn non tr trong ho t đ ng kinh doanh th ng thi u ki n th c v lu t thu , ngh a v thu và quy trình tuân th thu , vì v y h là

đ i t ng ch y u c a hình th c không tuân th không d tính Các ho t đ ng tr n thu hay tránh thu vì ch a có kinh nghi m nên th ng thô s d b CQT phát hi n Các DN “có tu i” th ng hi u rõ v ngh a v thu và quy trình tuân th Vì v y n u tinh th n thu t t, h là nh ng đ i t ng s n sàng tuân th đ y đ ngh a v thu

Nh ng khi tinh th n thu y u, các DN này th ng s d ng nh ng hình th c tinh vi

T su t l i nhu n c a ngành tác đ ng tr c ti p đ n thu nh p ch u thu Các

DN ho t đ ng trong ngành “màu m ” s có xu h ng tuân th cao h n so v i

nh ng DN ho t đ ng trong ngành “x ng x u” [7]

Quy mô các ch th tham gia trong ngành là y u t tác đ ng khá l n đ n doanh thu và chi phí c a các DN M t ngành có s c nh tranh ít h n s làm t ng

l i nhu n ti m n ng c a DN và nh h ng tích c c đ n s tuân th thu [7]

Ngành khó ki m soát đ u ra nh kinh doanh hàng đi n t , hàng gia d ng, n

u ng, cá nhân mua hàng tiêu dùng th ng không l y hóa đ n, DN bán hàng có th không xu t hóa đ n ho c xu t hóa đ n không đ y đ , ch mang tính đ i phó, d n đ n tình tr ng khai thi u doanh thu, thi u s thu ph i n p

Ngành có chi phí liên quan kéo dài nhi u n m nh các công trình xây d ng, DN

có th t p h p, phân b chi phí không đúng quy đ nh (chi phí lao đ ng thuê ngoài, chi phí kh u hao)

1.3.5 Nhân t pháp lu t và xã h i

Theo quan đi m thông th ng v hành vi ng x c a NNT thì NNT còn tuân

th lu t thu n u h th y r ng s không tuân th có chi phí cao h n, có ngh a là

nh ng kho n ti n ph t mà ng i tr thu ph i gánh ch u trong tr ng h p tr n thu b phát hi n v t quá s thu h ph i n p Tuân th thu có th không ph thu c hoàn toàn vào qu n lý thu mà còn ph thu c vào nh ng giá tr xã h i, đ o đ c, nh n

th c c a ng i dân v tính công b ng và m c đ ph c t p c a lu t thu Vai trò c a các nhân t v n hóa và xã h i là không th ph nh n, nh ng tính tuân th thu s không cao n u nh nh ng ho t đ ng tr n thu không b tr ng ph t Tuy nhiên, ngu n l c luôn có gi i h n, qu n lý thu không th đóng vai trò theo dõi h t m i NNT ti m tàng Vì v y, ph n l n các n c chuy n sang áp d ng c ch NNT t tính,

t khai, t n p thu Trong c ch này s tuân th cao c a NNT s cao h n khi có

nh ng quy đ nh và th c thi nh ng s tr ng ph t nghiêm kh c đ i v i các tr ng h p không tuân th [8]

Nh ng bi n pháp ch tài d n đ n ph t tù xem ra có nh h ng ng n ch n, dù khó mà đo l ng đ c Các b n án tù th t thích đáng là ngu n thông tin s t d o cho báo chí và rõ ràng có tác đ ng đ n NNT nói chung Tuy v y, n u các bi n pháp ch tài quá nghiêm kh c, hay n u ch đ c c ng ch thi hành m t cách hi m hoi thì

DN t n t i trong m t c ng đ ng vì v y hành vi DN s b tác đ ng b i v n hoá tuân th thu , b i chu n m c xã h i, b i d lu n xã h i v s tuân th và v danh

ti ng v th c a DN M t khác, s tuân th t t hay không c a DN s thông qua d

lu n xã h i và v n hoá thu tác đ ng lên hành vi tuân th c a các DN khác [7]

N u m t ng i tin r ng s không tuân th là ph b n thì nhi u kh n ng là

b n thân h c ng không tuân th Các nghiên c u cho th y r ng cách th c hi u

qu đ gi m hành vi không tuân th là đ m b o r ng các đ i t ng n p thu hi u đúng v hành vi tuân th c a nh ng đ i t ng n p thu khác Khi c ng đ ng

nh n th y lu t không phù h p v i th c t thì hi n nhiên các hành vi không tuân th

s ngày càng t ng thêm [21]

Chu n m c xã h i là nh ng tiêu chu n hành vi trong tuân th thu do xã h i mong mu n và đ c ch p nh n chung c a đ i đa s ng i trong xã h i Khi NNT xác đ nh đ c nhóm xã h i tác đ ng lên hành vi tuân th thu c a h thì chu n m c

xã h i s tác đ ng lên đ o đ c thu c a NNT thông qua nh h ng c a xã h i và s h

tr c a xã h i M i ng i có th th y r ng t l i cá nhân có th thúc đ y hành vi khi con ng i c m th y h là m t cá nhân đ c l p v i các cá nhân khác, trong khi trách nhi m công dân có th thúc đ y hành vi khi con ng i c m th y h là m t cá nhân

đ c l p v i các cá nhân khác, trong khi trách nhi m công dân có th thúc đ y hành

vi khi con ng i c m th y h là thành viên c a m t nhóm, m t c ng đ ng xã h i Trong c ng đ ng đó, s tuân th thu s ph thu c vào nh h ng c a xã h i lên

nh n th c NNT r ng, h u h t m i ng i đ u tuân th , ch m t s ng i không tuân

th và h u h t m i ng i là nh ng công dân t t S tuân th s h n ch khi NNT

nh n th c r ng ít ng i có trách nhi m công dân S đ ng thu n v thu c a m t đ i

t ng s tác đ ng lên chu n m c xã h i v s tuân th thu và tác đ ng đ n NNT khác [8]

NNT và đ c bi t là nh ng ng i ph i tr s ti n thu cao s nh y c m v i

nh ng gì chính ph chi tiêu ti n c a h N u chính ph chi tiêu m t cách hi u qu ,

ví d nh giáo d c, y t và an toàn giao thông công c ng, có th là t nguy n tuân

th thu s t ng lên Ng c l i, n u NNT nh n th c r ng chính ph chi tiêu quá nhi u vào m t cái gì đó đ c coi là không c n thi t NNT s c m th y b ph n b i và

c g ng tr n tránh thu [19]

1.3.6 Nhân t tâm lý

Có s tác đ ng qua l i gi a ni m tin c a đ i t ng n p thu v i CQT

N u CQT ho t đ ng không hi u qu và không nhi t tình giúp đ thì có nhi u kh

n ng đ i t ng n p thu không tuân th M t k t lu n r t quan tr ng là hành vi

c a CQT s ph i đ c coi là m t ph n c a chi n l c x lý toàn di n gây nh

h ng đ n hành vi c a NNT M i ti p xúc v i m t NNT ph i là c h i cho CQT

t ng c ng tính tuân th và tr giúp cho NNT tuân th Lòng tin t ng là ngu n l c

không có gì sánh b ng; nó s không m t đi khi s d ng mà ch m t khi không s

M t s nghiên c u cho th y đây là m t nhân t gi i thích quan tr ng nh t

đ i v i hành vi không tuân th Tuy nhiên, vi c c tìm ki m nh ng c h i có kh

n ng không tuân th ch a đ c nghiên c u m t cách rõ ràng – ví d vi c l a

ch n gi a t kinh doanh và ch đ làm công n l ng [21]

Các CQT tìm cách h n ch c h i không tuân th và đã m r ng n l c làm cho NNT d th c hi n theo quy đ nh.Ví d , báo cáo c a bên th ba, ch đ kh u tr

và s a đ i pháp lu t đ c s d ng và đ c xem là hi u qu trong vi c gi m thi u các hành vi không tuân th Nghiên c u sâu h n c ng đ c th c hi n đ hi u rõ

h n lý do t i sao NNT vô tình không th c hi n theo quy đ nh, ch ng h n nh các sai sót trong hình th c G i ý đ làm cho d dàng đ th c hi n theo quy đ nh c ng

nh gi m vi c không c ý không tuân th bao g m vi c s d ng ngôn ng gi n d trong thông tin liên l c và các hình th c đ n gi n hóa pháp lu t v thu [22]

M t s bi n pháp khuy n khích đ i t ng n p thu có th có tác đ ng tích

c c đ n hành vi tuân th (có ngh a là các đ i t ng n p thu tr lên tuân th

h n), m c dù đi u này c n ph i đ c tìm hi u h n n a [21]

Tính đ ng viên, thúc đ y, mà đ c tr ng là các hình th c khuy n khích, tuyên

d ng NNT th c hi n t t ngh a v thu , công nh n b ng các ph n th ng v t

ch t, tinh th n N u c quan qu n lý có các hình th c đ ng viên phù h p s có tác

d ng góp ph n nâng cao tính tuân th c a NNT [8]

n p thu đó có th ch p nh n r i ro này i u này có th d n đ n vi c kê khai

th p m t s lo i thu nh p nào đó Ví d , thu nh p t ti n l ng và ti n công

th ng là các kho n thu nh p mà CQT d dàng “nhìn th y đ c” vì bên th ba báo cáo Tuy nhiên, nh ng lo i thu nh p khác có th khó “nhìn th y đ c” h n

và vì v y s đ c kê khai báo cáo m t cách “sáng t o” h n [21]

Xác su t phát hi n: Allingham và Sandmo (1972) tuyên b r ng NNT s luôn luôn khai báo thu nh p m t cách chính xác n u xác su t phát hi n là cao Xác su t phát hi n đóng m t vai trò quan tr ng trong hành vi nh NNT s khai báo t t c m i

th n u nh n th c r ng h s b ki m tra trong n m c th đó (Riahi-Belkaoui, 2004; Richardson, 2008) [19]

N i lo s b phát hi n: Witte và Woodbury (1983) nh n th y r ng xác su t

c a s trót l t trong vi c không tuân th là y u t quan tr ng nh t khi n cho tình

tr ng không tuân th lu t ngày càng gia t ng Trong tr ng h p ph t ti n, có m t

mô hình xem NNT nh là m t ng i ho t đ ng kinh t h p lý, t i đa hoá đ th a

d ng c a h thông qua th c hi n phép tính gi a xác su t b phát hi n và kh i t v i

s ti n gi l i đ c nh tr n thu và so sánh k t qu v i s ti n ph t ti m n ng Trên th c t , có m t s b ng ch ng th c nghi m v đi u này Tuy nhiên, c ng có

m t s ch s cho th y r ng n i lo s b ph t có th còn l n h n so v i xác su t

th ng kê c a vi c b phát hi n (Friedland, Maital và Rutenberg, 1978) [12]

Tác gi , t ng h p l i các nhân t nh h ng đ n tuân th thu c a DN nh sau:

IV Nhân t Ngành kinh doanh

Ch ng 1 đã đ c p đ n c s lý thuy t v tuân th thu và các nhân t nh

h ng đ n tuân th thu qua các nghiên c u tr c Nh n d ng và xác đ nh các nhân t nh h ng đ n s tuân th thu c a DN Các nhóm nhân t đ c t ng h p

l i g m: Nhân t kinh t ; nhân t h th ng chính sách thu , qu n lý thu ; nhân t

đ c đi m doanh nghi p; nhân t ngành kinh doanh; nhân t pháp lu t xã h i; nhân

t tâm lý C s lý thuy t và các nhân t nh h ng này c ng là c s đ nghiên

c u th c tr ng tuân th thu c a DN t i Qu n 1 s đ c p trong ch ng 2, kh o sát nhân t nh h ng đ n tuân th thu trong ch ng 3 và gi i pháp nh m nâng cao tuân th thu c a DN trong ch ng 4

CH NG 2

Ch ng này trình bày các n i dung: Qu n lý thu t i Chi c c Thu Qu n 1,

th c tr ng tuân th thu c a DN, nh ng chuy n bi n tích c c và h n ch trong công tác qu n lý thu nh h ng đ n s tuân th thu c a DN trên đ a bàn

Ngu n: Báo cáo t ng k t thu các n m c a Chi c c Thu Qu n 1

th cho th y: S thu t ng liên t c qua t ng n m N m 2009 vì tình hình kinh t khó kh n tác đ ng đ n k t qu kinh doanh c a NNT, ngu n thu thu b nh

h ng nên t l t ng ch đ t 6% so v i 2008 Các n m khác n m sau đ u t ng trên