Thực tế cho thấy sự hình thành và phát triển một thị trường dịch vụ kiểm toán không chỉ đòi hỏi ở các quy định đúng đắn về chuẩn mực kiểm toán và năng lực chuyên môn nghiệp vụ của kiểm toán viên mà còn phụ thuộc rất nhiều vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật về kiểm toán, trong đó các quy định điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán mang ý nghĩa quan trọng, cốt lõi. Do đó, trong phạm vi bài viết này xin đi sâu vào nội dung “ Phân tích và bình luận quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành về điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán”.
LỜI MỞ ĐẦU Sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại Thế giới (WTO) có ảnh hưởng tích cực đến thị trường thương mại dịch vụ nói chung thị trường dịch vụ kiểm toán nói riêng Thực tế cho thấy hình thành phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán không đòi hỏi quy định đắn chuẩn mực kiểm toán lực chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán viên mà phụ thuộc nhiều vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán, quy định điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán mang ý nghĩa quan trọng, cốt lõi Do đó, phạm vi viết xin sâu vào nội dung “ Phân tích bình luận quy định pháp luật Việt Nam hành điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán” NỘI DUNG I- Một số vấn đề lý luận chung điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán hiểu hoạt động kiểm toán độc lập KTV DNKT việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp (đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị Theo khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập 2011 “ Kiểm toán độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán” Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Ngành, nghề kinh doanh có điều kiện ngành nghề mà Luật, Pháp lệnh, Nghị định quy định điều kiện hay yêu cầu mà doanh nghiệp phải đáp ứng kinh doanh ngành nghề Dịch vụ kiểm toán ngành nghề kinh doanh có điều kiện phải đảm bảo điều kiện định quy định theo Luật Kiểm toán độc lập 2011 Điều kiện kinh doanh thể hình thức Giấy phép kinh doanh quan nhà nước có thẩm quyền cấp điều kiện quy định; tiêu chuẩn chuyên môn, kỹ thuật… II- Quy định pháp luật Việt Nam hành điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán kiểm toán viên 1.1 Điều kiện hành nghề KTV KTV người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước Bộ Tài công nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam (Khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập) Hoạt động kinh doanh dịch vụ kiểm toán đạt hiệu đội ngũ KTV có đủ tiêu chuẩn cần thiết; hành nghề kiểm toán KTV cần đảm bảo: - Yêu cầu tính độc lập: Là điều kiện cần để đạt mục tiêu hoạt động kiểm toán độc lập Trong trình kiểm toán, KTV phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp - Yêu cầu phẩm chất đạo đức: Là điều kiện quan trọng thiếu KTV hoạt động kinh doanh dịch vụ kiểm toán KTV phải người có đạo đức nghề nghiệp, có tinh thần làm việc trung thực, khách quan với ý thức trách nhiệm cao; không lợi dụng trách nhiệm, quyền hạn để vụ lợi, thông đồng, bao che sai phạm đơn vị kiểm toán Pháp luật kiểm toán độc lập quy định rõ việc nghiêm cấm thành viên tham gia kiểm toán DNKT thực hành vi Điều 13 Luật Kiểm toán độc lập: mua, nhận biếu tặng, nắm giữ cố phiếu phần vốn góp đơn vị kiểm toán; nhận đòi hỏi khoản tiền, lợi ích khác từ đơn vị kiểm toán; sách nhiễu, lừa dối khách hàng, cung cấp dịch vụ kiểm toán không đủ điều kiện theo quy định…Việc quy định rõ hành vi bị cấm thực hạn chế việc KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán - Yêu cầu lực, nghiệp vụ: KTV phải có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán chuyên ngành khác phải có Chứng kiểm toán viên theo quy định Bộ Tài 1.2 Điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán KTV KTV hành nghề kiểm toán viên cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Để cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán, trước hết người phải KTV, có đủ tiêu chuẩn KTV theo quy định Ngoài phải có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ 36 tháng trở lên tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức ( Khoản Điều 15 Luật Kiểm toán độc lập) Pháp luật thừa nhận người có chứng nước đăng ký hành nghề Việt Nam phải có chứng nước Bộ Tài thừa nhận đồng thời phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam tiếng việt Sau cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán, KTV hành nghề không hoạt động đơn lẻ với tư cách cá nhân mà phải thực hoạt động kiểm toán độc tập hình thức DNKT cụ thể Tại Điều 19 Luật Kiểm toán độc lập quy định rõ đối tượng không đăng ký hành nghề kiểm toán cán bộ, công chức, viên chức; người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tòa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự…Các quy định nhằm đảm bảo đầu vào việc cung cấp dịch vụ kiểm toán mức độ định, đảm bảo tuân thủ đầy đủ yêu cầu, thủ tục kiểm toán, từ đảm bảo tin cậy báo cáo kiểm toán, giúp cho việc tăng cường lòng tin công chúng vào báo cáo kiểm toán Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán DNKT doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật Kiểm toán độc lập quy định khác pháp luật có liên quan (Khoản Điều 5) Tại Điều 20 quy định loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm toán: Công ty TNHH hai thành viên trở lên; công ty hợp danh; doanh ngiệp tư nhân Các loại hình doanh nghiệp trước hết phải đủ điều kiện thành lập hoạt động theo quy định pháp luật doanh nghiệp Ngoài dịch vụ kiểm toán ngành nghề kinh doanh có điều kiện nên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải đảm bảo điều kiện định 2.1 Đối với công ty TNHH thành viên trở lên Công ty TNHH thành viên trở lên đề nghị cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải đáp ứng đủ điều kiện gồm: Có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; Có KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn, Vốn góp KTV hành nghề phải chiếm 50% vốn điều lệ công ty, KTV hành nghề không đồng thời thành viên góp vốn hai DNKT trở lên; Người đại diện theo pháp luật, giám đốc tổng giám đốc công ty phải KTV hành nghề; có yêu cầu tiêu chuẩn, điều kiện phẩm chất đạo đức; có chứng KTV phải có thời gian công tác thực tế kiểm toán từ năm trở lên, không lúc tham gia quản lý, điều hành kí hợp đồng lao động với tổ chức, quan khác Phải đảm bảo vốn quy định theo quy định Chính phủ Điều Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 công ty TNHH tỷ đồng Việt Nam, từ 1/1/2015 tỷ đồng Việt Nam Phần vốn góp thành viên tổ chức không vượt mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV hành nghề phải đăng kí DNKT mà tổ chức tham gia góp vốn, không tham gia góp vốn vào DNKT với tư cách cá nhân Thành viên tổ chức góp tối đa 35% vốn điều lệ công ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên 2.2 Đối với công ty hợp danh Công ty hợp danh đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện: Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; Có KTV hành nghề, tổi thiểu phải có KTV hành nghề thành viên hợp danh Người đại diện theo pháp luật, giám đốc tổng giám đốc Công ty hợp danh yêu cầu phải KTV hành nghề; đáp ứng tiêu chuẩn KTV theo quy định Điều 14 đáp ứng đủ điều kiện hành nghề theo quy định Điều 15 Luật Kiểm toán độc lập 2.3 Đối với doanh nghiệp tư nhân Doanh nghiệp tư nhân đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau: Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; Có KTV hành nghề có chủ doanh nghiệp tư nhân; Chủ doanh nghiệp tư nhân phải đồng thời giám đốc phải KTV hành nghề 2.4 Đối với doanh nghiệp kiểm toán nước DNKT nước thực hoạt động kiểm toán Việt Nam hình thức: góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới ( Điều 36 Luật Kiểm toán độc lập) DNKT nước cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới Việt Nam phải thực liên doanh với DNKT Việt Nam có đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán DNKT nước có đủ điều kiện đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới Việt Nam: Được phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi DNKT nước đặt trụ sở chính; có văn quan quản lý hành nghề kiểm toán nơi doanh nghiệp đóng trụ sở cho phép cung cấp dịch vụ qua biên giới Việt Nam xác nhận không vi phạm quy định hoạt động kiểm toán độc lập quy định pháp luật khác nước vòng năm liền kề năm đề nghị cấp giấy chứng nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới; có KTV Bộ Tài Việt Nam cấp giấy chứng nhận đăng kí hành nghề kiểm toán, có người đại diện theo pháp luật; có mua bán bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho KTV hành nghề Việt Nam…( Điều 11, Điều 13 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP) Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán 3.1 Đối với chi nhánh doanh nghiệp nước Việt Nam Chi nhánh DNKT nước Việt Nam đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài, tư cách pháp nhân, DNKT nước bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ, cam kết chi nhánh (Khoản 13 Điều Luật Kiểm toán độc lập) Chi nhánh DNKT nước đề nghị cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam phải có đủ điều kiện: DNKT nước có chi nhánh Việt Nam phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi DNKT nước đặt trụ sở chính; Chi nhánh phải có KTV hành nghề có giám đốc tổng giám đốc chi nhánh; Giám đốc tổng giám đốc chi nhánh không giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; DNKT nước có chi nhánh Việt Nam phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh doanh nghiệp; DNKT nước phải bảo đảm trì vốn không thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ Việt Nam 3.2 Đối với chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Chi nhánh DNKT DNKT thành lập Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán đáp ứng đủ điều kiện quy định Điều 31 Luật kiểm toán độc lập bao gồm: DNKT có chi nhánh phải có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Điều 21 Luật trên; Chi nhánh DNKT phải có KTV hành nghề, có giám đốc chi nhánh; Chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán chấp thuận văn Bộ Tài III – Đánh giá việc thi hành pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam Thực trạng thi hành pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Tại Việt Nam quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán hành thể chủ yếu Luật Kiểm toán độc lập năm 2011 Chuẩn mức đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày 1/12/2005 áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Thêm vào phát triển hai hội nghề nghiệp lớn là: Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), tạo diễn đàn chuyên môn, nghiệp vụ, phổ biến sách, kiến thức mới…góp phần nâng cao trình độ cho kế toán, kiểm toán viên Việc tồn song song hai loại quy định nói phù hợp với thông lệ chung giới, nhiên việc áp dụng vào thực tế số bất cập Các quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực, chưa có hướng dẫn cụ thể, thân số nội dung chuẩn mực nhiều điểm trừu tượng hạn chế khả thực chúng thực tế Chính vậy, việc đưa hướng dẫn cụ thể quy định pháp luật Việt Nam có ý nghĩa quan trọng; giúp công ty kiểm toán có thuận lợi việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp cho Theo danh sách DNKT đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán 2012 (cập nhật đến 30/12/2011) Bộ Tài thông qua, số DNKT đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC có số lượng KTV hành nghề 28; công ty TNHH kiểm toán An Phú có số lượng KTV hành nghề 10 người…Đa số doanh nghiệp kiểm toán hoạt động hình thức công ty TNHH hai thành viên trở lên, danh sách có doanh nghiệp hoạt động hình thức hợp danh công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam với số lượng KTV hành nghề 12 người, DNKT doanh nghiệp tư nhân đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán Hiện có công ty 100% vốn nước hoạt động Việt Nam là: công ty KPMG, PwC, Grant Thornton, Ernst&Young gần 10 công ty kiểm toán, tư vấn tài Việt Nam công ty kiểm toán quốc tế lớn công nhận thành viên như: A&C, U&I, UHY, ACPA, ACA Group, AC&C, Vietauditor, DTL…Sự diện công ty kiểm toán Việt Nam thúc đẩy trình cạnh tranh công ty kiểm toán, buộc tất công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ Điều góp phần quan trọng thúc đẩy phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam – Một số vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp – Đồng Gia Lượng Việt Nam, bước đầu khẳng định vị công ty kiểm toán Việt Nam trường quốc tế (2) Trong trình áp dụng quy định tồn số vướng mắc: Luật Kiểm toán độc lập quy định Bộ Tài quan đầu mối quản lý hoạt động quản lý độc lập, từ cấp phép quản lý trình hoạt động, hay việc bổ sung, thay đổi hồ sơ, điều chỉnh, thu hồi giấy phép, xử lý vi phạm…, thiếu phối hợp kiểm soát hoạt động kiểm toán độc lập Bộ Tài tổ chức hội nghề nghiệp kiểm toán nên chưa đảm bảo kiểm soát chặt chẽ tiêu chuẩn KTV, điều kiện hành nghề kiểm toán điều kiện thành lập DNKT Luật Kiểm toán độc lập quy định điều kiện hành nghề KTV điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKT chưa có quy định chung cụ thể điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Do đặc thù lĩnh vực chất lượng dịch vụ kiểm toán, phụ thuộc nhiều vào KTV DNKT cần xử lý nghiêm ngặt trường hợp vi phạm quy định điều kiện KTV hành nghề điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKT quy định Điều 59, 60 Luật Kiểm toán độc lập nhằm hạn chế ảnh hưởng tác động đến chất lượng dịch vụ gây thiệt hại lớn cho đơn vị kiểm toán Một số giải pháp hoàn thiện quy định điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Trong thời gian qua, Pháp luật Việt Nam điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán bước hoàn thiện Việc hoàn thiện quy định pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cần tiến hành đồng thời với việc xây dựng áp dụng giải pháp nhằm đảm bảo thực pháp luật cách hiệu quả, cụ thể như: - Cần luật hóa thêm nhiều điều chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để DNKT KTV bắt buộc phải tuân thủ Phải xây dựng, quy hoạch có chiến lược đào tạo bồi dưỡng KTV theo giai đoạn 5, 10, 15 năm chiến lược lâu Bên cạnh phải xây dựng nội dung chương trình đào tạo kiến thức cho phù hợp thời kỳ, đối tượng, theo tường mục tiêu kiểm toán hay tổ chức kiểm toán - Nhà nước cần mở rộng tăng cường lực vai trò hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, Hội đồng Quốc gia kế toán; chuyên gia kế toán, kiểm toán, KTV hành nghề Bộ Tài nên có thêm văn thức chuyển giao thêm nhiều chức năng, quyền hạn cho tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; cần phải đảm bảo cho DNKT KTV có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm toán Nhà nước cần trọng, quy định rõ việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán; nghiên cứu, cập nhật chuẩn mực quốc tế để kịp thời xây dựng ban hành chuẩn mực điều chỉnh hoạt động DNKT hướng tới việc hài hòa hóa nhằm đạt mục hội tụ với chuẩn mực kiểm toán quốc tế… KẾT THÚC VẤN ĐỀ Dịch vụ kiểm toán loại hình dịch vụ đặc biệt, KTV DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải đảm bảo điều kiện định Pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam hoàn thiện đáng kể, thời gian tới động lực khuyến khích chủ thể kinh doanh thành lập DNKT có uy tín, tạo điều kiện cho nhà đầu http://vnvisa.vn/dich-vu-ke-toan-doi-sau-hon-20-nam-doi-moi/ tư doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán với chất lượng tốt hơn, nhân tố quan trọng để phát triển kinh tế Việt Nam thời gian tới TÀI LIỆU THAM KHẢO Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam – Một số vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp – Đồng Gia Lượng, Người hướng dẫn: Ths Trần Quỳnh Anh, Hà Nội 2012 Các quy định pháp luật kiểm toán; Nguyễn Trung sưu tầm, tuyển chọn, 2001 Luật Kiểm toán độc lập 2011 Luật Doanh nghiệp 2005 Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/02/2012 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Trang web: -http://vanban.chinhphu.vn/ -http://vnvisa.vn/dich-vu-ke-toan-doi-sau-hon-20-nam-doi-moi/ -http://luathoc.cafeluat.com/showthread.php/5029-He-thong-kiem-toan-Viet-Nam-Thuctrang-dinh-huong-va-giai-phap-phat-trien -http://www.tapchiketoan.com/kiem-toan/chuan-muc-kiem-toan/kiem-toan-vien-viet-namtrong-dieu-kien-hoi-nhap-va-phat-trien-thuc-trang-va-giai.html -http://www.peachtree.asia/web/Phan-Mem-Ke Toan DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KTV: Kiểm toán viên DNKT: Doanh nghiệp kiểm toán Công ty TNHH: Công ty trách nhiệm hữu hạn ... DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán chấp thuận văn Bộ Tài III – Đánh giá việc thi hành pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Việt Nam Thực trạng thi hành pháp luật điều kiện kinh doanh dịch. .. toán Trong thời gian qua, Pháp luật Việt Nam điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán bước hoàn thiện Việc hoàn thiện quy định pháp luật điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cần tiến hành đồng... điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật Kiểm toán độc lập quy định khác pháp luật có liên quan (Khoản Điều 5) Tại Điều 20 quy định loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ