Đánh Giá Rủi Ro Kiểm Soát Và Tác Động Của Đánh Giá Rủi Ro Kiểm Soát Đến Lựa Chọn Phương Pháp Kiểm Toán

Đề án môn học Mục lục Lời mở đầu I rủi ro kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu 1.Rủi ro kiểm toán 2.Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với tính trọng yếu II đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán .5 1.Đánh giá rủi ro kiểm soát .5 1.1.Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 1.2.Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 1.3.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 12 Tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán 13 III.Nhận xét .18 Kết luận 20 Tài liệu tham khảo 20 Lời mở đầu Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lí báo cáo tài kiểm toán thờng diễn theo bớc: lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán vầ công bố báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số d nghiệp vụ đơn vị việc lựa chọn phơng pháp kiểm toán Do đề án môn học mình, em lựa chọn đề tài: Đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán -1- Đề án môn học với kết cấu gồm ba phần Phần I Rủi ro kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán với trọng yếu Phần II Đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán Phần III Nhận xét Tuy nhiên trình độ hạn chế thời gian có hạn nên đề án môn học em không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc góp ý thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn I rủi ro kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu 1.Rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400, Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Rủi ro kiểm toán rủi ro công ty kiểm toán kiểm toán viên đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đợc kiểm toán có sai sót trọng yếu Do giới hạn chọn mẫu kiểm toán việc phát sai phạm với gian lận dợc che dấu kĩ khó khăn nên kiểm toán viên phát tất sai sót trọng yếu báo cáo tài Vì luôn có rủi ro kiểm toán kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận chung Rủi ro kiểm toán gồm ba loại : rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát - Rủi ro tiềm tàng (hay rủi ro cố hữu): khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay kiểm soát nội -2- Đề án môn học Mức độ rủi ro tiềm tàng sở để lựa chọn thủ tục kiểm toán, xác định khối lợng công việc, thời gian, nhân chi phí cần thiết cho kiểm toán - Rủi ro kiểm soát: rủi ro sai sót trọng yếu tài khoản báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với sai sót tài khoản khác, không đợc hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa phát sửa chữa thời gian mong muốn Hay nói cách khác khả mà hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát ngăn chặn đợc gian lận sai sót Rủi ro kiểm soát tiềm ẩn khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Nó ảnh hởng đến khâu lập kế hoạch xây dựng trình tự, phơng pháp kiểm toán thích hợp - Rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận báo cáo tài mà không đợc ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm soát nội không đợc kiểm toán viên phát trình kiểm toán Rủi ro phát có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán phơng pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán Phạm vi kiểm toán rộng, phơng pháp kiểm toán thích hợp chặt chẽ, công việc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán mức độ rủi ro thấp ngợc lại Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá xác mức độ rủi ro để vạch kế hoạch kiểm toán xây dựng trình tự, phơng pháp kiểm toán thích hợp 2.Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với tính trọng yếu Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay qui mô) chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm Trọng yếu đợc xem xét mức độ toàn báo cáo tài khoản mục Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải đa ớc lợng ban đầu -3- Đề án môn học tính trọng yếu, lợng tối đa mà kiểm toán viên tin mức báo cáo tài có sai sót nhng không ảnh hởng đến định ngời sử dụng thông tin Trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với ngợc chiều nghĩa mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngợc lại Nếu mức độ trọng yếu chấp nhận đợc tăng lên rủi ro kiểm toán giảm xuống, giá trị sai sót bỏ qua tăng lên khả xảy sai sót giảm xuống Ngợc lại, giảm mức độ trọng yếu chấp nhận, rủi ro kiểm toán tăng lên Trọng yếu rủi ro có tác động đến lợng chứng cần thu thập Khi kiểm toán viên ớc tính mức độ trọng yếu thấp rủi ro cao lợng chứng cần thu thập nhiều ngợc lại Trong ba loại rủi ro rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khác rủi ro phát chỗ loại rủi ro tồn độc lập khách quan thông tin tài Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nằm chức hoạt động kinh doanh môi trờng quản lí doanh nghiệp nh chất số d tài khoản loại nghiệp vụ, chúng tồn độc lập với kiểm toán, nằm phạm vi kiểm toán Còn rủi ro phát đợc xác định từ rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản mục báo cáo tài nên rủi ro phát số lợng chứng kiểm toán cần thu thập thay đổi theo khoản mục Tuy nhiên việc giới hạn rủi ro tiềm tàng rủi ro phát thực đợc mà giới hạn đợc rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm soát loại rủi ro chủ yếu ba loại rủi ro kiểm toán Vì vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán lựa chọnh phơng pháp kiểm toán nh số lợng chứng cần thu thập -4- Đề án môn học II đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán 1.Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá xác rủi ro kiểm soát có ý nghĩa thực tiễn lớn công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực kế hoạch lập báo cáo kiểm toán Mức độ rủi ro kiểm soát định nội dung, thời hạn, phạm vi phơng pháp kiểm toán cần tiến hành nh định khối lợng công tác kiểm toán cần thiết Nếu rủi ro kiểm soát cao kiểm toán viên không tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tuân thủ khối lợng thử nghiệm tăng lên nhiều so lúc kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngợc lại rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm Do vậy, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội nh đánh giá xác rủi ro kiểm soát giúp cho kiểm toán viên: - Xác định đợc loại thông tin sai sót nghiêm trọng xảy báo cáo tài - Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót nghiêm trọng - Thiết kế phơng pháp kiểm toán thích hợp Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn theo bớc sau - Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát - Thiết kế thực thử nghiệm kiếm soát - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 1.1.Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát bao gồm việc đánh giá tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa, phát -5- Đề án môn học sữa chữa sai sót trọng yếu Tuy nhiên, rủi ro kiểm soát hoàn toàn đợc loại trừ hạn chế cố hữu hệ thống kế toán kiểm soát nội Sau có đợc hệ thống hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát theo sở liệu số d tài khoản trọng yếu Rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thông qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá có khả thấp ngợc lại Khi thu thập đợc hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên đa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Công việc đựơc thực riêng rẽ cho loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu chu trình nghiệp vụ theo bớc sau: Nhận diện mục tiêu kiểm toán kiểm soát nội mà theo kiểm toán viên vận dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong bớc kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát cụ thể cho doanh nghiệp chủ yếu công ty mà theo đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Chẳng hạn chu trình bán hàng mục tiêu kiểm soát Mục tiêu tổng quát Mục tiêu đặc thù nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu hợp lí chung Các nghiêp vụ bán hàngđều có hợp lí Hiệu lực Hàng bán vận chuyển đến khách hàng có thật Trọn vẹn Mọi nghiệp vụ bán hàng dợc ghi sổ Quyền nghĩa vụ Hàng hoá bán thuộc quyền sở hữu đơn vị Định giá Phân loại Hàng vận chuyển có hoá đơn ghi giá bán đợc thoả thuận Các nghiệp vụ bán hàng đợc phân loại thích hợp -6- Đề án môn học Chính xác học Nhận diện trình kiểm soát đặc thù Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp khớp số cộng bớc này, kiểm toán viên không cần phải xem xét trình kiểm soát mà phải nhận diện phân tích trình kiểm soát chủ yếu (có khả ảnh hởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát), đảm bảo tính hiệu cho kiểm toán Nhận diện đánh giá nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội Nhợc điểm đợc hiểu vắng mặt trình kiểm soát thích đáng làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài Phơng pháp nhận diện nhợc điểm : - Nhận diện trình kiểm soát có: Vì nhợc điểm vắng mặt trình kiểm soát thích hợp nên kiểm toán viên trớc hết phải biết trình kiểm soát có - Nhận diện vắng mặt trình kiểm soát chủ yếu: kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tờng thuật, lu đồ để nhận diện lĩnh vực mà vắng mặt trình kiểm soát chủ yếu nên khả sai phạm tăng lên Nếu vắng mặt trình kiểm soát chủ yếu kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm soát trung bình cao - Xác định khả sai phạm nghiêm trọng xảy ra: nhằm nhận diện sai số sai qui tắc cụ thể xảy vắng mặt trình kiểm soát - Nghiên cứu khả trình kiểm soát bù trừ: trình kiểm soát bù trừ trình kiểm soát hệ thống để bù lại trình yếu Khi có trình kiểm soát bù trừ yếu không mối bận tâm khả sai phạm đợc làm giảm xuống vừa đủ -7- Đề án môn học Đánh giá rủi ro kiểm soát: vào trình kiểm soát nhợc điểm kiểm soát nội kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu mục tiêu kiểm soát nghiệp vụ kinh tế Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp, trung bình, cao theo tỉ lệ % Kiểm toán viên thờng đặt mức rủi ro kiểm soát cao trờng hợp: - Hệ thống kế toán kiểm soát nội không đợc áp dụng - Việc đánh giá áp dụng hệ thống kế toán kiểm soát nội đợc xem không đủ Mức độ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu lập báo cáo tài phải đợc xác định mức cao trừ kiểm toán viên : - Xác minh đợc kiểm soát nội đợc áp dụng sở dẫn liệu ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu - Dự định thực việc kiểm tra thủ tục kiểm toán để làm sở đánh giá Có hai vấn đề quan trọng đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát: - Kiểm toán viên không thực đánh giá ban đầu theo cách thức chi tiết Trong nhiều trờng hợp, công ty nhỏ, kiểm toán viên thờng giả sử rủi ro kiểm soát mức tối đa thực tế có hay không để tiết kiệm so với kiểm toán bao quát số d báo cáo tài - Cho dù kiểm toán viên tin rủi ro kiểm soát thấp nhng mức độ rủi ro kiểm soát đợc đánh giá bị giới hạn chứng thu thập đợc Chẳng hạn, kiểm toán viên tin rủi ro kiểm soát doanh thu không đợc ghi sổ thấp nhng thu thập đợc chứng để ủng hộ cho thể thức kiểm soát mục tiêu đầy đủ Do đánh giá rủi ro kiểm soát doanh thu không đợc ghi sổ cao trung bình Nó thấp đa đợc chứng ủng hộ cho thể thức kiểm soát thích đáng -8- Đề án môn học Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá tối đa kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ mà phải tăng cờng thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trờng hợp thử nghiệm kiểm soát không đợc thiết kế qui trình kiểm toán Ngợc lại rủi ro kiểm soát đợc đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ Và trờng hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán Để chứng minh mức độ rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ban đầu kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kế hoạch kiểm kiểm toán trớc kiểm toán viên đa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp 1.2.Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng hữu hiệu qui chế thủ tục kiểm soát để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ Thử nghiệm kiểm soát đợc thực với phơng pháp khác tuỳ trờng hợp cụ thể: Các thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết Thì thực phơng pháp - Kiểm tra, chứng từ, sổ sách báo cáo: đợc áp dụng thủ tục để lại dấu vết trực tiếp tài liệu nh chữ kí phê duyệt, hóa đơn lu ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có đợc phê duyệt hay không - Thực lại thủ tục kiểm soát: trờng hợp dấu vết để lại gián tiếp nh kiểm tra bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét bảng kiểm kê quĩ, kiểm kê hàng tồn kho, Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có đợc phê duyệt hay không, cố thẩm quyền không Nếu kí tức có kiểm soát, để xem -9- Đề án môn học chất lợng kiểm soát nh kiểm toán viên thực lại để xác định xem ngời kí có kiểm tra kĩ không Các thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết Thì thực phơng pháp - Quan sát hoạt động liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Quan sát cho phép nhận thức đựơc trực tiếp đối tợng kiểm toán qua thu đợc chứng kiểm toán tin cậy kiểm toán viên trực tiếp quan sát thực tế - Phỏng vấn nhân viên thủ tục kiểm soát ngời thực thi công việc kiểm soát nội để hiểu rõ nhân viên xác nhận họ thực hoạt động kiểm soát Ngoài để thu thập chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên áp dụng phép thử Walk-through (gồm Walk-through theo chứng từ Walk-through theo thủ tục) để tiến hành bổ sung số nghiệp vụ thủ tục kiểm soát quan trọng hoạt động đơn vị phép thử Walk-through kết hợp kĩ thuật vấn, điều tra, quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể đợc ghi Sổ Với phơng pháp kiểm toán viên theo dõi bớc nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ Trong trờng hợp, để có chứng đầy đủ tin cậy việc áp dụng biện pháp cần tôn trọng nguyên tắc sau: - Phải thực đồng biện pháp Một biện pháp kĩ thuật cụ thể riêng lẻ thờng hiệu lực đáp ứng yêu cầu đầy đủ tin cậy chứng kiểm toán Chẳng hạn, vấn thờng bao gồm câu hỏi mang tính chủ quan ngời vấn câu trả lời vào điều ngời vấn muốn nghe Do vậy, không đối chiếu, quan sát, phân tích kĩ lỡng vô tình dẫn ngời đợc vấn chệch hớng chí hớng họ vào câu hỏi không thực tế Ngợc lại, quan sát cung cấp chứng kiểm toán trực tiếp hoạt động đợc quan sát thời điểm định có mặt ngời quan sát Ngoài thời điểm đó, hoạt động - 10 - Đề án môn học cần quan sát lại không đợc thực bình thờng Cũng kết hợp quan sát, vấn, điều tra qua chữ kí không phát đợc sai sót nhng thực lại kiểm tra từ đầu đến cuối có chứng cho kết luận kiểm toán Đồng thời, việc lựa chọn kĩ thuật kiểm toán cần sát với mục tiêu kiểm toán Theo đó, chọn phơng án làm thay đổi tính chất, thời điểm mức độ kĩ thuật đựơc áp dụng từ lần kiểm toán trớc Chẳng hạn, thay đổi thời điểm quan sát hay mở rộng phạm vi áp dụng trớc - Lựa chọn biện pháp kĩ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra - Cần đảm bảo tính kế thừa phát triển biện pháp kĩ thuật kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Chúng ta khái quát thủ tục kiểm soát nghiệp vụ bán hàng để minh họa cho phơng pháp Mục tiêu kiểm toán nghiệp Thử ngiệm kiểm soát vụ bán hàng Các nghiêp vụ bán hàng Kiểm toán viên chọn dãy liên tục hoá có hợp lí đơn bán hàng, đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi sổ với hoá đơn xem xét chứng từ kèm - 11 - Đề án môn học Hàng bán vận chuyển Kiểm toán viên xem xét bảng kê sổ chi đến khách hàng có thật tiết bán hàng, thu tiền ngời mua Sau đối chiếu với hợp đồng mua bán, lệnh vận chuyển hay hoá đơn vận chuyển chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hoá, phơng thức bán hàng Ngoài đối chiếu chứng từ đợc duyệt với quyền hạn chức trách ngời duyệt Mọi nghiệp vụ bán hàng Chọn dãy liên tục hoá đơn vận chuyển hay đợc ghi sổ hoá đơn bán hàng xem xét việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán Hàng hoá bán đợc Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với bảng giá định giá qui định với hợp đồng kinh tế Nghiệp vụ bán hàng đợc Xem xét chứng từ vận chuyển cha lập hoá ghi sổ kịp thời đơn thu tiền để tìm khoản lập hoá đơn nhng cha ghi sổ Các nghiệp vụ bán hàng Đối chiếu chứng từ quan hệ đối ứng ghi sổ đợc phân loại thích tài khoản để khẳng định tính đắn hợp phân loại nghiệp vụ theo nội dung kinh tế tài khoản có nghiệp vụ liên quan Các nghiệp vụ ghi vào Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng từ nhật kí sổ tổng hợp, chi tiết thích bán hàng vào sổ chi tiết doanh thu hợp khớp số khoản thu tiền thực tế Bên cạnh cộng dồn cộng dồn số sổ hạch toán chi tiết khoản phải thu khoản thu đợc thực tế 1.3.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm Theo thông tin tiêu chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc tổng hợp qua bớc kiểm toán viên lập Bảng đánh giá kiểm soát nội Việc tổng hợp kết khảo sát hệ thống kiểm soát nội đợc thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội hình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét kiểm toán viên kiểm toán cụ thể - 12 - Đề án môn học Bảng đánh giá kiểm soát nội thờng phản ánh thông tin: mục tiêu kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ, thông tin mô tả thực trạng kiểm soát nội kiểm toán viên thu thập, chất tính hệ trọng rủi ro tơng ứng với thực trạng đó, nguyên tắc thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát phù hợp tơng ứng với thực trạng nêu, đánh giá kiểm toán viên kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ Sau lập Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ, vào kết thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu rủi ro kiểm soát không với dự kiến nghĩa kiểm soát nội hữu hiệu hữu hiệu so với đánh giá ban đầu kiểm toán viên điều chỉnh tăng giảm rủi ro kiểm soát sở thử nghiệm phạm vi thử nghiệm đợc thiết kế chơng trình kiểm toán Kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu Tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến nội dung, thời gian phạm vi phơng pháp kiểm toán cần tiến hành Đối với thử nghiệm đợc áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá tối đa (khi kiểm soát nội không hoạt động hoạt động hiệu lực, không phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu) kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ Mà trái lại kiểm toán viên phải tăng cờng thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trờng hợp thử nghiệm kiểm soát không đợc thiết kế qui trình kiểm toán Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ Và - 13 - Đề án môn học trờng hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán Việc tiến hành hay không tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát sau áp dụng kĩ thuật kiểm tra hệ thống Nếu mức rủi ro kiểm soát đợc đánh giá không cao mức tối đa kiểm toán viên xét thấy giảm rủi ro kiểm soát đánh giá sơ lập kế hoạch xuống mức thấp hơn, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát cần thiết để có chứng hữu hiệu tơng ứng kiểm toán nội Đây sở để kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành (nhất thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản) khoản mục liên quan Ngợc lại, mức rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức cao tối đa kiểm toán viên xét thấy khả giảm rủi ro kiểm soát thực tế, kiểm toán viên không tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát mà tiến hành thủ tục kiểm toán mức độ phù hợp Đây giai đoạn, công việc mang tính chất chủ quan tuỳ thuộc vào kinh nghiệm nghề nghiệp xét đoán kiểm toán viên Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát chủ yếu đợc thực sở kiểm tra mẫu qui chế kiểm soát nội Ngoài phơng pháp kết hợp với biện pháp quan sát trực tiếp, vấn khách hàng kiểm tra đối chiếu để bổ sung cho kĩ thuật lấy mẫu kiểm toán Mục đích kiểm toán viên việc nghiên cứu, đánh giá kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội để xác định nội dung, thời gian phạm vi bớc kiểm toán Nh vậy, phơng pháp phơng pháp tuân thủ khác mục đích kết phơng pháp lại đóng góp cho mục đích phơng pháp ngợc lại Việc nhận biết hệ thống kiểm toán quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp đợc kiểm toán viên thực thi nh phần việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan để thu thập hiểu biết lu chuyển nghiệp vụ bớc kiểm soát đặc biệt Điều giúp cho kiểm toán viên đánh giá sơ xác định đợc tính - 14 - Đề án môn học đầy đủ tính hữu hiệu quy chế kiểm soát nội mà kiểm toán viên định dựa vào thực thi công việc kiểm toán Các thủ tục đợc áp dụng xem xét lại quy chế kiểm soát nội chủ yếu bao gồm việc thẩm định lại nhân viên phận khác doanh nghiệp, kết hợp việc tham khảo tài liệu mô tả phơng pháp, công việc sơ đồ luân chuyển chứng từ nh thu thập hiểu biết quy định mà kiểm toán viên cho quan trọng công việc kiểm toán Ngoài ra, kỹ thuật cập nhật cho hệ thống đợc sử dụng nh phần phơng pháp tuân thủ để xem xét lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Bằng phơng pháp nói trên, kiểm toán viên cần xác định xem kiểm soát nội sử dụng kỳ tin cậy đợc Nếu kỳ có khoảng thời gian sử dụng qui chế kiểm soát nội khác kiểm toán cần xem xét cụ thể qui chế Việc phân đoạn kiểm soát nội định tin cậy khoảng thời gian kỳ kiểm toán đợc xét đoán tơng ứng với qui chế kiểm soát nội thời kỳ để xác định nội dung, thời gian phạm vi phơng pháp kiểm toán đợc áp dụng cho nghiệp vụ kỳ Các hiểu biết, thông tin có liên quan đến hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán viên thu thập đợc áp dụng thủ pháp nói cần phải đợc ghi chép, dẫn chứng tài liệu để lu trữ hồ sơ kiểm toán Các kỹ thuật thờng đợc sử dụng để ghi chép mô tả, sơ đồ kết hợp kỹ thuật bảng câu hỏi ghi sẵn Việc áp dụng riêng rẽ hay kết hợp kỹ thuật tuỳ thuộc ngữ cảnh trờng hợp Trên sở hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ quy chế nhằm mục đích xác định quy chế kiểm soát mà kiểm toán viên cho hoạt động có hiệu quả, tin cậy đợc có ý định dựa vào để thực thi phơng pháp tuân thủ Các thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng để thu thập chứng làm chứng minh cho kiểm soát nội mà kiểm soát viên xác định - 15 - Đề án môn học tin cậy đợc hoạt động chúng hữu hiệu nh kiểm soát viên nhận thức trớc Nếu qua thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên kết luận việc dựa vào quy chế kiểm soát nội nh dự tính trớc không thích hợp kiểm toán viên phải tìm hiểu xem có quy chế kiểm soát nội khác phù hợp với mục đích kiểm toán mà kiểm toán viên tin cậy hay không Ngoài ra, kiểm toán viên phải điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi phơng pháp kiểm toán cho thích hợp Các phơng pháp tuân thủ phải đợc áp dụng thích hợp với biến động thay đổi kỳ kế toán nh: Thay đổi cán chủ chốt, gia tăng nghiệp vụ theo thời vụ sai sót chủ quan ngời Kiểm toán viên cần tiến hành thẩm tra riêng biệt vấn đề này, đặc biệt xác định thời gian mà guồng máy tổ chức thay đổi chức kiểm tra chủ yếu Thông thờng, phơng pháp tuân thủ đợc áp dụng cho nghiệp vụ đợc lựa chọn số nghiệp vụ cần đợc kiểm tra kỳ Nếu kỳ kế toán ngắn (ví dụ tháng) đợc kiểm tra từ đầu kiểm toán viên cần cân nhắc xem nghiệp vụ cần thiết phải kiểm tra để đảm bảo độ tin cậy ghi chép kế toán kỳ (cả năm) Sự xét đoán kiểm toán viên nội dung, thời gian phạm vi phơng pháp tuân thủ hay đợc áp dụng nghiệp vụ phát sinh phần lại kỳ kế toán chịu ảnh hởng yếu tố sau : a) Kết phơng pháp kiểm toán tiến hành b) Kết nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội c) Độ dài phần lại kỳ kế toán d) Các phơng pháp mà kiểm toán viên định tiến hành bất chấp thích hợp quy chế kiểm soát nội Nh biết, kiểm toán viên nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát, làm sở cho việc lựa chọn phơng pháp kiểm toán thích hợp Khi xem xét hệ thống kiểm toán nội - 16 - Đề án môn học doanh nghiệp, kiểm toán viên phải trả lời câu hỏi: Liệu công việc kiểm toán dựa vào hệ thống kiểm soát doanh nghiệp đợc hay không? Để giải đáp câu hỏi này, thực chất, kiểm toán viên phải xem xét mức độ thoả mãn kiểm soát trờng hợp cụ thể Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán đợc đánh giá cao, mức thoả kiểm soát thấp kiểm toán viên tin cậy đợc dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trờng hợp rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp, mức thoả mãn kiểm soát tuỳ thuộc vào kết đánh giá thực tế hiệu hệ thống kiểm soát trình kiểm toán kiểm toán viên Việc áp dụng phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng xác có hiệu lực làm sở cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài doanh nghiệp Mức độ thoả mãn toàn kiểm toán mức độ tin tởng khía cạnh cần có để đa kết luận mục tiêu kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Mỗi phơng pháp, bớc kiểm toán cụ thể đợc áp dụng trờng hợp tuỳ thuộc vào xét đoán đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát nh Đồng thời phơng pháp kiểm toán có nội dung, phạm vi khối lợng công việc kiểm toán khác chứng kiểm toán thu thập đợc thực bớc kiểm toán có độ tin cậy khác Qua ta thấy rằng, rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến phơng pháp kiểm toán thực chất tác động đến số lợng chứng cần thu thập Do chứng yêu cầu xác có hiệu lực rủi ro kiểm soát cao phải tăng thử nghiệm số lợng chứng cần thu thập phải lớn Ngợc lại rủi ro kiểm soát nhỏ thử nghiệm giảm số lợng chứng cần thu thập có độ tin cậy cao Chẳng hạn, khoản mục có mức độ rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm soát nội hoạt động yếu thờng khoản mục vốn tiền Khoản mục có rủi ro cao có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ số lợng nghiệp vụ tiền mặt phát sinh lớn, khó kiểm soát nên dễ có sai phạm phát sinh tồn Để phát đợc sai phạm cần tăng cờng kiểm toán chi tiết khoản mục lợng chứng thu đợc phơng pháp nh gửi th xác nhận, kiểm kê Khoản mục hàng tồn kho dễ xảy khả sai phạm đợc kiểm kê thực tế kiểm kê hàng tồn kho tốn thời gian, công sức nên khả rủi ro - 17 - Đề án môn học cao Để giảm rủi ro kiểm toán viên tăng cờng kiểm tra chi tiết tăng lợng chứng thu thập đợc phơng pháp III.Nhận xét Dịch vụ kiểm toán công ty kiểm toán hoạt động kinh doanh, hoạt động sinh lợi Mục tiêu mà kiểm toán viên theo đuổi kiểm toán phải đạt đợc mức độ tin tởng cao kiểm toán với hao phí kiểm toán thấp Do cần phải có kết hợp hài hoà lợi ích chi phí với trách nhiệm đa kết luận xác báo cáo tài doanh nghiệp Rủi ro mức độ rủi ro định đến việc lựa chọn phơng pháp kiểm toán nh khối lợng công việc qui mô kiểm toán Để vừa có lãi đảm bảo mức độ tin cậy kiểm toán (rủi ro kiểm toán thấp) qui mô kiểm toán phải tơng xứng với mức độ rủi ro kiểm soát Nếu công việc kiểm toán không đợc thực thi cách thích hợp thoả đáng có sai sót nghiêm trọng tồn báo cáo tài mà kiểm toán viên không phát đợc đa ý kiến nhận xét không thích hợp làm thiệt hại đến lợi ích ngời sử dụng thông tin kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật trớc khách hàng - 18 - Đề án môn học Ngợc lại, qui mô bớc kiểm toán đợc thực thi nhiều mức cần thiết không đạt đợc mục đích sinh lợi công ty kiểm toán Rủi ro kiểm toán có ý nghĩa quan trọng đến công tác kiểm toán Việc đánh giá xác rủi ro kiểm toán làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên đồng thời giảm chi phí cho kiểm toán Trong đánh giá rủi ro thích hợp lựa chọn đợc phơng pháp kiểm toán thích hợp qui mô kiểm toán cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực để phát gian lận sai sót trọng yếu làm giảm rủi ro kiểm toán, đa kết luận xác báo cáo tài Nếu rủi ro kiểm toán cao qui mô kiểm toán lớn, chi phí cho kiểm toán cao để làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên Ngợc lại rủi ro kiểm toán thấp qui mô kiểm toán chi phí cho kiểm toán giảm Qua ta thấy đánh giá rủi ro kiểm toán nói chung rủi ro kiểm soát nói riêng có ảnh hởng lớn đến thời gian, nội dung, phạm vi phơng pháp kiểm toán nh phí kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá tối đa kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ mà phải tăng cờng thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trờng hợp thử nghiệm kiểm soát không đợc thiết kế qui trình kiểm toán Ngợc lại rủi ro kiểm soát đợc đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số d nghiệp vụ Và trờng hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán - 19 - Đề án môn học Kết luận Rủi ro kiểm soát, ba loại rủi ro kiểm toán, khả hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không phát ngăn chặn đợc gian lận sai sót Nó tiềm ẩn khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất trình đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc phát ngăn chặn đợc gian lận sai sót quan trọng báo cáo tài Xác định xác rủi ro kiểm soát để xây dựng kế hoạch kiểm toán phơng pháp kiểm toán thích hợp, qui mô kiểm toán cần thiết Đánh giá rủi ro kiểm soát khâu quan trọng công tác kiểm toán công việc phức tạp Do đề án môn học mình, với kiến thực có hạn nên em đề cập hết tất vấn đề công tác đánh giá rủi ro kiểm soát mà dừng lại góc độ lí thuyết nên có nhiều hạn chế Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hớng dẫn tận tình giáo viên hớng dẫn TS Lê Thị Hoà giúp em hoàn thiện đề án môn học cách tốt Tài liệu tham khảo 1.Kiểm toán tài NXB Tài 7/2001 - 20 - Đề án môn học Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán NXB Thống kê 1995 Dịch biên soạn: Đặng Kim Cơng Phạm Văn Dợc Kiểm toán NXB Tài 1998 Trờng Đại học Tài chính-Kế toán Kiểm toán NXB Tài TP HCM 1997 Trờng Đại học Kinh tế TP HCM Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 7.Các tài liệu khác - 21 - Đề án môn học - 22 - [...]... mô kiểm toán lớn, chi phí cho kiểm toán cao để làm giảm trách nhiệm của kiểm toán viên Ngợc lại khi rủi ro kiểm toán thấp thì qui mô kiểm toán và chi phí cho kiểm toán giảm Qua đó ta thấy rằng đánh giá rủi ro kiểm toán nói chung và rủi ro kiểm soát nói riêng có ảnh hởng lớn đến thời gian, nội dung, phạm vi phơng pháp kiểm toán cũng nh phí kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên Khi rủi ro kiểm soát. .. soát cho thấy các thủ tục kiểm soát thực sự hữu hiệu nh đánh giá ban đầu 2 Tác động của đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến nội dung, thời gian và phạm vi các phơng pháp kiểm toán cần tiến hành Đối với các thử nghiệm đợc áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá tối đa (khi kiểm soát nội bộ không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu lực,... kiểm soát nội bộ nào Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là quá trình đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc phát hiện và ngăn chặn đợc các gian lận và sai sót quan trọng trên báo cáo tài chính Xác định chính xác rủi ro kiểm soát để xây dựng kế hoạch kiểm toán và phơng pháp kiểm toán thích hợp, qui mô kiểm toán cần thiết Đánh giá rủi ro kiểm soát là một khâu quan trọng trong... chất, kiểm toán viên phải xem xét mức độ thoả mãn về kiểm soát trong từng trờng hợp cụ thể Nếu rủi ro kiểm soát khi lập kế hoạch kiểm toán đợc đánh giá là cao, mức thoả về kiểm soát thấp và kiểm toán viên không thể tin cậy đợc và không thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp Trờng hợp rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp, mức thoả mãn về kiểm soát còn tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá thực... kiểm toán sẽ làm giảm trách nhiệm của kiểm toán viên đồng thời giảm chi phí cho cuộc kiểm toán Trong đó đánh giá rủi ro thích hợp sẽ lựa chọn đợc phơng pháp kiểm toán thích hợp và qui mô kiểm toán cần thiết nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực để phát hiện các gian lận và sai sót trọng yếu làm giảm rủi ro kiểm toán, đa ra kết luận chính xác về báo cáo tài chính Nếu rủi ro kiểm toán. .. phơng pháp, mỗi bớc kiểm toán cụ thể đợc áp dụng trong từng trờng hợp tuỳ thuộc vào xét đoán và đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát nh thế nào Đồng thời mỗi phơng pháp kiểm toán cũng có nội dung, phạm vi và khối lợng công việc kiểm toán khác nhau và bằng chứng kiểm toán thu thập đợc khi thực hiện các bớc kiểm toán cũng có độ tin cậy khác nhau Qua đó ta thấy rằng, rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến phơng pháp kiểm. .. rủi ro kiểm soát không đúng với dự kiến nghĩa là kiểm soát nội bộ hữu hiệu hơn hoặc kém hữu hiệu so với đánh giá ban đầu thì kiểm toán viên sẽ điều chỉnh tăng hoặc giảm rủi ro kiểm soát trên cơ sở của các thử nghiệm trên và phạm vi của thử nghiệm cơ bản đã đợc thiết kế trong chơng trình kiểm toán Kiểm toán viên chỉ giữ lại đánh giá ban đầu của mình về rủi ro kiểm soát nếu kết quả thử nghiệm kiểm soát. .. quy chế kiểm soát nội bộ Nh chúng ta đã biết, các kiểm toán viên nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội là để đánh giá mức độ rủi ro trong kiểm soát, làm cơ sở cho việc lựa chọn các phơng pháp kiểm toán thích hợp Khi xem xét hệ thống kiểm toán nội - 16 - Đề án môn học bộ doanh nghiệp, các kiểm toán viên phải trả lời câu hỏi: Liệu công việc kiểm toán có thể dựa vào hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp... kế và vận hành các thủ tục kiểm soát phù hợp tơng ứng với thực trạng đã nêu, đánh giá của kiểm toán viên về kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ Sau khi lập Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ, căn cứ vào kết quả thực hiện thử nghiệm kiểm soát và kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản trên các số d và nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu rủi. .. d và nghiệp vụ Và trong trờng hợp này kiểm toán viên sẽ thực hiện tuần tự thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản trong triển khai kế hoạch kiểm toán - 19 - Đề án môn học Kết luận Rủi ro kiểm soát, một trong ba loại rủi ro kiểm toán, là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không phát hiện và ngăn chặn đợc các gian lận và sai sót Nó luôn tiềm ẩn và khó tránh khỏi do hạn chế cố hữu của ... giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán 1 .Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá xác rủi ro kiểm soát có ý nghĩa thực tiễn lớn công tác kiểm toán. .. gồm ba phần Phần I Rủi ro kiểm toán mối quan hệ rủi ro kiểm toán với trọng yếu Phần II Đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán Phần III Nhận... thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu Tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phơng pháp kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến nội