Đánh giá rủi ro kiểm soát và tác động của đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phương pháp kiểm toán

Đánh giá rủi ro kiểm soát và tác động của đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phương pháp kiểm toán

- 1 - LỜI MỞ ĐẦU Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và hiệu lực của cuộc kiểm tốn cũng như để thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và có hiệu lực làm căn cứ cho kết luận của kiểm tốn viên về tính trung thực và hợp lí trên báo cáo tài chính thì cuộc kiểm tốn thường diễn ra theo các bước: lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm tốn, thực hiện kế hoạch kiểm tốn, hồn thành cuộc kiểm tốn vầ cơng bố báo cáo kiểm tốn. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro kiểm sốt để làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị và việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn. Do vậy trong đề án mơn học của mình, em lựa chọn đề tài: “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt và tác động của đánh giá rủi ro kiểm sốt đến lựa chọn phương pháp kiểm tốn ” Tuy nhiên do trình độ còn hạn chế và thời gian có hạn nên trong đề án mơn học của em khơng tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý của các thầy cơ giáo. Em xin chân thành cảm ơn. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 2 - I. RỦI RO KIỂM TỐN VÀ MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN VÀ TRỌNG YẾU 1. Rủi ro kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm sốt nội bộ “Rủi ro kiểm tốn là rủi ro do cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm tốn còn có những sai sót trọng yếu”. Do sự giới hạn bởi chọn mẫu của kiểm tốn và việc phát hiện ra các sai phạm cùng với những gian lận đã dược che dấu kĩ là rất khó khăn nên kiểm tốn viên khơng thể phát hiện ra tất cả các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính. Vì vậy ln ln có rủi ro kiểm tốn ngay cả khi kiểm tốn viên tn thủ các chuẩn mực kiểm tốn đã được chấp nhận chung. Rủi ro kiểm tốn gồm ba loại : rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, rủi ro phát hiện. - Rủi ro tiềm tàng (hay rủi ro cố hữu): là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay khơng có kiểm sốt nội bộ. Mức độ rủi ro tiềm tàng là cơ sở để lựa chọn các thủ tục kiểm tốn, xác định khối lượng cơng việc, thời gian, nhân sự và các chi phí cần thiết cho cuộc kiểm tốn. - Rủi ro kiểm sốt: là rủi ro trong đó một sai sót trọng yếu trong một tài khoản trong báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với các sai sót trong các tài khoản khác, đã khơng được hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa trong thời gian mong muốn. Hay nói cách khác đó là khả năng mà hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị khơng phát hiện và ngăn chặn được gian lận và sai sót. Rủi ro kiểm sốt ln tiềm ẩn và khó tránh khỏi do hạn chế cố hữu của bất kì hệ thống kiểm sốt nội bộ nào. Nó ảnh hưởng đến khâu lập kế hoạch và xây dựng trình tự, phương pháp kiểm tốn thích hợp. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 3 - - Rủi ro phát hiện: là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên báo cáo tài chính mà khơng được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm sốt nội bộ và cũng khơng được kiểm tốn viên phát hiện ra trong q trình kiểm tốn. Rủi ro phát hiện có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm tốn và phương pháp kiểm tốn áp dụng trong kiểm tốn. Phạm vi kiểm tốn càng rộng, phương pháp kiểm tốn càng thích hợp và chặt chẽ, cơng việc kiểm tốn càng tn thủ chuẩn mực và ngun tắc kiểm tốn thì mức độ rủi ro càng thấp và ngược lại. Kiểm tốn viên cần có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá chính xác mức độ rủi ro để vạch kế hoạch kiểm tốn và xây dựng trình tự, phương pháp kiểm tốn thích hợp. 2. Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm tốn với tính trọng yếu Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay qui mơ) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thơng tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thơng tin này để xét đốn thì khơng thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm. Trọng yếu được xem xét ở mức độ tồn bộ báo cáo tài chính và từng khoản mục. Khi tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đưa ra ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, là lượng tối đa mà kiểm tốn viên tin rằng ở mức đó các báo cáo tài chính có thể có sai sót nhưng khơng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thơng tin. Trọng yếu và rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và ngược chiều nhau nghĩa là mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm tốn càng thấp và ngược lại. Nếu mức độ trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm tốn sẽ giảm xuống, vì khi giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra sai sót đó sẽ giảm xuống. Ngược lại, có thể giảm mức độ trọng yếu có thể chấp nhận, rủi ro kiểm tốn sẽ tăng lên. Trọng yếu và rủi ro đều có tác động đến lượng bằng chứng cần thu thập. Khi kiểm tốn viên ước tính mức độ trọng yếu càng thấp và rủi ro càng cao thì lượng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngược lại. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 4 - Trong ba loại rủi ro trên thì rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt khác rủi ro phát hiện ở chỗ các loại rủi ro này tồn tại độc lập và khách quan đối với thơng tin tài chính. Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt nằm ngay trong chức năng hoạt động kinh doanh và mơi trường quản lí của doanh nghiệp cũng như trong bản chất của các số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, chúng tồn tại độc lập với kiểm tốn, nằm ngồi phạm vi kiểm tốn. Còn rủi ro phát hiện được xác định từ rủi ro kiểm tốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt .Vì ba loại rủi ro này thay đổi đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính nên rủi ro phát hiện và số lượng bằng chứng kiểm tốn cần thu thập cũng thay đổi theo đối với từng khoản mục. Tuy nhiên việc giới hạn rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện là khơng thể thực hiện được mà chỉ có thể giới hạn được rủi ro kiểm sốt và rủi ro kiểm sốt là loại rủi ro chủ yếu trong ba loại rủi ro kiểm tốn. Vì vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc lập kế hoạch kiểm tốn và lựa chọnh phương pháp kiểm tốn cũng như số lượng bằng chứng cần thu thập. II. ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT VÀ TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN 1. Đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc đánh giá chính xác rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa thực tiễn rất lớn đối với cơng tác kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn đến khâu thực hiện kế hoạch và lập báo cáo kiểm tốn. Mức độ rủi ro kiểm sốt quyết định nội dung, thời hạn, phạm vi của các phương pháp kiểm tốn cần tiến hành cũng như quyết định khối lượng cơng tác kiểm tốn cần thiết. Nếu rủi ro kiểm sốt cao kiểm tốn viên sẽ khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp và áp dụng phương pháp tn thủ và khối lượng thử nghiệm cơ bản cũng tăng lên hơn rất nhiều so lúc kiểm tốn viên dựa vào hệ thống kiểm sốt. Và ngược lại rủi ro kiểm sốt được đánh giá thấp thì kiểm tốn viên có thể dựa vào kiểm sốt nội bộ để giảm các thử nghiệm cơ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 5 - bản. Do vậy, sự hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như sự đánh giá chính xác rủi ro kiểm sốt sẽ giúp cho kiểm tốn viên: Xác định được các loại thơng tin sai sót nghiêm trọng có thể xảy ra trên báo cáo tài chính. Xem xét các nhân tố tác động đến khả năng để xảy ra các sai sót nghiêm trọng. Thiết kế phương pháp kiểm tốn thích hợp. Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt diễn ra theo các bước sau Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiếm sốt. Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản 1.1.Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt bao gồm việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu. Tuy nhiên, rủi ro kiểm sốt khơng thể hồn tồn được loại trừ do những hạn chế cố hữu của mọi hệ thống kế tốn và kiểm sốt nội bộ. Sau khi có được hệ thống sự hiểu về hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ thì kiểm tốn viên thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt theo các cơ sở dữ liệu đối với các số dư của các tài khoản trọng yếu. Rủi ro kiểm sốt được đánh giá thơng qua sự hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ. Nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm sốt được đánh giá có khả năng thấp và ngược lại. Khi đã thu thập được sự hiểu biết về cách thiết kế và vận hành hệ thống kiểm sốt nội bộ thì kiểm tốn viên đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt. Cơng việc này đựơc thực hiện riêng rẽ cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong từng chu trình nghiệp vụ và theo các bước sau:  Nhận diện các mục tiêu kiểm tốn của kiểm sốt nội bộ mà theo đó kiểm tốn viên vận dụng để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 6 - Trong bước này kiểm tốn viên sẽ vận dụng các mục tiêu kiểm sốt cụ thể cho từng doanh nghiệp chủ yếu của cơng ty mà theo đó có thể đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với từng khoản mục. Chẳng hạn đối với chu trình bán hàng thì mục tiêu kiểm sốt là Mục tiêu tổng qt Mục tiêu đặc thù đối với nghiệp vụ bán hàng • Mục tiêu hợp lí chung • Các nghiêp vụ bán hàngđều có căn cứ hợp lí • Hiệu lực • Hàng bán vận chuyển đến khách hàng là có thật • Trọn vẹn • Mọi nghiệp vụ bán hàng đều dược ghi sổ • Quyền và nghĩa vụ • Hàng hố đã bán thuộc quyền sở hữu của đơn vị • Định giá • Hàng đã vận chuyển và có hố đơn ghi giá bán được thoả thuận • Phân loại • Các nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp • Chính xác cơ học • Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp và khớp đúng về số cộng  Nhận diện các q trình kiểm sốt đặc thù. Ở bước này, kiểm tốn viên khơng cần phải xem xét mọi q trình kiểm sốt mà chỉ phải nhận diện và phân tích các q trình kiểm sốt chủ yếu (có khả năng ảnh hưởng lớn nhất đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm sốt), đảm bảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm tốn.  Nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Nhược điểm được hiểu là sự vắng mặt của các q trình kiểm sốt thích đáng làm tăng khả năng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trên báo cáo tài chính. Phương pháp nhận diện các nhược điểm : - Nhận diện các q trình kiểm sốt hiện có: Vì nhược điểm là sự vắng mặt của các quả trình kiểm sốt thích hợp nên kiểm tốn viên trước hết phải biết hiện các q trình kiểm sốt nào hiện có. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 7 - - Nhận diện sự vắng mặt của các q trình kiểm sốt chủ yếu: kiểm tốn viên sử dụng các bảng câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội bộ, các bảng tường thuật, lưu đồ để nhận diện những lĩnh vực mà vắng mặt các q trình kiểm sốt chủ yếu nên khả năng sai phạm tăng lên. Nếu vắng mặt các q trình kiểm sốt chủ yếu thì kiểm tốn viên thường đánh giá rủi ro kiểm sốt là trung bình hoặc cao. - Xác định khả năng các sai phạm nghiêm trọng có thể xảy ra: nhằm nhận diện các sai số hoặc sai qui tắc cụ thể có thể xảy ra vì sự vắng mặt của các q trình kiểm sốt. - Nghiên cứu khả năng của các q trình kiểm sốt bù trừ: các q trình kiểm sốt bù trừ là một q trình kiểm sốt ở hệ thống để bù lại q trình yếu kém. Khi có q trình kiểm sốt bù trừ thì sự yếu kém khơng còn là mối bận tâm vì khả năng của sai phạm đã được làm giảm xuống vừa đủ.  Đánh giá rủi ro kiểm sốt: căn cứ vào các q trình kiểm sốt và các nhược điểm của kiểm sốt nội bộ kiểm tốn viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm sốt ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm sốt của từng nghiệp vụ kinh tế. Kiểm tốn viên có thể đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức thấp, trung bình, cao hoặc theo tỉ lệ %. Kiểm tốn viên thường đặt ra mức rủi ro kiểm sốt cao đối với trường hợp: - Hệ thống kế tốn và kiểm sốt nội bộ khơng được áp dụng đúng. - Việc đánh giá sự áp dụng của hệ thống kế tốn và kiểm sốt nội bộ được xem là khơng đủ. Mức độ đánh giá ban đầu của rủi ro kiểm sốt đối với các cơ sở dẫn liệu lập báo cáo tài chính phải được xác định ở mức cao trừ khi kiểm tốn viên : - Xác minh được rằng kiểm sốt nội bộ được áp dụng đối với các cơ sở dẫn liệu này có thể ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu. - Dự định thực hiện việc kiểm tra các thủ tục kiểm tốn để làm cơ sở đánh giá. Có hai vấn đề quan trọng trong đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt: THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 8 - - Kiểm tốn viên khơng thực hiện đánh giá ban đầu theo cách chính thức và chi tiết. Trong nhiều trường hợp, nhất là các cơng ty nhỏ, kiểm tốn viên thường giả sử rủi ro kiểm sốt ở mức tối đa mặc dù thực tế nó có hay khơng để tiết kiệm hơn so với kiểm tốn bao qt các số dư trên báo cáo tài chính. - Cho dù kiểm tốn viên tin rằng rủi ro kiểm sốt là thấp nhưng mức độ rủi ro kiểm sốt được đánh giá là bị giới hạn bởi bằng chứng thu thập được. Chẳng hạn, kiểm tốn viên tin rằng rủi ro kiểm sốt của doanh thu khơng được ghi sổ là thấp nhưng thu thập được ít bằng chứng để ủng hộ cho các thể thức kiểm sốt của mục tiêu đầy đủ. Do đó đánh giá rủi ro kiểm sốt của doanh thu khơng được ghi sổ hoặc là cao hoặc là trung bình. Nó chỉ thấp khi đưa ra được các bằng chứng ủng hộ cho các thể thức kiểm sốt thích đáng. Khi rủi ro kiểm sốt được đánh giá tối đa thì kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị để giảm thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ mà phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản để phát hiện các gian lận và sai sót trọng yếu và trong trường hợp này thử nghiệm kiểm sốt khơng được thiết kế trong qui trình kiểm tốn. Ngược lại rủi ro kiểm sốt được đánh giá nhỏ hơn mức tối đa thì có thể dựa vào kiểm sốt nội bộ để giảm các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ. Và trong trường hợp này kiểm tốn viên sẽ thực hiện tuần tự thử nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản trong triển khai kế hoạch kiểm tốn. Để chứng minh mức độ rủi ro kiểm sốt được đánh giá ban đầu thì kiểm tốn viên thực hiện thử nghiệm kiểm sốt ở giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm của cuộc kiểm tốn trước khi kiểm tốn viên đưa ra mức độ rủi ro kiểm sốt thích hợp. 1.2.Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm sốt Việc thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm sốt nhằm thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các qui chế và thủ tục kiểm sốt để giảm thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ. Thử nghiệm kiểm sốt được thực hiện với những phương pháp khác nhau tuỳ từng trường hợp cụ thể:  Các thủ tục kiểm sốt có để lại dấu vết THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 9 - Thì thực hiện phương pháp - Kiểm tra, chứng từ, sổ sách và báo cáo: được áp dụng nếu các thủ tục để lại dấu vết trực tiếp trên tài liệu như chữ kí phê duyệt, hóa đơn lưu .ví dụ kiểm tra các chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt hay khơng. - Thực hiện lại các thủ tục kiểm sốt: trong trường hợp các dấu vết để lại là gián tiếp như kiểm tra bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét bảng kiểm kê quĩ, kiểm kê hàng tồn kho, . Ví dụ kiểm tra các chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt hay khơng, cố đúng thẩm quyền khơng. Nếu đã kí tức là có kiểm sốt, để xem chất lượng kiểm sốt như thế nào thì kiểm tốn viên sẽ thực hiện lại để xác định xem người kí có kiểm tra kĩ khơng.  Các thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết Thì thực hiện phương pháp - Quan sát các hoạt động liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội bộ. Quan sát cho phép nhận thức đựơc trực tiếp về đối tượng kiểm tốn và qua đó có thể thu được bằng chứng kiểm tốn tin cậy khi kiểm tốn viên trực tiếp quan sát thực tế. - Phỏng vấn nhân viên về các thủ tục kiểm sốt của những người thực thi cơng việc kiểm sốt nội bộ để hiểu rõ hơn những nhân viên này và xác nhận họ đã thực hiện các hoạt động kiểm sốt. Ngồi ra để thu thập bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ kiểm tốn viên áp dụng phép thử Walk-through (gồm Walk- through theo chứng từ và Walk-through theo thủ tục) để tiến hành bổ sung đối với một số các nghiệp vụ và thủ tục kiểm sốt quan trọng trong hoạt động của đơn vị. Ở đây phép thử Walk-through là sự kết hợp giữa kĩ thuật phỏng vấn, điều tra, quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ cụ thể đã được ghi trong Sổ cái. Với phương pháp này kiểm tốn viên có thể theo dõi từng bước nghiệp vụ đó trên sổ sách hoặc trong thực tế để đánh giá về kiểm sốt đối với nghiệp vụ này. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - 10 - Trong mọi trường hợp, để có bằng chứng đầy đủ và tin cậy việc áp dụng các biện pháp này cần tơn trọng những ngun tắc cơ bản sau: - Phải thực hiện đồng bộ của các biện pháp. Một biện pháp kĩ thuật cụ thể riêng lẻ thường khơng có hiệu lực và khơng thể đáp ứng u cầu đầy đủ và tin cậy của các bằng chứng kiểm tốn. Chẳng hạn, phỏng vấn thường bao gồm những câu hỏi mang tính chủ quan của người phỏng vấn và câu trả lời vào những điều người phỏng vấn muốn nghe. Do vậy, nếu khơng đối chiếu, quan sát, phân tích kĩ lưỡng có thể vơ tình dẫn người được phỏng vấn đi chệch hướng thậm chí có thể hướng họ vào những câu hỏi khơng đúng thực tế. Ngược lại, quan sát chỉ có thể cung cấp bằng chứng kiểm tốn trực tiếp về hoạt động được quan sát tại một thời điểm nhất định khi có mặt người quan sát. Ngồi thời điểm đó, hoạt động cần quan sát lại có thể khơng được thực hiện bình thường. Cũng có thể kết hợp giữa quan sát, phỏng vấn, điều tra qua chữ kí vẫn khơng phát hiện được sai sót nhưng khi thực hiện lại hoặc kiểm tra từ đầu đến cuối mới có bằng chứng cho kết luận của kiểm tốn. Đồng thời, việc lựa chọn những kĩ thuật kiểm tốn cần sát với mỗi mục tiêu kiểm tốn. Theo đó, có thể chọn phương án làm thay đổi tính chất, thời điểm và mức độ của những kĩ thuật đã đựơc áp dụng từ những lần kiểm tốn trước. Chẳng hạn, có thể thay đổi thời điểm quan sát hay mở rộng phạm vi đã áp dụng trước đây. - Lựa chọn biện pháp kĩ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra. - Cần đảm bảo tính kế thừa và phát triển các biện pháp kĩ thuật kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ. Chúng ta có thể khái qt thủ tục kiểm sốt ở nghiệp vụ bán hàng để minh họa cho các phương pháp THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... r i ro ki m tốn v i tính tr ng y u II ÁNH GIÁ R I RO KI M SỐT VÀ TÁC RO KI M SỐT NG C A ÁNH GIÁ R I N L A CH N PHƯƠNG PHÁP KI M TỐN 1 ánh giá r i ro ki m sốt 1.1 ánh giá ban u v r i ro ki m sốt 1.2.Thi t k và th c hi n th nghi m ki m sốt 1.3 ánh giá l i r i ro ki m sốt và thi t k l i th nghi m cơ b n 2 Tác ng c a ánh giá r i ro ki m sốt III NH N XÉT K T LU N TÀI LI U THAM KH O - 22 - n l a ch n phương. .. nghiên c u, ánh giá ki m sốt n i b là thi t l p tin c y vào h th ng ki m sốt n i b là xác nh n i dung, th i gian và ph m vi các bư c ki m tốn cơ b n Như v y, trong khi phương pháp cơ b n và phương pháp tn th khác nhau v m c ích thì k t qu c a phương pháp này l i có th óng góp cho m c ích c a phương pháp kia và ngư c l i Vi c nh n bi t h th ng ki m tốn và các quy ch ki m tốn n i b doanh nghi p ã ư c ki... nghi m trên và ph m vi c a th nghi m cơ b n ã ư c thi t k trong chương trình ki m tốn Ki m tốn viên ch gi l i ánh giá ban u c a mình v r i ro ki m sốt n u k t qu th nghi m ki m sốt cho th y các th t c ki m sốt th c s h u hi u như ánh giá ban - 12 - u THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2 Tác ng c a ánh giá r i ro ki m sốt n l a ch n phương pháp ki m tốn ánh giá r i ro ki m sốt nh hư ng phương pháp ki m tốn... M i phương pháp, m i bư c ki m tốn c th d ng trong t ng trư ng h p tuỳ thu c vào xét ốn và ánh giá m c sốt như th nào ư c áp r i ro ki m ng th i m i phương pháp ki m tốn cũng có n i dung, ph m vi và kh i lư ng cơng vi c ki m tốn khác nhau và b ng ch ng ki m tốn thu th p ư c khi th c hi n các bư c ki m tốn cũng có tin c y khác nhau Qua ó ta th y r ng, r i ro ki m sốt nh hư ng th c ch t chính là tác. .. chung và r i ro ki m sốt nói riêng có nh hư ng l n n th i gian, n i dung, ph m vi phương pháp ki m tốn cũng như phí ki m tốn và trách nhi m c a ki m tốn viên Khi r i ro ki m sốt ư c ánh giá t i a thì ki m tốn viên khơng th d a vào h th ng ki m sốt n i b c a ơn v gi m th nghi m cơ b n trên s dư và nghi p v mà ph i tăng cư ng các th nghi m cơ b n phát hi n các gian l n và sai sót tr ng y u và trong trư... ư c thi t k trong qui trình ki m tốn Ngư c l i r i ro ki m sốt ư c ánh giá nh hơn m c t i a thì có th d a vào ki m sốt n i b gi m các th nghi m cơ b n trên s dư và nghi p v Và trong trư ng h p này ki m tốn viên s th c hi n tu n t th nghi m ki m sốt và th nghi m cơ b n trong tri n khai k ho ch ki m tốn - 19 - THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN K T LU N R i ro ki m sốt, m t trong ba lo i r i ro ki m tốn, là... phát hi n và ngăn ch n ư c các gian l n và sai sót Nó ln ti m n và khó tránh kh i do h n ch c h u c a b t kì h th ng ki m sốt n i b nào ánh giá r i ro ki m sốt th c ch t là q trình ánh giá tính i v i vi c phát hi n và ngăn ch n ư c hi u qu c a h th ng ki m sốt n i b các gian l n và sai sót quan tr ng trên báo cáo tài chính Xác ki m sốt nh chính xác r i ro xây d ng k ho ch ki m tốn và phương pháp ki m... nghi m cơ b n phát hi n các gian l n và sai sót tr ng y u và trong trư ng h p này th nghi m ki m sốt khơng ư c thi t k trong qui trình ki m tốn N u r i ro ki m sốt ư c ánh giá nh hơn m c t i a thì có th d a vào ki m sốt n i b gi m các th nghi m cơ b n trên s dư và nghi p v Và trong trư ng h p này ki m tốn viên s th c hi n tu n t th nghi m ki m sốt và th nghi m cơ b n trong tri n khai k ho ch ki m tốn... ng cao nh t trong ki m tốn v i hao phí v ki m tốn th p nh t Do v y c n ph i có s k t h p hài hồ gi a l i ích và chi phí cùng v i trách nhi m ưa ra k t lu n chính xác v báo cáo tài chính c a doanh nghi p R i ro và m c r i ro s quy t nh n vi c l a ch n các phương pháp ki m tốn cũng như kh i lư ng cơng vi c và qui mơ c a cu c ki m tốn v a có lãi và mb om c có th tin c y trong ki m tốn (r i ro ki m tốn... u qui mơ và các bư c ki m tốn ư c th c thi nhi u q m c c n thi t thì cũng khơng t ư c m c ích sinh l i c a các cơng ty ki m tốn R i ro ki m tốn có ý nghĩa h t s c quan tr ng n cơng tác ki m tốn Vi c ánh giá chính xác r i ro ki m tốn s làm gi m trách nhi m c a ki m tốn viên ng th i gi m chi phí cho cu c ki m tốn Trong ó ánh giá r i ro thích h p s l a ch n ư c phương pháp ki m tốn thích h p và qui mơ . 13 - 2. Tác động của đánh giá rủi ro kiểm sốt đến lựa chọn phương pháp kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm sốt ảnh hưởng đến nội dung, thời gian và phạm vi. CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN 1. Đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc đánh giá chính xác rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa