Khái niệm, bản chất kiểm toán, phân loại hoạt động kiểm toán

KHÁI NỊÊM, BẢN CHẤT KIỂM TOÁN, PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN KN: Là trình kiểm toán viên có đủ lực độc lập tiến hành nhằm thu thập chứng thông tin định lượng tổ chức đánh giá chúng nhằm them định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Phân loại hoạt động kiểm toán: a/ Phân theo chức năng: a.1 Kiểm toán hoạt động: trình kiểm tra nhằm đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động từ đề xuất phương án cải tiến Thẩm định đánh giá hoạt động góc độ; _ Sự hữu hiệu: nói đến khả hoàn thành mục tiêu - Sự hiệu : Kết đạt đựơc chi phí bỏ Đối tượng đa dạng lấy doanh nghiệp có hoạt động khác nhau, bao gồm việc rà soát lại hệ thống kế toán, hệ thống chế kiểm tra kiểm soát, để tăng cường tính hiệu -Kiểm tra tính hiệu quả: Các hoạt động huy động phân phối sử dụng nguồn lực NTN: Tài lực + Nhân lực + Vật lực + Thông tin -Kiểm tra đánh giá hoạt động hiệu phận chức hiệu qui trình sản xuất lắp đặt -Chủ thể tiến hành kiểm toán hoạt động : kiểm toán viên bên ( kiểm toán nội bộ) kiểm toán nhà nước , hay độc lập : -Chuẩn mực thước đo: đa dạng phù hợp với thông tin kiểm toán, chuẩn mực chung việc lựa chọn chuẩn mực dựa vào ý kiến chủ quan kinh nghiệm kiểm toán viên Kết kiểm toán : Phục vụ cho doanh nghiệp kiểm toán cho thân doanh nghiệp a.2 Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá việc tuân thủ chấp hành pháp luật ,các sách chế độ , định Đối tượng :Chấp hành văn bản, định, nghị ban giám đốc, nội quy quan luật pháp, chế quản lý , Kiểm tra tính chấp hành nguyên tắc, quy trình nhiệm vụ -Các chuẩn mực để đánh giá : văn pháp luật, quy định hành -Các chủ thể tham gia kiểm toán nhà nước kiểm tra nội chủ yếu - Kết kiểm toán phục vụ cho cấp có thẩm quyền liên quan , giám đốc a Kiểm tóan báo cáo tài Là việc kiểm tra đưa nhận xét tính chung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị - Đối tượng báo cáo tài ; + Bảng cân đối tài sản + Kết hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Thuyết minh báo cáo tài + Bảng cân đối tài khoản - Chủ thể chủ yếu kiểm toán độc lập - Chuẩn mực để đánh giá :Lấy chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành -Kết kiểm toán phục vụ cho người sử dụng báo cáo tài , cho bên thứ ngân hàng,bạn hàng , cổ đông b phân theo chủ thể kiểm toán b.1 kiểm toán nhà nước : hoạt động kiểm toán tiến hành quan kiểm toán nhà nước -chủ thể kiện toàn tính tuân thủ đánh giá hoạt động quan tổ chức có sử dụng vôn kinh phí nhà nước - tổ chức : Kiểm toán nhà nước phận máy quản lý nhà nước thường trực thuộc phủ - kiểm toán nhà nước có quyền góp ý yêu cầu đơn vị kiểm toán sửa chữa sai phạm , kiến nghị cấp có thẩm quyền sử lý sai phạm , đề suất với phủ để sửa đổi , cải tiến chế tài b.2 Kiểm toán nội - Được thực kiểm toán viên nội doanh nghiệp theo yêu cầu ban giám đốc hội đồng quản ttị Thông thường tập đoàn , công ty lớn có uỷ ban kiểm toán - Để hoạt động cách có hiệu mang tính khách quan phận kiểm toán độc lập tổ chức độc lập tách rời với phận hoạt động nghiệp vụ khác , nhiên mang tính tương đối họ nhân viên doanh nghiệp , chịu tác động ban giám đốc , kết kiểm toán nội bộ, thường tin cậy từ bên ngoàI mà phục vụ cho ban giám đốc b.3 Kiểm toán độc lập: loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu kiểm toán báo cáo tài chính, theo yêu cầu khách hàng họ kiểm toán hoạt động dịch vụ khác tài kinh tế -Do độc lập uy tín kinh tế nên họ nhiều người tin cậy hay bên thứ nhà đầu tư , tin cậy vào báo cáo tài kiểm toán độc lập kiểm toán Kiểm toán viên tiêu chuẩn kiểm toán viên 1-Kiểm toán viên : người tiến hành kiểm toán va đưa kiến nghị nhận xét tính chung thực hợp lý thông tin kiểm tóan 2- Các tiêu chuẩn kiểm toán viên : - Phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ - Hiểu tôn trọng pháp luật - Phải độc lập : Không có mối quan hệ chi phối khách quan , độc lập thân nhân , độc lập kinh tế - Tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp : Phải trực chung thực , thẳng thắn bất vụ lợi Phải khách quan đánh giá thực tế, không nóng vội, không áp đặt, phải công , phải bảo mật thông tin thu thập trình kiểm toán- Đạo đức ứng sử : Mỗi quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán, kiềm chế hoạt động ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp, tôn trọng chuẩn mực nghiệp vụ Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán , xét góc độ chung nhất, kiểm tra độc lập từ bên thực lực lượng có trình độ kĩ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn mặt pháp lí kinh tế nhận xét độ tin cậy thông tin thẩm định Nhà nước xã hội quản lí giám sát hoạt động kiểm tra ba mặt chủ yếu: Các thông tin công khai phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực chung xã hội thừa nhận • Hoạt động kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực chung • Mọi cá nhân, tổ chức có liên quan đến sai sót xuyên tạc thông tin công khai để đánh lừa pháp nhân thể nhân mối quan hệ kinh tế xã hội gây thiệt hại pháp luật can thiệp để buộc cá nhân tổ chức có hành vi phải chịu trách nhiệm kinh tế pháp lí sai lệch thông tin thiệt hại Kiểm toán giai đoạn đầu phát triển chủ yếu kiểm tra, xác nhận độ trung thực báo cáo tài công khai nên có quan điểm cho kiểm toán kiểm tra kế toán, tài độc lập Nhưng phát triển kinh tế thị trường làm cho hoạt động kiểm toán không ngừng mở rộng phạm vi Từ chỗ kiểm tra báo cáo tài cho nhận xét, kiểm toán tiến hành thẩm định nêu nhận xét độ tin cậy thông tin có liên quan đến hiệu hoạt động quản lí độ tuân thủ quy tắc, quy định nhà kinh tế - tài hoạt động mức độ Do đó, khái niệm kiểm toán nhiều nhà khoa học thừa nhận, là: “Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xây dựng “ Chức kiểm toán Từ chất kiểm toán thấy kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lí việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, việc xác minh thực theo mặt: • Tính trung thực số • Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thông tin lượng hoá: Thông thường, việc xác minh thực trước hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối xác minh điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng khai tài Theo đó, kiểm toán trước hết xác minh thông tin Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm toán thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thường biên Ở lĩnh vực này, kiểm toán hướng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đưa ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, mức độ hợp lí thông tin tài kế toán Chức bày tỏ ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lí, tư vấn qua xác minh: • Tư vấn cho quản lí nhà nước việc phát bất cập chế độ tài kế toán, qua kiến nghị với quan quản lí nhà nước xem xét, nghiên cứu, hoàn thiện cho phù hợp • Tư vấn cho việc quản lí đơn vị kiểm toán Thông qua việc sai sót, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác quản lí tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đơn vị Trong nhiều trường hợp, thông qua kiểm toán, tổ chức đơn vị doanh nghiệp kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ quản lí tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị Ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lí Kiểm toán hoạt động “tự thân” “vị thân” Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lí phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho “những người quan tâm” Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán, bao gồm: • Các quan nhà nước • Các nhà đầu tư • Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lí khác • Người lao động • Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho người quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thông tin kế toán sản phẩm trình xử lí thông tin phương pháp kĩ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lí tài có đòi hỏi thường xuyên mức độ cao Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lí Kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà tư vấn quản lí Vai trò tư vấn thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lí Một số khái niệm kiểm toán Gian lận sai sót: Gian lận: Là hành vi chủ yếu lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ, tài sản, công quỹ, liên quan đến việc xuyên tạc thông tin giấu giếm thông tin _Biểu gian lận: +Giả mạo chứng từ, cạo sửa chứng từ, xử lý chứng từ theo ý chủ quan +Giấu giếm thông tin, tài liệu + GHi chép nghiệp vụ thật +Cố ý áp dụng sai chế độ kế toán tài +Những sai phạm lặp lặp lại +Gắn với lợi ích kinh tế Sai sót:Là lỗi không cố ý ảnh hưởng đến thông tin báo cáo tài -Biểu hiện: +Tính toán số học sai +Bỏ sót hiểu sai việc +áp dụng sai chế độ kế toán tài không cố ý Các nhân tố ảnh hưởng: -Nhân tố bên trong: +Hiệu hệ thống kiểm soát nội +Môi trường kiểm soát +Nhân trình độ ý thức +Cơ cấu tổ chức máy + Lương cán công nhân viên -Nhân tố bên ngoài: + Các sức ép bất thường + Thời gian +Thành tích +Thị trường đầu ra, thị trường đàu vào +Môi trường pháp luật yếu, nhiều kẽ hở, nhiều điểm yếu + Công nghệ +Môi trường kinh tế vĩ mô Trọng yếu rủi ro: Trọng yếu: KN:Là khái niệm để tầm cỡ, chất sai phạm( Kể bỏ sót thông tin tài mà bối cảnh cụ thể ) Nếu dựa vào thông tin để nhận xét định dẫn đến định sai lầm _ Nói cách khác: Một thông tin coi trọng yếu bỏ sót sai sót thông tin có ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin -Vận dụng tính trọng yếu: khái niệm quan trọng xuyên suốt trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu hoàn tất làm báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên vận dụng tính trọng yếu thông qua bước có mối quan hệ chặt chẽ với đây: - Bước 1: Ước lượng sơ ban đầu mức trọng yếu( MP ): +Thông qua việc tìm hiểu khách hàng, việc phân tích báo cáo tài khách hàng, Kiểm toán viên đưa ước lượng ban đầu tính trọng yếu Đó lượng trọng yếu tối đa mà kiểm toán viên cho rằng, mức báo cáo tài có sai lầm, chưa ảnh hưởng đến quan điểm người sử dụng thông tin +Chú ý kiểm toán viên: (+)Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối (+)Nó phụ thuộc vào bối cảnh cụ thể yêu cầu pháp luật (+)Tính hai mặt trọng yếu ( Định tính định lượng trọng yếu ) -Bước 2:Phân bổ mức trọng yếu cho phận, cac khoản mục báo cáo tài chính, hình thành nên mức trọng yếu cho khoản mục, phận gọi lỗi bỏ qua, tha thứ ( TE) -Tầm quan trọng khoản mục -Mức độ rủi ro khoản mục -Bước 3; Ước tính tổng sai sót phận khoản mục: -Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận Kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu dựa vào sai phạm mẫu để ước lượng sai phạm khoản mục, phận, sai phạm gọi phạm dự kiến (PE) dùng để so sánh với (TE) giúp kiểm toán viên đưa chấp nhận, không chấp nhận khoản mục đưa khoản mục kiểm toán TE>PE bỏ qua ngược lại -Bước 4: Ước tính sai số kết hợp toàn báo cáo tài dựa vào sai số ước tính hay PE khoản mục Kiểm toán viên tổng hợp sai số, kết hợp toàn báo cáo tài _Bước 5: So sánh sai số kết hợp toàn báo cáo tài bước với bước Việc so sánh giúp kiểm toán viên đánh giá được, tổng sai phạm toàn báo cáo tài có vượt giới hạn mức trọng yếu toàn báo cáo tài hay không Kết hợp với việc so sánh bước khoản mục Sẽ giúp kiểm toán viên đưa phán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận phần, không chấp nhận báo cáo tài Rủi ro: rủi ro mà kiểm toán viên đưa ý kiến không xác đáng thông tin kiểm toán sai phạm trọng yếu -Không xác đáng: +Đưa chấp nhận hoàn toàn BCTC, Mặc dù báo cáo tình có sai phạm trọng yếu +Đưa ý kiến không chấp nhận BCTC sai phạm mang tính trọng yếu Làm ảnh hưởng đến bên: Ngân hàng, nhà đầu tư, DN -Nguyên nhân rủi ro kiểm toán chịu ảnh hưởng loại rủi ro: L1: Rủi ro tiềm tàng:(IR) Khả thông tin kiểm toán có chứa đựng sai phạmkhi tính riêng biệt tính gộp với sai phạm khác cho dù có hay kiểm soát nội L2: Rủi ro kiểm soát ( CR)Là khả sai phạm trọng yếu thông tin kiểm toán đ• không hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa Điều phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ: Trình độ, ý thức, ban giám đốc cụ thể cấu tổ chức, nhân sự, kiểm toán nội bộ, tính đầy đủ hợp lý thủ tục kiểm soát… L3: Rủi ro phát (DR)Mà kiểm toán viên không phát sai phạm trọng yếu thông tin kiểm toán chúng nằm riêng biệt tính gộp với sai phạm khác -Phụ thuộc vào trình độ lực kiểm toán viên, lựa chọn phương pháp kiểm toán sai, có gian lận từ phía ban giám đốc -Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với trình hoạt động doanh nghiệp xảy cho dù có tiến hành hoạt động kiểm toán hay không Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng đến rủi ro phát ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán Mối quan hệ thể thông qua mô hình rủi ro kiểm toán ma trận rủi ro phát -Mô hình rủi ro kiểm toán: AR = IR + CR + DR =>DR = AR/ IR + CR AR mức chấp nhận -Kiểm toán viên đánh giá IR cao, CR cao ( HTKSNB không hiệu ) để có mức rủi ro kiểm toán AR nhỏ mức chấp nhận kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi kiểm toán, tăng cường thủ tục kiểm toán để nhằm giảm tối thiểu DR *Ma trận rủi ro phát hiện: Bằng chứng kiểm toán: a KN: Là tất thông tin tài liệu thu thập để làm sở cho ý kiến nhận xét BCKT -Dựa chứng để chứng minh cho BCKT thực chất giai đoạn kiểm toán kiểm toán viên tìm kiếm chứng -b, Các sở chứng kiểm toán -Để làm sở cho chứng kiểm toán chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định số lượng chất lượng Kiểm toán sử dụng hai thuật ngữ tính thích hợp tính đầy đủ hai yêu cầu : + Thích hợp : Dùng để chất lượng độ tin cậy chứng Các nhân tố ảnh hưởng đến tính thích hợp Phụ thuộc vào nguồn gốc chứng , nói đến tính độc lập chứng Bằng chứng có nguồn gốc độc lập đáng tin cậy Phụ thuộc vào dạng chứng , phụ thuộc vào hiệu qủa kiểm soát nội + Đầy đủ : Dùng để số lượng chứng mà kiểm toán viên phải thu thập ( Không có thước đo chung) đủ để thuyết phục , nhân tố ảnh hưởng đến đầy đủ : Tính thích hợp chứng đáng tin cậy , số lượng coi đủ - Tính trọng yếu thông tin : TRọng yếu cao chứng phải nhiều 4_ Kĩ thuật thu thập chứng : 4.1 Kiểm tra đối chiếu : Kiểm toán viên trực tiếp kiểm tra đối chiếu xem sét văn , tài liệu , sở sách kế toán , tài sản vật chất hữu hình , để xác định tính đắn sổ sách giá trị quyền sở hữu tài sản hữu hình +Có hai loại kiểm tra đối chiếu : - Đối chiếu vật chất : Kiểm toán viên trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê , tài sản vật chất , hàng tồn kho , tiền mặt quỹ …vv mang lại chứng vật chất đáng tin cậy giá trị tài sản kiểm kê , không chứng minh quyền sở hữu tài sản Vì dạng chứng thường phát kèm với tài liệu - Kiểm tra tài liệu : Giữa chứng từ với sổ sách kế toán , sổ sách với báo cáo kinh tế , loại báo cáo kinh tế với , báo cáo kỳ với kỳ trước 4.2- Quan sát : kiểm toán viên tận mắt quan sát trình sử lý nghiệp vụ nhân viên doanh nghiệp - Bằng chứng khách quan : Đáng tin cậy , nhìn thấy chưa đáng tin cậy , mang tính thời , thời điểm không thường diễn 4.3- Xác nhận : việc thu thập từ bên thứ ba thông tin có liên quan đến vấn đề kiểm toán Có hai cách trả lời xác nhận : - Trả lời văn - Chỉ trả lời thông tin cần xác nhận trái ngược 4.4 – Phỏng vấn : Kiểm toán viên trực tiếp trò truyện chao đổi với nhân viên doanh nghiệp , mang lại chứng dạng lời nói Phải chọn đối tượng Nhiều hay người , làm để vấn 4.5- Tính toán : Tự tính toán lại phép tính số học đáng tin cậy 4.6- Phân tích : Là đánh gía thông tin tài doanh nghiệp thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thông tin phi tài so sánh thông tin tài kỳ với kỳ trước … 4.7- Xét đoán chứng : giai đoạn thể cao trình độ, lực , lĩnh kiểm toán viên bối cảnh cụ thể xét đoán kiểm toán viên cần thận trọng Bằng chứng chưa đủ tin cậy không sử dụng Còn đ• sử dụng thuộc nguồn kiểm toán viên phải chịu đến nhận xét báo cáo kiểm toán 4.8- Bằng chứng đặc biệt : - Tài liệu kế toán viên nội - Tài liệu kết toán viên khác Đặc biệt tài liệu kiểm toán viên khác kiểm tra trước - Ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý – Các loại kế toạn kiểm toán a—Khái niệm : Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên phát hành để trình bày ý kiến thông tin kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối công việc kiểm toán có vai trò quan trọng b – Vai trò báo cáo kiểm toán : - Đối với kiểm toán viên , báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội , nên họ chịu chách nhiệm ý kiến - Đối với người sử dụng thông tin kiểm toán , báo cáo kiểm toán để họ đánh giá thông tin đưa định kinh tế Để đảm bảo vai trò , báo cáo phải rõ ràng , rễ hiểu để không gây hiểu lầm - Đối với đơn vị kiểm toán , số trường hợp ví dụ kiểm toán hoạt động – báo cáo kiểm toán va bảng kiến nghị công tác quản lý có để đánh gía cải tiến hoạt động đơn vị nói chung , kiểm toán nội công tác kế toán tài nói giêng C Các loại báo cáo : - Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn : Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn thông tin kiểm toán tất khía cạnh trọng yếu - Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần : Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần thông tin kiểm toán Phần chưa chấp nhận thuộc hai dạng sau : + Dạng tuỳ thuộc : kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán , chứng tài liệu mập mờ , khiến kiểm toán viên chưa thể đưa nhận xét , chưa đến mức ghi rõ ý kiến từ bỏ + Dạng ngoại trừ có bất đồng kiểm toán viên với nhà quản lý thông tin , trình kiểm toán không bị giới hạn phạm vi - Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến trái ngược hay không chấp nhận có bất đồng lơn kiểm toán viên nhà quản lý - Báo cáo kiểm toán từ chỗ đưa ý kiến phạm vi kiểm toán bị giới hạn ngiêm trọng chứng , tài liệu mập mờ , khiến kiểm toán viên không kiểm toán theo chương trình đ• định từ chối đưa báo cáo Hệ thống kiểm soát nội Khái niệm nhiệm vụ 1- Khái niệm : kiểm soát nộ la quy trình chịu ảnh hưởng hội đồng quản trị , nhà quản lý nhân viên khác tổ chức , thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý việt thực mục tiêu mà hội đồng quản trị mong muốn : - Hiệu lực hiệu qủa hoạt động - Tính chất đáng tin cậy báo cáo tàI - Sự tuân thủ luật lệ quy định hành Nhiệm vụ : - Ngăn ngừa sai phạm quy trình sử lý nghiệp vụ - Phát sửa chữa kịp thời sai phạm sử lý nghiệp vụ giúp cho doanh nghiệp tránh khỏi thuất thoát tài sản - Giúp cho doanh nghiệp thực sách đường nối kinh doanh - Đảm bảo an toàn tài sản Các phận cấu thành kiểm soát nội 1-Môi trường kiểm soát : Là tất nhân tố mang tính môi trường , có ảnh hưởng đến trình thiết kế vận hành tính hữu hiệu kiểm soát nội Để tìm hiểu đánh giá môi trường kiểm soát tổ chức cần ý: -Triết lý – phong cách điều hành – trình độ – nhận thức ý thức ban giám đốc Việc kiểm soát nội doanh nghiệp lỏng hay chặt tuỳ thuộc vào quản lý ban giám đốc -Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp: Quá trình kiểm soát phụ thuộc cấu tổ chức doanh nghiệp -Nhân sự: ảnh hưởng đến hiệu qủa kiểm soát: trình độ nhân , ý thức nhân -Kế hoạch dự toán: Dự toán tài quan trọng nhất, cung khoản khoản cho vay đến hạn cầu khoản khoản tiền gửi đến hạn -Kiểm toán nội nhân tố môI trương kiểm soát hệ thông kiểm soát nội bao gồm : có chế kiểm tra nội hoạt động kiểm toán nội , chế kiểm tra nội hoạt động thủ tục kiểm tra càI đặt trình sử lý nghiệp vụ để giảm ngăn ngừa phát sai phạm trình kiểm soát nội Kiểm toán nội tổ chức độc lập với quy trình hoạt động để nhằm kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát nội -Phương pháp truyền đạt, phân công quyền hạn - Các nhân tố bên ảnh hửởng đến hệ thống kiểm soát nội * Vai chò môI trường: tảng, điều kiện cho thủ tục kiểm soát phát huy tác dụng , môI trường kiểm soát mạnh phát huy hiệu qủa, hạn chế thiếu sót hoạt động kinh doanh Còn môi trường yếu kìm hãm vô hiệu hoá hoạt động kiểm soát khiến hình thức mà – Hệ thống kế toán : - Xuất phát từ nhiệm vụ ghi chép phản ánh nhiệm vụ kiểm toán phát sinh phân loại nghiệp vụ tổng hợp số liệu sử lý thông tin , thiết lập trình bầy báo cáo tàI hệ thống kiểm toán cung cấp thông tin phục vụ cho lãnh đạo quản lý điều hành doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng hoạt động quản lý doanh nghiệp; -Yêu cầu hoạt động kế toán: + Tính đầy đủ: Ghi chép tất nghiệp vụ kế toán phát sinh không bỏ sót + Tính trung thực: Chỉ ghi chép nghiệp vụ kinh té có thực + Tính phê chuẩn: Được cấp có thẩm quyền định + Tính xác: PhảI xác không mắc sai lầm số học +Tính phân loại: Kế toán phân loại nghiệp vụ để hạch toán phù hợp +Tính kịp thời: + Chuyển số tổng hợp xác -Đánh giá hệ thống kế toán +Chính sách kế toán: nguyên tắc, sở, qui ước, luật lệ ban giám đốc chấp nhận để hạch toán ghi chép nghiệp vụ kiểm toán phát sinh để thiết lập trình bày, công bố báo cáo tàI +Phương pháp kế toán:(Hình thức kế toán) Là cách thức để kết hợp loại sổ sách với _Chính sách kế toán hình thức kế toán giúp trình xử lý hình thành thông tin đánh giá hoạt động kiểm soát nội qua giai đoạn trình kế toán _Quá trình kế toán: Chứng từ(1) Sổ sách(2) -báo cáo tàI chính(3) (1)những vật mang tin, pháp lý, chứng minh nghiệp vụ kinh tế (2)Khâu trung gian báo cáo tàI (3)Kết trình kế toán 3- Các thủ tục ( Thể thức) kiểm soát _Nguyên tắc phân công , phân nhiệm: Không để người phụ trách thâu tóm tất khâu trình nghiệp vụ mà phảI phân tách chức _Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Không để người phụ trách phần công việc khác -Các thủ tục phê chuẩn đắn: Hai mức độ phê chuẩn +Phê chuẩn chung đưa để áp dụng chung nghiệp vụ đưa phê chuẩn lại +Phê chuẩn cụ thể: Mức phê chuẩn cho nghiệp vụ: -Chứng từ sổ sách đầy đủ -Bảo đảm an toàn vật chất sổ sách -Kiểm tra độc lập vai trò kiểm toán nội Các loại kiểm soát nội bộ: Kiểm soát phòng ngừa: - Là thủ tục kiểm soát thiết kế nhằm ngăn ngừa sai phạm, điều kiện dẫn đến sai phạm thực trước nghiệp vụ xẩy Kiểm soát phát hiện: thủ tục kiểm soát thiết kế nhằm phát sai phạm cac điều kiện dẫn đến sai phạm, thực sau nghiệp vụ xẩy * Mối quan hệ: Hai loại bổ xung cho nhau, Nếu mạnh kiểm soát phòng ngừa thực trước nghiệp vụ xảy giúp cho DN tránh thất thoát tài sản, thực tế thủ tục kỉêm soát trước hoàn hảo chi phí cao kiểm soát phát giúp phát sai lầm kiểm soát phòng ngừa Do làm tăng ý thức trách nhiệm kiểm soát phòng ngừa 3 Kiểm soát bổ xung: Là việc thiết kế nhiều thủ tục kiểm soát song song tồn để phục vụ mục tiêu kiểm soát Kiểm soát bù đắp:Là việc bù đắp yếu thủ tục kiểm soát nhiều thủ tục kiểm soát khác Kiểm soát chung kiểm soát cụ thể: -Kiểm soát chung kiểm soát niều nghiệp vụh khác -Kiểm soát cụ thể liên quan đến 1hoặc số nghiệp vụ cụ thể / Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán BUSINESS Theo Chuẩn mực Kiểm toán Viêt Nam số 200: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay không? Văn Chuẩn mực kiểm toán ( SAS ( AU 110 )): Mục tiêu kiểm tra bình thường báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo tài chình phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển đồng tiền theo nguyên tăc kế toán thừa nhận Như việc thu thập chứng nhằm đánh giá tính trung thực báo cáo tài chính, chúng có lập sở chuẩn mực chế độ ban hành hay không đưa báo cáo tài thích hợp Chỉ việc thu thập chứng đầy đủ kiểm toán viên đưa y kiến tính trung thưc hợp lý báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán nhằm cung cấp bố cục để giúp kiểm toán viên tập hợp đủ chứng cần thiết định chứng đắn phải tập hợp có theo tình hợp đồng Các mục tiêu không thay đổi kiểm toán chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán báo cáo tài nhận xét trung thực báo cáo tài kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán chung chia làm hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm toán viên đánh giá số dư tài khoản co hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm toán viên có công việc kinh doanh khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy mục tiêu tính hợp lý chung chưa thoả mãn tất yếu phải xem xét đến mục tiêu khác.Từ kiểm toán viên lên kế hoạch thu thập chứng chi tiết khoản mục hay phần hành cụ thể với mục tiêu xác định Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: • Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ xung vào cam kết tồn hay sảy nhà quản lý • Mục tiêu trọn vẹn: hướng xác minh vào đày đủ thành phần ( nội dung ) cấu thành số tiền ghi khoản mục.Mục tiêu phần bổ xung cho xác nhận tính chọn vẹn nhà quản lý • Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sàn có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ trình bày Báo cáo tài Do vây kiểm toán viên cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ công ty hay không • Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tao thành tổng số dư tài khoản, kể tính sác mặt tính toán, nhận thức mức giảm giá trị rong thực Kiểm toán viên phải xác xác định qua trình tính toán, tổng cộng luỹ kế số liệu Báo cáo tài xem có xác hay không Việc phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận nghiệp vụ • đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản Báo cáo tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số • dư ( tổng tài khoản ) vào Báo cáo tài Thực mục tiêu đòi hỏi kiểm toán viên thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản Báo cáo kết kinh doanh thông tin có liên quan trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm toán thoả mãn toàn mục tiêu kiểm toán đề Chính thu thập chứng kiểm toán viên phải hướng vào mục đích kiểm toán Chỉ hướng vào mục tiêu chứng cần tìm kiểm toán viên xác định chứng thực hiên đâu, với đổi tượng nào? Tránh tìm tràn lan không thảo mãn mục tiêu kiểm toán làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán viên, kết lụân kiểm toán viên không sác, sở đưa kết luận Ngoài làm tăng chi phí kiểm toán chứng thu thập cách không hiệu [...]... vị được kiểm toán , trong một số trường hợp ví dụ như kiểm toán hoạt động – báo cáo kiểm toán va bảng kiến nghị về công tác quản lý nếu có còn là căn cứ để đánh gía và cải tiến hoạt động của đơn vị nói chung , kiểm toán nội bộ của công tác kế toán tài chính nói giêng C Các loại báo cáo : - Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ : Kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ các thông tin kiểm toán trên... mình về những thông tin được kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của công việc kiểm toán và có vai trò hết sức quan trọng b – Vai trò của báo cáo kiểm toán : - Đối với kiểm toán viên , báo cáo kiểm toán là sản phẩm của kiểm toán viên cung cấp cho xã hội , nên họ chịu chách nhiệm về ý kiến của mình - Đối với người sử dụng thông tin được kiểm toán , báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ đánh... nào kiểm toán viên đều phải chịu đến cùng về những nhận xét trên các báo cáo kiểm toán 4.8- Bằng chứng đặc biệt : - Tài liệu của kế toán viên nội bộ - Tài liệu của kết toán viên khác Đặc biệt là tài liệu của kiểm toán viên khác đã kiểm tra trước - Ý kiến của các chuyên gia - Thư giải trình của các nhà quản lý 5 – Các loại kế toạn kiểm toán a Khái niệm : Báo cáo kiểm toán là văn bản được kiểm toán. .. gồm : có các cơ chế kiểm tra nội bộ và hoạt động kiểm toán nội bộ , trong đó cơ chế kiểm tra nội bộ là những hoạt động những thủ tục kiểm tra được càI đặt ngay trong quá trình sử lý nghiệp vụ để giảm ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm trong quá trình kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ được tổ chức độc lập với quy trình hoạt động để nhằm kiểm tra tính hiệu quả của các hoạt động kiểm soát nội bộ -Phương... phát hiện -Mô hình rủi ro kiểm toán: AR = IR + CR + DR =>DR = AR/ IR + CR AR mức chấp nhận được -Kiểm toán viên đánh giá IR cao, CR cao ( HTKSNB không hiệu quả ) để có được mức rủi ro kiểm toán AR nhỏ ở mức chấp nhận được kiểm toán viên sẽ phải mở rộng phạm vi kiểm toán, tăng cường các thủ tục kiểm toán để nhằm giảm tối thiểu DR *Ma trận rủi ro phát hiện: 3 Bằng chứng kiểm toán: a KN: Là tất cả các... đồng kiểm toán viên với nhà quản lý về thông tin đó , nhưng trong quá trình kiểm toán không bị giới hạn phạm vi - Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến trái ngược hay không chấp nhận khi có sự bất đồng lơn giữa kiểm toán viên và các nhà quản lý - Báo cáo kiểm toán từ chỗ đưa ra ý kiến khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn ngiêm trọng hoặc các bằng chứng , các tài liệu quá mập mờ , khiến kiểm toán viên không kiểm. .. chứng minh cho BCKT thực chất của giai đoạn kiểm toán là kiểm toán viên đi tìm kiếm bằng chứng -b, Các cơ sở bằng chứng kiểm toán -Để có thể làm cơ sở cho bằng chứng kiểm toán thì bằng chứng kiểm toán phải đạt được những yêu cầu nhất định về số lượng và chất lượng Kiểm toán sử dụng hai thuật ngữ về tính thích hợp và tính đầy đủ cả hai yêu cầu trên : + Thích hợp : Dùng để chỉ chất lượng và độ tin cậy... pháp kiểm toán sai, khi có gian lận từ phía ban giám đốc -Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là những rủi ro gắn liền với quá trình hoạt động của doanh nghiệp nó luôn xảy ra cho dù có tiến hành hoạt động kiểm toán hay không Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện và vì vậy ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán Mối quan hệ này được thể hiện thông qua mô hình rủi ro kiểm toán. .. thủ tục kiểm soát cùng song song tồn tại để phục vụ một mục tiêu kiểm soát 4 Kiểm soát bù đắp:Là việc bù đắp sự yếu kém của thủ tục kiểm soát này bằng nhiều thủ tục kiểm soát khác 5 Kiểm soát chung và kiểm soát cụ thể: -Kiểm soát chung là kiểm soát niều nghiệp vụh khác nhau -Kiểm soát cụ thể liên quan đến 1hoặc một số nghiệp vụ cụ thể / Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập bằng chứng kiểm toán BUSINESS... để hạch toán ghi chép các nghiệp vụ kiểm toán phát sinh để thiết lập trình bày, công bố các báo cáo tàI chính +Phương pháp kế toán: (Hình thức kế toán) Là cách thức để kết hợp giữa các loại sổ sách với nhau _Chính sách kế toán và hình thức kế toán giúp được quá trình xử lý hình thành thông tin và đánh giá được hoạt động kiểm soát nội bộ qua các giai đoạn của quá trình kế toán _Quá trình kế toán: Chứng ... b.3 Kiểm toán độc lập: loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ chủ yếu kiểm toán báo cáo tài chính, theo yêu cầu khách hàng họ kiểm toán hoạt động. .. trình kiểm toán- Đạo đức ứng sử : Mỗi quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán, kiềm chế hoạt động ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp, tôn trọng chuẩn mực nghiệp vụ Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán. .. triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động,