HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG tại HÃNG KIỂM TOÁN AASC

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .2 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 111 SVTH: Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Báo cáo tài BCTC Cân đối kế toán CĐKT Kết kinh doanh KQKD Doanh nghiệp DN Sản xuất kinh doanh SXKD Kiểm toán viên KTV Kinh doanh KD Tài sản cố định TSCĐ 10 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 11 Sản xuất kinh doanh SXKD 12 Tài khoản TK 13 Kiểm soát nội KSNB 14 Trung bình TB 15 Báo cáo kiểm toán BCKT 16 Dự phòng DP 17 Phát sinh PS 18 Bảng cân đối kế toán BCĐKT 19 Tài sản cố định hữu hình TSCĐHH 20 Tài sản cố định vô hình TSCĐVH SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .2 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .2 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 111 SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng Việt Nam nâng cao số lượng chất lượng, trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh giúp cải thiện chất lượng quản lý doanh nghiệp Từ năm đầu thập kỷ 90, đánh dấu đời công ty kiểm toán Việt Nam đời công ty: Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) Cho đến AASC coi công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Chính thực tập AASC hội quý báu để em áp dụng kiến thực học giảng đường đại học vào thực tế Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu chiếm tỷ trọng cao báo cáo tài chính, đồng thời nhạy cảm với gian lận có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng khoản mục này, sau thời gian thực tập công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) qua trình nghiên cứu tìm hiểu lý luận thực tiễn, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” làm chuyên đề thực tập cuối khóa Chuyên đề em gồm có ba chương chính: SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương I: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởngđến kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài AASC thực Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty AASC thực Tuy nhiên, hạn chế khách quan thời gian với giới hạn kinh nghiệm kiến thức nên chuyên đề em không thề tránh khỏi thiếu sót mặt nội dung Em mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo anh chị kiểm toán viên công ty để em hoàn thiện tốt chuyên đề bổ sung vốn kiến thức chuyên ngành kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy anh chị phòng Kiểm toán tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng nhóm công ty xây dựng nhóm công ty du lịch có ảnh hưởng đến kiểm toán tài công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Khoản mục dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp tiền bán hàng hoá, sản phẩm, BĐS đầu tư, tài sản cố định cung cấp dịch vụ Khoản mục dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu xây dựng với người giao thầu khối lượng công tác xây dựng hoàn thành Khoản mục thể phần tài sản bị chiếm dụng doanh nghiệp trình toán Do đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đáng kể tới tình hình toán khả quay vòng vốn doanh nghiệp • Nhóm công ty xây dựng: Khoản phải thu khác hàng chủ yếu phải thu tiền thi công công trình xây dựng Nguyên tắc kế toán nhóm công ty này: Tài khoản nợ phải thu khách hàng công ty không hạch toán chi tiết theo đối tượng khách hàng mà hạch toán theo công trình Mỗi đối tượng có nhiều công trình thi công công trình lại có số dư khoản phải thu bên nợ bên có khác Khi hạch toán không bù trừ khoản phải thu phải trả công trình khách hàng SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Cuối kỳ, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu công nợ khách hàng, số thu, số phải thu để kịp thời phát sai sót sửa chữa, khách hàng có mối quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư khoản phải thu lớn Đối với khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ, kế toán thực theo dõi số dư VNĐ số dư ngoại tệ theo tỷ giá thích hợp Cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành đánh giá lại số dư khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Ngoài kế toán chi tiết theo tiêu vật tiêu giá trị khoản phải thu có gốc vàng bạc, đá quý Cuối kỳ kế toán đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc vàng bạc, đá quý điều chỉnh theo giá trị thực tế Những khoản phải thu khách hàng phân loại theo thời gian toán theo đối tượng cụ thể để có sở xác định tuổi nợ trích lập dự phòng xác cho khoản mục Ngoài làm cở sở giúp doanh nghiệp hoạch định biện pháp thu hồi nợ khách hàng Không ghi nhận vào tài khoản nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ bán hàng hóa, sản phẩm, tài sản cố định, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ mà thu tiền Các khoản phải thu phải ghi nhận kỳ • Nhóm công ty du lịch: Khoản phải thu khác hàng chủ yếu từ việc bán vé máy bay, dẫn tour du lịch, … Các công ty tuân thủ nguyên tắc kế toán giống nhóm công ty xây dựng Tuy nhiên, đặc điểm công ty du lịch nên hạch toán chi tiết khoản phải thu khách hàng theo đối tượng bù trừ công nợ cho phép khách hàng SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 1.2 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có liên quan với nhiều khoản mục khác bảng CĐKT bảng kết hoạt động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bán Khi doanh nghiệp giao dịch với khách hàng phát sinh nghiệp vụ liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng bán chịu hàng hóa, sản phẩm hay khách hàng ứng trước tiền hàng Bên cạnh khoản mục nợ phải thu khách hàng để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi có ảnh hưởng đến số tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí tài chính… Nợ phải thu khách hàng thể giai đoạn chu trình bán hàng thu tiền đơn vị khách hàng, chu trình tương đối phức tạp hay xảy sai phạm cố tình vô ý Nhất là, đơn vị khách hàng có quy mô lớn tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, có nhiều khoản nợ phải thu khó đòi phát sinh từ lâu kéo dài nhiều năm Sai phạm xảy liên quan đến việc nhân viên thu tiền cố ý xóa sổ khoản nợ để chiếm đoạt tài sản doanh nghiệp làm cao Vì thế, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phát sai phạm liên quan đến hệ thống KSNB làm giảm rủi ro kiểm toán KTV sử dụng kết kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng để so sánh đối chiếu với kết kiểm toán khoản mục khác giúp tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao tính hiệu hoạt động kiểm toán Vì thế, KTV AASC xác định kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trọng tâm kiểm toán BCTC SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán báo cáo tài công ty xây dựng công ty du lich Công ty AASC thực 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán chung Đối với khoản mục phải thu khách hàng mục tiêu kiểm toán chung đảm bảo số dư khoản mục phải thu khách hàng bảng CĐKT hợp lý 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán cụ thể Phải thu khách hàng khoản mục nhiều đối tượng quan tâm kiểm toán khoản mục phần quan trọng kiểm toán BCTC vai trò tính chất quan trọng Với KTV AASC, việc xác minh không dừng lại mục tiêu chung mà phải cụ thể vào mục tiêu đặc thù Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Mục tiêu Tính hợp lý chung Khoản mục phải thu khách hàng Số dư khoản phải thu khách hàng đảm bảo hợp lý Tính đầy đủ chung Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng phải phản ánh sổ sách kế toán Tính hiệu lực niên độ đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu Tính xác khách hàng phải đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận Các khoản phải thu phải phản ánh vào sổ sách kế toán phù hợp với chứng từ gốc với giá trị thật Số liệu tài khoản phải thu phải tính toán đắn có phù hợp sổ cái, sổ chi tiết báo cáo tài Tính giá Việc đánh giá khoản phải thu khách hàng báo cáo tài gần với giá trị thu hồi được: tức thông qua phân tích dự phòng nợ khó đòi chi phí nợ khó đòi, khoản phải thu phải công bố theo giá trị thu hồi SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền theo tỷ giá hạch toán quy định Tính phân loại Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu trình bày khách hàng phải hạch toán tài khoản kế toán đối tượng Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán báo cáo tài phải thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán Quyền nghĩa vụ Hàng hóa bán thuộc quyền sở hữu đơn vị Tính phê chuẩn Các nghiệp vụ bán hàng kể bán chịu hay vận chuyển cho phép cấp có thẩm quyền 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty xây dựng công ty du lịch Công ty AASC thực Do kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng nên việc xây dựng vận dụng thủ tục kiểm toán phải đòi hỏi cho rủi ro phát thấp nhất, để đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực kiểm toán, để thu thập cách đầy đủ chứng có độ tin cậy cao làm sở cho việc đưa ý kiến KTV tính trung thực hợp lý khoản mục phải thu khách hàng nói riêng BCTC nói chung Cuộc kiểm toán thực theo quy trình chung, gồm ba giai đoạn là: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Sơ đồ 1.1 : Các giai đoạn kiểm toán SVTH:Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Về đội ngũ nhân viên: AASC công ty kiểm toán có quy mô lớn Việt Nam với đội ngũ KTV có trình độ nghiệp vụ cao, dày dặn kinh nghiệm, tham gia kiểm toán rẩt nhiều loại hình doanh nghiệp khác Do đó, sau mùa kiểm toán trình độ kinh nghiệm KTV không ngừng tích lũy nâng cao Mặt khác, công ty quan tâm đến việc đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho trợ lý kiểm toán thông qua chương trình đào tạo có hệ thống chuyên môn nghiệp vụ kỹ quản lý Bộ Tài chính, tổ chức quốc tế công ty thực Do đó, kiến thức kế toán, kiểm toán, chuẩn mực,… nhân viên Công ty cập nhật Về chương trình kiểm toán mẫu: AASC thiết kế chương trình kiểm toán, áp dụng chung cho doanh nghiệp khác quy mô, loại hình Chương trình kiểm toán thiết kế tương đối hợp lý chi tiết cho khoản mục bảng CĐKT, đánh giá có nhiều điểm tiến phù hợp với đặc điểm công ty Việt Nam Ngoài việc xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, quy trình kiểm toán AASC lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Các kiểm toán viên thực công tác kiểm toán dựa vào chương trình kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán: Hệ thống hồ sơ kiểm toán phân loại trình bày cách khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu có mục Điều giúp cho kiểm toán viên trình thực kiểm toán Ngoài người không trực tiếp tham gia thực kiểm toán theo dõi, giám sát tiến trình thực công việc Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: AASC có quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tương đối chặt chẽ, với phân SVTH:Bùi Quang Hoàng 97 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy công trách nhiệm, phân cấp rõ ràng cho cá nhân soát xét giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm; có phối hợp chặt chẽ phận,phòng ban, cá nhân có liên quan Báo cáo kiểm toán soát xét ba cấp trước phát hành 3.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC AASC thực 3.1.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập thông tin sở thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý khách hàng cách đầy đủ Trên sở thông tin thu thập được, KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC khách hàng Công ty thiết kế hệ thống Bảng câu hỏi đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Trong bảng có câu hỏi liên quan đến việc đánh giá nhân viên phòng kế toán hay việc áp dụng thủ tục kiểm soát khoản mục bảng CĐKT đánh giá môi trường kiểm soát đơn vị khách hàng Trên sở bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng, KTV dựa vào để đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục KTV AASC thực đánh giá rủi ro phát BCTC khách hàng cách dễ dàng hiệu nhờ vào mô hình đánh giá rủi ro phát Bên canh đó, AASC thiết kế mô hình ước lượng mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu quán cho khoản mục BCTC Mô hình áp dụng tất khách hàng có quy mô loại hình kinh doanh khác Nhờ vào phương pháp ước lượng mà KTV tiết kiệm thời gian chi phí giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV sử dụng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục phải thu khách hàng mà làm SVTH:Bùi Quang Hoàng 98 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy khác mức trọng yếu khoản mục trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm tính toán phân bổ 3.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Để tránh tốn thời gian lãng phí công sức, KTV AASC không thiết kế chương trình kiểm toán riêng biệt dành riêng cho khách hàng mà áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán chi tiết xây dựng riêng cho khoản mục phải thu khách hàng cho khách hàng có quy mô loại hình kinh doanh khác Khi thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, việc tiến hành đầy đủ thủ tục thiết kế chương trình kiểm toán mẫu thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp, thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thu thập chứng kiểm toán hữu dụng có độ tin cậy cao giúp đưa kết luận cách xác khoản mục phải thu khách hàng Trên sở chương trình kiểm toán thiết kế sẵn, KTV tiến hành công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cách khoa học Hơn nữa, nhờ chương trình kiểm toán mà KTV nhóm phối hợp với hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm toán khoản mục khách lại thực bước công việc Cụ thể khoản mục phải thu khách hàng thường KTV thực kiểm tra giao dịch phát sinh bên Có TK 131 thực thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV có trách nhiệm kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm tra chi tiết giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 Điều giúp KTV giảm bớt phần công việc cần làm điều kiện thời gian kiểm toán khách hàng không nhiều 3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, nhiệm vụ KTV tổng hợp bước công việc làm vào trang kết luận báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán vấn đề SVTH:Bùi Quang Hoàng 99 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy phát thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trước tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán xem xét phát đưa bút toán điều chỉnh cần thiết Điều giúp công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV đảm bảo Mặt khác, giai đoạn KTV quan tâm đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có để đảm bảo số liệu khoản mục phải thu khách hàng BCTC sau kiểm toán trình bày cách trung thực hợp lý Hơn nữa, KTV tiến hành phân tích tiêu khả toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng sau hoàn thành công việc kiểm toán BCTC Trước phát hành, báo cáo kiểm toán AASC qua ba cấp soát xét, sở để đảm bảo chất lượng kiểm toán Nhờ có quy trình kiểm soát chất lượng mà AASC ngày phát triển có uy tín số công ty Kiểm toán Việt Nam 3.1.3.Những hạn chế tồn quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài AASC thực 3.1.3.1 Việc thu thập thông tin đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng hạn chế sử dụng Ngoài ưu điểm kể tồn nhiều hạn chế cần khắc phục quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng không tìm hiểu kỹ thị trường khả bán hàng đơn vị kiểm toán để phân tích cách xác biến động khoản phải thu khách hàng năm tài KTV chưa thực quan tâm đến yếu tố bên bên doanh nghiệp có khả ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu SVTH:Bùi Quang Hoàng 100 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy khoản phải thu khách hàng như: Các quy định ngành nghề kinh doanh đơn vị, lượng khí thải sản xuất sản phẩm,… Các bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng AASC thiết kế chi tiết để áp dụng khoản mục phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác nói chung câu hỏi ghi bảng đánh giá câu hỏi đóng Vì KTV không thu thêm thông tin khác mà không nêu đến bảng câu hỏi Cụ thể khoản mục phải thu khách hàng, câu hỏi áp dụng cho tất các khách hàng có quy mô loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng câu hỏi không nhiều nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá nhiều tác dụng Ở ví dụ trên, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp mà chủ yếu tiến hành theo quy trình nêu chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Công việc làm tốn thời gian, lãng phí công sức đem lại hiệu không cao Mặt khác, AASC chưa có quy định cụ thể tiêu chuẩn để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình, hay tốt nên gây nhiều tranh luận áp dụng bảng câu hỏi Việc đánh giá mức độ kiểm soát hệ thống KSNB khách hàng mang nặng tính chủ quan KTV 3.1.3.2 Mức trọng yếu ước lượng không sử dụng trình kiểm toán AASC thiết kế mô hình ước lượng mức trọng yếu quán cho BCTC doanh nghiệp Trong giai đoạn chuẩn bị, KTV lập bảng phân bổ trọng yếu cho khoản mục Tuy nhiên khoản mục phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác nói chung, mức trọng yếu mặc SVTH:Bùi Quang Hoàng 101 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy dù tính toán trình thực kiểm toán KTV không sử dụng mức trọng yếu để xác định sai phạm có cần điều chỉnh hay không mà chủ yếu dựa vào phán xét chủ quan Sở dĩ có điều mô hình ước lượng mức trọng yếu áp dụng cho khách hàng mà có quy mô lĩnh vực kinh doanh khác nhau, ví dụ thấy hệ số để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, hệ số áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp Điều hoàn toàn không hợp lý doanh nghiệp có loại hình kinh doanh khác tầm quan trọng khoản mục khác Do áp dụng mức trọng yếu độ xác cao dẫn tới hiệu đạt không mong muốn Nên kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp, kinh nghiệm để đưa điều chỉnh vấn đề phát Điều gây tác động không tốt đến chất lượng kiểm toán 3.1.3.3 Các kỹ thuật phân tích áp dụng khoản mục phải thu khách hàng hạn chế Các kỹ thuật phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng KTV sử dụng đơn giản chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để thấy biến động năm so với năm trước Việc phân tích không giúp KTV thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh Do đó, kết thu từ thủ tục phân tích thấp, nhiều hiệu Ngoài ra, thực kiểm toán ví dụ thấy, KTV không sử dụng thực phân tích tỷ suất vòng quay khoản phải thu để đánh giá tình hình thu hồi nợ khách hàng, tỷ suất mang lại cho KTV nhìn tổng quan khả thu hồi nợ đơn vị Sự tăng lên hay giảm đáng kể tỷ suất thông tin quan trọng để KTV đề SVTH:Bùi Quang Hoàng 102 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy bước công việc nhằm thu kết kiểm toán tốt tránh lãng phí thời gian 3.1.3.4 Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu thiết kế chi tiết không thực đầy đủ Do chương trình kiểm toán mẫu thiết kế sẵn lại áp dụng loại hình DN nên thiếu linh hoạt Đối với khoản mục phải thu khách hàng, thời gian cho kiểm toán không nhiều nên KTV thực hết bước công việc thiết kế Khi phân tích tuổi nợ, để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi KTV thực thủ tục vấn đơn vị thời gian khoản nợ, khách hàng không thực theo dõi tuổi nợ KTV gặp khó khăn thực bước công việc Điều làm ảnh hưởng tới chất lượng chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, KTV áp dụng cách cứng nhắc theo quy định Thông tư 228/2009/ TT – BTC để kiểm tra việc trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi đơn vị mà chưa áp dụng linh hoạt đặc điểm ngành nghề để tiến hành trích lập dự phòng cách hợp lý Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, đơn vị vào thời điểm kiểm toán đủ biên đối chiếu công nợ với khách hàng khoản phải thu khách hàng KTV thực thủ tục gửi thư xác nhận số công nợ khách hàng thiếu công việc thời gian làm tăng chi phí kiểm toán cao Vì thế, KTV thường sử dụng thủ tục thay vấn khách hàng đối tượng nợ nội dung khoản nợ, thời gian phát sinh khoản nợ, số tiền nợ Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV chọn mẫu số nghiệp vụ để tiết kiệm thời gian, mẫu chọn chủ yếu dựa vào phán đoán nghề nghiệp bao gồm SVTH:Bùi Quang Hoàng 103 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy khách hàng có số dư lớn, hay đối chiếu công nợ cuối kỳ có Biên đối chiếu công nợ không khớp với sổ kế toán Phương pháp có chi phí thấp tiết kiệm thời gian khách hàng lâu năm công tyAASC, họ quen dần với phương pháp chọn mẫu từ tìm cách che dấu sai phạm nên trình thực KTV không phát 3.2 Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán Báo cáo tài AASC thực 3.2.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Để tiếp cận kiểm tra khoản mục BCTC công y kiểm toán xây dựng quy trình kiểm toán Do quy trình kiểm toán mà công ty áp dụng có hạn chế tất yếu gây ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục cần thiết công ty kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu sử dụng tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu BCTC quan trọng người quan tâm sử dụng thông tin tài Các khoản phải thu khách hàng có liên quan với khoản mục doanh thu báo cáo KQKD, nên sai phạm khoản phải thu khách hàng bắt nguồn từ sai phạm doanh thu hay tiền mặt,… việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các sai phạm liên quan đến khoản phải thu khách hàng là: khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ, để ghi nhận SVTH:Bùi Quang Hoàng 104 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy khoản doanh thu thật hay không ghi nhận khoản doanh thu, điều gây ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ khách hàng dẫn tới làm ảnh hưởng tới định người quan tâm sử dụng thông tin BCTC khách hàng Do để thu chứng kiểm toán hữu dụng có độ tin cậy cao làm sở đưa ý kiến kiểm toán xác nhất, AASC không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trình kiểm toán doanh thu 3.2.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài AASC thực khách hàng 3.2.2.1 Hoàn thiện việc thu thập thông tin đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng Trong trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần tìm hiểu thông tin liên quan khác như: thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng đơn vị, thông tin liên quan đến tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,… trung bình toàn ngành Mặt khác, việc thu thập thêm thông tin doanh nghiệp ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành khách hàng kiểm toán AASC áp dụng cách cứng nhắc bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB xây dựng sẵn cho khoản mục phải thu khách hàng tất khách hàng Do với khách hàng có đặc điểm kinh doanh đặc thù bảng câu hỏi tác dụng nhiều Vì AASC nên tiến hành thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, điều giúp KTV thực bước công việc đánh giá tiết kiệm thời gian mang lại hiệu cao SVTH:Bùi Quang Hoàng 105 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Để hiểu cách rõ ràng hệ thống KSNB đơn vị, KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật Mặt khác, KTV nên xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNV với câu hỏi mở khoản mục phải thu khách hàng Điều giúp KTV thu thập thông tin có hiệu Ngoài tiêu đánh giá Có/ Không/ Không áp dụng mà công ty sử dụng chung chung, mơ hồ nhiều không mang lại kết mong muốn cho KTV Vì công ty nên thay tiêu hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau đánh giá nằm khung điểm phản ánh hệ thống KSNB đơn vị yếu, trung bình, hay tốt tương ứng Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao nhờ có hệ thống chấm điểm 3.2.2.2 Sử dụng mô hình ước lượng mức trọng yếu cách linh hoạt đề quy định áp dụng mức trọng yếu Công ty AASC không nên áp dụng mô hình xác định mức trọng yếu cách cứng nhắc tất khách hàng mà nên điều chỉnh hệ số cho khoản mục BCTC cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị Mặt khác, sau có kết đánh giá hệ thống KSNB khách hàng KTV điều chỉnh lại hệ số đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh đơn vị Vì thế, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục có độ xác cao Khi có mô hình phân bổ mức trọng yếu xác nói trên, AASC nên đưa quy định để KTV bắt buộc phải áp dụng mức trọng yếu thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác SVTH:Bùi Quang Hoàng 106 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 3.2.2.3 Tăng cường áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Để thực phân tích khoản mục phải thu khách hàng, việc sử dụng tiêu, số liệu cung cấp doanh nghiệp, KTV nên sử dụng các, thông tin tài liệu liên quan bên doanh nghiệp tiên tiến ngành số liệu toàn ngành để phân tích Mặt khác, KTV nên áp dụng phân tích tỷ suất số vòng quay khoản phải thu khách hàng Nó thể tốc độ biến khoản phải thu khách hàng thành doanh thu Số vòng quay khoản phải thu khách hàng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu chậm ngược lại Sau KTV đối chiếu số liệu với số liệu năm trước đơn vị số liệu trung bình toàn ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ khách hàng kiểm toán Nếu số vòng thu cao đồng nghĩa với việc số lượng hàng bán thời gian bán chịu giảm, điều ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ sản phẩm Việc sử dụng tỷ suất để phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh lãng phí thời gian 3.2.2.4 Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng AASC thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục phải thu khách hàng, nhiên khách hàng thích hợp để áp dụng chương trình kiểm toán Vì thế, KTV cần có hiểu biết định đặc điểm kinh doanh khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể khách hàng dựa mẫu chung thiết kế sẵn Sau hướng dẫn lại cho KTV thiếu kinh nghiệm loại hình đơn vị công việc cần thực kiểm toán để thu thập chứng hữu dụng, có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán tiết kiệm thời gian SVTH:Bùi Quang Hoàng 107 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Đối với việc kiểm tra bảng phân tích tuổi nợ, KTV không nên vấn khách hàng thời gian phát sinh khoản nợ thông tin thu thập có độ tin cậy không cao Mà KTV cần thu thập hợp đồng từ biết xác thời gian phát sinh khoản nợ làm sở cho việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi chuẩn xác KTV không nên áp dụng cứng nhắc quy định thông tư 228-BTC mà nên phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng để trích lập dự phòng Cụ thể, với doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm thời gian thi công công trình thường kéo dài nên thời gian thu hồi khoản phải thu lớn, áp dụng theo thông tư 228 không phù hợp Đối với kiểm toán tài kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng, góp phần thu chứng kiểm toán xác, có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến hợp lý khoản mục phải thu khách hàng Do đó, nhà nước cần phải có quy định rõ ràng việc bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho KTV họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh cho trường hợp câu kết đơn vị kiểm toán bên thứ ba Cần phải nâng cao trách nhiệm KTV cách gắn trách nhiệm với ý kiến mà họ đưa báo cáo kiểm toán Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm báo cáo kiểm toán phát hành, Công ty kiểm toán có trách nhiệm việc thu thập chứng kiểm toán đảm bảo đủ số lượng chất lượng Nên kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật thu chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao xử dụng hợp lý Để đảm bảo thu thập chứng kiểm toán có độ tin cậy cao KTV phải tăng cường kiểm soát trình gửi thư xác nhận Công ty nên thực việc xác nhận số dư nghiệp vụ có số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý hay nghiệp vụ đầy đủ chứng từ…vì nghiệp vụ có sai phạm làm ảnh hưởng đến số dư khoản mục SVTH:Bùi Quang Hoàng 108 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy phải thu số dư khoản mục khác báo cáo tài Phải có biện pháp hạn chế tối đa việc thu hồi không kịp thư xác nhận mà nguyên nhân chủ yếu giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán cách gọi điện gửi mail giục bên thứ ba nhanh xác nhận Ngoài để tránh việc không thu hồi kịp thư xác nhận KTV nên gửi thư xác nhận số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, KTV gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm toán thức, KTV thực thủ tục kiểm toán thay cho khoản mục Do đó, KTV cần phải có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để có chứng kiểm toán có độ tin cậy cao với chi phí thấp Để việc thu hồi thư xác nhận diễn cách thuận lợi KTV nên có kế hoạch liên lạc trước với ban giám đốc công ty khách hàng Trong trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tăng cường thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên không chọn nghiệp vụ mà theo kinh nghiệm có khả xảy sai phạm mà nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Khi mẫu chọn có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ Các KTV có khả phát sai phạm từ mẫu SVTH:Bùi Quang Hoàng 109 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế toàn cầu nói chung kinh tế nước nhà nói riêng suy giảm AASC cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp nhằm khẳng định vị lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phần kiểm toán báo cáo tài Việc thực tốt kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng góp phần hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Qua trình thực tập AASC qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng AASC thực hai khách hàng ABC XYZ em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục thực tế Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể anh chị phòng Kiểm toán giúp đỡ nhiệt tình bảo để em hoàn thành tốt công việc đượ giao hoàn thành chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy tận tình hướng dẫn tạo điều kiện tốt để em hoàn thành viết SVTH:Bùi Quang Hoàng 110 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam –1999- 2004 Thông tư số 228/ 2009/ TT – BTC Giáo trình kiểm toán tài chính-ĐHKTQD (2011) File hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán www.aasc.com.vn Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục phải thu – AASC SVTH: Bùi Quang Hoàng Lớp: Kiểm toán 51A [...]... lượng kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng nói riêng SVTH:Bùi Quang Hoàng 30 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính thực hiện tại. .. trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục phải thu khách hàng: Bảng 1.4: Chương trình kiểm toát chi tiết áp dụng đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại AASC AASC Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: SVTH:Bùi Quang Hoàng Tham chiếu 21 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Mục tiêu: - Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải. .. và rủi ro kiểm toán Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Sau khi công ty kiểm toán gửi thư chào hàng tới các khách hàng và nhận được hợp đồng với một khách hàng, quy trình kiểm toán sẽ bắt đầu Dựa vào việc xác định đối tượng khách hàng cần kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các công việc cần SVTH:Bùi Quang Hoàng 9 Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên... Số vòng quay các khoản phải thu khách hàng phản ánh mối tương quan giữa doanh thu thuần với các khoản phải thu khách hàng Nó thể hiện tốc độ biến khoản phải thu khách hàng thành doanh thu Số vòng quay các khoản phải thu khách hàng càng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu càng chậm và ngược lại Mặt khác, nếu vòng thu quá cao thì cũng đồng nghĩa với việc số lượng hàng bán và thời gian bán chịu... kiểm toán Việt Nam số 210: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quy n lợi của khách hàng và Công ty kiểm toán Đây chính là sự thỏa thu n chính thức giữa Công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác nếu có Ngoài ra, hợp đồng kiểm toán còn là cơ sở pháp lý để KTV thực hiện các bước kế tiếp trong cuộc kiểm. .. khoản phải thu khách hàng - Đối với khách hàng lâu năm, KTV có thể liên lạc với các KTV tiền nhiệm hoặc xem lại hồ sơ kiểm toán các năm trước để thu thập thông tin sơ bộ về mức độ sai phạm của doanh nghiệp đối với khoản mục phải thu khách hàng các năm trước - KTV cần thu thập những thông tin liên quan đến thay đổi của các khoản phải thu khách hàng, việc thay đổi các khách hàng thường xuyên, hoặc những khách. .. phải thu khách hàng phải đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận và đúng niên độ - Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu khách hàng đều phải được ghi nhận vào sổ sách kế toán một cách đầy đủ - Các khoản phải thu khách hàng phải được phản ánh vào sổ sách kế toán phù hợp với các chứng từ gốc kèm theo và đúng với giá trị thực của nó - Số liệu trên các tài khoản phải thu khách hàng phải. .. ra các bút toán điều chỉnh 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng gồm hai bước công việc cơ bản sau: Bước 1: Tổng hợp và phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý (nếu có) KTV sẽ tổng hợp các phát hiện đối với khoản phải thu khách hàng và trình lên trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tra, soát xét lại và trao đổi, thảo luận với khách hàng về những... quá trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần phải chú ý đến tỷ lệ các khoản nợ khó đòi hoặc nợ quá hạn trên tổng số doanh thu, tỷ lệ các khoản chiết khấu thương mại hay hàng bán bị trả lại … Bên cạnh đó, KTV còn cần chú ý đến chỉ tiêu số quay vòng các khoản phải thu khách hàng: Số vòng quay các khoản Doanh thu thuần Số dư bình quân các khoản phải thu khách hàng Số vòng quay các khoản phải. .. việc ký kết hợp đồng kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán hợp lý Ngoài ra, trong cả quá trình kiểm toán, KTV cũng cần phải thu thập thêm thông tin để hiểu rõ hơn về lý do kiểm toán của khách hàng Qua bước công việc này, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô cũng như tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán làm cơ sở cho việc lựa chon đội ngũ nhân viên để thực hiện cho cuộc kiểm toán ở các giai đoạn ... phi thu khỏch hng: S vũng quay cỏc khon Doanh thu thun S d bỡnh quõn cỏc khon phi thu khỏch hng S vũng quay cỏc khon phi thu khỏch hng phn ỏnh mi tng quan gia doanh thu thun vi cỏc khon phi thu. .. quyn Cỏc khon phi thu Cỏc khon phi thu c trỡnh by trờn BCTC bng giỏ tr ghi s cỏc khon phi thu khỏch hng v phi thu khỏc tr i cỏc khon d phũng c lp cho cỏc khon n phi thu khú ũi D phũng n phi thu. .. th hin tc bin khon phi thu khỏch hng thnh doanh thu S vũng quay cỏc khon phi thu khỏch hng cng nh chng t tc thu hi cỏc khon phi thu cng chm v ngc li Mt khỏc, nu vũng thu quỏ cao thỡ cng ng ngha