Slide: Chương 9 KIỂM TOÁN CÁC THÔNG TIN TÀI CHÍNH KHÁC

Mục tiêu: Giới thiệu cho sinh viên nắm được về khái niệm và sự cần thiết khách quan, chức năng, đối tượng khách thể, các loại kiểm toán, quy trình và chuẩn mực kiểm toán Yêu cầu: Sinh viên phải đọc tài liệu trước khi đến lớp nghe giảng, tham gia thảo luận tổ, nhóm Tài liệu: Giáo trình kiểm toán HVTC; Chuẩn mực kiểm toán; Giáo trình kiểm toán các trường khác;... Phương pháp nghiên cứu: Tự nghiên cứu tài liệu, nghe giảng và thảo luận

MÔN HỌC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 9 KIỂM TOÁN CÁC THÔNG TIN

TÀI CHÍNH KHÁC

MỤC TIÊU, TÀI LIỆU

VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

 M c tiêu: ụ

 Giới thiệu cho sinh viên nắm được về khái niệm và sự cần thiết khách quan, chức năng, đối tượng khách thể, các loại kiểm toán, quy trình và chuẩn mực kiểm toán

 Yêu c u: ầ

 Sinh viên phải đọc tài liệu trước khi đến lớp nghe giảng,

tham gia thảo luận tổ, nhóm

KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG

9.1 M c tiêu ki m toán v n b ng ti n (v các kho n t ụ ể ố ằ ề à ả ươ ng đươ ng ti n) ề 9.2 Ki m toán ti n m t ể ề ặ

9.3 Ki m toán ti n g i ngân h ng ể ề ử à

9.4 Ki m toán ti n ang chuy n ể ề đ ể

9.5 Ki m toán chi phí bán h ng, chi phí qu n lý doanh nghi p ể à ả ệ

9.6 Ki m toán chi phí v thu nh p t i chính ể à ậ à

9.7 Ki m toán chi phí v thu nh p t i khác ể à ậ à

9.1 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền (và các khoản tương đương tiền)

9.1.1 Đặ đ ể c i m v n b ng ti n v các thông tin t i chính có ố ằ ề à à liên quan

9.1.2 M c tiêu ki m toán v n b ng ti n ụ ể ố ằ ề

9.1.3 C n c (ngu n t i li u) ă ứ ồ à ệ để ki m toán v n b ng ti n ể ố ằ ề

Đặc điểm vốn bằng tiền

Ảnh hưởng như thế nào đến kiểm toỏn?

 Khoản mục VBT tuy không thật lớn trên BCĐKT, nh ng có tính

luân chuyển nhanh Các công cụ trong kỳ phát sinh nhiều nhất là tiền mặt nên cũng rất phức tạp

 Phần lớn các nghiệp vụ liên quan đến tiền thì mang tính khách

quan và có giá trị pháp lý cao, đồng thời 1 số nghiệp vụ liên quan

đến ngoại tệ, vàng bạc… có tính chủ quan trong một phạm vi nhất

định

 Do VBT có tính l u động rất cao và có liên quan đến hầu hết các

nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh nghiệp nên tiền là đối t ợng của gian lận và biển thủ -> KTV có trách nhiệm phát hiện các gian lận hoặc sự lạm dụng trong quản lý của doanh nghiệp và quá trình hạch toán đối với VBT

Đặc điểm vốn bằng tiền

Ảnh hưởng như thế nào đến kiểm toỏn?

(Tiếp)

 Nghiệp vụ liên quan đến tiền cũng có những nghiệp vụ liên quan

dến các chu kỳ khác -> kiểm toán các tài khoản VBT, KTV cũng phải đặt trong mối quan hệ với viêc kiểm toán chu kỳ khác.

 KTV không mất nhiều thời gian kiểm toán VBT vì Kiểm toán viên

có thể dựa vào kết quả kiểm toán các chu kỳ khác -> khi kiểm toán VBT chủ yếu tập trung vào việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB đối với tài khoản tiền.

 Cỏc chỉ tiờu về vốn bằng tiền và cỏc khoản tương đương tiền cũng

là thụng tin liờn quan đến phõn tớch, đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn của đơn vị, nờn cũng thường dễ bị trỡnh bày sai lệch phục vụ cho mục đớch riờng.

Các thông tin tài chính liên quan

-T ng quát : Ti n v Các kho n t ổ “ ề ” à “ ả ươ ng đươ ng ti n trên B ng cân ề ả đố i k toán ế

- Chi ti t v t ng lo i v n b ng ti n (Ti n m t, Ti n g i ngân h ng v Ti n ế ề ừ ạ ố ằ ề ề ặ ề ử à à ề

ang chuy n) trong Thuy t minh báo cáo t i chính.

Ngo i ra, thông tin liên quan à đế n các lu ng ti n thu, chi trong các l nh v c còn ồ ề ĩ ự

c trình b y trên Báo cáo l u chuy n ti n t c a n v

9.1.2 Mục tiêu kiểm toán

vốn bằng tiền

- Trung gian: Ki m tra, ánh giá tính hi u l c c a ho t ể đ ệ ự ủ ạ độ ng

ki m soát n i b trên các khía c nh: s ể ộ ộ ạ ự đầ đủ à y v thích

h p c a các quy ch ki m soát; s hi n di n, tính th ợ ủ ế ể ự ệ ệ ườ ng xuyên, liên t c v tính h u hi u c a các quy ch ki m soát ụ à ữ ệ ủ ế ể

n i b ộ ộ

- Ch y u, cu i cùng: xác nh n v m c ủ ế ố ậ ề ứ độ trung th c, h p lý ự ợ

c a các thông tin t i chính ch y u có liên quan ủ à ủ ế đế n chu k , ỳ

nh : ti n v các kho n t ư ề à ả ươ ng đươ ng ti n trên các báo cáo ề

t i chính trên các khía c nh CSDL à ạ

( S d ng k t qu n y ử ụ ế ả à để tham chi u ki m toán các chu k ế ể ỳ khác ho c tham ci u k t qu ki m toán tù chu k khác) ặ ế ế ả ể ỳ

9.1.3 Căn cứ kiểm toán

vốn bằng tiền

- Các chính sách, ch ế độ liên quan do nh n à ướ c ban h nh v qu n lý v à ề ả à

h ch toán ti n, ngo i t ; v ng b c, á quý; ạ ề ạ ệ à ạ đ

- Các quy nh c a H i đị ủ ộ đồ ng qu n tr (hay Ban giám ả ị đố c) đơ n v v phê ị ề chu n, xét duy t chi tiêu, s d ng v n b ng ti n; v phân công trách ẩ ệ ử ụ ố ằ ề ề

nhi m gi qu , ki m kê ệ ữ ỹ ể – đố i chi u qu , báo cáo qu ; ế ỹ ỹ

- Các báo cáo t i chính: BC ; Thuy t minh báo cáo t i chính; BCLCTT à Đ ế à

- Các s h ch toán, bao g m các s h ch toán nghi p v nh s qu ; s ổ ạ ồ ổ ạ ệ ụ ư ổ ĩ ổ

qu TGNH v các s k toán t ng h p, s k toán chi ti t c a các t i ĩ à ổ ế ổ ợ ổ ế ế ủ à

kho n 111, 112, 113, ả …

- Các ch ng t k toán nh : phi u thu, phi u chi, gi y báo N , gi y báo Có ứ ừ ế ư ế ế ấ ợ ấ (c a Ngân h ng), ch ng t chuy n ti n, ủ à ứ ừ ể ề

- Các h s , t i li u v phát h nh séc; h s v phát h nh trái phi u; Biên ồ ơ à ệ ề à ồ ơ ề à ế

b n v thanh toán công n , ả ề ợ

- Biên b n ki m kê qu , B n ả ể ĩ ả đố i chi u s d ngân h ng ế ố ư à …

9.2 Kiểm toán tiền mặt

9.2.1 Kh o sát v ki m soát n i b ả ề ể ộ ộ đố ớ ề i v i ti n m t ặ

 Mối quan hệ giữa tiền mặt với các tài khoản ở các chu kỳ

liên quan và một số vấn đề về kiểm soát đối với tiền mặt

 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt

9.2.2 Ki m tra chi ti t v nghi p v thu, chi ti n m t ể ế ề ệ ụ ề ặ

 “Tính có thật”

 “Sự tính toán, đánh giá”

 “Sự phân loại và hạch toán đầy đủ”

 “Sự phân loại và hạch toán đúng đắn”

 “Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ”

9.2.3 Ki m tra chi ti t v s d t i kho n ti n m t ể ế ề ố ư à ả ề ặ

 “Tính có thật”

 “Sự tính toán, đánh giá”

 “Sự cộng dồn và báo cáo”

Mối quan hệ giữa tiền mặt với các tài khoản

ở các chu kỳ liên quan

- Thu ti n m t th ề ặ ườ ng liên quan đế n: 511, 112, 131, 121, 128, 141,

221, 411…

- Chi ti n m t th ề ặ ườ ng liên quan đế n: 152, 153, 155, 156, 211, 331,

338, 621…

Kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt

 Thi t k v ki m soát n i b ph i ế ế ề ể ộ ộ ả đả m b o các nguyên t c c ả ắ ơ

b n sau ây: ả đ

 - Nhân viên liên quan đến nghiệp vụ quản lý tiền mặt phải có đủ

năng lực và tính liêm chính.

 - Đảm bảo nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm”

 - Tập trung đầu mối thu (hạn chế số người nắm giữ tiền)

 - Ghi chép kịp thời, đầy đủ số tiền thu vào và thực hiện nộp ngay

trong ngày.

 - Đối chiếu số liệu tiền mặt hàng ngày giữa kế toán quỹ và thủ

quỹ, kiểm kê đối chiếu quỹ cuối tháng.

 - Cung cấp phiếu thu tiền cho người nộp tiền.

Kiểm soỏt nội bộ đối với tiền mặt

- Đánh dấu các chứng từ gốc đã lập phiếu chi TM hoặc nhìn để không bị sử dụng lại lần thứ 2.(vd: đánh dấu,đục lỗ, ký nháy).

- Hoàn thiện hệ thống sổ theo dõi tiền

+ Đóng dấu giáp lai

+ Quy định cấm ghi chèn dòng

+ Quy định gạch bỏ những dòng còn thừa

+ Quy định không bị cách dòng

+ Cộng cuối tháng, chuyển sang trang sau.

- Đối chiếu hàng ngày giữa kế toán TM và thủ quỹ

Định kỳ hoặc đột xuất tổ chức kiểm kê quỹ.

Kiểm soỏt nội bộ đối với tiền mặt

( Tiếp)

Xác định kế hoạch thu, chi ngân sách doanh nghiệp (tháng,quý).

- Phân chia trách nhiệm giữa chức năng xét duyệt và chức năng

thực hiện thu chi, bảo quản tiền và ghi chép sổ

- Các quy định nộp tiền vào quỹ ngân hay ngân hàng ngay trong

ngày

- Các quy định về quản lý về việc ghi chép kịp thời các nghiệp vụ thu quỹ

- Phân chia chức năng bán hàng và thu tiền.

- Sử dụng thiết bị chuyên dùng trong quản lý và sử dụng tiền (két…)

- Những quy định về hạn chế sử dụng TM.

- Tách rời thu và chi, tập trung đầu mối thu tiền (Hạn chế ng ời nắm giữ)

-9.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt

+ V l i quy trình ki m soát n i b liên quan ẽ ạ ể ộ ộ đế n thu chi ti n th c t t i ề ự ế ạ đơ n vị

+ Kh o sát, xem xét các v n b n quy nh phân công nhi m v , trách nhi m; ả ă ả đị ệ ụ ệ xem xét các quy nh v phân công nhi m v v v trách nhi m c a các nhân đị ề ệ ụ à ề ệ ủ viên, các b ph n liên quan ộ ậ

+ Th c hi n ki m tra h th ng (Walk through) m t s nghi p v ã ự ệ ể ệ ố ộ ố ệ ụ đ đượ c x ử

lý v h ch toán à ạ

+ Th c hi n ph ng v n các nhân viên liên quan k t h p quan sát tr c ti p ho t ự ệ ỏ ấ ế ợ ự ế ạ

ng th c hi n ki m soát c a nhân viên k toán;

9.2.1 Khảo sát cơ bản đối với tiền mặt

Th t c phân tích ủ ụ

- So sánh s d ti n m t cu i k v i ố ư ề ặ ố ỳ ớ đầ u k ; k n y so v i k ỳ ỳ à ớ ỳ

tr ướ c ; Th c t v i nh m c t n qu ự ế ớ đị ứ ồ ĩ…

- So sánh t ng các kho n ti n v t ổ ả ề à ươ ng đươ ng ti n trên b ng cân ề ả

i s phát sinh v i s cái, s chi ti t v i s cái

…

Qua ó KTV ánh giá đ đ đượ c m c ứ độ bi n ế độ ng, phát hi n s ệ ự

bi n ế độ ng b t th ấ ườ ng ( n u có) ế để ậ t p trung ki m tra tìm ể

nguyên nhân gi i thích (tìm hi u th c t s n xu t kinh doanh ả ể ự ế ả ấ

c a ủ đơ n v , ví d ti n m t t ng l do ị ụ ề ặ ă à đơ n v m i thu ị ớ đượ c ti n ề

m ch a g i ngân h ng ho c trao à ư ử à ặ đổ ớ i v i khách h ng, ) à …

9.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

9.2.2 Kiểm tra chi tiết

về nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

- Đố i chi u nghi p v thu, chi ti n m t trên s t ng h p, s chi ti t v i các ế ệ ụ ề ặ ổ ổ ợ ổ ế ớ phi u thu (S phát sinh) ế ự

- Ki m tra s phê chu n c a ng ể ự ẩ ủ ườ i có th m quy n ẩ ề …

- Ki m tra vi c tính toán giá tr ghi s nghi p v thu, chi ti n m t (chú ý ể ệ ị ổ ệ ụ ề ặ

(Thu: Kết hợp qua kiểm tra doanh thu, thanh toán công nợ;Chi: Kết hợp qua kiểm tra chi phí…)

9.2.3 Kiểm tra chi tiết

Kh n ng sai ph m th ng g p ả ă ạ ườ ặ đối

với tiền mặt

 Ch a có biên bản kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, biên bản kiểm kê thiếu chữ ký của thủ quỹ và kế toán tr

ởng; không thành lập hội đồng kiểm kê, không có chữ ký của Giám đốc và thành viên Hội đồng kiểm

kê quỹ trên biên bản.

 Biên bản kiểm kê quỹ có số tiền d đến đơn vị đồng Chênh lệch tiền mặt tồn quỹ thực tế và biên bản

kiểm kê quỹ Chênh lệch nhật ký chi tiền, sổ cái, sổ quỹ, không khớp nội dung, số tiền.

 Số tiền trên phiếu thu, chi khác số trên sổ sách kế toán.

 Hạch toán thu chi tiền mặt không đúng kỳ.

 Có nghiệp vụ thu chi tiền mặt với số tiền lớn, v ợt quá định mức quy định trong quy chế tài chính của Công ty nh ng không có quyết định hoặc phê duyệt của thủ tr ởng đơn vị

 Phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi tiền tr ớc và sau ngày khóa sổ.

 Có nhiều quỹ tiền mặt

 Số d quỹ tiền mặt âm do hạch toán phiếu chi tr ớc phiếu thu.

 Phiếu thu, phiếu chi ch a lập đúng quy định (thiếu dấu, chữ ký của thủ tr ởng đơn vị, kế toán tr ởng,

thủ quỹ…); không có hoặc không phù hợp với chứng từ hợp lý hợp lệ kèm theo; ch a đánh số thứ tự,

phiếu viết sai không l u lại đầy đủ; nội dung chi không đúng hoạt động kinh doanh

 Phiếu chi trả nợ ng ời bán hàng mà ng ời nhận là cán bộ công nhân viên trong Công ty, nh ng không

có phiếu thu hoặc giấy nhận tiền của ng ời bán hàng kèm theo để chứng minh số tiền này đã đ ợc trả tới ng ời bán hàng.

Kh n ng sai ph m th ng g p ả ă ạ ườ ặ đối

với tiền mặt ( Tiếp)

 Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: kế toán tiền mặt đồng thời là thủ quỹ,

chứng từ kế toán xếp chung với chứng từ quỹ, sổ quỹ và sổ kế toán tiền không

tách biệt…

 Thủ quỹ có quan hệ gia đình với Giám đốc, kế toán tr ởng.Chênh lệch nhật ký

chi tiền, sổ cái, sổ quỹ, không khớp nội dung, số tiền.

 Ghi chép, phân loại, phản ánh ch a hợp lý (không hạch toán tiền đang

chuyển… ).

 Có hiện t ợng chi khống hoặc hạch toán thiếu nghiệp vụ thu chi phát sinh.

 Cùng một hoá đơn nh ng thanh toán 2 lần, thanh toán tiền lớn hơn số ghi trên

 Cuối kỳ không đánh giá lại ngoại tệ hoặc đánh giá không theo tỷ giá ngoại tệ

liên ngân hàng vào thời điểm cuối năm

9.2.3 Kiểm tra chi tiết

về số dư tài khoản tiền mặt

+ Ch ng ki n vi c ki m kê qu ti n m t c a ứ ế ệ ể ỹ ề ặ ủ đơ n v t i th i i m khóa s ị ạ ờ đ ể ổ

có c s xác nh n s t n t i c a ti n m t t i qu ( chi ti t theo t ng

để ơ ở ậ ự ồ ạ ủ ề ặ ạ ỹ ế ừ

lo i ti n bao g m ti n n i t , ngo i t , v ng b c, á quý ) ạ ề ồ ề ộ ệ ạ ệ à ạ đ Ko đế m tr c ự

ti p ế

Có th s d ng k t qu ki m kê c a ể ử ụ ế ả ể ủ đơ n v trong tr ị ườ ng h p n o? ợ à

Tr ườ ng h p không tham gia ki m kê cu i n m t i chính cùng ợ ể ố ă à đơ n v ? ị

+ Đố i chi u gi a biên b n ki m kê v i s qu , s chi ti t v s cái N u có ế ữ ả ể ớ ổ ĩ ổ ế à ổ ế chênh l ch c n tìm hi u nguyên nhân v yêu c u i u ch nh khi có ã thu ệ ầ ể à ầ đ ề ỉ đ

th p ậ đượ c b ng ch ng ch c ch n ằ ứ ắ ắ

+ Ki m tra S tính toán, ánh giá (Tính giá): S d t i kho n ti n m t ể “ ự đ ” ố ư à ả ề ặ

u c tính toán, ánh giá úng n, chính xác ( chú ý ngo i t , v ng

b c, á quí) ạ đ

+ Ki m tra S c ng d n v báo cáo : S d t i kho n ti n m t (hay các ể “ ự ộ ồ à ” ố ư à ả ề ặ

kho n ti n m t t n qu ) ã ả ề ặ ồ ỹ đ đượ c t ng h p(c ng d n) ổ ợ ộ ồ đầ đủ y , chính xác v à đượ c trình b y phù h p v o báo cáo t i chính à ợ à à

+ N u có các nghi p v ti n liên quan t i bên th 3 , yêu c u l p b ng kê các ế ệ ụ ề ớ ứ ầ ậ ả nghi p v v ki m tra ệ ụ à ể đố i chi u s cái , b ng cân ế ổ ả đố ố i s phát sinh, g i ử

th xác nh n t i bên th 3 ( n u tr ng y u) ư ậ ớ ứ ế ọ ế

9.3 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng

9.3.1 Kh o sát v ki m soát n i b ả ề ể ộ ộ đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng ử à 9.3.2 Ki m tra chi ti t v nghi p v v s d t i kho n ti n g i ể ế ề ệ ụ à ố ư à ả ề ử

ngân h ng à

9.3.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với

tiền gửi ngân hàng

+ Đặ đ ể c i m KSNB đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng ử à

S ki m soát ự ể đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng có ph n ử à ầ đượ c th c hi n ch t ch ự ệ ặ ẽ

h n b i ngo i s ki m soát n i b c a ơ ở à ự ể ộ ộ ủ đơ n v còn có s ki m soát t phía ị ự ể ừ ngân h ng Các th t c, ch ng t liên quan à ủ ụ ứ ừ đế n nghi p v v ti n g i ệ ụ ề ề ử

ngân h ng à đượ c quy nh ch t ch qua nhi u khâu, nhi u b ph n c a đị ặ ẽ ề ề ộ ậ ủ doanh nghi p v c a c ngân h ng s h n ch b t kh n ng r i ro ệ à ủ ả à ẽ ạ ế ớ ả ă ủ

Tuy v y, n u có s thông ậ ế ự đồ ng gi a ữ đơ n v v i ngân h ng hay gi a các ngân ị ớ à ữ

h ng có liên quan à đế đơ n n v thì r t khó phát hi n v ó th ị ấ ệ à đ ườ ng l sai à

ph m có tính tr ng y u ạ ọ ế

+ S thi t k h th ng ki m soát n i b ự ế ế ệ ố ể ộ ộ

Đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng c ng c n tuân th các nguyên t c c b n ử à ũ ầ ủ ắ ơ ả

nh ã nêu ư đ đố ớ i v i ki m soát ti n m t Ngo i ra còn ể ề ặ à đượ c h tr b i quy ỗ ợ ở

nh v ch thanh toán không dùng ti n m t i v i nh ng kho n

thanh toán có giá tr l n ị ớ

9.3.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối

với tiền gửi ngân hàng

+ Các th t c, th th c kh o soát v ki m soát n i b ủ ụ ể ứ ả ề ể ộ ộ đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng v ử à ề

c b n t ơ ả ươ ng t nh ự ư đố ớ ề i v i ti n m t ặ

Nh ng kh o sát ph bi n th ữ ả ổ ế ườ ng ph i th c hi n g m: ả ự ệ ồ

- Xem xét v s tách bi t trách nhi m gi a ch c n ng ký phát h nh séc th c hi n ề ự ệ ệ ữ ứ ă à ự ệ nghi p v thanh toán ệ ụ

- Xem xét vi c qu n lý chi tiêu ti n g i ngân h ng, vi c ký séc, vi c s d ng séc c a ệ ả ề ử à ệ ệ ử ụ ủ

n v

đơ ị

- Kh o sát v s ho t ả ề ự ạ độ ng ki m soát n i b c a ể ộ ộ ủ đơ n v ị đố ớ ề i v i ti n g i ngân h ng, ử à

c bi t l i v i vi c th c hi n ch c n ng ki m soát khâu duy t chi v khâu ký

séc ở đơ n v ị

- Kh o sát v ho t ả ề ạ độ ng KSNB trong khâu t ng h p, ki m tra, ổ ợ ể đố i chi u có ế đả m đả m

b o ả đầ đủ y , ch t ch không; Ví d nh công vi c ặ ẽ ụ ư ệ đố i chi u s li u v i ngân ế ố ệ ớ

h ng, t ng h p, cân ch nh h ng tháng; ng à ổ ợ ỉ à ườ i th c hi n ự ệ đố i chi u v s ế à ự độ ậ c l p

c a ng ủ ườ i th c hi n v i các ngân h ng có giao d ch ự ệ ớ à ị

Các kh o sát ả đố ớ i v i KSNB nói trên l c s à ơ ở để ki m toán viên ánh giá v hi u l c ể đ ề ệ ự

c a ki m soát n i b v m c ủ ể ộ ộ à ứ độ ủ r i ro ki m soát liên quan ể đế n ti n g i ngân ề ử

h ng, t ó xác nh ph m vi th c hi n các kh o sát c b n ti p theo à ừ đ đị ạ ự ệ ả ơ ả ế