Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư kim long

2.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Xuất phát từ lý luận, đồng thời kết hợp với thời gian thực tế thực tập tại công ty Cổ phần đầu tư Kim Long, được sự giúp đỡ của thầy giáo hướng dẫn và

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn

(Ký và ghi rõ họ tên)

Bùi Thị Trang

LỜI MỞ ĐẦU

1.Sự cần thiết nghiên cứu đề tài: Việt Nam đang mở cửa nền kinh tế với

sự xuất hiện của nhiều loại hình doanh nghiệp, các doanh nghiệp đang tồn tại trong sự cạnh tranh khốc liệt, doanh nghiệp nào muốn phát triển cũng phải có một nền tảng vững chắc để đi lên Phương châm của các doanh nghiệp để đứng vững trong nền kinh tế thị trường là: Sản phẩm có chất lượng tốt, được

tổ chức tiêu thụ có hiệu quả để đem lại lợi nhuận cao nhất Vì vậy, trong doanh nghiệp thương mại, chức tốt công tác quản lý hàng húa, công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nhằm đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp là vấn đề được các nhà quản lý kinh tế rất quan tâm

Kế toán là công cụ rất đắc lực trong việc thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin cho các nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, những người điều hành Nó vẽ ra bức tranh toàn cảnh về thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, từ đó các nhà quản lý sẽ có những đánh giá nhìn nhận đúng đắn, thực chất công tác quản lý điều hành, tổ chức các hoạt động sản xuất kinh doanh trong đơn vị mình, để đưa ra những giải pháp, chiến lược kinh doanh mới, phù hợp và có hiệu quả hơn

Với vai trò quan trọng như vậy của hạch toán kế toán nói chung thì bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chiếm một vị trí không nhỏ Thực hiện tốt công tác này sẽ giúp doanh nghiệp tìm ra những hạn chế cần khắc phục và phát huy những nhân tố tích cực để không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hoá các hình thức mẫu mã, chủng loại, mở rộng thị trường, áp dụng rộng rãi các phương thức bán hàng đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, tạo điều kiện để hoạt động kinh doanh diễn ra liên tục, việc thu hồi vốn diễn ra nhanh chóng, từ đó mang lại hiệu quả kinh tế cao cho

2.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Xuất phát từ lý luận, đồng thời kết hợp

với thời gian thực tế thực tập tại công ty Cổ phần đầu tư Kim Long, được sự giúp đỡ của thầy giáo hướng dẫn và các anh, chị, cô, chú trong phòng tài chính kế toán của cụng ty, em đã thấy được tầm quan trọng và sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán bỏn hàng và xác định kết quả kinh doanh do vậy

em đã chọn đề tài: " Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần đầu tư Kim Long”

3.Phương pháp nghiên cứu: Trong phạm vi của bản luận văn này, em

xin trình bày những vấn đề cơ bản nhất của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty, và xin được nêu lên một số ý kiến nhằm hoàn thiện thêm một bước công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh góp phần vào sự quản lý ngày càng tốt hơn.

4.Kết cấu nghiên cứu của đề tài: Ngoài phần mở đầu và kết luận bài luận

cô giáo để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Nguyễn Bá Minh và các

anh, các chị phòng kế toán tại công ty Cổ phần đầu tư Kim Long đã giúp đỡ

em hoàn thiện luận văn này

Em xin trân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Các khái niệm liên quan đến bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Trong nền kinh tế thị trường, để có thể tồn tại và phát triển được thì hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp phải có hiệu quả, đảm bảo nguyên tắc lấy thu bù chi và kinh doanh có lãi Do đó, đối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng thì công tác bán hàng là một trong những khâu cực kỳ quan trọng, quyết định đến kết quả kinh doanh và sự sống còn của doanh nghiệp trên thị trường

Bán hàng: Là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn với phần lớn rủi ro hoặc lợi ích cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán và chấp nhận thanh toán Xét trên góc độ kinh tế thì bán hàng là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hóa vốn kinh doanh của mình từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị

Kết quả bán hàng: Là chỉ tiêu chất lượng đánh giá hiệu quả của công tác bán hàng và cũng là bộ phận chủ yếu cấu thành nên kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nó là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu: là tổng các giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng và được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu

1.1.2 Phương thức bán hàng

+ Bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp: là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho của DN Số hàng này khi giao cho người mua thì được trả tiền ngay hoặc được chấp nhận thanh toán

+ Bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng: là phương thức mà bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng này được coi là đã bán và bên bán đã mất quyền sở hữu về số hàng đó.+ Bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng: là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá bán đã quy định và được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng

+ Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua

Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và chịu một

tương tự Giá trao đổi là giá hiện hành của vật tư, hàng hoá tương ứng trên thị trường.

1.1.3 Phương thức thanh toán

Phương thức thanh toán tiền bán hàng tại các Doanh nghiệp được thể hiện dưới 2 hình thức : Thanh toán trực tiếp và thanh toán qua ngân hàng

 Phương thức thanh toán trực tiếp :

Là phương thức thanh toán bằng tiền mặt, ngân phiếu, hàng đổi hàng để giao dịch mua bán Khi bên bán chuyển giao hàng hoá thì bên mua phải có nghĩa vụ thanh toán trực tiếp ngay cho bên bán theo giá đã thoả thuận

 Phương thức thanh toán qua ngân hàng :

Là phương thức thanh toán chi trả bằng tiền thông qua trung gian - ngân hàng, bằng cách chuyển khoản của người mua sang tài khoản của người bán.Phương thức thanh toán tiền bán hàng cũng có một vai trò hết sức quan trọng, khi thu được tiền về là vốn của Doanh nghiệp lại bước vào một vòng tuần hoàn mới, vốn càng quay nhanh thì khả năng sinh lợi nhiều và chu kỳ kinh doanh không bị gián đoạn Do vậy, mỗi Doanh nghiệp để đảm bảo quyền lợi của mình cũng như của bạn hàng, nâng cao hiệu quả kinh doanh thì phải lựa chọn một phương thức thanh toán cho từng thương vụ một cách hợp lý nhất, nhanh gọn nhất, tiết kiệm được chi phí

1.2 Vị trí,vai trò và nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Vị trí, vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Đối với mỗi doanh nghiệp nói riêng và đối với toàn bộ nền kinh tế nói chung thì bán hàng đóng một vai trò rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển

Đối với mỗi doanh nghiệp, bán hàng là một quá trình có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trên thị trường Sản phẩm của doanh nghiệp không được tiêu thụ hết sẽ làm tiền vốn của doanh nghiệp

không được quay vòng và có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và thu nhập của người lao động Nếu tình trạng đó mà kéo dài thì doanh nghiệp không tránh khỏi sự phá sản Nếu việc bán hàng thuận lợi thì doanh nghiệp có thể sớm đưa vốn trở lại tiếp tục mở rộng kinh doanh, phát huy hiệu quả vốn và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Đối với nền kinh tế quốc dân, việc tiêu thụ đảm bảo cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, cân đối tiền hàng trong lưu thông Thông qua việc bán hàng, nhu cầu của người tiêu dùng được thỏa mãn và cũng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp bán hàng Bên cạnh chức năng điều hòa nhu cầu thị trường, bán hàng góp phần thúc đẩy quan hệ thanh toán trên phạm vi rộng

Xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất to lớn đối với các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ra quyết định quản lý, điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng nguồn vốn, tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh trong các kỳ kinh doanh tiếp theo

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Như vậy, bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh có mối quan

hệ mật thiết với nhau Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp, còn bán hàng là phương tiện trực tiếp để thực hiện mục đích đó

Từ những yêu cầu chung của quá trình quản lý kinh tế, khi tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được khoa học, hợp lý sẽ cung cấp những thông tin có ích, kịp thời cho nhà quản lý trong việc ra quyết định về việc lập kế hoạch về dữ trữ hàng hóa và bán hàng một cách phù hợp,

có hiệu quả, muốn vậy kế toán bán hàng xác định kết quả bán hàng phải thực hiện nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm từ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh thu

và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động

Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kì phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định

và phân phối kết quả

1.2.3 Ý nghĩa của việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Bán hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung

Đối với nền kinh tế quốc dân, việc tiêu thụ đảm bảo cân đối giữa sản xuất

và tiêu dùng, cân đối tiền hàng trong lưu thông.Thông qua việc bán hàng, nhu cầu của người tiêu dùng được thỏa mãn và cũng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp bán hàng Bên cạnh chức năng điều hòa nhu cầu thị trường, tiêu thụ góp phần thúc đẩy quan hệ thanh toán trên phạm vi rộng

Đối với mỗi doanh nghiệp, bán hàng là một quá trình có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trên thị trường.Hàng hóa của doanh nghiệp không được tiêu thụ hết sẽ làm tiền vốn của doanh nghiệp không được quay vòng và có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh và thu nhập của người lao động Nếu tình trạng đó mà kéo dài thì doanh nghiệp thì không tránh khỏi sự phá sản Nếu việc bán hàng thuận lợi thì doanh nghiệp

có thể sớm đưa vốn trở lại tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh, phát huy hiệu quả vốn và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa to lớn đối với các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ra quyết định quản lý, điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng nguồn vốn, tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh trong các kỳ tiếp theo.

1.3.Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

 Các phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất kho để bán:

Trị giá vốn hang xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế và trị giá mua của số hàng hóa đã xuất kho để bán

+ Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có thể tính giá trị mua thực tế của hàng hóa tồn kho theo phương pháp sau:

 Phương pháp tính theo giá đích danh:

Theo phương pháp này hàng hoá nhập kho từng lô theo giá nào thì xuất kho theo giá đó không quan tâm đến thời gian nhập xuất Phương pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất nhưng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết từng lô hàng

 Phương pháp bình quân gia quyền (cả kỳ):

Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho = số lượng hàng hoá xuất kho * đơn giá thực tế bình quân

 Phương pháp nhập trước - xuất trước:

Phương pháp này dựa trên giả định hàng hoá nào nhập kho trước thì xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho trong kỳ tính theo đơn giá mua thực tế nhập trước

 Phương pháp nhập sau – xuất trước:

Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nhập sau được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá mua thực tế hàng xuất kho tính theo đơn giá mua hàng nhập sau Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên

 Phương pháp hệ số giá

Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ hàng biến động trong kỳ được tính theogias hạch toán Cuối kỳ, kế toán phải tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực theo công thức:

Số lượng hàng tồn trong kỳ +

Số lượng hàng nhập trong kỳ

Ngoài ra các doanh nghiệp cũng có thể sử dụng phương pháp tính theo giá hạch toán.

+ Đối với Doang nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

 Tài khoản kế toán sử dụng:

Trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho cuối kỳ

Trị giá vốn thực

tế của hàng hóa nhập kho trong kỳ

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán giá vốn hàng bán (trường hợp doanh nghiệp

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên):

1.3.1.2 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu

Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán

Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho tính vào giá vốn hàng bán

Kết chuyển giá vốn hàng bán

và các chi phí XĐKQKD

Hàng bán bị trả lại nhập kho

Hoàn nhập

dự phòng giảm giá HTK

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Doanh thu: Doanh thu là tổng giỏ trị cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp thu

được trong kỳ hạch toỏn, phỏt sinh từ cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp, gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bỏn hàng: Theo VAS 14 của Bộ tài chớnh quy định, doanh thu

bỏn hàng là số thu về bỏn hàng húa, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đó bỏn

ra, đó cung cấp cho khỏch hàng và được khỏch hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toỏn gồm cả cỏc khoản phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn (nếu cú)

 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Theo chuẩn mực số 14 – doanh thu và thu nhập khỏc, doanh thu bỏn hàng chỉ được ghi nhận khi thỏa món đồng thời cả năm điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua

 Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc quyền kiểm soỏt hàng húa

 Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn

 Doanh thu đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng

 Xỏc định được chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng

 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng

 Tổ chức chứng từ kế toỏn

Kế toán trởng cần hớng dẫn nhân viên kế toán sử dụng hoá đơn, chứng từ

Trờng hợp Doanh nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng thì khi bán hàng phải lập “ Bảng kê bán lẻ”.

Đối với các Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, khi bán hàng hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn GTGT” do

Bộ Tài chính quy định (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá có thuế GTGT)

Đối với các Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng” do Bộ tài chính quy định

 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng cỏc tài khoản sau đây:

- TK 511 - Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ Tài khoản này

có cỏc tài khoản cấp hai:

TK 5111 – doanh thu bỏn hàng húa

Sơ đồ 1.2 Trình tự kế toán doanh thu bán hàng:

1.3.1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

 Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá

về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 5211– chiết khấu thương mại

Trình tự một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu: Sơ đồ 1.3

 Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là số tiền mà doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn … đã ghi trong hợp đồng

Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 5213 – giảm giá hàng bán.

Trình tự một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu: Sơ đồ 1.3

 Hàng bán bị trả lại

Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp

đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại …

Tài khoản sử dụng : Tài khoản 5212 – hàng bán bị trả lại

Trình tự một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu: Sơ đồ 1.3

Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng:

 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

 Kế toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu

thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp.

 Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu là các loại thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này thường được cộng vào giá bán của hàng hóa ghi trên hóa đơn bán hàng, do vậy các loại thuế này

Chiết khấu TM, giảm giá HB, HB bị trả lại

Thuế GTGT được khấu trừ

TK 3331

Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ DT

Chiết khấu TM, giảm giá HB, HB bị trả lại

Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ DT

TK 3332 – thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3333 – thuế xuất, nhập khẩu

Sơ đồ 1.4.: Trình tự hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,

thuế XNK phải nộp:

1.3.1.3.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.1.3.1 Kế toán chi phí bán hàng

 Khái niệm chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bảo quản

và tiến hành hoạt động của bán hàng bao gồm: hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa hoặc công trình xây dung, chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển…

 Nội dung chi phí bán hàng

Kế toán sử dụng tài khoản 641 - chi phí bán hàng để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh

TK 3332

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp TT

Cuối kỳ kết chuyển thuế GTGT phải nộp

Thuế TTĐB phải nộp Cuối kỳ k/c thuế

TTĐB phải nộp

TK 3333Thuế xuất nhập khẩu

phải nộp

Cuối kỳ k/c số thuế xuất nhập khẩu phải nộp

Chi phớ bỏn hàng bao gồm:

+ Chi phớ nhõn viờn: Phản ỏnh cỏc khoản phải trả nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn đúng gúi, bảo quản, vận chuyển sản phẩm hàng húa bao gồm: tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp tiền ăn giữa ca, cỏc khoản trớch kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm xó hội

+ Chi phớ vật liệu bao bỡ: phản ỏnh cỏc chi phớ sản xuất vật liệu, bao bỡ xuất dựng cho việc giữ gỡn, tiờu thụ sản phẩm, hàng húa trong quỏ trỡnh bỏn hàng…

+ Chi phớ dụng cụ, đồ dựng: gồm cỏc chi phớ về cụng cụ dụng cụ phục

vụ cho việc bỏn sản phẩm hàng húa, dịch vụ như dụng cụ đo lường, phương tiện tớnh toỏn, phương tiện làm việc

+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định: là cỏc chi phớ khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bỏn hàng như: nhà kho, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ vận chuyển, phương tiện tớnh toỏn đo lường kiểm định chất lượng…

+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Là cỏc chi phớ mua ngoài phục vụ cho họat động bỏn hàng như: chi phớ thuờ ngoài sửa chữa tài sản cố định, tiền thuờ kho, thuờ bói, tiền thuờ bốc vỏc, vận chuyển, hoa hồng đại lý bỏn hàng cho cỏc đơn vị ủy thỏc xuất khẩu…

+ Chi phớ bằng tiền khỏc: là cỏc chi phớ phỏt sinh trong khõu bỏn hàng ngoài cỏc chi phớ kể trờn như: chi phớ tiếp khỏch ở bộ phận bỏn hàng, chi phớ giới thiệu sản phẩm, hàng húa, quảng cỏo, chào hàng, chi phớ hội nghị khỏch hàng…

 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng

 TK sử dụng

Kế toán sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển

TK 641

TK 334, 338

Tiền lương và các khoản trích theo lương

TK 133

TK 111, 112

152, 153…

Chi phí vật liệu, công cụ

Chi phí phân bổ dầnChi phí trích trước

TK 133

Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 111, 112

Các khoản thu giảm chi

TK 911

TK 352Kết chuyển chi phí bán hàng

Hoàn nhập dự phòng phải trả

về chi phí bảo hành SP, HH

1.3.1.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của toàn doanh nghiệp bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức và sản xuất phát sinh trong tổng bộ phận doanh nghiệp

 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí nhân viên quản lý: phản ánh các khoản phải trả cho bộ phận quản lý doanh nghiệp bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT

- Chi phí vật liệu dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp: giấy, bút, mực, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Các chi phí khấu hao dùng cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban kho tàng kiến trúc, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng

- Chi phí dự phòng: các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí mua ngoài phục vụ cho văn phòng doanh nghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí phát sinh thuộc quản lý chung của toàn doanh nghiệp Ngoài các chi phí trên chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị, công tác phí, tàu xe…

 Kế toán chi phí quản lý doanh ngiệp

 Tài khoản kế toán sử dụng

Tài khoản 642- chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp và kết chuyển

Sơ đồ 1.6 Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí quản lý doanh

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 159(2)

Dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí phân bổ dầnChi phí trích trước

TK 133

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Các khoản thu giảm chi

Hoàn nhập chênh lệch giữa số

dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay

TK 142, 242, 335

TK 111, 112,

141, 331

1.3.2.Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh

1.3.2.1 Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh và chi phớ hoạt động tài chớnh 1.3.2.1.1 Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh

 Nội dung:

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia của doanh nghiệp chỉ đợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện:

+ Có khả năng thu đợc lợi ích từ giao dịch đó

+ Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp

- Lãi do bán, chuyển nhợng công cụ tài chính, đầu t liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu t liên kết, đầu t vào công ty con

- Cổ tức và lợi nhuận đợc chia

- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán đợc hởng do mua vật t, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ

- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

 Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính, để phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp

 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: (Sơ đồ 1.7)

Sơ đồ 1.7 Một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu hoạt động tài chính

phiếu trái phiếuThanh toán chứng khoán đến hạn, bán TP, tín phiếu

Tỷ giá thực tế

Bán ngoại tệ

Tỷ giá ghi sổ

Lãi bán ngoại tệ

Bán CK đầu tư

Lãi bán CK đầu tư

TK 413Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do

đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

1.3.2.1.2 Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh

 Nội dung:

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động

về vốn, các hoạt động đầu t tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Chi phí liên quan tới hoạt động đầu t công cụ tài chính

- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn

- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ

- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không đợc vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa

- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoại tệ

- Trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn

 Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính, để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

TK 635 không có số d

 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 1.8):

Sơ đồ 1.8 Trỡnh tự một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ hoạt động tài

chớnh

Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ

Chi hoạt động liên doanh, liên kết

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Lãi vay phải trả, phân bổ lãi mua

hàng trả chậm, trả góp

TK 1111, 1112Bán ngoại tệ

Lỗ bán ngoại tệ

Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

1.3.2.2 Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc

1.3.2.2.1Kế toỏn thu nhập khỏc

 Nội dung

Thu nhập khác là khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Đây là các khoản thu nhập đợc tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, bao gồm:

+ Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ

kế toán nay phát hiện ra

Các khoản thu nhập khác xảy ra không mang tính thờng xuyên, khi phát sinh đều phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp mới đợc ghi sổ kế toán

 Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 711- Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản

ánh các khoản thu nhập khác theo nội dung trên của doanh nghiệp

 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 1.9)

Sơ đồ 1.9 Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về thu nhập khác

Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký cược, ký quỹ NH, DH

Nhận tiền tài trợ, biếu tặng vật

111, 112

1.3.2.2.2 Kế toỏn chi phớ khỏc

 Nội dung

Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động kinh doanh thông thờng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhợng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán (bình thờng)

- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhợng bán để thuê lại theo

ph-ơng thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí khác

 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 811- Chi phí khác: Tài khoản này đợc dùng để phản

ánh các khoản chi phí khác theo các nội dung trên của doanh nghiệp

TK 811 không có số d

 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (Sơ đồ 1.10)

Sơ đồ 1.10 Trỡnh tự một số nghiệp vụ chủ yếu về cỏc khoản chi phớ khỏc

1.3.2.3 Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp

 Nội dung

Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp (tndn): Là số thuế tndn doanh

nghiệp phải nộp Nhà nớc làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Chi phí Thuế

TK 111, 112

TK 211, 213

Kết chuyển chi phớ khỏc để xỏc định kết quả kinh doanh

Cỏc chi phớ khỏc bằng tiền (Chi phớ thanh lý nhượng bỏn TSCĐ

TK 338, 331

Khi nộp phạt Khoản tiền phạt

do vi phạm hợp đồng

Nguyờn giỏ TSCĐ gúp vốn liờn doanh liờn kết

Giỏ trị hao mũn

TK 214

TK 222, 223

Chờnh lệch đỏnh giỏ lại nhỏ hơn giỏ trị cũn lại TSCĐ

tndn bao gồm Chi phí Thuế tndn hiện hành và Chi phí Thuế tndn hoãn lại.

- Chi phí Thuế tndn hiện hành: Là số thuế tndn doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế tndn hiện hành

- Chi phí Thuế tndn hoãn lại: Là số thuế tndn sẽ phải nộp trong

t-ơng lai phát sinh từ:

+ Ghi nhận thuế tndn hoãn lại phải trả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế tndn hoãn lại đã đợc ghi nhận từ các năm trớc

- Thu nhập Thuế tndn hoãn lại: Là khoản ghi giảm chi phí Thuế tndn hoãn lại phát sinh từ:

+ Ghi nhận tài sản Thuế tndn hoãn lại phát sinh trong năm.+ Hoàn nhập Thuế tndn hoãn lại phải trả khi đã đợc ghi nhận

từ các năm trớc

 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK này phản ánh chi phí thuế tndn của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế tndn hiện hành và chi phí thuế tndn hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

TK này mở chi tiết 2 TK cấp 2

TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Sơ đồ 1.11 Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

Hành

1.3.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền “lãi” hay “ lỗ”

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính

Kết quả HĐKD thông thường = DTT - GVHB + DTTC - CPTC

- CPBH - CPQLDN

Trong đó: DTT = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Thuế TNDN tạm phải nộp

Nộp thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp thêm

Thuế TNDN nộp thừa

K/c xác định kết quả kinh doanh

Kết quả HĐKD trước thuế = Kết quả HĐKD thông thường + Kết quả

HĐ khác

Lợi nhuận = Lợi nhuận - Chi phí

sau thuế trước thuế thuế TNDN.

 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

 Tài khoản sử dụng

- TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.

- TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối.

 Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, CPBH, CPQLDN, chi phí và doanh thu hoạt động tài chính, chi phí và thu nhập khác để xác định kết quả Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh thể hiện qua sơ

đồ sau:

Sơ đồ 1.12 : Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

ĐẨU TƯ KIM LONG 2.1 Đặc điểm chung về Công ty cổ phần đầu tư Kim Long

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty CPĐT Kim Long chính thức đi vào hoạt động theo mô hình Công ty Cổ phần từ tháng 7 năm 2009 Đến nay Công ty CPĐT Kim Long đã hình thành hệ thống các công ty thành viên gồm: Công ty TNHH DP Kim Long Miền Bắc; Công ty TNHH DP Kim Long Miền Trung, Công ty TNHH

Kết chuyển doanh thu và thu phập khác

Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện

hành và thuế TNDN hoãn lại

TK 421

Kết chuyển lãi sau thuế hoạt động

kinh doanh trong kỳ

TK 8212

Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

TK 421Kết chuyển lỗ hoạt động

kinh doanh trong kỳ

DP Kim Long Miền Nam với hệ thống phân phối rộng rãi trên khắp các tỉnh thành của đất nước Các Công ty thành viên trên tạo thành hệ thống DƯỢC PHẨM KIM LONG và làm nên thương hiệu DƯỢC PHẨM KIM LONG trên thị trường phân phối dược phẩm.

Cùng với phương châm “Vì cuộc sống khoẻ mạnh hơn”, DƯỢC PHẨM KIM LONG cam kết đưa đến người tiêu dùng những sản phẩm đạt chất lượng tốt nhất để đáp ứng nhu cầu chăm sóc sức khoẻ ngày càng cao của tất cả mọi người DƯỢC PHẨM KIM LONG luôn mong muốn được cùng với đối tác hợp tác phát triển đi đến thành công

2.1.2.Hoạt động kinh doanh của công ty

Hoạt động trong lĩnh vực phân phối các sản phẩm dược phẩm và thực phẩm chức năng, thời gian mới thành lập công ty phải đối diện với nhiều khó khăn như: thiếu nhân sự, thiếu vốn, thiếu kinh nghiệm điều hành, quản lý… Nhưng với sự đồng lòng và quyết tâm phấn đấu không ngừng của toàn thể cán

bộ nhân viên, đến nay công ty đã phát triển mạnh và tự tin tham gia vào thị trường Hiện nay, DƯỢC PHẨM KIM LONG đang phân phối hơn 30 sản phẩm có chất lượng và uy tín trên thị trường như: Bổ gan tiêu độc LIVSIN 94, Khởi Đơn Dương, Khung Phong Hoàn, Hồng Linh Cốt, Voskyo 3, Vitalysine…

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của công ty cổ phần đầu tư Kim Long

Ban giám đốc: Phụ trách chung, trực tiếp nắm bắt tình hình tài chính, đề ra

các kế hoạch, giao nhiệm vụ cho cấp dưới và trực tiếp kiểm tra việc thực hiện

Giám đốc trực tiếp quản lý các phòng ban chức năng: Phòng Tài chính

Kế toán, Phòng Hành chính Nhân sự, Phòng Kinh doanh, Phòng Thiết kế, Phòng Phân phối… Đồng thời Giám đốc trực tiêp chỉ đạo phó Giám đốc phụ trách kinh doanh

Phòng Tài chính Kế toán

Là phòng ban có vị trí rất quan trọng Kết quả hoạt động của phòng này

là các số liệu làm cơ sở giúp ban giám đốc đưa ra mọi quyết định về quản lý

Phòng kinh doanh

Phòng phân phối

- Thực hiện các hoạt động lưu giữ số liệu kinh doanh cũng như tình hình tài sản thông qua phương pháp chứng từ.

- Theo dõi, quản lý việc chấm công của cán bộ nhân viên

- Theo dõi thu chi nội bộ và Lập bảng lương hàng tháng

- Quản lý nhân sự và Cập nhật hồ sơ nhân sự

Phòng Kinh doanh

Có ảnh hưởng trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của công ty Đây là phòng chủ yếu tiến hành thực hiện các chiến lược của công ty, đồng thời cũng

là nơi tạo thu nhập cho công ty

Nhiệm vụ của phòng Kinh doanh:

- Xác định nhu cầu và sự biến đổi nhu cầu của thị trường

- Tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, cung ứng sản phẩm cho thị trường

- Thực hiện các kế hoạch ngắn hạn và dài hạn

Phòng Phân phối

Phối hợp với phòng kinh doanh xác định khối lượng hàng hóa cần cung ứng cho thị trường trong nước

Tìm hiểu các nhà cung ứng đầu vào

Tiến hành kí kết hợp đồng với các đối tác

Thực hiện các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa: thông quan hàng hóa, lập bộ chứng từ, thanh toán

- Quản lý khối lượng hàng hóa trong kho công ty

Xác định chính xác lượng hàng nhập tại kho công ty

Kiểm tra, giám sát lượng hàng, đảm bảo cung cấp đủ hàng hóa, đảm bảo hoạt động liên tục của phòng kinh doanh

2.1.4 Đặc điểm chung về tổ chức bộ máy kế toán của công ty

2.1.4.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán công ty

Sơ đồ 2.2: Bộ phận kế toán tại công ty cổ phần đầu tư Kim Long

- Kế toán trưởng: Là người trực tiếp tổ chức và lãnh đạo công tác kế

toán của công ty, phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng nhân viên, hướng dẫn

Kế toán

vật tư

Kế toán công nợ

KT bán hàng

Kế toán tổng hợp

Kế toán trưởng