1.2 Bản chất của kế toán trách nhiệm Kế toán quản trị KTQT doanh nghiệp DN là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính và có vai trò quản lý, điều hành
Trang 1Đề Tài: Kế Toán Trách Nhiệm
GV: TS Đoàn Ngọc Phi Anh
Nhóm thực hiện:
1. Đặng Thị Quý lớp 37k06.3
2. Hoàng Thị Mỹ lớp 37k06.3
3. Thái Thị NHi lớp 37k06.3
4. Nguyễn Thị Nhàn lớp 37k06.3
Trang 21 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm
Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị, do vậy quá trình hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị Kế toán trách nhiệm được đề cập đầu tiên ở Mỹ vào năm 1950 trong tác phẩm "Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" của Ailman, H.B.1950 Từ đó đến nay, vấn đề kế toán quản trị được quan tâm nhiều với những quan điểm khác nhau bởi những tác giả khác nhau ở nhiều quốc gia trên thế giới
Kế toán trách nhiệm được hiểu là hệ thống thu thập và báo cáo các thông tin về doanh thu và chi phí theo nhóm trách nhiệm Các cấp quản lý sẽ phải chịu trách nhiệm về lĩnh vực hoạt động của mình, của thuộc cấp và tất cả các hoạt động khác thuộc trách nhiệm của họ
1.2 Bản chất của kế toán trách nhiệm
Kế toán quản trị (KTQT) doanh nghiệp (DN) là một bộ phận cấu thành quan trọng của
hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính và có vai trò quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế, tài chính trong DN, đồng thời cung cấp thông tin để thực hiện mục tiêu quản trị
DN nhằm đạt được hiệu quả cao nhất, KTQT sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm (KTTN)
để phân loại cấu trúc tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, trên cơ sở đó đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận đó
KTTN là một nội dung cơ bản của KTQT, do vậy quá trình hình thành và phát triển của KTTN gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của KTQT KTTN được đề cập đầu tiên ở Mỹ vào năm 1950 trong tác phẩm "Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" của Ailman, H.B.1950 Từ đó đến nay, vấn đề KTQT được quan tâm nhiều với những quan điểm khác nhau bởi những tác giả khác nhau ở nhiều quốc gia trên thế giới
Nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.mark Young khẳng định: KTTN là một hệ thống kế toán có chức năng thu thập, tổng hợp và báo cáo các dữ liệu kế toán có liên quan đến trách nhiệm của từng nhà quản lý riêng biệt trong một tổ chức, cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm và thành quả mỗi nhà quản lý tạo
ra các báo cáo chứa cả những đối tượng có thể kiểm soát và không thể kiểm soát đối với một cấp quản lý
Nhóm tác giả Weygandt, Kieso và Kimmel cho rằng KTTN là một bộ phận của KTQT
mà liên quan đến việc tích lũy, báo cáo về thu nhập và chi phí trên cơ sở nhà quản lý có quyền đưa ra những quyết định trong hoạt động hằng ngày về các vấn đề đó
Trang 3Nhóm tác giả Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant lại xác định KTTN là sự thu thập tổng hợp và báo cáo những thông tin tài chính về những trung tâm khác nhau trong một tổ chức (những trung tâm trách nhiệm), cũng còn được gọi là kế toán hoạt động hay kế toán khả năng sinh lợi
Có quan điểm KTTN là một hệ thống tạo ra những thông tin tài chính và phi tài chính
có liên quan về những hoạt động thực tế và được lập kế hoạch của những trung tâm trách nhiệm trong một công ty - những đơn vị trong tổ chức được đứng đầu bởi những nhà quản lý
có trách nhiệm cho kết quả hoạt động của đơn vị họ quản lý Những bộ phận chủ yếu bao gồm: Hệ thống dự toán ngân sách, các báo cáo kết quả hoạt động, các báo cáo về sự biến động và những mức giá chuyển nhượng sản phẩm, dịch vụ nội bộ giữa các bộ phận trong công ty
Tóm lại, hiện có nhiều quan điểm khác về KTTN, tuy nhiên chúng ta thấy rằng sự khác nhau của các quan điểm trên được thể hiện ở cách thức nhìn nhận của mỗi tác giả về đặc điểm, ý nghĩa và cơ chế tổ chức KTTN ở DN, sự khác nhau đó không mang tính đối nghịch
mà chúng cùng bổ sung cho nhau nhằm giúp chúng ta có cái nhìn toàn diện hơn về KTTN
Từ đó có thể rút ra những vấn đề thuộc bản chất của KTTN như sau:
Thứ nhất, KTTN là một nội dung cơ bản của KTQT và là một quá trình tập hợp và
báo cáo các thông tin được dùng để kiểm tra các quá trình hoạt động và đánh giá thực hiện nhiệm vụ ở từng bộ phận trong một tổ chức Hệ thống KTTN là một hệ thống thông tin chính thức về mặt tài chính Các hệ thống này sử dụng cả các thông tin tài chính và cả thông tin phi tài chính
Thứ hai, KTTN chỉ có thể được thực hiện trong đơn vị có cơ cấu tổ chức bộ máy quản
lý phải có sự phân quyền rõ ràng Hệ thống KTTN ở các tổ chức khác nhau là rất đa dạng, bao gồm các thủ tục được thể chế hóa cao với cách hoạt động theo lịch trình đều đặn, có những nhà quản lý bộ phận được giao quyền hạn quyết định, song cũng có những nhà quản lý
bộ phận hầu như không có quyền hạn về sử dụng các nguồn lực thuộc bộ phận họ quản lý
Thứ ba, một hệ thống KTTN hữu ích phải thỏa mãn lý thuyết phù hợp, nghĩa là có một
cấu trúc tổ chức thích hợp nhất với môi trường tổ chức hoạt động, với chiến lược tổng hợp
của tổ chức, và với các giá trị và sự khích lệ của quản trị cấp cao.
Quy trình hoạt động của kế toán trách nhiệm:
Trang 41.3 Vai trò của kế toán trách nhiệm
Hệ thống kế toán trách nhiệm được thiết lập để có thể ghi nhận, đo lường kết quả hoạt động của từng bộ phận trong tổ chức, trên cơ sở đó lập các báo cáo thực hiện nhằm phục vụ cho các nhà quản lý kiểm soát được hoạt động và chi phí của họ Nói cách khác, kế toán trách nhiệm là một phương pháp kế toán thu thập và báo cáo các thông tin dự toán và thực tế về các “đầu vào” và đầu ra” của các trung tâm trách nhiệm
Kế toán trách nhiệm đo lường, đánh giá trách nhiệm quản lý và kết quả hoạt động của từng bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp Việc đánh giá này thường được dựa trên hai tiêu chí đó là hiệu quả và hiệu năng
Hiệu quả: có được khi đạt được mục tiêu đặt ra mà chưa kể đến việc sử dụng tài
nguyên như thế nào, nó được xác định bằng cách so sánh giữa kết quả đạt được và mục tiêu đặt ra cho trung tâm trách nhiệm đó Nói cách khác, đó chính là mức độ mà trung tâm trách nhiệm hoàn thành mục tiêu của mình
Hiệu năng: là tỷ lệ giữa đầu ra so với đầu vào của trung tâm trách nhiệm hoặc đó là tỷ
lệ giữa kết quả thực tế đạt được so với nguồn tài nguyên thực tế mà trung tâm trách nhiệm đã
sử dụng để tạo ra kết quả đó
Như vậy, để có thể đánh giá được hiệu quả và hiệu năng của các trung tâm trách nhiệm, chúng ta phải lượng hóa được đầu vào và đầu ra của các trung tâm trách nhiệm Trên
cơ sở đó sẽ xác định được các chỉ tiêu cụ thể để đánh giá kết quả hoạt động của từng trung tâm cụ thể
Trang 5KTTN là một phương pháp phân chia cấu trúc của một tổ chức thành những trung tâm trách nhiệm khác nhau để đo lường biểu hiện của chúng Nói cách khác, KTTN là một "công cụ" để đo lường về kết quả hoạt động của một khu vực nào đó trong tổ chức, qua đó giúp nhà quản trị kiểm soát và đánh giá trách nhiệm quản trị ở từng cấp quản trị khác nhau Vai trò của KTTN được thể hiện ở những khía cạnh sau đây:
Thứ nhất, KTTN giúp xác định sự đóng góp của từng đơn vị, bộ phận vào lợi ích của toàn bộ tổ chức
Thứ hai, KTTN cung cấp một cơ sở cho việc đánh giá chất lượng về kết quả hoạt động của những nhà quản lý bộ phận
Thứ ba, KTTN được sử dụng để đo lường kết quả hoạt động của các nhà quản lý và do
đó, nó ảnh hưởng đến cách thức thực hiện hành vi của các nhà quản lý này
Thứ tư, KTTN thúc đẩy các nhà quản lý bộ phận điều hành bộ phận của mình theo phương cách phù hợp với những mục tiêu cơ bản của toàn bộ tổ chức
1.4 Nguyên tắc kiểm soát của kế toán trách nhiệm
Kế toán trách nhiệm dựa trên sự ứng dụng các nguyên tắc kiểm soát.Các nguyên tắc kiểm soát có thể được thực hiện đầy đủ nếu loại trừ những khoản mục không thể kiểm soát được trong giới hạn nhà quản trị phải chịu trách nhiệm Vì vậy trong báo cáo phải phân biệt được những chi phí kiểm soát được và những chi phí không kiểm soát được
2 ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
Thông tin KTTN là một bộ phận thông tin quan trọng của KTQT và do vậy đối tượng
sử dụng thông tin KTTN cũng gồm các nhà quản trị cấp thấp, cấp trung và cấp cao nhằm đánh giá trách nhiệm quản trị của từng bộ phận cấu thành từng cấp quản lý cụ thể:
* Đối với nhà quản trị cấp cao:
KTTN cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng tổ chức và điều hành của DN KTTN xác định các trung tâm trách nhiệm, qua đó nhà quản lý có thể hệ thống hóa các công việc của từng trung tâm mà thiết lập các chỉ tiêu đánh giá KTTN giúp nhà quản trị đánh giá
và điều chỉnh các bộ phận cho thích hợp
* Đối với nhà quản trị cấp trung:
KTTN cung cấp thông tin cho việc thực hiện chức năng kiểm soát tài chính và kiểm soát quản lý Thông qua KTTN, nhà quản trị có thể phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu và lợi nhuận thực hiện của từng bộ phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho người quản lý biết thực hiện kế hoạch của các bộ phận ra sao, nhận diện các vấn đề hạn chế để có sự điều chỉnh các chiến lược mục tiêu sao cho kết quả kinh doanh là tốt nhất Đây có thể xem là nguồn
Trang 6thông tin quan trọng để nhà quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng doanh thu, giảm chi phí một cách hợp lý, và cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận
* Đối với nhà quản trị cấp thấp:
KTTN khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung của tổ chức Mục tiêu chiến lược của DN được gắn với các trung tâm trách nhiệm Khi KTTN có thể kiểm soát được công tác tài chính và công tác quản lý sẽ điều chỉnh hoạt động hướng đến các mục tiêu chung của DN Đồng thời, bản thân các giám đốc trung tâm trách nhiệm được khích lệ hoạt động sao cho phù hợp với các mục tiêu cơ bản của toàn DN
3 PHÂN CẤP QUẢN LÝ-ĐIỀU KIỆN HÌNH THÀNH KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
Khi quy mô và phạm vi hoạt động của doanh nghiệp ngày càng phát triển đã đặt ra yêu cầu cho các nhà quản trị là phải biết kiềm soát và đánh giá được hoạt động của mình Vì tính phức tạp trong các hoạt động nên sẽ rất khó khăn cho các nhà quản trị cấp cao trong kiểm soát các hoạt động trực tiếp Kết quả là quy mô và sự phức tạp của công ty tăng lên đòi hỏi những hoạt động của họ phải được phân quyền Khi những bộ phận, đơn vị mới được thành lập cùng với sự phân quyền đó, yêu cầu kế toán phải cung cấp các phương pháp đo lường hiệu quả ở mỗi cấp tương ứng, họ nên thiết kế chi phí sản xuất và hệ thống kiểm soát cho phù hợp với nhu cầu quản trị Do đó, kế toán trách nhiệm là phương pháp hữu hiệu cho các công ty khi quy mô và phạm vi hoạt động tăng lên
Các nhà nghiên cứu cho rằng kế toán trách nhiệm gắn liền về sự phân cấp quản lý Mọi hoạt động của nhà quản lý đều nằm trong sự kiểm soát của nhà quản trị từ cấp thấp chi tới cấp cao Phân cấp quản lý vừa là tiền đề vừa là động lực thúc đẩy hoạt động kế toán trách nhiệm Một doanh nghiệp cần có phân cấp quản lý thì mới có được kế toán trách nhiệm và sự phân cấp quản lý càng chặt chẽ, càng phù hợp thì hiệu quả của kế toán trách nhiệm càng cao
Một số ảnh hưởng về thái độ của nhà quản lý
Hệ thống kế toán trách nhiệm có ảnh hưởng rất lớn đến hành vi và thái độ của nhà quản lý Ảnh hưởng có thể là tích cực hoặc tiêu cực tùy thuộc vào cách sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm
Hệ thống kế toán trách nhiệm có hai mặt đó là thông tin và trách nhiệm
- Khi hệ thống kế toán trách nhiệm nhấn mạnh đến khía cạnh thông tin thì sẽ ảnh hưởng tích cực đến hành vi của nhà quản lý Việc nhấn mạnh đến việc cung cấp thông tin cho các nhà quản lý để giúp họ nắm bắt được tình hình hoạt động của sản xuất, cũng như hiểu được nguyên nhân của việc của việc hoạt động kém hiệu quả do đó sẽ nâng cao hiệu quả hoạt động trong tương lai
Trang 7- Ngược lại, khi hệ thống nghiêng về khía cạnh trách nhiệm, nếu các nhà quản lý cảm thấy rằng họ bị phê bình và khiển trách vì hiệu quả công việc của họ không tốt, họ sẽ có xu hướng đối phó theo cách không tích cực và có khi hoài nghi về hệ thống
Như vậy, đi kèm với sự phân cấp quản lý, việc vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm cần tập trung vào vai trò thông tin của hệ thống Điều này sẽ ảnh hưởng tích cực tới thái độ và hành vi của nhà quản lý, khuyến khích họ cố gắng cải thiện hiệu quả hoạt động
Lợi ích:
+ Sự phân cấp quản lý giúp Ban lãnh đạo cấp cao hơn không phải giải quyết các vấn
đề xảy ra hàng ngày, họ tập trung vào việc lập các kế hoạch dài hạn và điều phối các hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đảm bảo việc thực hiện mục tiêu chung
+ Việc cho phép các nhà quản trị các cấp ra quyết định là một cách rèn luyện tốt nhất
để các nhà quản trị không ngừng nâng cao năng lực cũng như trách nhiệm của mình trong đơn vị
+ Việc ủy quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm về ra quyết định thường tạo ra sự hài lòng trong công việc cũng như khuyến khích sự nỗ lực của các nhà quản trị bộ phận
+ Việc ra quyết định thuận lợi nhất là ở ngay tại nơi phát sinh vấn đề cần
+ Phân cấp quản lý còn là cơ sở để đánh giá thành quả của từng nhà quản trị, và qua việc phân cấp quản lý các nhà quản trị các cấp có cơ hội chứng minh năng lực của mình
Khó khăn:
+ Sự phân cấp quản lý dẫn tới sự độc lập tương đối giữa các bộ phận, do đó các nhà quản trị bộ phận thường không biết được quyết định của mình sẽ ảnh hưởng như thế nào tới các bộ phận khác trong tổ chức
+ Các bộ phậnđộc lập tương đối thường quan tâm đến mục tiêu của bộ phận mình hơn
là mục tiêu chung của toàn đơn vị vì họ được đánh giá thông qua thành quả mà bộ phận họ đạt được Đây là thách thức lớn nhất – đạt được sự hướng đến mục tiêu chung
Có thể gây tổn hại đến mục tiêu chung của công ty
4 NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
4.1 Xác định các trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp
4.1.1 Khái niệm và bản chất trung tâm trách nhiệm
Khái niệm trung tâm trách nhiệm
Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận hay đơn vị trong tổ chức, đặt dưới sự lãnh đạo của một nhà quản trị hoặc một cấp quản lý, chịu trách nhiệm trực tiếp với kết quả của chức năng hay bộ phận đó
Bản chất của trung tâm trách nhiệm
Mỗi trung tâm trách nhiệm có bản chất như một hệ thống, mỗi hệ thống được xác định
để xử lý một công việc cụ thể
Bản chất của trung tâm trách nhiệm được mô tả như sau:
Trang 8Trung tâm trách nhiệm
Các nguồn lực sử dụng Hàng hoá, dịch vụ
được đo lường bởi chi Vốn
phí
Để đo lường mức độ hoàn thành của một trung tâm trách nhiệm thường dựa trên hai tiêu chí: hiệu quả và hiệu năng
4.2 Phân loại các trung tâm trách nhiệm
Căn cứ vào sự khách biệt trong việc lượng hoá giữa đầu vào và đầu ra của các trung tâm trách nhiệm cũng như mức độ trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm, có thể chia thành bốn loại trung tâm trách nhiệm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư
Sơ đồ 1: Sơ đồ quan hệ giữa cơ cấu tổ chức quản lý và hệ thống kế toán trách nhiệm
Trung tâm chi phí: là trung tâm mà đầu vào được lượng hoá bằng tiền còn đầu ra thì không
lượng hoá được bằng tiền.Trung tâm chi phí là một loại trung tâm trách nhiệm thể hiện phạm
vi cơ bản của hệ thống xác định chi phí, là điểm xuất phát của các hoạt động như: (1) Lập dự toán chi phí; (2) Phân loại chi phí thực tế phát sinh; (3) So sánh chi phí thực tế với định mức chi phí tiêu chuẩn Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản lý mang tính chất tác nghiệp, trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ, hoặc gián tiếp phục vụ kinh doanh (như phân xưởng sản xuất, các phòng ban chức năng) Theo đó, người quản lý chỉ chịu trách nhiệm hoặc chỉ có quyền kiểm soát đối với chi phí phát sinh ở bộ phận mình, không có quyền hạn đối với việc tiêu thụ
Công việc
Trang 9và đầu tư vốn Trung tâm chi phí được chia thành hai loại là trung tâm chi phí linh hoạt và trung tâm chi phí định mức
Trung tâm doanh thu: là trung tâm trách nhiệm mà đầu ra có thể lượng hoá bằng tiền còn đầu
vào thì không lượng hoá được bằng tiền Trung tâm doanh thu là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận và vốn đầu tư Trung tâm doanh thu có quyền quyết định công việc bán hàng trong khung giá cả cho phép để tạo ra doanh thu cho DN Trung tâm này thường được gắn với bậc quản lý cấp trung hoặc cấp cơ sở, đó là các bộ phận kinh doanh trong đơn vị như các chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ, nhóm sản phẩm… Trung tâm này phải có chính sách bán hàng, không chỉ dựa trên tình hình thị trường mà còn dựa trên giá thành, chi phí và các mục tiêu lâu dài của công ty
Trung tâm lợi nhuận: là loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với
kết quả sản xuất và tiêu thụ của trung tâm Trong trường hợp này nhà quản lý có thể ra quyết định loại sản phẩm nào cần sản xuất, sản xuất như thế nào, mức độ chất lượng, giá cả, hệ thống phân phối và bán hàng Nhà quản lý phải quyết định các nguồn lực sản xuất được phân
bổ như thế nào giữa các sản phẩm, điều đó cũng có nghĩa là họ phải đạt được sự cân bằng trong việc phối hợp giữa các yếu tố giá cả, sản lượng, chất lượng và chi phí.Loại trung tâm trách nhiệm này thường được gắn ở bậc quản lý cấp trung, đó là giám đốc điều hành trong công ty, các đơn vị kinh doanh trong tổng công ty như các công ty phụ thuộc, các chi nhánh, Nếu nhà quản lý không có quyền quyết định mức độ đầu tư tại trung tâm của họ thì tiêu chí lợi nhuận được xem là tiêu chí thích hợp nhất để đánh giá kết quả thực hiện của trung tâm này
Trung tâm đầu tư: là trung tâm trách nhiệm không chỉ lượng hoá bằng tiền đầu vào, đầu ra
mà cả lượng vốn sử dụng ở trung tâm Đây là loại trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao như Hội đồng quản trị công ty, các công ty con độc lập, Đó là sự tổng quát hóa của các trung tâm lợi nhuận trong đó khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận đó Một trung tâm trách nhiệm được xem là một trung tâm đầu tư khi nhà quản trị của trung tâm đó không những quản lý chi phí và doanh thu mà còn quyết định lượng vốn sử dụng để tiến hành quá trình đó.Bằng cách tạo mối liên hệ giữa lợi nhuận và tài sản sử dụng để tạo ra lợi nhuận đó, chúng ta có thể đánh giá lợi nhuận tạo ra có tương xứng với đồng vốn đã bỏ ra hay không Thông qua đó cũng hướng sự chú ý của nhà quản lý đến mức độ sử dụng hiệu quả vốn lưu động đặc biệt là các khoản phải thu và hàng tồn kho được
sử dụng tại trung tâm
Trang 104.3 Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm
4.3.1 Đánh giá thành quả của trung tâm chi phí
Cần phân biệt được trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí tự do Chi phí định mức thay đổi theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp, như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp,… Chi phí tự do là những chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất chính của doanh nghiệp, như chi phí ở phòng kế toán, …
Khi đánh giá trách nhiệm quản trị cũng như đo lường kết quả hoạt động của loại trung tâm này, ta cần đánh giá hai nội dung cơ bản sau:
• Trung tâm có hoàn thành nhiệm vụ được giao về sản lượng sản xuất kinh doanh hay không?
• Chi phí thực tế phát sinh có vượt quá định mức hay dự toán không?
Chỉ tiêu đo lường này được sử dụng để đánh giá:
Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự toán
Việc đánh giá này được thực hiện thông qua phân tích nhân tố sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
Ta sẽ phân tích biến động để xác định nhân tố nào ảnh hưởng đến chi phí nào theo hai công thức sau:
Biến động về lượng = Giá dự toán x (Lượng thực tế - Lượng dự toán)
Biến động về giá= Lượng thực tế x (Giá thực tế -Giá dự toán)
Đánh giá việc sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT):
Biến động về lượng là sự chênh lệch giữa lượng NVLTT thực tế với lượng NVLTT theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi như thế nào và ảnh hưởng đến tồng chi phí NVLTT ra sao Biến động về lượng được xác định:
Biến động về lượng= (NVLTT sử dụng – NVLTT dự toán sử dụng) x Đơn giá NVLTT dự toán
Nếu biến động về lượng là kết quả dương thể hiện lượng vật liệu sử dụng thực tế nhiều hơn so với dự toán, còn ngược lại thể hiện lượng vật liệu được sử dụng tiết kiệm hơn
so với dự toán Nhân tố lượng sử dụng thường do nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu trong trung tâm chi phí (phân xưởng, tổ, đội, …)
Biến động giá là chênh lệch giữa giá NVLTT thực tế với giá NVLTT theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định
Biến động về giá= (Đơn giá NVLTT thực tế - Đơn giá NVLTT dự toán) x Lượng NVLTT thực tế
Nếu kết quả âm thì chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn dự toán Tình hình này được đánh giá là tốt nếu chất lượng được đảm bảo Ngược lại nếu kết quả dương thì làm tăng tổng