Thuyết trình môn kế toán quản trị giá chuyển nhượng thực trạng chuyển giá tại việt nam

GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng MỤC LỤC MỤC LỤC I Khái quát giá chuyển nhượng .2 Khái niệm: 2 Nguyên tắc hoạt động chuyển giá Các yếu tố thúc đẩy sử dụng hành vi chuyển giá Phạm vi chuyển giá .4 Mục tiêu chuyển nhượng giá: Khi nên chuyển nhượng nội .5 II Định giá sản phẩm chuyển nhượng Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội Ai định giá chuyển nội Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển nhượng: III Thực trạng chuyển giá việt nam 12 Thực trạng chung Việt Nam 12 Các hành vi gian lận qua giá chuyển nhượng .13 Các hành vi gian lận qua giá chuyển nhượng bao gồm: 13 Hành vi chuyển giá Keangnam Vina .14 Khi phanh phui hàng loạt nghi án chuyển giá chiến chống chuyển giá DN FDI liên quan đến thương hiệu tiếng như: Adidas, Metro, CocaCola … đem cho NSNN hàng nghìn tỷ đồng khơng thể khơng kể đến trường hợp Keangnam Vina 14 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Giải pháp tăng cường kiểm soát chuyển giá 16 I Khái quát giá chuyển nhượng Khái niệm: Chuyển nhượng giá việc xác định mức giá để đổi lấy sản phẩm hay dịch vụ đơn vị kinh doanh công ty mẹ trao đổi sản phẩm, dịch vụ Giá chuyển nhượng (transfer pricing) việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu.chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Nguyên tắc hoạt động chuyển giá So sánh mặt thuế nước cơng ty con, sau điều chuyển thu nhập từ nơi có mức thuế cao sang nơi có mức thuế thấp nhằm đạt lợi nhuận cao Kết việc chuyển giá tăng chi phí đầu vào, giảm giá thành đầu thấp giá thị trường, từ giảm thu nhập chịu thuế quốc gia có thuế thu nhập doanh nghiệp cao Các yếu tố thúc đẩy sử dụng hành vi chuyển giá 3.1 Tối thiểu hóa thuế thu nhập Khi có chêch lệch thuế suất thuế TNDN, thuế chuyển lợi nhuận nước GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng sách thuế quan hai quốc gia Với mục tiêu tối thiểu hóa thuế TNDN hay loại thuế phải nộp, DN tiến hành tối đa hóa chi phí nước có thuế suất cao tối đa hóa thu nhập nước có thuế suất thấp Mục tiêu thực hành vi chuyển giá với thủ thuật phổ biến định giá cao đầu vào nhập định giá thấp đầu xuất công ty đóng quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Bằng cách MNC dịch chuyển thu nhập từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp mà ví dụ từ quốc sang nước chủ nhà thuế suất thuế TNDN tương ứng 5% 20% quan thuế quốc bị nguồn thu từ thuế mà họ lẽ thu hành vi chuyển giá Nếu thuế suất nước nước ngồi cơng ty mẹ nước tăng thu nhập chịu thuế lên 100.000 USD phải nộp thuế 28.000 USD, phần lại coi thu nhập 72.000 USD Công ty giảm thu nhập chịu thuế 100.000 USD giảm thuế thu nhập 28.000 USD, khoản mà nhà nước ta bị thất thu Trường hợp thuế suất nước ngồi nhỏ Việt Nam ? Chẳng hạn thuế thu nhập doanh nghiệp Đài Loan 20% Việt Nam 28% chi nhánh Đài Loan tăng giá chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoảng nâng giá 100.000 USD lợi nhuận báo cáo Đài Loan tăng 100.000 USD thuế nộp cho nước tăng thêm 20.000 USD Đồng thời lợi nhuận Việt Nam giảm 100.000 USD, tức số thuế phải đóng giảm 28.000 USD Như thông qua chuyển giá công ty tiết kiệm 8.000 USD 3.2 Kiểm sốt ngoại hối rủi ro Sự khơng chuyển đổi đồng tiền, không ổn định tỷ giá, yêu cầu cân đối ngoại tệ, hạn chế việc tiếp cận nguồn ngoại tệ, … làm gia tăng rủi ro hoạt động kinh doanh nước chủ nhà Rủi ro ngoại hối xem yếu tố quan trọng kích thích DN sử dụng chế định giá chuyển giao để chuyển lợi nhuận từ đồng tiền yếu sang đồng tiền mạnh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Các DN đầu tư vào quốc gia họ dự đoán tương lai đồng tiền quốc gia mạnh lên họ rút vốn dự đoán tương lai đồng tiền nước chủ nhà yếu 3.3 Lạm phát Lạm phát nước chủ nhà làm giảm khoản lợi nhuận thu từ đầu tư, DN chuyển dịch lợi nhuận đến quốc gia có tỷ lệ lạm phát thấp 3.4 Các bất ổn trị xã hội Sự bất ổn trị xã hội nước chủ nhà hàm chứa rủi ro hoạt động sản xuất kinh doanh nhà đầu tư Rủi ro cao dẫn đến DN cố gắng thu lợi nhuận đầu tư sớm an tồn thơng qua chế định giá chuyển giao Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises)” khi:  Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian  Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian Mục tiêu chuyển nhượng giá: Giá chuyển giao sử dụng để thực mục tiêu định Nó chống lại mục tiêu mà lựa chọn giá chuyển nhượng luân chuyển đánh giá Như trường hợp với số liệu hoạt động tài thảo luận phần chương này, xác định ba mục tiêu cho giá chuyển nhượng:  Thúc đẩy nhà quản lý đơn vị nỗ lực hoạt động mức độ cao GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng  Thống mục tiêu (tức đạt thống định nhà quản lý mục tiêu quản lý cấp cao), ví dụ, mục tiêu quan trọng chuyển nhượng giá giảm thiểu hậu thuế thu nhập chuyển nhượng nội hàng hóa dịch vụ giới hạn cho phép  Khen thưởng cán quản lý cách công dựa nỗ lực kỹ họ, tính hiệu định mà họ đưa Khi nên chuyển nhượng nội - Giá sàn: mức giá tối thiểu mà phận bán sẵn sàng chấp nhận (không làm phận bán bị lỗ bán nội bộ) - Giá trần: mức giá tối đa phận mua sẵn sàng trả (không làm phận mua bị lỗ mua) => nên chuyển nhượng nội giá sàn < giá chuyển nhượng < giá trần II Định giá sản phẩm chuyển nhượng Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội Một số phương pháp định giá chuyển nội thử kiểm tra cơng ty có quy mơ dãy sản phẩm khác Ngồi kinh nghiệm cịn có số hướng dẫn Tuy nhiên, chưa có thống chung phương pháp định gía tốt nhất, khơng có phương pháp tốt cho hồn cảnh phương pháp tốt cho công ty tùy thuộc vào đặc điểm cơng ty mục đích giá chuyển Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội rơi vào ba loại tổng quát sau:  Giá thị trường cạnh tranh kể giá danh sách giá mua đối thủ cạnh tranh  Chi phí: bao gồm chi phí sản xuất, chi phí máy phân phối, thuế quan nước thuế thu nhập công ty  Hạn chế luật pháp: bao gồm sách trị, việc kiểm tra phủ luât nước chống lại việc thực hành phân biệt giá phá giá GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Ðặc biệt nữa, nghiên cứu tổng công ty đa quốc gia Mỹ điều kiện thị trường cạnh tranh nước hai nhân tố ảnh hưởng quan trọng giá chuyển nội cho xuất Ai định giá chuyển nội Quyền lực định giá chuyển nội trì Ban quản lý công ty đại biểu đơn vị mua đơn vị bán Một thỏa hiệp cho phép đơn vị bán định giá cho phép đơn vị mua mua họ muốn Hoặc Ban quản lý phận bán mua nên thương lượng với giá chuyển nội Khi điều sách Ban quản lý công ty tham gia vào thương lượng có tranh chấp xảy  Đối với doanh nghiệp quản lý tập trung: giá chyển nhượng đơn vị, phận thành viên ban quản lý cấp cao quy định  Đối với doạnh nghiệp quản lý không tập trung ( phân cấp): giá chuyển nhượng quản lý phận, đơn vị thành viên định Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển nhượng: Việc định giá sản phẩm chuyển nhượng xây dựng thành phương pháp sau:  Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực  Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường  Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo thỏa thuận 3.1 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện: Theo phương pháp định giá chuyển nhượng này, giá sản phẩm chuyển nhượng xây dựng sở chi phí thực phận có sản phẩm: Giá sản phẩm chuyển nhượng = chi phí thực sản phẩm Xuất phát từ chuyển nhượng sản phẩm đơn vị đơn vị nên chưa qua q trình lưu thơng , giá sản phẩm chuyển nhượng bao gồm giá phí sản xuất Đối với phận độc lập giá chuyển nhượng cịn bao gồm phí lưu thơng, quản lý GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Khảo sát mơ hình tính giá chuyển nhượng theo chi phí thực cơng ty ABC sau: Cơng ty ABC có phân xưởng sản xuất, phân xưởng sản xuất nguyên vật liệu , phân xưởng sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm A Theo tài liệu,chí phí phân xưởng sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2000 đồng/kg nguyên vật liệu - Chi phí nhân cơng trực tiếp 100 đồng/kg nguyên vật liệu - Chi phí lượng 500 đồng/kg nguyên vật liệu - Khấu hao tài sản cố định sản xuất kì: 1.000.000 cồng - Chi phí cố định khác kì sản xuất 500.000 đồng Năng lực sản xuất trung bình phân xưởng 1từ 800 kg đến 1200kg nguyên vật liệu Giả sử phân xưởng hồn thành 1000kg ngun vật liệu chuyển nhượng cho phân xưởng sử dụng để sản xuất sản phẩm A giá chuyển nhượng ngun vật liệu từ phân xưởng sang phân xưởng tính theo chi phí thực sau: GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Đánh giá: • Ưu điểm: Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thường :đơn giản, dễ hiểu, dễ tính tốn(sớ liệu có sẵn ở kế toán tài chính) sử dụng phổ biến doanh nghiệp • Nhược điểm: -Sử dụng chi phí thực làm giá chuyển nhượng dẫn đến định sai lầm giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực không rõ chuyển nhượng có lợi ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận toàn doanh nghiệp -Sử dụng chi phí thực làm giá chuyển nhượng sản phẩm khơng khuyến khích phận sản xuất kiểm sốt chi phí tốt Bởi lẽ tất chi phí phát sinh dù tiết kiệm hay lãng PHIẾU TÍNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN NHƯỢNG (Theo chi phí thực hiện) Chi phí NVL trực tiếp: 2.000.000 đồng Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.000.000 đồng Biến phí sản xuất chung: 500.000 đồng Định phí sản xuất chung( 1.500.000đ/1000 sp): 1.500.000 đồng Đơn giá chuyển nhượng sản phẩm: 5.000 đồng/sp Tổng giá chuyển nhương 1000 sp: 5.000.000 đồng phí chuyển cho phận sử dụng sản phẩm chuyển nhượng gánh chịu -Sử dụng chi phí thực làm giá chuyển nhượng sản phẩm dẫn đến kết có phận tiêu thụ cuối cùng, phận bán sản phẩm cho khách hàng bên doanh nghiệp tính kết lãi lỗ Vì vậy, nhà quản trị dễ nhầm lẫn thành phận cuối tạo nên, có khâu cuối định hiệu sản xuất kinh doanh GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng -Sử dụng chi phí thực làm giá chuyển nhượng sản phẩm cịn dẫn đến việc tính kết quả, đánh giá trung tâm trách nhiệm, tính tiêu ROI( tỷ lệ hồn vốn), tính lợi tức để lại phận gặp khó khăn đơi khơng thể thực việc chuyển nhượng khơng theo hệ thống kế tốn trách nhiệm -Ngồi sử dụng chi phí thực làm giá chuyển nhượng dễ làm cho giá sản phẩm phận xa rời với giá thị trường dễ dẫn đến tính trạng suất, chi phí phận xa rời tình hình chung thị trường 3.2 Định giá chuyển nhượng sản phẩm theo giá thị trường: Mô hình chung tính giá chuyển nhượng theo giá thị trường Giá chuyển nhượng theo giá thị trường vào giá bán sản phẩm thị trường kết hợp với điều kiện cụ thể tình hình chi phí, thu nhập phận thực Giá chuyển nhượng theo giá thị trường khái quát sau: Đơn giá chuyển nhượng = biến phí tính cho đơn vị sản phẩm + mức phân bổ số dư đảm phí sản phẩm bán ngồi bị thiệt hại Sử dụng giá thị trường để điều hành giá trình chuyển nhượng sản phẩm tất phận phân xưởng cho khả thu lợi nhuận vốn đầu tư Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường giúp cho nhà quản trị đinh tốt chuyển nhượng mức giá thống chuyển giao từ phận thực sang phận nhận sản phẩm đảm bảo mức lợi nhuận phận hay toàn doanh nghiệp Sử dụng giá thị trường để chuyển nhượng tạo điều kiện cạnh tranh với thị trường tất phận, giúp cho phận nhận thức mức phí thích hợp so với nhu cẩu tiêu thụ sản phẩm Đồng thời, để đánh giá nhà quản trị phận để củng cố hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Tuy nhiên, để vận hành định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường, nhà quản trị cần phải tuân thủ số điều kiện chung mang tính chất nguyên tắc: -Bộ phận mua phải mua sản phẩm phận bán phận bán đáp ứng tất điều kiện chất lượng giá muốn bán nội -Bộ phận mua có quyền từ chối phận bán không đáp ứng điều kiện chất lượng, giá GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng - Cần thiết lập ủy ban, phận trung gian giải bất đồng mang tính cục phận mua với phận bán mục tiêu chung doanh nghiệp Nên lưu ý cách định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường trường hợp:  Thông thường sản phẩm chuyển nhượng tồn với hệ thống giá thị trường việc định giá sản phẩm chuyển nhượng thường thực theo giá thị trường trung gian  Ngoài trường hợp trên, số trường hợp lí mà phận có sản phẩm chuyển nhượng hoạt động hết không hết công suất Giả sử phân xưởng khơng sản xuất hết cơng suất đề việc định giá chuyển nhượng theo giá thị trường có số điều chỉnh thích hợp để phù hợp với ngun lí chung mơ hình định giá chuyển nhượng theo giá thị trường Trường hợp phận thực hoạt động hết công suất sản xuất Trong trường hợp này, chuyển nhượng sản phẩm nội phận có sản phẩm chuyển nhượng phải hi sinh nguồnthu nhập tương ứng với chi phí hội số dư đảm phí hủy bỏ việc bán tất sản phẩm ngồi Vì vậy, giá sản phẩm chuyển nhượng trường hợp phí khả biền số dư đảm phí bị thiệt hại hủy bỏ hợp đồng bán ngồi hàng kì Như vậy, giá chuyển nhượng xây dựng sau: Đơn giá chuyển nhượng = Biến phí đơn vị SP+ Mức phân bổ số dư đảm phí sp bán ngồi bị thiệt hại Đánh giá: • Ưu điểm: Định giá chuyển nhượng sản phẩm theo giá thị trường áp dụng phổ biến đạt ưu điểm kiểm sốt chi phí phận, đảm bảo mục tiêu lợi nhuận phận, tồn doanh nghiep kích thích góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm, gắn hiệu suất sản xuất doanh nghiệp với thị trường, với kinh tế xã hội • Nhược điểm: Tuy nhiên, định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường thường sử dụng lý sau: + Bộ phận mua khơng tìm thấy sản phẩm tương tự phận bán thị trường 10 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng + Bộ phận bán bán thị trường sản phẩm dịch vụ sản xuất theo yêu cầu phận mua Bởi vì các bán thành phẩm thường không có giá thị trường 3.3 Định giá sản phẩm chuyển nhượng thông qua thương lượng Khi chuyển nhượng sản phẩm thông qua thương lượng, giá chuyển nhượng sản phẩm xác định thông qua mô hình sau: Đơn giá chuyển nhượng = biến phí đơn vị SP + Mức phân bổ sổ dư đảm phí sản phẩm bán bị thiệt hại Tuy nhiên mức phân bổ số dư đảm phí sản phẩm bán bị thiệt hại phải tiến hành theo thỏa thuận bên bán bên mua Đánh giá: • Ưu điểm: Là phương pháp khả thi có xung đột lợi ích bên bán bên mua ngồi cịn qn với nguyên lý phân cấp quản lý tổ chức • Nhược điểm: Cần có nguyên tắc, thủ tục thương lượng, giảm tự chủ phận Bên cạnh đó, quan thuế khơng chấp thuận tính giá chuyển nhượng theo phương pháp  Ngoài ra, phương pháp định giá chuyển nhượng theo giá cạnh tranh bên (arm’s length standard): : mức giá bán mà bên không liên quan, hoạt động cách độc lập đưa Có cách sử dụng rộng rãi: Phương thức giá so sánh Phương thức giá bán lại Phương thức cộng chi phí Phương pháp giá so sánh phương pháp phổ biến phương pháp quan thuế ưa thích Phương pháp xác định giá chuyển nhượng giá bán sản phẩm tương tự bên không liên quan điều kiện giao dịch Phương pháp giá bán lại: sử dụng có giá trị tăng thêm khơng có hoạt động sản xuất đáng kể Phương pháp dựa tỷ lệ lợi nhuận gộp hợp lý (sử dụng tỷ lệ lợi nhuận gộp bên không liên quan bán sản phẩm tương tự) Theo đó: 11 GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Giá chuyển nhượng = giá bán sản phẩm giao dịch độc lập – lợi nhuận gộp – chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) Phương pháp cộng thêm vào chi phí: xác định giá chuyển nhượng dựa chi phí bên bán, cộng thêm tỷ lệ % lợi nhuận gộp xác định việc so sánh doanh thu bên bán doanh thu bên không liên quan so sánh doanh thu bên không liên quan với III Thực trạng chuyển giá việt nam Thực trạng chung Việt Nam Việt Nam chủ động mở cửa kinh tế, tham gia hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới, đóng góp tích cực vào việc thu hút nguồn vốn FDI, từ đẩy nhanh q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa, tạo công ăn việc làm, phát triển nguồn nhân lực Tuy nhiên, với yếu tố tích cực tồn tượng tiêu cực, phổ biến việc DN FDI thực hành vi gian lận thuế Theo nhiều chuyên gia kinh tế, hành vi gian lận thuế DN FDI thực nhiều hình thức khác nhau, mức độ tinh vi phức tạp phải kể đến hành vi gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng Các DN FDI sử dụng hình thức gian lận thuế thường có kết kinh doanh thua lỗ nhiều năm liên tiếp, chí hàng chục năm DN lại liên tục mở rộng quy mơ đầu tư sản xuất Qua khảo sát, DN có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) báo cáo kết kinh doanh thua lỗ thời gian qua hoạt động nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác như: Gia công hàng may mặc; sản xuất, gia công giầy, dép; sản xuất kinh doanh chè xuất khẩu; công nghiệp chế biến… Theo tổng hợp, đánh giá kết kinh doanh năm 2010 2011 từ 62 tỉnh, thành phố với 5.531 DN FDI hoạt động (chiếm khoảng gần 60% số DN FDI nước hoạt động) không bao gồm lĩnh vực dầu khí, ngân hàng tổ chức tín dụng sau: Nhiều DN kê khai thua lỗ lớn thua lỗ kéo dài, cụ thể: Năm 2011 có tới 2.518 DN báo cáo lỗ (chiếm 45,5% số DN báo cáo năm 2011), tăng 9% so với năm 2010 12 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Trong 5.531 DN FDI hoạt động nêu trên, có 3.175 DN có số lỗ luỹ thời điểm đánh giá (chiếm 57,4 %) Đặc biệt, có 529 DN báo cáo lỗ tăng trưởng doanh thu Các hành vi gian lận qua giá chuyển nhượng Các hành vi gian lận qua giá chuyển nhượng bao gồm: - Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, nguyên liệu đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị tài sản góp vốn đem đến số lợi ích kinh tế cho nhà đầu tư nước chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại qua việc trích khấu hao tài sản cố định, phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp, gây thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thiệt hại cho bên liên doanh Việt Nam Bên cạnh đó, việc nâng tỷ trọng vốn góp cao thực tế cịn giúp nhà đầu tư nước ngồi nắm quyền kiểm soát, điều hành liên doanh thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh phải bán lại phần vốn góp cho nhà đầu tư nước ngồi - Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình Hình thức thường diễn trường hợp cơng ty nước ngồi chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Việc định giá loại tài sản vơ hình mang tính đặc thù thường khó, DN liên kết nước ngồi thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế TNDN - Chuyển giá qua cung cấp dịch vụ nội tập đoàn - Chuyển giá tăng chi phí quảng cáo marketing: Hành vi thực DN lợi dụng sách ưu đãi Việt Nam cho giảm trừ phần chi phí cho hoạt động quảng cáo, khuyến nên tìm cách để kê khai phần chi phí làm thương hiệu 13 GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng tập đồn mẹ Trong có chi phí quảng cáo lẽ cơng ty mẹ phải chịu họ biến hóa cho cơng ty VN gánh bớt - Chuyển giá qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh Theo đó, lợi nhuận từ DN FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có mức thuế suất thấp mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam Hành vi thường xảy DN sử dụng vốn lớn, khai thác mỏ; sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải… Hành vi chuyển giá Keangnam Vina Khi phanh phui hàng loạt nghi án chuyển giá chiến chống chuyển giá DN FDI liên quan đến thương hiệu tiếng như: Adidas, Metro, Coca-Cola … đem cho NSNN hàng nghìn tỷ đồng khơng thể không kể đến trường hợp Keangnam Vina Đại gia bất động sản Hàn Quốc, chủ đầu tư tòa nhà cao VN – Keangnam Vina buộc phải thừa nhận vi phạm chuyển giá với giá trị phải điều chỉnh tới 1.220 tỉ đồng Với tổng giá trị bị điều chỉnh lớn vậy, toàn số lỗ mà Cty TNHH thành viên Keangnam - Vina, 100% vốn Hàn Quốc khai báo phát sinh 2007 - 2011 hiển nhiên giảm hết Dàn xếp giá nội bộ, nâng khống đầu vào Chủ sở hữu tòa nhà Keangnam Hanoi Landmark năm qua ln than lỗ Tính tới năm 2011, tòa nhà bắt đầu vận hành, với doanh thu đạt 5.200 tỉ đồng, Cty báo lỗ 140 tỉ đồng Tháng 10/2007, sau tháng cấp phép, Keangnam Vina ký hợp đồng chìa khóa trao tay với cơng ty Keangnam Enterprise - thành viên công ty mẹ để làm tổng thầu EPC Tổng giá trị hợp đồng lên tới 871 triệu USD Keangnam Enterprise không đảm nhiệm việc khảo sát, thiết kế dự án, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng mà cịn cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Năm 2008, riêng khoản phí tư vấn tài chủ đầu tư Keangnam Vina chi trả cho người anh em ruột lên tới 30 triệu USD, tương đương 485 tỷ đồng Phí dịch vụ 14 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD, chi phí tư vấn quảng cáo, tư vấn cấp quyền sử dụng đất, cấp giấy phép đầu tư lên tới vài triệu USD Trên sổ sách, chủ đầu tư Keangnam Vina thua lỗ liên tục, không nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thầu EPC Keangnam Enterpise Hàn Quốc hưởng lãi Trong đó, Keangnam Enterpise phải nộp thuế nhà thầu cho Việt Nam, thấp nhiều so với việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25 -28% Bằng dàn xếp giá vốn xây dựng, khoản lợi nhuận kếch sù Keangnam Vina chuyển Hàn Quốc Sau tra, quan thuế xác minh loại trừ tất khoản chi phí đầu vào bất hợp lý, tổng giá trị hợp đồng EPC từ mức 871 triệu USD thực chất giảm 699 triệu USD Đặc biệt, số lãi lỗ Keangnam Vina làm sáng tỏ Trong lĩnh vực kinh doanh lĩnh vực bán hộ cao cấp lãi lớn Đồn tra xác định, chi phí giá vốn xây dựng cho khu hộ chiếm 33% tổng gói giá trị hợp đồng EPC Doanh thu bán hộ khoảng 3.500 tỷ đồng Keangnam Vina bị buộc phải nộp truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho mảng kinh doanh bán hộ với tổng thuế 95,2 tỷ đồng Tuy nhiên, mảng kinh doanh thứ hai dịch vụ khách sạn, cho thuê văn phòng đại gia lỗ số lỗ thực tế thấp nhiều Tổng hợp lại, kết kinh doanh hợp Keangnam Vina tính đến năm 2011 lỗ Đặc biệt, kế hoạch tra giá chuyển nhượng Keangnam Vina duyệt, đại gia xứ Hàn có bước để đối phó Mức lãi suất khoản vay 400 triệu USD mà Keangnam-Vina vay từ ngân hàng Kookmin Bank (Hàn Quốc), người anh em tập đoàn ban đầu kê khai tới 12%/năm, gấp đôi mức lãi suất vay USD ngân hàng Việt Nam thời điểm đó, khiến tổng mức chi trả cho lãi vay lên tới 2.030 tỷ đồng Rõ ràng Keangnam Vina tiến hành giao dịch liên kết Tuy nhiên, VN chưa có quy định khống chế mức trần lãi suất tiền vay ngoại tệ (nhất với trường hợp DN hoạt động lãnh thổ VN vay đối tác nước ngồi hình thức: cung ứng tín dụng, phát hành trái phiếu quốc tế) Quy định hành cho phép ngân hàng tự định 15 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng lãi suất khách hàng theo hình thức thỏa thuận, qua thật khó để đưa kết luận mà khơng kèm tranh cãi khơng có pháp lý vững Ngay trước thời điểm đoàn tra thuế đến làm việc, khoản vay chủ đầu tư tự hạ khai hạ thấp lãi suất xuống 5-7% Vì động thái 'sửa sai" nên Keangnam Vina khơng bị phạt chuyển giá hành vi Hành vi chuyển giá, trốn thuế Keangnam – Vina rõ ràng mà cách không lâu, Keangnam – Vina có động thái địi Bộ Tài tốn khoản nợ thuế GTGT tỉ đồng Cty tiến hành đầu tư vào dự án tổ hợp khách sạn, văn phòng, trung tâm thương mại Keangnam Hanoi Landmark Tower Hà Nội Cái lý mà Keangnam – Vina đưa trình triển khai dự án, Cty buộc phải nhập nhiều vật tư, máy móc mà nước chưa có Tuy nhiên, sau đó, quan Hải quan bác đề nghị Keangnam – Vina xác định số mặt hàng mà Cty cho “buộc phải nhập khẩu” nước sản xuất Giải pháp tăng cường kiểm soát chuyển giá Việc DN FDI gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng gây tác động tiêu cực lên kinh tế, làm giảm số thu thuế, gây thất thu nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước (NSNN) làm giảm phúc lợi xã hội, đồng thời cịn tạo môi trường cạnh tranh thiếu công DN FDI DN nước, ảnh hưởng đến lợi ích thương mại Chuyển giá làm suy giảm hiệu lực quản lý nhà nước việc thực chủ trương kêu gọi đầu tư để phát triển kinh tế, hậu hành vi gian lận lớn nghiêm trọng Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC Thông tư 13/2001/TT-BTC Đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh Cho đến 16 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tính đến nay, Thơng tư 117/2005/TT-BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá hiệu quả: Thứ nhất, Việt Nam cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật thuế, quy định cụ thể định giá chuyển nhượng Việt Nam phải đưa nội dung quản lý giá chuyển nhượng vào văn pháp lý cao hệ thống quản lý thuế, đồng thời cần bổ sung quy định quản lý giá chuyển nhượng, mở rộng phạm vi điều chỉnh giá chuyển nhượng với giao dịch vay cho vay, quy định lại nguyên tắc áp dụng giá chuyển nhượng Ngoài ra, quan thuế cần tiếp tục đề xuất chế tài xử phạt đủ mạnh, bảo đảm tính răn đe trường hợp cố tình vi phạm pháp luật nhằm bảo vệ lợi ích quốc gia tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng cho DN Ngoài ra, việc tăng cường hoạt động tuyên truyền phải trọng Kiến nghị cấp có thẩm quyền hồn thiện hành lang pháp lý quản lý thuế đối hoạt động chuyển giá như: Quy định thời hạn tra đối hoạt động chuyển giá dài so với thời hạn tra thơng thường để phù hợp theo tính chất phức tạp hoạt động Ngoài quan thuế đề nghị DN nộp tờ khai hàng năm giao dịch liên kết để quan thuế theo dõi Theo thơng lệ quốc tế, để hồn thành vụ tra, điều tra giá chuyển nhượng kéo dài từ 18 đến 24 tháng Hiện nay, Việt Nam, thời hạn tra giá chuyển nhượng quy định chung Luật Thanh tra (thanh tra chuyên ngành) từ 30 đến 45 ngày/vụ việc Bổ sung quyền điều tra cho quan Thuế để đảm bảo thu thập thơng tin xử lý DN cố tình chuyển giá Hiện nay, đa số quốc gia giới thực có hiệu cao cơng tác kiểm soát hoạt động chuyển giá trao quyền điều tra 17 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Bổ sung quy định vốn mỏng có số DN có hành vi chuyển giá dẫn đến kê khai số lỗ lớn lỗ liên tục dẫn đến thiếu vốn để hoạt động Do vậy, DN thực vay vốn công ty mẹ bên liên kết để hoạt động Các DN thông qua việc vay vốn, tiếp tục hạch tốn khoản lãi vay vào chi phí Đa số quốc gia phát triển có quy định vốn mỏng để ngăn chặn tình trạng chuyển giá Thứ hai, Tổng cục Thuế cần phối hợp với tổ chức quốc tế, dự án hỗ trợ quan thuế VN dự án cải cách thủ tục hành thuế Nhờ chun gia nước ngồi giảng kinh nghiệm tra nước có kinh nghiệm chống chuyển giá tốt Nhật Bản Họ giúp đào tạo cán thuế nâng cao lực, nghiệp vụ chuyên ngành Bên cạnh tăng cường việc học tập kinh nghiệm OECD kinh nghiệm chống chuyển giá vùng lãnh thổ Châu Á Sớm kiện toàn phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá; lựa chọn đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành thuế để chuyên theo dõi, kiểm sốt chuyển giá, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ làm việc phận Thực chế độ đãi ngộ đặc biệt để khuyến khích đội ngũ gắn bó, dốc hết tâm sức vào cơng việc khó khăn Thứ ba , đẩy mạnh hoàn thiện hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin DN FDI quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá quan chức Trong thời gian tới, ngành Thuế, quan cấp phép đầu tư, hải quan, công an, ngân hàng cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thông tin để có hệ thống thơng tin đảm bảo cho q trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra, xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng Hệ thống sở liệu phục vụ cho công tác quản lý giá chuyển nhượng cập nhật thường xuyên liên tục 18 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Giá chuyển nhượng Thứ tư,tăng cường kiểm sốt hoạt động chuyển giá thơng qua việc đẩy mạnh hiệu hoạt động phận chức quản lý như: Tuyên truyền, hỗ trợ; kê khai thơng tin giao dịch liên kết; phân tích rủi ro tra xử lý vi phạm 19 ... 3.2 Định giá chuyển nhượng sản phẩm theo giá thị trường: Mô hình chung tính giá chuyển nhượng theo giá thị trường Giá chuyển nhượng theo giá thị trường vào giá bán sản phẩm thị trường kết hợp... phẩm chuyển nhượng theo thỏa thuận 3.1 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện: Theo phương pháp định giá chuyển nhượng này, giá sản phẩm chuyển nhượng xây dựng sở chi phí thực. .. hành giá trình chuyển nhượng sản phẩm tất phận phân xưởng cho khả thu lợi nhuận vốn đầu tư Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường giúp cho nhà quản trị đinh tốt chuyển nhượng mức giá