Thuyết trình môn kế toán quản trị giá chuyển nhượng thực trạng chuyển giá tại việt nam

Giá chuyển nhượng transfer pricing là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá

MỤC LỤC

MỤC LỤC 1

I Khái quát về giá chuyển nhượng 3

1 Khái niệm: 3

2 Nguyên tắc cơ bản của hoạt động chuyển giá 3

3 Các yếu tố thúc đẩy sử dụng hành vi chuyển giá 3

4 Phạm vi chuyển giá 5

5 Mục tiêu của chuyển nhượng giá: 5

6 Khi nào nên chuyển nhượng nội bộ 6

II Định giá sản phẩm chuyển nhượng 6

1 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội bộ 6

2 Ai sẽ định giá chuyển nội bộ 6

3 Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển nhượng: 7

III Thực trạng chuyển giá tại việt nam 13

1 Thực trạng chung tại Việt Nam 13

2 Các hành vi gian lận qua giá chuyển nhượng 14

3 Hành vi chuyển giá tại Keangnam Vina 15

4 Giải pháp tăng cường kiểm soát chuyển giá 17

I Khái quát về giá chuyển nhượng

1 Khái niệm:

Chuyển nhượng giá là việc xác định một mức giá để đổi lấy một sản phẩm hay dịch vụ khi các đơn vị kinh doanh trong một công ty mẹ trao đổi sản phẩm, dịch vụ đó

Giá chuyển nhượng (transfer pricing) là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) trên toàn cầu.chuyển giá là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết Hành vi

ấy có đối tượng tác động chính là giá cả

2 Nguyên tắc cơ bản của hoạt động chuyển giá

So sánh mặt bằng thuế ở các nước của công ty con, sau đó điều chuyển thu nhập từ nơi có mức thuế cao sang nơi có mức thuế thấp nhằm đạt được lợi nhuận cao nhất Kết quả của việc chuyển giá là tăng chi phí đầu vào, giảm giá thành đầu ra thấp hơn cả giá thị trường, từ đó giảm thu nhập chịu thuế tại các quốc gia có thuế thu nhập doanh nghiệp cao

3 Các yếu tố thúc đẩy sử dụng hành vi chuyển giá

3.1 Tối thiểu hóa thuế thu nhập

Khi có sự chêch lệch về thuế suất thuế TNDN, thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và chính sách thuế quan giữa hai quốc gia Với mục tiêu tối thiểu hóa thuế TNDN hay các loại thuế phải nộp, các DN sẽ tiến hành tối đa hóa chi phí ở nước có thuế suất cao và tối đa hóa thu nhập tại nước có thuế suất thấp Mục tiêu này sẽ được thực hiện bằng hành vi chuyển giá với thủ thuật phổ biến là định giá cao ở các đầu vào nhập khẩu và định giá thấp ở đầu ra xuất khẩu đối với những công ty con đóng ở các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Bằng cách này các MNC đã dịch chuyển thu nhập từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang

quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp mà trong ví dụ của chúng ta là từ chính quốc sang nước chủ nhà khi thuế suất thuế TNDN tương ứng là 5% và 20% và cơ quan thuế của chính quốc bị mất đi nguồn thu từ thuế mà họ lẽ ra đã thu được nếu không có hành vi chuyển giá Nếu thuế suất ở trong nước và nước ngoài bằng nhau thì công ty mẹ ở nước ngoài tăng thu nhập chịu thuế lên 100.000 USD sẽ phải nộp thuế là 28.000 USD, phần còn lại được coi như thu nhập là 72.000 USD Công ty con giảm thu nhập chịu thuế 100.000 USD sẽ giảm thuế thu nhập 28.000 USD, đây chính là khoản mà nhà nước ta bị thất thu Trường hợp thuế suất nước ngoài nhỏ hơn ở Việt Nam thì sao ? Chẳng hạn thuế thu nhập doanh nghiệp ở Đài Loan

là 20% và Việt Nam là 28% thì chi nhánh ở Đài Loan sẽ có thể tăng giá chuyển giao hàng hóa và dịch vụ cho chi nhánh ở Việt Nam Nếu khoảng nâng giá là 100.000 USD thì lợi nhuận báo cáo ở Đài Loan sẽ tăng 100.000 USD và thuế nộp cho nước này tăng thêm 20.000 USD Đồng thời lợi nhuận ở Việt Nam giảm đi 100.000 USD, tức số thuế phải đóng ở đây giảm đi 28.000 USD Như vậy thông qua chuyển giá công ty này đã tiết kiệm được 8.000 USD

3.2 Kiểm soát ngoại hối và các rủi ro

Sự không chuyển đổi được của đồng tiền, sự không ổn định của tỷ giá, các yêu cầu về cân đối ngoại tệ, các hạn chế trong việc tiếp cận nguồn ngoại tệ, … đã làm gia tăng các rủi ro trong hoạt động kinh doanh tại nước chủ nhà Rủi ro về ngoại hối cũng được xem là một trong những yếu tố quan trọng kích thích các DN sử dụng cơ chế định giá chuyển giao để chuyển lợi nhuận từ đồng tiền yếu sang đồng tiền mạnh

Các DN sẽ đầu tư vào một quốc gia nếu họ dự đoán là trong tương lai đồng tiền của quốc gia đó sẽ mạnh lên và ngay lập tức họ sẽ rút vốn khi dự đoán trong tương lai đồng tiền của nước chủ nhà sẽ yếu đi

3.3 Lạm phát

Lạm phát tại nước chủ nhà làm giảm khoản lợi nhuận thu được từ đầu tư, vì thế các DN chuyển dịch lợi nhuận đến các quốc gia có tỷ lệ lạm phát thấp

3.4 Các bất ổn về chính trị và xã hội

Sự bất ổn về chính trị và xã hội ở nước chủ nhà hàm chứa một rủi ro trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các nhà đầu tư Rủi ro cao có thể dẫn đến các DN cố gắng thu lợi nhuận đầu tư càng sớm càng an toàn thông qua cơ chế định giá chuyển giao

4 Phạm vi chuyển giá

Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị trong quan hệ nội bộ nên hành vi phải được xem xét trong phạm vi giao dịch của các chủ thể liên kết Điều 9 Công ước mẫu của OECD

về định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp được xem là liên kết (associated enterprises)” khi:

 Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc qua trung gian

 Hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hay những thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc thông qua trung gian

5 Mục tiêu của chuyển nhượng giá:

Giá chuyển giao được sử dụng để thực hiện những mục tiêu nhất định Nó chống lại các mục tiêu mà các lựa chọn giá chuyển nhượng luân chuyển có thể đánh giá được Như trường hợp với các số liệu hoạt động tài chính đã được thảo luận trong phần một của chương này, chúng ta có thể xác định ba mục tiêu chính cho giá chuyển nhượng:

 Thúc đẩy nhà quản lý các đơn vị con nỗ lực hoạt động ở mức độ cao

 Thống nhất mục tiêu (tức là đạt được sự thống nhất giữa các quyết định của nhà quản

lý và các mục tiêu của quản lý cấp cao), ví dụ, một trong những mục tiêu quan trọng của chuyển nhượng giá là giảm thiểu hậu quả thuế thu nhập của chuyển nhượng nội

bộ hàng hóa và dịch vụ trong giới hạn cho phép

 Khen thưởng cán bộ quản lý 1 cách công bằng dựa trên nỗ lực và kỹ năng của họ, tính hiệu quả của các quyết định mà họ đưa ra

6 Khi nào nên chuyển nhượng nội bộ

- Giá sàn: là mức giá tối thiểu mà bộ phận bán sẵn sàng chấp nhận (không làm bộ phận bán bị lỗ khi bán nội bộ).

- Giá trần: là mức giá tối đa bộ phận mua sẵn sàng trả (không làm bộ phận mua bị lỗ khi mua)

=> nên chuyển nhượng nội bộ khi giá sàn < giá chuyển nhượng < giá trần

II Định giá sản phẩm chuyển nhượng

1 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội bộ

Một số phương pháp định giá chuyển nội bộ đã được thử và kiểm tra bởi các công ty có các quy mô và dãy sản phẩm khác nhau Ngoài kinh nghiệm này còn có một số hướng dẫn Tuy nhiên, vẫn chưa có một sự thống nhất chung là phương pháp định gía nào là tốt nhất, không có phương pháp nào là tốt nhất cho mọi hoàn cảnh vì phương pháp tốt nhất cho một công ty tùy thuộc vào các đặc điểm của công ty và mục đích của giá cả được chuyển đi Các nhân tố ảnh hưởng đến việc định giá chuyển nội bộ rơi vào ba loại tổng quát sau:

 Giá thị trường cạnh tranh kể cả giá danh sách và giá mua của đối thủ cạnh tranh

 Chi phí: bao gồm chi phí sản xuất, chi phí bộ máy phân phối, thuế quan trong và ngoài nước và thuế thu nhập của công ty

 Hạn chế về luật pháp: bao gồm các chính sách chính trị, việc kiểm tra của chính phủ

và các luât nước ngoài chống lại các việc thực hành như sự phân biệt giá và phá giá

Ðặc biệt hơn nữa, một sự nghiên cứu ở các tổng công ty đa quốc gia của Mỹ đã chỉ ra rằng các điều kiện thị trường và sự cạnh tranh ở nước ngoài là hai nhân tố ảnh hưởng quan trọng nhất đối với giá chuyển nội bộ cho xuất khẩu

2 Ai sẽ định giá chuyển nội bộ

Quyền lực định giá chuyển nội bộ có thể được duy trì bởi Ban quản lý công ty hoặc đại biểu đối với đơn vị mua hoặc đơn vị bán Một sự thỏa hiệp có thể cho phép đơn vị bán định giá nhưng cũng cho phép đơn vị mua mua ngoài nếu họ muốn Hoặc Ban quản lý có thể để cho các bộ phận bán và mua nên thương lượng với nhau về giá chuyển nội bộ Khi điều này

là một chính sách Ban quản lý công ty chỉ tham gia vào các cuộc thương lượng khi có sự tranh chấp xảy ra

 Đối với các doanh nghiệp quản lý tập trung: giá chyển nhượng giữa các đơn vị, bộ phận thành viên do ban quản lý cấp cao quy định

 Đối với các doạnh nghiệp quản lý không tập trung ( phân cấp): giá chuyển nhượng

do quản lý các bộ phận, đơn vị thành viên quyết định

3 Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển nhượng:

Việc định giá sản phẩm chuyển nhượng được xây dựng thành các phương pháp cơ bản như sau:

 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện

 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường

 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo sự thỏa thuận

3.1 Xác định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện:

Theo phương pháp định giá chuyển nhượng này, giá sản phẩm chuyển nhượng được xây dựng trên cơ sở chi phí thực hiện của bộ phận có sản phẩm:

Giá sản phẩm chuyển nhượng = chi phí thực hiện sản phẩm

Xuất phát từ sự chuyển nhượng sản phẩm giữa các đơn vị trong đơn vị nên chưa qua quá trình lưu thông , vì vậy giá sản phẩm chuyển nhượng chỉ bao gồm giá phí sản xuất Đối với những bộ phận độc lập thì giá chuyển nhượng còn bao gồm phí lưu thông, quản lý

Khảo sát mô hình tính giá chuyển nhượng theo chi phí thực hiện của công ty ABC như sau:

Công ty ABC có 2 phân xưởng sản xuất, phân xưởng 1 sản xuất nguyên vật liệu chính , phân xưởng 2 sử dụng nguyên vật liệu chính này để sản xuất sản phẩm A Theo tài liệu,chí phí của phân xưởng 1 như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2000 đồng/kg nguyên vật liệu

- Chi phí nhân công trực tiếp 100 đồng/kg nguyên vật liệu

- Chi phí năng lượng 500 đồng/kg nguyên vật liệu

- Khấu hao tài sản cố định sản xuất trong kì: 1.000.000 cồng

- Chi phí cố định khác trong kì sản xuất 500.000 đồng

Năng lực sản xuất trung bình của phân xưởng 1từ 800 kg đến 1200kg nguyên vật liệu chính Giả sử trong phân xưởng hoàn thành 1000kg nguyên vật liệu chính chuyển nhượng cho phân xưởng 2 sử dụng để sản xuất sản phẩm A thì giá chuyển nhượng nguyên vật liệu chính từ phân xưởng 1 sang phân xưởng 2 được tính theo chi phí thực hiện như sau:

Đánh giá:

PHIẾU TÍNH GIÁ SẢN PHẨM CHUYỂN NHƯỢNG

(Theo chi phí thực hiện)

1 Chi phí NVL trực tiếp: 2.000.000 đồng

2 Chi phí nhân công trực tiếp: 1.000.000 đồng

3 Biến phí sản xuất chung: 500.000 đồng

4 Định phí sản xuất chung( 1.500.000đ/1000 sp): 1.500.000 đồng

Đơn giá chuyển nhượng sản phẩm: 5.000 đồng/sp

Tổng giá chuyển nhương 1000 sp: 5.000.000 đồng

 Ưu điểm: Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thường :đơn giản, dễ hiểu,

dễ tính toán(số liệu có sẵn ở kế toán tài chính) vì vậy nó được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp

 Nhược điểm:

-Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng có thể dẫn đến những quyết định sai lầm vì giá sản phẩm chuyển nhượng theo chi phí thực hiện không chỉ rõ khi nào chuyển nhượng là có lợi nhất và nó ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận của toàn doanh nghiệp như thế nào

-Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm không khuyến khích các bộ phận sản xuất kiểm soát chi phí tốt hơn Bởi lẽ tất cả chi phí phát sinh dù tiết kiệm hay lãng phí đều được chuyển cho bộ phận sử dụng sản phẩm chuyển nhượng gánh chịu

-Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm dẫn đến kết quả chỉ có bộ phận tiêu thụ cuối cùng, bộ phận bán sản phẩm cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp mới tính kết quả lãi lỗ Vì vậy, nhà quản trị dễ nhầm lẫn thành quả chỉ do bộ phận cuối cùng này tạo nên, chỉ có khâu cuối cùng mới quyết định hiệu quả sản xuất kinh doanh

-Sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng sản phẩm còn dẫn đến việc tính kết quả, đánh giá các trung tâm trách nhiệm, tính chỉ tiêu ROI( tỷ lệ hoàn vốn), tính lợi tức để lại các bộ phận gặp khó khăn và đôi khi không thể thực hiện được vì vậy việc chuyển nhượng sẽ không theo được hệ thống kế toán trách nhiệm

-Ngoài ra sử dụng chi phí thực hiện làm giá chuyển nhượng dễ làm cho giá sản phẩm của các bộ phận xa rời với giá thị trường và dễ dẫn đến tính trạng năng suất, chi phí các bộ phận

xa rời tình hình chung của thị trường

3.2 Định giá chuyển nhượng sản phẩm theo giá thị trường:

Mô hình chung tính giá chuyển nhượng theo giá thị trường

Giá chuyển nhượng theo giá thị trường được căn cứ vào giá bán sản phẩm trên thị trường kết hợp với điều kiện cụ thể về tình hình chi phí, thu nhập của bộ phận thực hiện Giá chuyển nhượng theo giá thị trường được khái quát như sau:

Đơn giá chuyển nhượng = biến phí tính cho mỗi đơn vị sản phẩm + mức phân bổ số

dư đảm phí của sản phẩm bán ra ngoài bị thiệt hại

Sử dụng giá thị trường để điều hành giá trong quá trình chuyển nhượng sản phẩm thì tất cả các bộ phận hoặc phân xưởng đều cho khả năng thu được lợi nhuận trên vốn đầu tư Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường cũng giúp cho nhà quản trị quyết đinh tốt nhất khi nào chuyển nhượng đó chính là mức giá thống nhất chuyển giao từ bộ phận thực hiện sang bộ phận nhận sản phẩm nhưng vẫn đảm bảo mức lợi nhuận của bộ phận hay toàn doanh nghiệp Sử dụng giá thị trường để chuyển nhượng còn tạo điều kiện cạnh tranh với thị trường của tất cả các bộ phận, giúp cho các bộ phận nhận thức được mức phí thích hợp của mình so với nhu cẩu tiêu thụ của sản phẩm Đồng thời, đây cũng là một căn cứ để đánh giá của các nhà quản trị từng bộ phận để củng cố và hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm

Tuy nhiên, để vận hành được các quyết định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường, các nhà quản trị cần phải tuân thủ một số điều kiện chung mang tính chất nguyên tắc: -Bộ phận mua phải mua sản phẩm của bộ phận bán nếu bộ phận bán đáp ứng được tất cả các điều kiện chất lượng giá cả và muốn bán nội bộ

-Bộ phận mua có quyền từ chối nếu bộ phận bán không đáp ứng được các điều kiện chất lượng, giá cả

- Cần thiết lập một ủy ban, bộ phận trung gian giải quyết các bất đồng mang tính cục bộ giữa các bộ phận mua với bộ phận bán giữa mục tiêu chung của doanh nghiệp

Nên lưu ý cách định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường trong các trường hợp:

 Thông thường nếu sản phẩm chuyển nhượng đang tồn tại với hệ thống giá trên thị trường thì việc định giá sản phẩm chuyển nhượng thường được thực hiện theo giá thị trường trung gian

 Ngoài trường hợp trên, trong một số trường hợp vì một lí do nào đó mà bộ phận có sản phẩm chuyển nhượng có thể hoạt động hết hoặc không hết công suất Giả sử như phân xưởng không sản xuất hết công suất đề ra thì việc định giá chuyển nhượng theo giá thị

trường sẽ có một số điều chỉnh thích hợp để phù hợp với nguyên lí chung của mô hình định giá chuyển nhượng theo giá thị trường

Trường hợp bộ phận thực hiện đã hoạt động hết công suất sản xuất Trong trường hợp này, khi chuyển nhượng sản phẩm trong nội bộ thì bộ phận có sản phẩm chuyển nhượng phải hi sinh một nguồnthu nhập tương ứng với chi phí cơ hội bằng số dư đảm phí do hủy bỏ việc bán tất cả các sản phẩm ra ngoài Vì vậy, giá sản phẩm chuyển nhượng trong trường hợp này phải bằng chi phí khả biền và số dư đảm phí bị thiệt hại do hủy bỏ hợp đồng bán ra ngoài hàng kì Như vậy, giá chuyển nhượng được xây dựng như sau:

Đơn giá chuyển nhượng = Biến phí đơn vị SP+ Mức phân bổ số dư đảm phí của sp bán ra ngoài bị thiệt hại.

Đánh giá:

 Ưu điểm: Định giá chuyển nhượng sản phẩm theo giá thị trường được áp dụng phổ biến

vì nó đạt được những ưu điểm trong kiểm soát chi phí của các bộ phận, đảm bảo mục tiêu lợi nhuận của các bộ phận, toàn doanh nghiep kích thích và góp phần hoàn thiện hệ thống

kế toán trách nhiệm, gắn hiệu suất sản xuất của doanh nghiệp với thị trường, với nền kinh

tế xã hội

 Nhược điểm: Tuy nhiên, định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường thường ít

được sử dụng do những lý do sau:

+ Bộ phận mua không tìm thấy sản phẩm tương tự của bộ phận bán ở trên thị trường

+ Bộ phận bán không thể bán ra thị trường những sản phẩm dịch vụ sản xuất theo yêu cầu của bộ phận mua

Bởi vì các bán thành phẩm thường không có giá thị trường

3.3 Định giá sản phẩm chuyển nhượng thông qua thương lượng

Khi chuyển nhượng sản phẩm thông qua thương lượng, giá chuyển nhượng sản phẩm được cũng xác định thông qua mô hình sau: