về quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ACA việt nam

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang TÓM LƯỢC Trong chương 1, khoá luận tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Đồng thời chương tiến hành phân tích chất, quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài góc độ chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam quy trình chuẩn Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Những vấn đề lý luận chương sở để xem xét đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam Trong chương 2, khoá luận có đưa đánh giá tổng quan tình hình nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công trình năm trước đánh giá tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố môi trường có tác động đến quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kreston ACA Việt Nam Trên sở lý luận có, khoá luận sau tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty thông qua việc nghiên cứu công việc kiểm toán doanh thu KTV công ty thực đơn vị khách hàng Chương sở để khoá luận đưa kết luận giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kreston ACA Trong chương 3, sở thực trạng nêu chương 2, khoá luận vào đánh giá đưa kết luận kết đạt mặt hạn chế, tồn quy trình kiểm toán doanh thu công ty, từ đưa đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kreston ACA SVTH: Lê Quang Vui LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang LỜI CẢM ƠN Em xin kính gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán truyền tải cho em kiến thức bổ ích suốt trình học tập trường Đặc biệt, em xin trân trọng cảm ơn Giảng viên TS Nguyễn Phú Giang – Khoa Kế toán-Kiểm toán tận tình hướng dẫn cho khóa luận hoàn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam giúp đỡ em, cung cấp thông tin, số liệu để giúp em hoàn thành khóa luận Tuy nhiên, việc xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán vấn đề có phạm vi lớn nhiều nghiệp vụ phức tạp Mặt khác, hiểu biết thực tế em lĩnh vực hạn chế, dù cố gắng khóa luận tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, em mong ý kiến đóng góp quý báu từ thầy cô giáo, anh chị bạn đọc quan tâm đến vấn đề để khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Lê Quang Vuii LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang MỤC LỤC MỞ ĐẦU Kết cấu Khóa luận .3 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu công ty kiểm toán độc lập 1.1.1.3 Phân loại doanh thu 1.1.1.4 Xác định doanh thu: .6 1.1.1.5 Điều kiện ghi nhận doanh thu: .6 1.1.2 Các yêu cầu kiểm toán doanh thu BCTC 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu 1.1.2.2 Gian lận sai sót 1.1.2.3 Trọng yếu rủi ro .10 1.1.2.4Phương pháp kiểm toán .11 1.1.2.5 Các sai sót thường gặp kiểm toán doanh thu .12 1.1.2.6 Các yêu cầu kiểm toán doanh thu 12 1.1.3 Các sở dẫn liệu cần đáp ứng kiểm toán doanh thu 13 1.2 Nội dung nghiên cứu kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập 14 1.2.1 Quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam (VSA) 14 1.2.1.1 Các chuẩn mực kế toán liên quan đến doanh thu 14 1.2.1.2 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến doanh thu .15 1.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu BCTC theo quy trình kiểm toán mẫu VACPA 17 1.2.2.1 Mục tiêu 17 1.2.2.2 Thủ tục .17 Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KRESTON ACA VIỆT NAM .19 2.1 Tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố môi trường đến quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC 19 2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC Việt Nam 19 2.1.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC thực Kreston ACA Việt Nam 20 2.1.2.1 Ảnh hưởng nhân tố môi trường bên 20 2.1.2.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường bên 22 SVTH: Lê Quang Vuiii LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang 2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu trongkiểm toán BCTC Kreston ACA 23 2.2.1 Giới thiệu chung công ty TNHH Kreston ACA Việt Nam 23 2.2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC Kreston ACA thực 25 2.2.2.1 Quy trình kiểm toán chung doanh thu kiểm toán BCTC Kreston ACA thực .25 2.2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 2.2.2.1.2 Thực kiểm toán .26 2.2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 33 2.2.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC công ty ABC Kreston ACA Việt Nam thực 35 2.2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .35 2.2.2.2.2 Thực kiểm toán .39 2.2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán doanh thu .45 Chương 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRÊN BCTC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI 48 KRESTON ACA VIỆT NAM 48 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu 48 3.1.1 Những kết đạt 48 3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn tại, nguyên nhân 50 3.2 Các đề xuất, kiến nghị quy trình kiểm toán doanh thu BCTC kiểm toán BCTC Kreston ACA 51 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 51 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán doanh thu bán hàng .53 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng .57 3.3 Điều kiện thực giải pháp 59 3.3.2 Về phía hiệp hội Nghề nghiệp 60 3.3.3 Về phía doanh nghiệp kiểm toán 61 KẾT LUẬN 63 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SVTH: Lê Quang Vuiv LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm toán BTC : Bộ Tài HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên PM : Mức độ trọng yếu Báo cáo tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TK : Tài khoản TE : Mức độ trọng yếu khoản mục doanh thu Threshold : Mức độ sai sót chấp nhận được.(Ngưỡng sai sót bỏ qua) VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SVTH: Lê Quang Vuv LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập nhằm phản ánh tổng quát, toàndiện tình hình tài doanh nghiệp Tính trung thực, hợp lý thông tintài phản ánh báo cáo tài sở đảm bảo cho việc raquyết định hợp lý đối tượng quan tâm Vàdịch vụ kiểm toánbáo cáo tàichính đời nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mứcđộ trung thực, hợp lý tin cậy thông tin trình bày công bố báocáo tài với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Trong loại hình kiểm toán báo cáo tài (theo chủ thể kiểm toán), kiểmtoánđộclậpbáocáotàichínhlàhoạtđộngđặctrưngnhấtcủanềnkinhtếthịtrường Cùng với phát triển nhanh chóng kinh tế, số lượng công ty kiểm toán ngày tăng, quy mô công ty không ngừng mở rộng Do vậy, việc đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài nhiều đối tượng quan tâm điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế khu vực giới Đối tượng kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế toán, Kết hoạt động kinh doanh, Lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thông tin tài thông tinphi tài chính, thông tin định lượng thông tin không địnhh lượng, phản ánh tìnhhìnhtàichính,kếtquảkinhdoanh,tìnhhình,kếtquảlưuchuyểntiềntệvàcácthông tin cần thiết khác để người sửdụng báo cáo tài phân tích, đánhgiá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị.Kiểmtoándoanhthubánhàngthườnglàcôngviệcquantrọng,phứctạp,chiếm nhiều thời gian kiểm toán báo cáo tài Trên báo cáo tài củadoanh nghiệp, doanh thu bán hàng thường khoản mục có giá trị lớn ảnh hưởngtrựctiếpđếnkếtquảhoạtđộngkinh,xácđịnhnghĩavụphảinộpthuếthunhậpdoang nghiệp Những sai sót khoản mục thường dẫn đến sai sót trọng yếu kết hoạt động kinh doanh nên doanh thu bán hàng thường khoản mục chứa nhiều rủi ro kiểm toán viên Do vậy, với mục tiêu không ngừng nâng caochất lượng dịch vụ cung cấp,việc nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung đặc SVTH: Lê Quang Vu1 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang biệt hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng nói riêng việc làm cần thiết công ty kiểm toán độc lập Mặt khác, xuất phát từ thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểmtoán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam có hạn chế nên tác giả chọn đềtài“Hoànthiện quy trình kiểm toán doanh thubán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam” cần thiết để góp phần phát triển dịch vụ kiểm toán báo cáo tài nói riêng vàdịch vụ tài nói chung tiến trình hội nhập khu vực quốc tế Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam Ðể thực mục đích trên, luận văn tập trung vào mục đích cụ thể sau: - Hệ thống hóa mặt lý luận quy trình kiểm toán doanh thu bán hàngtrong kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập - Nêu thực trạng hệ thống phân tích có sở khoa học trình tự, thủ tục bước tiến hành kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực - Trêncơsởkhảosátthựctế,nghiêncứuquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcdoanh thu bán hàng thực kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHHKiểm toán Việt Anh, luận văn vào phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán doanhthu bán hàng, từ đề số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toándoanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán ViệtAnh Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Ðề tài nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam Đề tài không nghiên cứu kiểm toán chu kỳ doanh thu bán hàng trongkiểm toán báo cáo tài chính, không nghiên cứu thủ tục nguyên tắc cần tuânthủ kiểm toán doanh thu bán hàng môi trường tin học Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài (không nghiên cứu cho kiểm toán doanh thu bán hàng độc lập, kết thúc lập báo cáo kiểm toán) Công ty Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực hiện, dựa SVTH: Lê Quang Vu2 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang sở khảo sát tình hình kiểm toán báo cáo tài với nghiên cứu quy trình kiểmtoán doanh thu bán hàng số khách hàng thực Công ty TNHH Kiểmtoán Kreston ACA Việt Nam Kết cấu Khóa luận Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục danh mục tài liệu thamkhảo, nộidung luận văn trình bày gồm chương: Chương 1: sở lý luận kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Chương 2: Thựcrạng quytrình kiểmtoándoanhthubánhàngtrongkiểmtoán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ACA Việt Nam Chương 3: kết luận đề xuất quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ACA Việt Nam SVTH: Lê Quang Vu3 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu công ty kiểm toán độc lập 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến kiểm toán doanh thu 1.1.1.1 Báo cáo tài Theo VAS 21 “Trình bày Báo cáo tài chính” – Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính; mục đích BCTC: “BCTC phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích BCTC cung cấp thông tin tình hình tài tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế BCTC phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: a) Tài sản; b) Nợ phải trả; c) Vốn chủ sở hữu; d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; đ) Các luồng tiền Các thông tin với thông tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền.” Cũng theo Chuẩn mực này, hệ thống BCTC doanh nghiệp bao gồm: a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; d) Bản thuyết minh báo cáo tài Như vậy, BCTC phản ánh cách đầy đủ xác tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dù doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân hay loại hình doanh nghiệp Những thông tin ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích người sử dụng SVTH: Lê Quang Vu4 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang quan nhà nước liên quan, nhà đầu tư… Do vậy, lập trình bày BCTC cách trung thực, hợp lý yêu cầu bắt buộc tất doanh nghiệp 1.1.1.2 Doanh thu Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Thuật ngữ Doanh thu sử dụng bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửu đại lý, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng đại lý hưởng hạch toán vào tài khoản 511 bên đại lý) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp doanh thu 1.1.1.3 Phân loại doanh thu Căncứtheolĩnhvựchoạtđộng,doanhthutrongdoanhnghiệpbaogồm:doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tàichính thu nhập khác - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu hoặcsẽthuđượctừcácgiaodịchvàcácnghiệpvụphátsinhdoanhthunhưbánsảnph m, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu vàphí thu thêm (nếu có) -Doanhthunộibộ:làtoànbộsốtiềnđãthuđượchoặcsẽthuđượcdobánhàng hóa, sản ph m, cung cấp dịch vụ tiêu dùng nội đơn vị trực thuộctrong doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm khoản tiền lãi từ hoạt động cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; cổ tức lợi nhuận chia; thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn dài hạn; chênh lệchdobán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn khoản thu nhập từ hoạt động tài khác SVTH: Lê Quang Vu5 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán doanh thu bán hàng * Hoàn thiện thủ tục phân tích - Đề xuất áp dụng bổ sung thủ tục phân tích số tiêu tài Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán có hiệu cao, cho phép kiểm toán viên nhận diện xu hướng biến động tiêu, mối liên hệ chất tiêu báo cáo tài thông qua kỹ thuật phân tích dọc, kỹ thuật phân tích ngang… Việc áp dụng thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định trọng tâm công việc, tiết kiệm thời gian chi phí thực kiểm toán Bởi vậy, thời gian tới, Kreston ACA Việt Nam nên nghiên cứu, xem xét bên cạnh thủ tục thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng, kiểm toán viên thực số thủ tục phân tích bổ sung khác Ví dụ kiểm toán viên phân tích biến động doanh thu bán hàng mối liên hệ với biến động khoản công nợ phải thu khách hàng qua hệ số tài vòng thu hồi nợ, kỳ thu hồi nợ bình quân Trong đó: Vòng thu hồi nợ = Kỳ thu hồi nợ = - Đề xuất xây dựng mô hình ước tính giá trị doanh thu bán hàng Tùy thuộc vào mức độ cung cấp thông tin đặc điểm doanh nghiệp, kiểm toán viên xem xét việc xây dựng mô hình ước tính giá trị daonh thu bán hàng tiến hành so sánh giá trị doanh thu bán hàng ghi nhận kỳ với giá trị ước tính doanh thu bán hàng Trong đó: Giá trị ước tính doanh thu bán hàng = Số lượng mặt hàng tiêu thụ x Đơn giá bán mặt hàng tiêu thụ Số lượng mặt hàng tiêu thụ xác định sở Báo cáo tiêu thụ mặt hàng tháng, quý, năm doanh nghiệp, đơn giá bán mặt hàng tiêu thụ dựa sách giá bán doanh nghiệp áp dụng mặt hàng thời kỳ Nếu trường hợp, năm giá bán mặt hàng có biến động thường xuyên, kiểm toán viên cân nhắc xác định giá bán ước tính bình quân để xác định giá trị doanh thu ước tính SVTH: Lê Quang Vu53 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Sau đó, kiểm toán viên xác định mức chênh lệch giá trị doanh thu ghi nhận kỳ giá trị doanh thu ước tính, so sánh mức chênh lệch với mức trọng yếu kiểm toán thực Trong trường hợp mức sai lệch không trọng yếu (mức chênh lệch doanh thu ghi nhận doanh thu ước tính nhỏ mức trọng yếu thực hiện), kiểm toán viên bỏ qua chênh lệch, thủ tục phân tích coi chứng đánh giá tính hợp lý doanh thu ghi nhận kiểm toán viên xem xét để không thiết thực mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết Khi sai lệch trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét để mở rộng mẫu chọn kiểm tra chi tiết để xác định nghiệp vụ ghi nhận doanh thu kỳ ghi nhận đắn phù hợp * Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán Việc thực chọn mẫu kiểm toán cần thiết kiểm toán viên thực kiểm tra 100% chứng từ, nghiệp vụ phát sinh, nữa, việc chọn mẫu kiểm toán xuất phát từ mối quan tâm kiểm toán viên đến khía cạnh trọng yếu nghiệp vụ phát sinh, tiêu báo cáo tài Bên cạnh đó, nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp thường xuyên diễn với khối lượng giá trị nghiệp vụ lớn, mặt hàng tiêu thụ đa dạng, nhiều chủng loại, quy cách Do vậy, kiểm toán doanh thu bán hàng, việc áp dụng chọn mẫu kiểm toán có ích cho kiểm toán doanh thu bán hàng có chất lượng mà đảm bảo hiệu kinh tế công ty kiểm toán Hiện tại, việc chọn mẫu thường dựa kinh nghiệm kiểm toán viên thường tập trung vào nghiệp vụ có quy mô lớn bất thường Phương pháp chọn mẫu tỏ có ưu việt việc tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán khách hàng có nhiều nghiệp vụ có giá trị tương tự nhau; nghiệp vụ, khoản mục có quy mô nhỏ… tỏ không hiệu mẫu tính đại diện cao, không đặc trưng cho đặc điểm tổng thể dễ xảy rủi ro kiểm toán, mặt khác, phương pháp chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên không xác định rủi ro chọn mẫu để có cách khắc phục phù hợp Do vậy, để thể tìm mẫu đại diện cho tổng thể, kiểm toán viên nên kết hợp phương pháp chọn mẫu cho phù hợp với đặc điểm loại đối tượng kiểm toán Ngoài ra, kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên SVTH: Lê Quang Vu54 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang thường chưa trọng vào việc xem xét kết kiểm tra mẫu, dự tính sai sót tổng thể dựa sai sót phát mẫu Vì để thu thập chứng kiểm toán thích hợp làm cõ sở đưa ý kiến kiểm toán, Kreston ACA Việt Nam chưa có hướng dẫn cụ thể chọn mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác Vì vây, Kreston ACA Việt Nam cần xem xét nghiên cứu sớm ban hành hướng dẫn đạo chọn mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác sở tham khảo nội dung công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước công ty kiểm toán khác có uy tín Việt Nam Việc thực chọn mẫu lựa chọn thủ tục khác thực theo bước sau: Bước 1: Thiết kế mẫu (Lựa chọn mẫu cần kiểm tra việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cõ doanh thu bán hàng) Việc lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán kiểm toán doanh thu bán hàng là: chọn toàn (kiểm tra 100%); lựa chọn phần tử hay khoản mục đặc biệt kiểm tra chọn mẫu, đó: - Kiểm tra 100%: thường phù hợp với nghiệp vụ có rủi ro cao nhýng số lýợng nghiệp vụ phát sinh không nhiều nhý nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trường hợp đơn vị kiểm toán có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp; - Kiểm tra phần tử hay khoản mục đặc biệt: Thủ tục kiểm tra phần tử hay khoản mục đặc biệt từ tổng thể thường áp dụng chi phí kiểm toán thấp đem lại hiệu Tuy nhiên việc kiểm tra phụ thuộc vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, phụ thuộc vào hiểu biết sâu sắc kiểm toán viên tình hình kinh doanh khách hàng, có đánh giá tương đối xác rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát quy trình bán hàng khách hàng Các phần t hay khoản mục đặc biệt xem xét theo hai hướng mặt giá trị mặt nội dung: + Về giá trị: Các phần tử có giá trị lớn, nhỏ bất thường nghiệp vụ xác định giá trị doanh thu bán hàng kỳ lớn bất thường phần tử có giá trị từ số tiền trở lên nhằm kiểm tra phận lớn quan trọng nghiệp vụ phản ánh doanh thu bán hàng; + Về nội dung: Các phần tử có nội dung bất thường, có khả nghi, nội dung liên quan đến nghiệp vụ thường có sai sót trước đây, nghiệp vụ cuối niên độ, nghiệp vụ liên quan đến việc giảm giá hàng bán kỳ… SVTH: Lê Quang Vu55 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang - Kiểm tra chọn mẫu: Việc kiểm tra chọn mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Kiểm toán viên phải lựa chọn phần tử mẫu cho tất đõn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn Lấy mẫu kiểm tra tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê, nhiên việc lựa chọn tùy thuộc vào việc xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên trường hợp cụ thể kiểm toán viên nên kết hợp phương pháp chọn mẫu cho phù hợp với đặc điểm loại đối tượng kiểm toán Đối với doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, số lượng nghiệp vụ phát sinh ít, kiểm toán viên sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, đặc biệt thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên tập trung ý vào nghiệp vụ xuất khoảng thời gian giao thời niên độ kế toán, nghiệp vụ có định khoản lạ, tháng có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp tương đối đơn giản, không cần thiết dựa vào chương trình chọn mẫu kiểm toán viên phát huy tối đa khả năng, kinh nghiệm Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều, kiểm toán viên sử dụng đơn phương pháp chọn mẫu phi thống kê ảnh hưởng tới khả đại diện mẫu kiểm toán Vì vậy, nhóm khách hàng này, kiểm toán viên cần thiết phải sử dụng kết hợp chương trình chọn mẫu kiểm toán Tùy thuộc vào đối tượng kiểm toán khác mà phương pháp chọn mẫu thường kết hợp cách linh hoạt Bước 2: Dự tính sai sót tổng thể Khi thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên cần dự tính sai sót tổng thể nghiệp vụ phản ánh doanh thu bán hàng dựa giá trị sai sót phát mẫu nhằm đánh giá tổng thể sai sót so sánh sai sót dự tính với sai sót bỏ qua Khi thực thử nghiệm doanh thu bán hàng, sai sót bỏ qua số tiền sai lệch chấp nhận số nhỏ mức trọng yếu thực phân bổ cho doanh thu bán hàng Khi sai sót coi cá biệt, loại trừ trước dự tính sai sót tổng thể, ảnh hưởng sai sót cá biệt dù điều chỉnh, cần xem xét thêm với sai sót dự tính Các sai sót dự tính nhóm cộng thêm sai sót cá biệt nhóm, sau kết hợp với sai sót tất SVTH: Lê Quang Vu56 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang nhóm để xem xét ảnh hưởng có sai sót lên số dư tài khoản loại nghiệp vụ phát sinh Khi thực thử nghiệm kiểm soát không cần phải dự tính sai sót tổng thể tỷ lệ sai sót mẫu tỷ lệ sai sót dự tính tổng thể Bước 3: Đánh giá kết mẫu Kiểm toán viên phải đánh giá kết mẫu để khẳng định tính phù hợp đầy đủ nghiệp vụ doanh thu bán hàng định xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp không Trong thử nghiệm kiểm soát tỷ lệ sai sót mẫu cao so với dự tính cần điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát, trừ kiểm toán viên thu thập chứng khác hỗ trợ cho việc đánh giá trước Trong thử nghiệm bản, số tiền sai sót mẫu cao dự tính, kiểm toán viên kết luận số dư tài khoản loại nghiệp vụ bị sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh không tồn sai sót trọng yếu Nếu tổng giá trị sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt nhỏ gần tới mức sai sót bỏ qua, kiểm toán viên cần xem xét tính thuyết phục kết mẫu cách kết hợp với kết thủ tục kiểm toán khác thu thập thêm chứng kiểm toán Tổng giá trị sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt dự tính thích hợp kiểm toán viên sai sót tổng thể Tuy nhiên, kết mẫu bị ảnh hưởng rủi ro lấy mẫu Khi tổng sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt gần sai sót bỏ qua kiểm toán viên phải thừa nhận tồn rủi ro lấy mẫu khác dẫn đến kết dự tính khác cao sai sót bỏ qua Việc thực thêm thủ tục kiểm toán khác giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro Rủi ro giảm thu thập thêm chứng khác Khi đánh giá kết lấy mẫu dẫn đến phải điều chỉnh đánh giá ban đầu kiểm toán viên tính chất tổng thể kiểm toán viên cần phải: đề nghị Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán kiểm tra lại sai sót phát sai sót có thực điều chỉnh cần thiết; điều chỉnh thủ tục kiểm toán định 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán doanh thu bán hàng - Hoàn thiện hồ sơ tổng hợp, soát xét kết kiểm toán SVTH: Lê Quang Vu57 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Theo quy trình soát xét chất lượng kiểm toán báo cáo tài Việt Anh, sau kiểm toán phụ trách nhóm kiểm toán soát xét giấy làm việc thành viên nhóm, đánh giá chứng thủ tục kiểm toán thực tổng hợp kết kiểm toán (sau thống vấn đề phát hiện, hướng xử lý với doanh nghiệp kiểm toán), kiểm toán viên tiến hành tổng hợp dự thảo Báo cáo kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp sau kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên gửi tài liệu soát xét tới cấp soát xét từ cấp Phòng đến cấp Ban Tổng Giám đốc, bao gồm: tổng hợp kết kiểm toán, bảng kê bút toán điều chỉnh, dự thảo Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài sau kiểm toán, Báo cáo tài sau điều chỉnh khách hàng Tuy nhiên, tài liệu phục vụ cho công tác soát xét hạn chế việc thể thông tin trao đổi soát xét cấp soát xét phản hồi lại kiểm toán viên (mà sau kiểm toán viên thường phải lưu riêng trao đổi vấn đề vào hồ sơ kiểm toán báo cáo tài đính kèm với tổng hợp kết kiểm toán) chưa có tham chiếu vấn đề trao đổi đến hồ sơ làm việc dẫn đến gây khó khăn cho việc soát xét hồ sơ làm việc sau thực Phòng Kiểm soát chất lượng Kreston ACA Việt Nam Bởi vậy, hồ sơ tổng hợp kết kiểm toán cần thể rõ vấn đề có liên quan đến thông tin trao đổi, phản hồi kiểm toán viên, thông tin cần dược tham chiếu đến trang giấy làm việc, hồ sơ làm việc kiểm toán viên - Lưu kèm tài liệu phân tích báo cáo tài sau kiểm toán tài liệu soát xét Tổng hợp kết kiểm toán Việc thực thủ tục phân tích số liệu báo cáo tài sau kiểm toán chưa thực đầy đủ, số liệu tính toán chưa đính kèm với tài liệu soát xét nhằm giúp cấp soát xét thuận lợi việc đánh giá lại phù hợp thông tin báo cáo tài sau kiểm toán Với tiện ích từ việc đính kèm kết phân tích số liệu báo cáo tài sau kiểm toán với tài liệu soát xét cấp, Kreston ACA Việt Nam nên xem xét việc ban hành quy định đính kèm bảng phân tích số liệu sau kiểm toán với tài liệu soát xét - Thực kiểm soát chất lượng kiểm toán suốt trình kiểm toán Hiện Công ty chủ yếu tập trung vào việc soát xét chất lượng kiểm toán có dự thảo báo cáo kiểm toán mà chưa trú trọng soát xét từ thực kiểm toán Để tăng cường công tác giám sát, nâng cao chất lượng kiểm toán, SVTH: Lê Quang Vu58 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Công ty cần xem xét áp dụng hệ thống phần mềm mà qua đó, hàng ngày định kỳ công việc thực kiểm toán viên cập nhật tiến độ kết truyền máy chủ đặt Công ty Bất kỳ lúc nào, lãnh đạo phận chịu trách nhiệm giám sát, soát xét chất lượng kiểm toán nắm bắt công việc, tiến độ kiểm toán thực Điều giúp cho trình kiểm tra, giám sát kịp thời, đảm bảo kiểm toán viên thực kiểm toán tuân thủ theo quy trình xây dựng, thủ tục kiểm toán thực có đầy đủ, hạn chế thiếu sót hay có phát sinh tầm kiểm soát 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức Hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, thuế Kreston ACA Việt Nam chưa thực hoàn chỉnh, đồng Các văn pháp lý điều chỉnh hoạt động kế toán, kiểm toán mẻ khiến nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm rõ chưa quan tâm thực Do vậy, thời gian tới, Nhà nước mà chủ đạo Bộ Tài cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán, cụ thể: - Thường xuyên rà soát văn quy định thuế, kế toán, kiểm toán để giảm thiểu mâu thuẫn việc quy định, hướng dẫn thực đồng để đơn vị dễ hiểu, dễ áp dụng - Cập nhật Hệ thống 38 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế thay đổi thực tế kinh tế thị trường Việt Nam phát triển mạnh mẽ năm qua, nhằm đạt công nhận quốc tế chất lượng thông tin kiểm toán, điều kiện nhà đầu tư nước quan tâm đến đầu tư vốn vào thị trường tài chính, thị trường chứng khoán Việt Nam tương lai Ban hành đầy đủ, kịp thời thông tư hướng dẫn chuẩn mực cách chi tiết, đặc biệt cần có hướng dẫn cụ thể kỹ thuật kiểm toán số chu n mực kiểm toán mà không dạng chu n mực chung chung - Bộ Tài sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán viên công ty cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán Có chế tài mạnh để phòng ngừa, răn đe tiêu cực quan hệ công ty kiểm toán độc lập với đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán Đặc biệt SVTH: Lê Quang Vu59 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang điều kiện nay, số lượng công ty kiểm toán độc lập đời ngày tăng chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán (rất nhiều tổ chức nước chưa tin tưởng, tín nhiệm vào kết quả, chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán nước), chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp phần bị ảnh hưởng tiến độ, áp lực thực hợp đồng kiểm toán Chất lượng dịch vụ đảm bảo, hiệu từ công tác kiểm toán báo cáo tài công nhận doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 3.3.2 Về phía hiệp hội Nghề nghiệp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội Đông Nam Á (AFA) nay, VACPA chưa thực có vị trí, vai trò việc quản lý, kiểm tra, đánh giá, chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán Do đó, thời gian tới, VACPA cần nâng cao vị trí, vai trò phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung, cụ thể: - VACPA cần tích cực phát huy vai trò việc tổ chức hoạt động, Hội cần tăng cường sở vật chất để nâng cao chất lượng hoạt động có điều kiện mở rộng quan hệ quốc tế Hội cần chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Bên cạnh đó, Hội cần phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác công ty kiểm toán để nhân sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam - VACPA cần tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Mặc dù VACPA có chương trình cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên hàng năm Tuy nhiên thực tế việc tổ chức lớp học đại trà, chuyên đề chung chung, chưa cụ thể để phục vụ ngay, trực tiếp cho hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên Còn giảng viên người có kinh nghiệm hành nghề; thiếu nhân tư vấn nên việc trả lời tư vấn chưa kịp thời Do đó, VACPA cần có chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm phù hợp với loại cấp độ kiểm toán viên với giảng SVTH: Lê Quang Vu60 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang viên có kinh nghiệm điều kiện nay, Việt Nam tiến trình hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế mới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp, hình thức lĩnh vực đầu tư hình thành, đòi hỏi trình độ, kiến thức kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao mở rộng 3.3.3 Về phía doanh nghiệp kiểm toán Có thể khẳng định nhân công ty kiểm toán độc lập nhân tố quan trọng nhất, định tới chất lượng dịch vụ, uy tín khả tồn phát triển công ty kiểm toán Vì vậy, nhằm đảm bảo nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, có đạo đức nghề nghiệp, tinh thần làm việc tích cực, Kreston ACA Việt Nam cần có sách tuyển dụng, sách đào tạo, sách thu hút nhân tài cách hợp lý Bởi vậy, việc trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để hạn chế chi phí đào tạo, Kreston ACA Việt Nam phải quan tâm đến tư cách đạo đức, cẩn thận, cầu thị có kỷ luật lao động nhân tuyển dụng Khi tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp kiểm toán viên cập nhật thông tin nâng cao chất lượng dịch vụ Ngoài ra, Kreston ACA Việt Nam phải cân đối đảm bảo thời gian cần thiết cho nhân viên để họ tự trau dồi nghiệp vụ, mở rộng nâng cao kiến thức Bên cạnh đó, Kreston ACA Việt Nam cần đẩy mạnh công tác soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài nói chung, quy định quản lý, soát xét kết kiểm toán kiểm toán doanh thu bán hàng thường gồm nội dung như: quy định lập kế hoạch kiểm toán doanh thu bán hàng; quy định trì đảm bảo tính độc lập, trực, khách quan khách hàng, quy định ghi chép nội dung làm việc lưu trữ chứng kiểm toán thu thập trình kiểm toán; quy định soát xét hồ sơ kiểm toán cấp quản lý; quy định tổng hợp đánh giá kết kiểm toán doanh thu bán hàng Và để không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân sự, Việt Anh cần thường xuyên tổ chức khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên Kreston ACA Việt Nam hiệu quả, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Kreston ACA Việt Nam cần tiếp tục tăng cường đào tạo nhân viên, tạo môi trường làm việc, chế độ đãi ngộ tốt SVTH: Lê Quang Vu61 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang để có đội ngũ nhân viên ổn định, có chất lượng cao từ mở rộng dịch vụ kiểm toán, phạm vi, lĩnh vực kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán uy tín, vị Công ty SVTH: Lê Quang Vu62 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang KẾT LUẬN Hiện Việt Nam trình hội nhập vào tổ chức thương mại hợp tác quốc tế Muốn tồn phát triển thị trường đầy cạnh tranh Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam phải không ngừng đối trình cung cấp dich vụ kiểm toán tới khách hàng Chỉ có Công ty đứng vững ngày phát triển thị trường Việt Nam quốc tế Vì để đảm bảo chất lượng kiểm toán tạo dựng uy tín khách hàng Công ty trọng vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài Nhận thức vấn đề này, trình thực tập Công ty Em có hội tham gia tìm hiểu kiểm toán khoản mục doanh thu mực độ soát xét chứng từ với bảo hướng dẫn tận tình anh chị kiểm toán viên công ty Từ việc thực tập công ty, dựa kiến thức lý luận học ghế nàh trường Em nhận thấy mộ số ưu điểm, tồn trình kiểm toán khoản mục doanh thu đưa số giải pháp để khác phục Tuy nhiên, trình viết hạn chế vể kiến thức, khả viết kinh nghiệm thực tế nên Báo cáo Em không tránh khỏi thiếu xót chưa hoàn thiện Em mong nhận ý kiến nhận xét đánh giá đẻ Báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn anh chị kiểm toán viên toàn thể Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam nhiệt tình việc hướng dẫn cung cấp số liệu để em hoàn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình Thấy giáo hướng dẫn TSNguyễn Phú Giang tận tình hướng dẫn em suốt trình viết báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Lê Quang Vu63 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm toán GS TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất Tài – 2001 Kiểm toán (Auditing) – ALVIN A.ARENS & JAMES KLOEBBECKE – NXB Thống kê Kiểm toán tài GS TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất Tài – 2001 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài – Nhà xuất Tài – 2002 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ tài – Nhà xuất Tài – 2001 Chuẩn mực kế toán quốc tế Các website www.kiemtoan.com.vn www.vacpa.org.vn www.mof.gov.vn SVTH: Lê Quang Vu64 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Lê Quang Vu65 LỚP K45D8 GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Phụ lục I-Sơ đồ tổ chức công ty Tổng giám đốc Phòng kế toán công ty Phòng nhân Trợ lý tổng giám đốc Phòng nhân Công ty Thành Vinh Nhà máy chế biến dứa XNK Xí nghiệp phát triển nguyên liệu Trợ lý ban điều hành Phân xưởng sản xuất Phòng QA SVTH: Lê Quang Vu LỚP K45D8 Phòng kế toán nhà máy Phòng nông vụ Phòng vật tư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Phụ lục II – Giấy tờ làm việc phần hành Doanh thu tài CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA VIỆT NAM THÀNH VIÊN HÃNG KRESTON INTERNATIONAL Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 01/01/2012 - 31/12/2012 Người thực hiện: Nguyễn Thành Nam TK 515 Doanh thu hoạt động tài Mục tiêu: Tính đầy đủ: Đảm bảo đơn vị ghi nhận đầy đủ khoản lợi tức hoạt động tài kỳ Trình bày công bố: Các khoản lợi tức bất thường trình bày phân bố phù hợp Đơn vị: đồng Nội dung Tài khoản Phát sinh kỳ Nợ Có Ref T.hợp toàn cty Chênh lệch tỷ giá Từ hoạt động tài khác Doanh thu hoạt động tài 515 32.717.444 32.717.444 v 29.728.590 2.988.854 V.p cty Chênh lệch tỷ giá Từ hoạt động tài khác Doanh thu hoạt động tài 515 4.187.393 2.822.373 1.365.020 Nhà máy Chênh lệch tỷ giá Doanh thu hoạt động tài 515 26.906.217 26.906.217 v 26.906.217 Doanh thu hoạt động tài Chi nhánh 4.187.393 515 258.814 258.814 Chênh lệch tỷ giá 258.814 Notes: {v} đối chiếu khớp số liệu trê bảng cấn đối phát sinh, sổ SVTH: Lê Quang Vu LỚP K45D8 v v [...]... nghiệp -ACA FAS Dịch vụ tư vấn Thu -ACA TAX 2.2.2 Thực trạng về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Kreston ACA thực hiện 2.2.2.1 Quy trình kiểm toán chung doanh thu trong kiểm toán BCTC do Kreston ACA thực hiện 2.2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở: Mọi thành viên trong nhóm kiểm toán đặc biệt là trưởng nhóm kiểm toán phải có trách nhiệm thu thập hiểu biết về ngành nghề, công. .. kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm - Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC SVTH: Lê Quang Vu18 LỚP K45D8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Nguyễn Phú Giang Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KRESTON ACA VIỆT NAM 2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán. .. (VSA) khi kiểm toán các khoản doanh thu trên báo cáo tài chính có các chuẩn mực liên quan như sau: a Giai đoạn lập kế hoạch: Đây là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210: “Hợp đồng kiểm toán quy định những nguyên tắc và nội dung cơ bản của các thỏa thu n giữa công ty kiểm toán với khách hàng * Mục đích: Theo VSA 300 – “Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu: Kiểm toán viên... nhận doanh thu hay không Chỉ khi những quy định và những điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn thì doanh thu mới được ghi nhận 1.1.2 Các yêu cầu đối với kiểm toán doanh thu trong BCTC 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC” , đoạn 11 xác định:“Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán. .. hàng.Đây chính là giai đoạn Công ty mở rộng qui mô hoạt động,lĩnh vực hoạt động một cách có hiêu quả Giai đoạn 3: Từ ngày 11/11/2011 nhằm mục đích nâng cao khả năng cạnh tranh ,Công ty đã tiến hành hợp nhất với công ty Kiểm toán IFC và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ( IFC-ACAGroup) Giai đoạn 4: Từ ngày 06/09/2011 Công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam. .. tại Kreston ACA 2.2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Kreston ACA Việt Nam *Các thông tin chung về Công ty: -Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm Toán KRESTON ACA Việt Nam -Trụ sở chính: Tầng 21 tòa nhà Capital Tower,109 Trần Hưng Đạo,Hoàn Kiếm, Hà Nội -Văn phòng tại Hà Nội: P1401-Nhà 17T5,Trung Hòa Nhân Chính, Cầu Giấy,Hà Nội -Chi nhánh: Hải Phòng, Vinh,TP.Hồ Chí Minh -Website:www.krestonaca.vn -Mã số thu :... hình nghiên cứu về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC ở Việt Nam Hệ thống kiểm toán ở Việt Nam – một trong những công cụ quản lý kinh kế – tài chính hữu hiệu, sản phẩm của nền kinh tế thị trường, của hội nhập kinh tế quốc tế đã được hình thành và có những bước phát triển đáng ghi nhận Hệ thống kiểm toán bao gồm 3 phân hệ cấu thành là Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập và Kiểm toán nội bộ Các... chế độ, chính sách kế toán. Bên cạnh đóviệc soát xét báo cáo kiểm toán và file kiểm toán tương đối nghiêm ngặt và tổ chức lưu trữ hồ sơ được thực hiện tốt… Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán của Kreston ACA còn một số tồn tại sau: File kiểm toán mẫu được thiết lập chung cho mọi cuộc kiểm toán dẫn đến tình trạng dập khuôn máy móc là không tránh khỏi 2.2 Thực trạng về kiểm toán doanh thu trongkiểm toán. .. độc lập 1.2.1 Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam (VSA) 1.2.1.1 Các chuẩn mực kế toán liên quan đến doanh thu Trong hệ thống 26 chuẩn mực kế toán có một số chuẩn mực liên quan đến doanh thu như sau: Chuẩn mực chung (VAS 01): - Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải... đã nêu: Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” * Tìm hiểu thông tin khách hàng: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh , đoạn hai đã dẫn: “Để thực hiện Kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân ... kiểmtoándoanhthubánhàngtrongkiểmtoán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ACA Việt Nam Chương 3: kết luận đề xuất quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ACA Việt Nam SVTH:... LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu công ty kiểm toán độc lập 1.1.1.3 Phân loại doanh thu. .. Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu công ty kiểm toán độc lập 1.1.1 Một số