Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành tại chi cục thuế quận kiến an thành phố hải phòng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT - NGUYỄN THỊ HƯỜNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN QUA THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN KIẾN AN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG Chuyên ngành: LUẬT KINH TẾ Mã ngành: 60380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Hường MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu luận văn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn việc nghiên cứu đề tài Kết cấu luận văn Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái quát thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Khái niệm nguyên tắc quản lý thuế thu nhập cá nhân 13 1.1.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân 15 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân .17 1.2.1 Khái niệm, vai trò pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 17 1.2.2 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 21 1.3 Tổ chức thu thuế thẩm quyền chi cục thuế 28 Kết luận chương 34 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN KIẾN AN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 35 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam .35 2.1.1 Thực trạng quy định đăng ký thuế thu nhập cá nhân .35 2.1.2 Thực trạng quy định kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân 36 2.1.3 Thực trạng quy định toán thuế thu nhập cá nhân 38 2.1.4 Thực trạng quy định truy thu, hoàn thuế, miễn giảm thuế thu nhập cá nhân .39 2.1.5 Thực trạng quy định tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân 43 2.1.6 Thực trạng quy định khiếu nại, khởi kiện thuế thu nhập cá nhân 43 2.2 Thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân quận Kiến An, thành phố Hải Phòng .45 2.2.1 Khái quát Chi cục thuế Quận Kiến An 45 2.2.2 Thực tiễn quản lý thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Quận Kiến An, thành phố Hải Phòng .52 Kết luận chương 73 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TNCN QUA THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN KIẾN AN .74 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 748 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành Chi cục Thuế Quận Kiến An, thành phố Hải Phòng 80 Kết luận chương 87 KẾT LUẬN 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .89 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CMND: Chứng minh nhân dân NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách Nhà nước TNCN: Thu nhập cá nhân LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kinh tế - xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an ninh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế… ngày gia tăng Việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích lũy nước tăng dần chiếm tỷ lệ ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước Thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng cơng cụ quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Mặt khác, thực tế cho thấy thuế thu nhập cá nhân đóng góp vai trò đáng kể nguồn thu ngân sách công cụ điều tiết thu nhập cá nhân, thể rõ nghĩa vụ công dân đất nước nguyên tắc: lợi ích, công khả nộp thuế Tuy nhiên, triển khai Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung năm 2013 vào thực tiễn bước đầu gặp vướng mắc định tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều khoản thu, sắc thuế, địa phương nước, vừa làm thất thu cho ngân sách Nhà nước, vừa không bảo đảm công xã hội Tình trạng nhiều ngun nhân, có nguyên nhân từ quy định pháp luật thuế Đặc biệt, phận pháp luật quản lý thuế cịn tình trạng vừa thừa, vừa thiếu, vừa yếu, vừa khó thực hiện, khó quản lý, khó kiểm tra, giám sát, chưa phù hợp Từ thực tế nêu xuất phát từ yêu cầu lý luận thực tiễn, tác giả lựa chọn đề tài “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành Chi cục thuế Quận Kiến An thành phố Hải Phòng” làm luận văn tốt nghiệp chương trình đào tạo Thạc sĩ Luật học, chuyên ngành Luật kinh tế Tình hình nghiên cứu đề tài Qua khảo sát tình hình nghiên cứu nước liên quan đến đề tài nghiên cứu, tác giả nhận thấy thời gian quan Việt Nam có số cơng trình khoa học, viết, đặc biệt luận văn thạc sĩ nghiên cứu, tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân như: - “Thuế thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế việc thực thi Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ ngành kinh tế trị Phạm Thị Phương Mai, 2008; - “Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân chi cục thuế quận 2” Khóa luận tốt nghiệp chuyên ngành luật kinh tế Lê Phương Thảo, 2010; - “Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tiền lương, tiền công tổ chức chi trả thu nhập cục thuế Thành phố Đà Nẵng thực hiện”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh Bùi Công Phương, 2011; - “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ Luật, Vũ Văn Cương, 2012; - “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn tỉnh Quảng Ngãi”, Luận văn thạc sĩ Luật học Nguyễn Thị An, năm 2012 Các cơng trình chủ yếu nghiên cứu, phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ năm 2012 trở trước, thời điểm mà Luật thuế thu nhập cá nhân chưa sửa đổi, bổ sung Trong thời gian kể từ năm 2013 trở lại đây, pháp luật thực định thực tiễn thuế thu nhập cá nhân nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng có nhiều thay đổi Hơn nữa, luận văn xác định phạm vi nghiên cứu tương đối hẹp, nghiên cứu, khảo sát thực tiễn thực quản lý thuế thu nhập cá nhân thông qua khảo sát thực tiễn địa phương cụ thể quận Kiến An, thành phố Hải Phịng, cho đề tài đáp ứng yêu cầu tính mới, tính thời so với cơng trình cơng bố có liên quan đến đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu luận văn Mục đích nghiên cứu Việc nghiên cứu thực tiễn pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân thời gian qua Việt Nam địa phương yêu cầu cấp thiết, góp phần hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân Mục đích luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân đánh giá thực trạng pháp luật, tìm hiểu thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân địa phương quận Kiến An, thành phố Hải Phịng để sở đề giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân, góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Nhiệm vụ nghiên cứu Để thực mục đích trên, tác giả luận văn phải thực số nhiệm vụ sau: - Nghiên cứu số vấn đề lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân làm sở lý luận cho việc đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam; - Nghiên cứu thực tiễn pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân chi cục thuế Quận Kiến An, Hải Phòng, nêu bất cập pháp luật Việt Nam vấn để đề xuất định hướng nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu Luận văn có đối tượng nghiên cứu vấn đề lý thuyết thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân; quy định thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân; thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế Quận Kiến An, Hải Phịng; giải pháp hồn thiện pháp luật tổ chức thực thi pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm nâng cao tính hiệu quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nói chung địa phương Hải Phịng nói riêng Phạm vi nghiên cứu đề tài Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thông qua khảo sát thực tiễn thực quận Kiến An, thành phố Hải Phịng để từ đưa nhận xét, đánh giá, kiến nghị hoàn thiện pháp luật tổ chức thực thi pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nói chung địa bàn thành phố Hải Phịng nói riêng Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu có tính phổ qt khoa học xã hội nhân văn như: phương pháp phân tích; phương pháp tổng hợp khái quát hóa; phương pháp so sánh; phương pháp thống kê; phương pháp điều tra khảo sát Đồng thời, tác giả sử dụng nguồn thông tin tư liệu công bố tác giả, quan, đơn vị có liên quan đến đề tài luận văn như: kết khảo sát, nghiên cứu khoa học thuế thu nhập cá nhân nhà nghiên cứu, Chi cục thuế Quận Kiến An, báo, tạp chí liên quan đến quản lý thuế thu nhập cá nhân Ý nghĩa khoa học thực tiễn việc nghiên cứu đề tài Đề tài cơng trình nghiên cứu khoa học cụ thể quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thực địa phương cụ thể Đồng thời, đề tài đánh giá kết đạt quy định pháp luật quản lý thuế qua hoạt động thực tiễn, phù hợp pháp luật, rút điểm bất cập, khó khăn q trình thực quy định cụ thể pháp luật, đề xuất hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn Chi cục thuế Quận Kiến An, Hải Phòng Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn thiết kế thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thực quận Kiến An, thành phố Hải Phòng Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành Chi cục thuế quận Kiến An thành phố Hải Phòng quản lý thuế Bảo đảm tính hợp pháp kiểm tra, tra trường hợp, kiểm tra, thuế tra thuế có xác vi phạm người nộp thuế Nếu tiến hành kiểm tra, tra không dựa sở pháp luật dẫn đến hạn chế quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế qui định nguyên tắc, hoạt động kiểm tra, tra thuế khơng cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế (Điều 75 Luật QLT) Kiểm tra thuế hoạt động tiến hành thường xuyên Cơ quan Thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thơng tin, chứng từ hồ sơ thuế tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế (Điều 77 Khoản 1) Kiểm tra hồ sơ thuế để xác định số thuế phải nộp, số thuế miễn, số thuế giảm hay hồn, q trình thơng qua kiểm tra, Cơ quan Thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu Kiểm tra nhằm xác định tính xác thực hồ sơ làm sở để yêu cầu người nộp thuế bổ sung ấn định mức thuế người nộp thuế khơng bổ sung hồ sơ, giải trình bổ sung hồ sơ thuế không Việc kiểm tra hồ sơ hệ có ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi người nộp thuế tính đắn thực công vụ cán kiểm tra thuế Bởi vậy, qui định thời hạn thơng báo kiểm tra, giải trình sở pháp lý để bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Theo Luật Quản lý thuế, định kiểm tra để tiến hành kiểm tra, định phải gửi cho người nộp thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày ký, thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày nhận định mà người nộp thuế chứng minh số thuế khai nộp đủ tiền thuế quan thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế (Điều 73.3.d) Cơ quan Thuế tiến hành tra có dấu hiệu vi phạm pháp luật, tất nhiên, sau tra biết người nộp thuế có vi phạm pháp luật hay khơng? Để tránh tình trạng tra trái pháp luật, việc tra phải dựa 79 qui trình, theo phạm vi tra ghi nhận định tra để đảm bảo quyền người nộp thuế Trong trường hợp tra sai thẩm quyền, không phạm vi định tra, người nộp thuế có quyền khiếu nại khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại việc tra gây thiệt hại đến vật chất tinh thần người nộp thuế Bảo vệ quyền bí mật thơng tin người nộp thuế Việc kiểm tra, tra thuế tiến hành thường xuyên định kỳ liên quan đến thông tin tài sản, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo Điều 73 Hiến pháp, công dân bảo đảm an tồn bí mật thư tín, điện thoạị, điện tín Qui định bao hàm thơng tin số nguồn cá nhân, trong đời sống sinh hoạt, sản xuất kinh doanh thơng tin khác cần bảo vệ bí mật có thơng tin thu nhập thơng tin người nộp thuế Mặc dù vậy, Luật quản lý thuế qui định nghĩa vụ bảo mật thông tin người nộp thuế theo Điều 73 Luật Quản lý thuế, theo đó, Cơ quan Thuế, cơng chức thuế, người công chức quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo qui định pháp luật trừ số trường hợp quan có thẩm quyền u cầu cung cấp thơng tin nhằm thực hoạt động điều tra, truy tố, xét xử quản lý nhà nước Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế qui định liên quan đến hoạt động công vụ, thực tế, quản lý thu thuế liên quan đến hoạt động quan tổ chức chi trả thu nhập bí mật thơng tin người nộp thuế chưa đề cập đến, cơng bố thu nhập thơng qua cơng bố thông tin nộp thuế hay không? khơng phép bảo vệ bí mật thơng tin điều chỉnh Luật nào? Theo Luật Quản lý thuế, Cơ quan Thuế có quyền cơng khai thông tin người nộp thuế vi phạm nghĩa vụ như: trốn thuế, gian lận thuế, trây ì khơng nộp thuế thời hạn; vi phạm pháp luật thuế ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ tổ chức cá nhân khác không 80 thực yêu cầu quan quản lý thuế theo qui định Pháp luật (Điều 74) Do Luật Quản lý thuế qui định mang tính chất định tính nên nhiều việc công khai thông tin người nộp thuế định chủ quan Cơ quan Thuế Chẳng hạn chây ì nộp thuế lần với khoản nộp hàng trăm tỉ đồng chây ì nộp thuế nhiều lần với số tiền chây ì hàng chục triệu đồng, chắn mức độ nguy hại hành vi khác nên qui định công bố thơng tin nợ thuế chắn khơng giống Ngồi ra, phải qui định cụ thể số lần thông báo để tránh việc Cơ quan Thuế tùy nghi định áp dụng biện pháp ngăn chặn nợ thuế lần đầu với số tiền lớn Đảm bảo lợi ích vật chất cho người nộp thuế Điều 51 Hiến pháp qui định quyền công dân không tách rời nghĩa vụ công dân Nhà nước bảo đảm quyền công dân, công dân phải làm trịn nghĩa vụ Nhà nước xã hội Nghĩa vụ đóng thuế cơng dân qui định Điều 80, điều khoản Hiến pháp qui định có liên quan đến quyền người nộp thuế Về nguyên tắc, thuế khoản thu hoa lợi Ngân sách nhà nước khơng có tính hồn trả, nên thấy rằng, xét quan hệ pháp luật thuế, người nộp thuế có nghĩa vụ mà khơng có quyền lợi vật chất [21] Tuy nhiên, nghiên cứu thủ tục thu nộp thuế pháp luật ngân sách nhà nước thấy người nộp thuế hưởng quyền lợi định Cần ghi nhận thành nguyên tắc đảm bảo quyền lợi ích người nộp thuế Ai hiểu sống hàng ngày hoạt động tiêu dùng người dân tạo nguồn thu thuế cho Nhà nước Nền kinh tế có phát triển, thu nhập tiêu dùng người dân có tăng Nhà nước có nguồn thu ổn định Từ phân tích thấy khơng Luật Quản lý thuế mà Hiến pháp cần phải qui định quyền lợi ích người nộp thuế 81 Quyền gắn với nghĩa vụ nộp thuế đồng thời hỗ trợ bảo đảm quyền tự kinh doanh doanh nghiệp quyền sinh tồn cá nhân Bộ Tài Tổng Cục thuế dựa kết thu thuế nguyên nhân vi phạm để sáng kiến lập pháp, thấy đề xuất nghiêng phía góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước xây dựng pháp luật phù hợp với thơng lệ quốc tế Có thể nói hai tiêu chí quan trọng để sửa đổi Luật thuế, nhiên, điều quan trọng cần đưa Luật thuế vào sống bối cảnh kinh tế chưa ổn định, sách ưu đãi Nhà nước hướng tới phận doanh nghiệp nhà nước đánh đồng doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế không thỏa đáng Bởi vậy, biện pháp ưu đãi thuế phải áp dụng linh hoạt để chủ thể nộp thuế có quyền hưởng lợi từ sách ưu đãi Ngoài ra, đề cập đến bất cập qui định mức phạt chậm nộp thuế, Luật Quản lý thuế cần cụ thể hóa để phân định mức độ nặng nhẹ xử phạt theo số lần chậm nộp, mức chậm nộp thời hạn chậm nộp để buộc người nộp thuế phải tuân thủ nghĩa vụ hạn chế tối đa thất thu ngân sách nhà nước Qui định trách nhiệm cán công chức ngành thuế Một nguyên nhân pháp luật chưa vào sống trao nhiều quyền cho Cơ quan hành pháp giải thích pháp luật Trên thực tế, người nộp thuế làm thủ tục hành cần phải tìm người thân quen, chạy vạy tượng phổ biến, tất nhiên không chạy để “làm sai có lợi” mà cịn có chạy để “làm đúng” Qui định pháp luật thiếu minh bạch dễ dẫn đến tình trạng lạm dụng cán công chức thuế, hải quan thi hành công vụ Đối với việc thu chi ngân sách nhà nước, việc thu không đủ vào ngân sách nhà nước trước hết Nhà nước bị thiệt, người nộp thuế cán thuế hưởng lợi bất hợp pháp dẫn đến tiền lệ xấu khó phịng ngừa hành vi thơng đồng trốn thuế Đại biểu Quốc hội Võ Kim Cự 82 nhấn mạnh phiên họp Quốc hội tháng 6/2012, “việc thất thu thuế không đối tượng nộp thuế, mà có nguyên nhân quan trọng từ quan quản lý thuế Khơng cán thuế thiếu trách nhiệm, cố ý làm trái, có hành vi nhũng nhiễu, tiêu cực khiến đối tượng nộp thuế bất hợp tác Thế Luật Quản lý thuế lại bỏ quên vấn đề này” [20] Bởi vậy, ngồi cụ thể hóa qui định trách nhiệm quyền người nộp thuế góp phần đưa trật tự kinh doanh khn khổ pháp luật hạn chế tối đa hành vi sai trái người có chức vụ, cơng chức, viên chức ngành Thuế Thứ sáu, tăng cường tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm thuế thu nhập cá nhân Thực tiễn cho thấy ngành thuế thất thu thuế thu nhập cá nhân số cịn cao, tượng trốn thuế, tượng ảnh hường tiêu cực đến mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách đảm bảo tính cơng thuế Thanh tra thuế làm nhiệm vụ phát đối tượng có hành vi trốn thuế, sai phạm quan thuế, cán thuế Việc tra thường xuyên làm giảm bớt ý định trốn thuế nhiều đối tượng nộp thuế, tăng tính nghiêm túc quan chi trả thu nhập việc khấu trừ thu nhập trước khai chi trả Thanh tra thuế góp phần đảm bảo việc thu đủ thuế cho ngân sách quốc gia Bên cạnh việc tăng cường tra việc xử lý nghiêm trường hợp vi phạm cần thực cách nghiêm túc dứt khoát Cơ quan thuế phát trường hợp vi phạm có chứng cụ thể chứng minh hành vi trốn thuế phải có trách nhiệm nộp phạt thời hạn số tiền bị phạt Việc xử phạt thật nghiêm minh điều kiện quan trọng để giảm bớt trường hợp vi phạm Thứ bảy, ngăn chặn gian lận hoạt động chuyển nhượng bất động sản Theo Điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định cụ thể trường hợp có thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản miễn thuế sau: 83 “1 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp có nhà ở, đất nhất” Hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều Thông tư số 111/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ Tài Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ trường hợp có thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế phải đồng thời đáp ứng điều kiện sau: - Chỉ có quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất (bao gồm trường hợp có nhà cơng trình xây dựng gắn liền với đất đó) thời điểm chuyển nhượng - Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiểu 183 ngày - Chuyển nhượng toàn nhà ở, đất Quy định vơ hình chung sở để cá nhân “lách luật”, trốn thuế thông qua việc kê khai nhà thực tế lại Để ngăn chặn tính trạng địi hỏi phía Nhà nước, phải xây dựng quản lý hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ tồn diện, sở ngành thuế ngành tài nguyên – môi trường kết nối mạng thơng tin thống phạm vi tồn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản chi tiết cá nhân Từ đó, chống khai man tài sản chuyển nhượng bất động để miễn thuế 84 Thứ tám, phối hợp ban ngành công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân tác động mạnh tới tâm lý, thu nhập người dân xã hội, địi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: quan thuế, người dân, thiết chế tài chính, ngân hàng, quan chi trả thu nhập, tổ chức quyền phải có lộ trình khoản thuế thu nhập vào đối tượng định Đề việc quản lý thuế thu nhập cá nhân đạt kết , tránh tình trạng trốn thuế, gian lận thuế thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân, Chi cục Thuế Quận Kiến An chủ động phối hợp với Sở - Ban – Ngành địa bàn để thực quản lý Thuế thu nhập cá nhân + Phối hợp với Sở Lao động – Thương binh Xã hội việc cung cấp danh sách lao động doanh nghiệp; danh sách người nước cấp Giấy phép lao động địa bàn thành phố phục vụ công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân + Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường, Sở Xây dựng để kiểm soát việc chuyển nhượng nhà, đất nhằm thu thuế thu nhập cá nhân lĩnh vực + Phối hợp với Sở Công Thương để nhờ lực lượng Quản lý thị trường tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định đăng ký kinh doanh, xử lý nghiêm cá nhân thực tế có kinh doanh, khơng đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý tổ chức, cá nhân làm việc văn phòng đại diện chi nhánh, thương nhân nước thành phố + Phối hợp với Công an thành phố quan bảo vệ pháp lý xử lý nghiêm trường hợp gian lận, trốn thuế không chấp hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân + Phối hợp với Sở tư pháp việc xác nhân thông tin hộ tịch 85 người phụ thuộc… Thứ chín, nâng cấp sở hạ tầng cho ngành thuế Cùng với phát triển liên tục kinh tế nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế, sở vật chất kỹ thuật ngành thuế cần đại hóa Ngành thuế cần sớm có hệ thống quản lý thuế mạng vi tính nội Hệ thống khơng phục vụ riêng cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân mà cho tất sắc thuế khác Trong điều kiện mới, kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động buôn bán ngày đa dạng tăng mạnh quy mô, thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi việc quản lý thu thuế cách thô sơ khơng cịn thích hợp 86 Kết luận chương Qua việc nghiên cứu thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Chi cục Thuế Quận Kiến An chương 2, chương tác giả nghiên cứu đề xuất để hồn thiện khung pháp luật Có thể rút số kết luận sau: Hoàn thiện khung pháp luật pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân hoàn toàn cần thiết, xuất phát từ số lý như: hệ thống pháp luật bộc lộ nhiều hạn chế, thiếu thống nhất, thiếu tính khả thi, chưa phù hợp với chuẩn mực Quốc tế Thực tiễn công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nảy sinh nhiều vướng mắc địi hỏi có bổ sung hợp lý kịp thời Việc hoàn thiện khung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo số mục tiêu, nguyên tắc định Quán triệt thể chế hoá đầy đủ, cụ thể quan điểm, chủ trương Đảng quản lý thuế thu nhập cá nhân; xây dựng khung pháp luật quản lý thuế đồng bộ, thống nhất; cải cách thủ tục hành đ ặt theo tiến trình cải cách hệ thống thuế quốc gia giai đoạn 2011-2020 theo định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ, theo hướng tăng cường tính cơng khai, minh bạch, rõ rang, dễ hiểu, dễ kiểm tra, giám sát, phát huy vai trò, trách nhiệm chủ thể, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước; pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân phải phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết mà Việt Nam tham gia ký kết, gia nhập… Từ yêu cầu cần hoàn thiện khung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá, tác giả nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện khung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân số giải pháp nhằm nâng cao công tác thực thi pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 87 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành tại, rút số kết luận sau: Thuế cơng cụ tài cần thiết quan trọng Nhà nước việc quản lý điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Để đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, để phù hợp với hoàn cảnh kinh tế - xã hội nước đồng thời phù hợp với thơng lệ quốc tế vấn đề sửa đổi, cải cách hệ thống pháp luật quản lý thuế nói chung đặc biệt thuế thu nhập cá nhân đặt ngày cấp thiết Trong nhiều năm qua, Nhà nước ban hành tổ chức thực nhiều văn quy phạm pháp luật nhằm thúc đẩy công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, bên cạnh kết tích cực, cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân dần bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập tình trạng “thất thu thuế” diễn thực tiễn: Tình trạng thiếu thống nhất, không đồng quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân, nhiều quy định không hợp lý,phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết mà Việt Nam tham gia ký kết, gia nhập Những bất cập nói cho thấy cần thiết phải nhanh chóng hồn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân để phù hợp với phát triển kinh tế thị trường xu hướng hội nhập quốc tế Việt Nam Việc hoàn thiện khung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân phải đáp ứng yêu cầu: kịp thời thể chế hóa Chủ trương, Nghị Đảng Quốc hội; xây dựng khung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân đồng bộ, thống nhất; tiếp tục cải cách thủ tục hành đặt theo tiến trình cải cách hệ thống thuế quốc gia giai đoạn 2011-2020 theo định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2006) Luật quản lý thuế, Hà Nội Quốc hội (2012) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế( Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 4), Hà Nội Quốc hội (2007) Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội Quốc hội (2012) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (Luật số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 4), Hà Nội Quốc hội (2010) Luật tố tụng hành chính, Hà Nội Quốc hội (2011) Luật khiếu nại, Hà Nội Bộ Tài (2013), Cơng văn 7527/BTC-TCT ngày 12/6/2013 Bộ Tài việc tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 166/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/11/2013 quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 111/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 10 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; 89 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội 11 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC; Thông tư số 111/2013/TT-BTC; Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư số 08/2013/TT-BTC; Thông tư số 85/2011/TT-BTC; Thông tư số 39/2014/TT-BTC Thông tư số 78/2014/TT-BTC để cải các, đơn giản thủ tục thuế, Hà Nội 12 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 13 Bộ Tư pháp, Bộ Tài chính, Thanh tra phủ (2010), Thơng tư liên tịch số 19/2013/TTLT-BTC_TTCP ngày 26/11/2010 hướng dẫn thực trách nhiệm bồi thường Nhà nước hoạt động quản lý hành chính, Hà Nội 14 Phạm Thị Phương Mai (2008), Thuế thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế việc thực thi Việt Nam, Luận văn thạc sĩ ngành kinh tế trị 15 Lê Phương Thảo (2010), Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân chi cục thuế quận 2, Khóa luận tốt nghiệp chuyên ngành luật kinh tế 90 16 Bùi Cơng Phương (2011), Kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân tiền lương, tiền công tổ chức chi trả thu nhập cục thuế Thành phố Đà Nẵng thực hiện, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh 17 La Thị Tuyết Anh (2011), “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN định hướng hoàn thiện”, Luận văn Thạc sỹ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 18 Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 19 Nguyễn Thị An (2012), Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, Luận văn thạc sỹ Luật học 20 Tạ Minh Hảo, “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam – Thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sỹ Luật học, Trường đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 21 Chính phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 27/6/2013 quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN va Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN, Hà Nội 22 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 23 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Luật học, Tập 29, số 1, tr.46 – 48, Khoa Luật ĐHQGHN 24 Nguyễn Thị Thanh Hồi (2013), “Tăng cường cơng tác tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, (5) 91 25 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, Tạp chí Luật học, Tập 31, số 1, tr 14 – 19, Khoa Luật ĐHQGHN 26 Quý Trường (2011), “Luật quản lý thuế “quên” trách nhiệm quan thuế”, Tạp chí Thuế nhà nước, (37), tháng 10 27 Trường Đại học Luật (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân 28 Tổng Cục Hải Quan (2012), “Tăng cường kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế”, website http://www.baohaiquan.vn, ngày 11/6/2012 29 Tổng cục Thuế (2011), Công văn số 1133/BTC-TNCN ngày 5/4/2011 Tổng cục Thuế việc vướng mắc Thuế TNCN chuyển nhượng BĐS, Hà Nội 30 Tổng cục Thuế (2014), “Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013, giải pháp thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014”, website http://www.gdt.gov.vn ngày 14/1/2014 31 Tổng cục Thuế (2015), Công văn số 2977/TCT-TNCN ngày 23/7/2015 Tổng cục Thuế việc miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân cho nhân lực dự án công nghệ cao, Hà Nội 32 Chi cục Thuế quận Kiến An (2015), “Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2014”, ngày 15/01/2015 33 Cục thuế thành phố Hải Phòng (2012), “Giải pháp để nâng cao công tác quản lý thuế hoạt động kinh doanh, chuyển nhượng bất động sản”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành thuế 92 34 Đỗ Ngọc Tú (2012), “Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế”, Cổng thông tin điện tử viện nghiên cứu lập pháp http://vnclp.gov.vn, ngày 09/06/2012 35 Thủ tướng phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 36 Hữu Trọng (2012), “Luật quản lý thuế: Quản lý rủi ro, chống chuyển giá trì hỗn nộp thuế”, Tạp chí Thơng tin Tài chính, (8) 37 Thanh Xuân, Mai Phương (2013), “Khốn đốn với hoàn thuế”, website http://www.thanhnien.com.vn/pages/20130923/khon-don-voi-hoanthue.aspx, ngày 24/9/2013 93 ... lý thuyết thu? ?? thu nhập cá nhân quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân; quy định thu? ?? thu nhập cá nhân quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân; thực tiễn thực pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Chi cục thu? ?? Quận Kiến. .. nhập cá nhân quận Kiến An, thành phố Hải Phòng .45 2.2.1 Khái quát Chi cục thu? ?? Quận Kiến An 45 2.2.2 Thực tiễn quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Chi cục Thu? ?? Quận Kiến An, thành phố Hải. .. thực tiễn thực quận Kiến An, thành phố Hải Phịng Chương 3: Một số giải pháp hồn thi? ??n pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành Chi cục thu? ?? quận Kiến An thành phố Hải Phòng