nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi thuế GTGT

Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 A.ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế gián thu có phương pháp thu thuế khoa học tiên tiến nay, nhiều nước giới áp dụng Ở Việt Nam, tương lai, thuế GTGT trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế (30% tổng thu ngân sách) nhằm bù đắp nguồn thu thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước với thông lệ quốc tế Để việc thực thi thuế GTGT có hiệu vấn đề nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi thuế GTGT cần thiết Qua việc xem xét đánh giá tác động yếu tố giúp cho việc hoàn thiện thuế GTGT, đảm bảo thống với luật thuế khác B.GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I.KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GTGT 1.Khái niệm, vai trò thuế GTGT 1.1.Khái niệm Thuế GTGT loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Điều 1, Luật thuế GTGT quy định: “Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dung” 1.2 Vai trò thuế GTGT Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước - Ðối với hàng xuất có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế Đối với hàng nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam 2.Nội dung pháp luật thuế GTGT 2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Xuất phát từ chất thuế GTGT “thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông” đến tiêu dùng nên đối tượng chịu thuế đương nhiên hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên, loại hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế mà hàng hóa, dịch vụ thỏa mãn điều kiện sau đây: - Hàng hóa, dịch vụ sản xuất, tiêu dùng nước, không phân biệt hình thức tiêu dùng hàng hóa nhập để tiêu dùng nước - Hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng không chịu thuế quy định Điều Luật thuế GTGT 2.2 Người nộp thuế GTGT: Theo quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 “Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu)” Như vậy, tổ chức, cá nhân phải nộp thuế GTGT thỏa mãn điều kiện sau đây: - Có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thông thường (được hiểu có đăng kí kinh doanh đăng kí nộp thuế GTGT) có hành vi nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT - Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hay nhập hàng hóa, dịch vụ thu giá trị tăng thêm từ hàng hóa, dịch vụ - Tổ chức, cá nhân không sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ quy định Điều Luật thuế GTGT 2008 2.3 Căn tính thuế GTGT Có để tính thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ giá tính thuế GTGT thuế suất 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 Về giá tính thuế GTGT, loại thuế tiêu dùng thường phải xác định giá tính thuế tiêu dùng chịu thuế Pháp luật thuế GTGT Việt Nam quy định giá tính thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT, đồng thời quy định chi tiết giá tính thuế hoạt động kinh doanh phổ biến số hoạt động kinh doanh đặc thù Về thuế suất, ban hành thuế suất, có nhiều quan điểm khác vấn đề Cho dù có lựa chon khác ban hành thuế suất thuế GTGT thường dựa tiêu chí Pháp luật thuế GTGT Việt Nam áp dụng ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Mức thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa dịch vụ thông thường Thuế suất 5% áp dụng hàng hóa dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư Thuế suất 0% áp dụng hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, không phân biệt đối tượng hình thức xuất 2.4 Phương pháp tính thuế GTGT Có phương pháp để tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm a) Phương pháp khấu trừ thuế có nội dung số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào b) Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phương pháp tính thuế mà theo “Số thuế phải nộp GTGT hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất GTGT” Để có phần giá trị tăng thêm, pháp luật quy định “ giá toán hàng hóa dịch vụ bán ra, trừ giá toán hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng” Như vậy, phương pháp kháu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể nộp thuế 2.5.Hoàn thuế GTGT Đây việc quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế Hoàn thuế GTGT áp dụng với trường hợp quy định Điều 13 Luật thuế GTGT 2008, Điều 10 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành II.CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.Sự hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế giá trị gia tăng Sự hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng lớn đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hệ thống pháp luật thuế GTGT có hoàn chỉnh, sát với thực tế, phù hợp với quy luật khách quan phát triển xã hội, phù hợp với điều kiện kinh tế trị, văn hóa xã hội…đáp ứng nhu cầu đòi hỏi đất nước thời kì phát triển việc thực thi pháp 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 luật thuế giá trị gia tăng hiệu Ngược lại, pháp luật thiếu quy định cần thiết, nhiều bất cập với thực tế có hiệu cao mà làm phát sinh nhiều vướng mắc trình áp dụng, làm giảm hiệu thực thi hệ thống pháp luật Sự hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT thể đồng bộ, thống với hệ thống pháp luật thuế khác thuế GTGT có mối quan hệ chặt chẽ với luật thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế nhập khẩu.(ví dụ: loại hàng hóa nhập vào Việt Nam việc đánh thuế hàng hóa thực theo thứ tự sau: thuộc diện chịu thuế nhập trước tiên đánh thuế nhập Tiếp theo, hàng hóa thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt tiếp tục đánh thuế tiêu thụ đặc biệt cuối đánh thuế giá trị gia tăng.) Do đó, ban hành hay sửa đổi bổ sung thuế GTGT phải đảm bảo tính đồng với luật thuế khác việc thực thi đạt hiệu Để thấy thấy rõ tác động yếu tố tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT, thông qua xem xét quy định cụ thể Luât thuế gia trị gia tăng sau: theo Điều Luật thuế GTGT quy định: “Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu)” Với quy định này, người nộp thuế GTGT rộng, bao gồm tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt hình thức sở hữu, ngành nghề, hình thức tổ chức, kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT, không phân biệt cá nhân, tổ chức kinh doanh nước hay cá nhân, tổ chức kinh doanh nước Việc quy định hoàn toàn phù hợp với lí thuyết, song thực tiễn cần bàn thêm Số lượng hộ kinh doanh cá thể nước ta chiếm tỉ trọng lớn phần lớn hoạt động sản xuất, kinh doanh chưa có hiệu quả, luật thuế GTGT lại không xác định ngưỡng chịu thuế Luật thuế GTGT số nước khác phí quản lý hành thuế lớn so với số thuế thu từ đối tượng Như vậy, thấy việc thực thi pháp luật thuế gia trị gia tăng trường hợp không hiệu 2.Chính sách thuế 2.1.Đối tượng chịu thuế Như biết, thuế GTGT loại thuế gián thu điển hình mang tính trung lập cao Tại khâu trình sản xuất, khoản thuế phải nộp chuyển sang khâu người tiêu dùng cuối Như không ảnh hưởng đến định sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên lý thuyết vậy, khâu bị đứt đoạn tức có trường hợp liệt vào đối tượng không chịu thuế GTGT ưu điểm tránh 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 đánh thuế trùng lắp không ý nghĩa Lúc doanh nghiệp kê khai nộp thuế đầu không kê khai khấu trừ thuế đầu vào Điều khiến cho việc dự đoán tác động thuế hoạt động doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, đối tượng không chịu thuế GTGT nên giới hạn số trường hợp Điều luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng nhiều, mục tiêu sách thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chưa hợp lý, chưa thực khuyến khích xuất gây gián đoạn công tác thu nộp thuế khó khăn cho doanh nghiệp Lấy ví dụ thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất được, nhập để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp,… từ trước đến thuộc diện không chịu thuế GTGT, thiết nghĩ, áp dụng luật thuế này, điều kiện kinh tế nước ta gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp hầu hết vốn nên quy định giúp doanh nghiệp bỏ lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, kinh tế ngày phát triển, hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp nhiều hơn, thuận tiện hơn, việc không đánh thuế mặt hàng làm cho luật thuế không thông thóang mà gây gián đoạn khâu sau, phức tạp hóa tính toán thuế doanh nghiệp Chính sách hành quy định hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp thu mua trực tiếp người sản xuất hóa đơn lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào ngân sách nhà nước Từ đặc điểm này, số doanh nghiệp mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế Ngoài ra, bàn đối tượng chịu thuế, không chịu thuế luật thuế GTGT Điều Điều luật quy định rõ ràng đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế suất 0%, 5%, 10% Trong bối cảnh kinh tế mở cửa hội nhập có đối tượng mà xuất nhiều đối tượng mới, trường hợp xử lý nào? Điều tạo thiếu công việc áp thuế không bao quát hết hàng hóa, dịch vụ 2.2.Về thuế suất Trong thời gian qua, việc xây dựng hệ thống sách thuế thường trọng nhiều đến mục tiêu tài (do áp lực việc thoã mãn nhu cầu chi ngân sách nhà nước) mục tiêu 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 kinh tế (do yêu cầu phát triển kinh tế nước xu hội nhập với kinh tế khu vực giới) Mục tiêu xã hội lại thực cách lồng ghép sách thuế làm tính trung lập Tính công thực tương đối ổn định thành phần kinh tế nước lại thường không ổn định thực doanh nghiệp nước nước (do hiệu thu hút vốn đầu tư nước giảm) Vì sách thuế thường xuyên thay đổi thuế suất, hệ thống thuế suất phức tạp Từ chuyển sang áp dụng thuế GTGT, số lượng mức thuế suất giảm nhiều so với 11 mức thuế suất trước thuế doanh thu, mặt khác lại thường xuyên xem xét sửa đổi (giảm từ mức thuế suất xuống mức thuế suất nay), thu nhiều thành công đáng kể Tuy nhiên, trình thực xuất nhiều hạn chế cần phải xem xét hệ thống nhiều mức thuế suất Trước hết, việc có nhiều mức thuế suất làm cho công tác xây dựng sách quan có chức gặp nhiều khó khăn Lúc này, muốn tạo sắc thuế thật công quan hoạch định sách phải xây dựng tiêu chuẩn phân loại hàng hóa, dịch vụ để từ mà áp vào nhóm thuế suất khác Điều lúc thực thuận lợi khác loại hàng hóa khó phân định, có nhiều ý kiến phản hồi từ đối tượng chuyển đến, đặt vấn đề lại phải tốn khoản chi phí định để tổ chức trả lời giải thích cụ thể… Tiếp theo doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loai hàng hóa định tất nguyên liệu đầu vào doanh nghiệp chịu mức thuế suất nhau, nên công tác tính toán thuế họ trở nên phức tạp với nhiều mức thuế suất Giữa khâu trình sản xuất thuế phải thu khác làm cho đối tượng nộp thuế bị phân biệt đối xử Chính lý mà doanh nghiệp xác định hướng sản xuất kinh doanh phải hao tốn thêm lượng chi phí để xây dựng chiến lược mặt hàng, tính toán thuế cho sản phẩm, giai đoạn 2.3.Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế yếu tố định đến việc thuế tính có bị trùng lắp, chồng chéo hay không Hiện nay, nước ta thực hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp * Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: Thuế GTGT = = Thuế GTGT đầu Giá tính thuế hàng hóa, 15 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ x Thuế suất thuế GTGT hàng LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 đầu dịch vụ bán hóa, dịch vụ * Phương pháp tính thuế trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: = GTGT hàng hóa, dịch vụ GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế = Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT hàng x hóa, dịch vụ - Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán Thực áp dụng nhiều phương pháp quy định hành có hạn chế bất hợp lý, gây không thống giá tính thuế, phương pháp khấu trừ giá giá chưa có thuế GTGT, phương pháp trực tiếp giá có thuế GTGT, điều làm cho tính liên hoàn thuế GTGT bị đứt đoạn, không công địa bàn tỉnh Do quy định Cục thuế tỉnh xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế, dẫn đến tỉnh ban hành biểu tỷ lệ thuế suất riêng không thống nước Điều làm ý nghĩa thuế GTGT đối tượng nộp thuế trường hợp không quan tâm đến tỷ lệ GTGT doanh thu mà họ quan tâm đến doanh thu số thuế phải nộp Ngoài ra, tính thuế theo phương pháp trực tiếp không khắc phục tượng trùng thuế vốn ưu điểm bật thuế GTGT Theo công thức phương pháp trực tiếp giá bán giá vốn hàng hóa giá có thuế GTGT, trường hợp doanh số bán lớn giá vốn (thường phổ biến) phần chênh lệch bị đánh trùng thuế Tuy nhiên, việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng bên cạnh phương pháp khấu trừ để phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam: Hiện có 1,5 triệu hộ kinh doanh với quy mô nhỏ, trình độ quản lý kinh doanh hạch toán thấp, chưa có đủ điều kiện thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, số thuế GTGT nộp đối tượng chiếm gần 20% tổng số thu thuế GTGT Và biện pháp khuyến khích doanh nghiệp thực đầy đủ hóa đơn chứng từ Tuy nhiên, phương pháp không tránh khỏi hạn chế vốn có 2.4.Chế độ hóa đơn chứng từ Xuất phát từ chất thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ mà có hai hình thức tính thuế GTGT dù tính theo trực tiếp hay khấu trừ phải dựa vào hóa đơn mua bán hàng hóa Hóa đơn, chứng từ chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở sản xuất kinh doanh Căn vào hóa đơn, chứng từ mà quan thuế thông báo mức thuế sở sản xuất kinh doanh phải nộp 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 khấu trừ hàng tháng Muốn thực thu thuế GTGT rõ rang,minh bạch buộc việc mua bán hàng hóa phải có hóa đơn,chứng từ hợp lệ Quản lý hóa đơn, chứng từ không trách nhiệm quan thuế để làm sở tính thuế mà trách nhiệm phía người nộp thuế muốn khấu trừ hoàn thuế họ phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lệ theo quy định pháp luật Như vậy, thấy chế độ quản lí hóa đơn, chứng từ có vai trò quan trọng việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Nếu quản lí hóa đơn, chứng từ tốt giúp quan thuế đối tượng nộp thuế dễ dàng tính thu thuế từ đảm bảo hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT Thực trạng công tác quản lý, sử dụng hóa đơn ngành thuế vài năm gần phải đối diện với thách thức vô to lớn Hiện tượng gian lận hóa đơn, thất thoát hóa đơn, sử dụng hóa đơn để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, lừa đảo, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nước diễn phổ biến phạm vi nước gây nhiều thiệt hại nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước nói riêng kinh tế nói chung Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế 2.5.Khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT Dù qua thời gian thực ngắn bất cập khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT nhiều quan, tổ chức cá nhân quan tâm Thứ vấn đề khấu trừ thuế Trước tồn số điểm có quy định trái ngược làm cho đối tượng nộp thuế phải làm Luật thuế GTGT hành cố gắng khắc phục tồn Thứ hai vấn đề kê khai hoàn thuế GTGT Do luật thuế áp dụng Việt Nam nên để tránh cho doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn sản xuất kinh doanh, luật thuế GTGT có số quy định kê khai hoàn thuế - Luật thuế GTGT quy định thuế suất 0% đa số hàng hóa, dịch vụ xuất Lợi dụng quy định số đơn vị kê khai khống hàng hóa xuất mà thực tiêu thụ nước nhằm chiếm đoạt toàn thuế đầu vào nộp cho ngân sách nhà nước Mặc dù có quy định bổ sung điều kiện chứng minh hàng xuất không loại bỏ hết tình trạng - Hoàn thuế thuộc tính thuế GTGT đòi hỏi vừa phải xác, chặt chẽ vừa phải nhanh gọn thuận lợi cho đối tượng hoàn thuế Chính lý mà quy định 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 của Luật thuế GTGT cố gắng cho sở kinh doanh tối đa hóa quyền để khấu trừ hoàn thuế Tuy nhiên, số hạn chế quy định này: Đó sở xuất có số thuế đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng không hoàn thuế theo tháng, điều làm cho vốn doanh nghiệp bị lưu lại lâu gây ảnh hưởng đến trình kinh doanh họ - Các sở kinh doanh hoạt động xuất có giá trị thấp, dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao đến không hoàn theo tháng mà phải chờ đủ tháng Đây hạn chế lớn quy định hoàn thuế - Trong trình thực hoàn thuế GTGT nhà thầu dự án ODA, quan thuế khó xác định xác số thuế GTGT đầu vào nhà thầu chính, họ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng ký với chủ dự án, thực tế có nhiều hàng hóa nhà thầu mua vào phục vụ cho nhiều dự án hợp đồng ký cho dự án ODA 3.Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế Đã nhiều năm kể từ cải cách thuế Việt Nam tiến hành, bên cạnh thành tựu đạt hạn chế tồn nhiều 3.1.Trình độ va ý thức pháp luật cán thuế Đây yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế phức tạp Việc triển khai tính, hạch toán, kiểm tra thuế GTGT thực công việc không đơn giản Nếu trước đây, kế toán doanh nghiệp cán thuế cần lấy doanh thu nhân với thuế suất kết cần tìm, nhiều doanh nghiệp, quan thuế phải ngồi lại để tính xác định đâu thuế đầu vào, thuế đầu ra, thuế trừ, thuế không khấu trừ…khối lượng công việc thật khổng lồ đòi hỏi chuyên môn nghiệp vụ cao Vì vậy, muốn áp dụng thuế GTGT trình độ cán quản lí, thu thuế phải nâng cao chế độ chứng từ, hóa đơn, sổ kế toán, thành thạo chế độ quản lí, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Thực tiễn kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT số quốc gia cho thấy trình độ quản lí, chuyên môn nghiệp vụ cán thuế đóng vai trò quan trọng việc định thành công hay không áp dụng loại thuế Ví dụ Inđônêxia, luật thuế GTGT ban hành năm 1983 trình độ quản lí cán thuế yếu, nhận thức người nộp thuế chưa cao nên phải hoãn thời điểm áp dụng dự kiến ban đầu từ năm 1983 sang năm 1985 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 Bên cạnh yêu cầu chuyên môn cán thuế phải có ý thức pháp luật tốt, có phẩm chất tốt độc lập áp dụng pháp luật cách hiệu quả, không bị cám dỗ vật chất để áp dụng sai luật, áp dụng không đầy đủ làm giảm hiệu tác động luật thuế thực tế Thực tế nay, phận cán thuế, đặc biệt cán thuế làm công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp có biểu tiêu cực như: nhũng nhiễu, gây khó khăn cực độ cho doanh nghiệp; bưng bít thông tin để uy hiếp doanh nghiệp, sử dụng văn hết hiệu lực để tính số thuế cao nhằm “mặc cả” với doanh nghiệp Thậm chí số cán thuế buộc doanh nghiệp chiêu đãi du lịch nước ngoài; lần tra, kiểm tra doanh nghiệp, số tiền thuế ghi định xử lí phải có số tiền đáng kể lên đến vài trục triệu đồng dành cho đoàn tra, kiểm tra bỏ túi riêng; nhận nộp thuế cho sở sản xuất kinh doanh chậm nộp nhằm chiếm dụng sử dụng vào mục đích riêng Thực trạng cho thấy việc thực thi pháp luật thuế GTGT không đạt hiệu gây cản trở doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ nộp thuế, làm lòng tin doanh nghiệp vào hệ thống pháp luật nhà nước nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng 3.2.Sự phối hợp quan chức Đối với hệ thống thuế nói chung riêng với sắc thuế GTGT, điều đáng ý hệ thống quan hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể,… Các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Khi áp dụng chế hành thu tự khai, tự nộp điều kiện cần thiết chưa xuất cách đồng nên xảy tượng trốn lậu thất thoát thuế Công tác quản lý đạt nhiều thành tựu thời kỳ nhiều bất cập tất lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lý Quản lý thuế hầu hết dựa kinh nghiệm chưa khoa học, hợp lý Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ số cán thấp không đáp ứng yêu cầu công việc 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 Sự thống hoạt động quan chức chưa cao, số chưa nhiệt tình việc cung cấp thông tin để quan thuế tổng hợp nhằm đưa giải pháp bổ sung kịp thời cho sắc thuế Sự phối hợp hoạt động quan chức quan thuế, quan hải quan, quan công an… có ảnh hưởng lớn tới hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT Bởi vì, quan có phối hợp chặt chẽ việc áp dụng pháp luật diễn cách thuận lợi, lien tục, trình tự thủ tục đảm bảo quy định pháp luật thực đầy đủ Ví dụ phải có đồng quan ngành thuế quy định thuế GTGT đầu vào(đối với hàng nhập khẩu) khấu trừ có hóa đơn quan hải quan Hải quan quan thuế quan hành thu nên phối hợp đồng tránh thời gian, chi phí lại cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nhanh chóng hoàn thuế 4.Ý thức pháp luật đối tượng nộp thuế Nếu đối tượng nộp thuế có ý thức pháp luật tốt nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật có đủ khả để bảo vệ lợi ích mình, hạn chế tình trạng đối tượng lợi dụng khe hở pháp luật để chiểm đoạt tài sản nhà nước làm giảm hiệu điều chỉnh pháp luật thuế GTGT Thực tế, có nhiều doanh nghiệp nghiêm chỉnh chấp hành quy định pháp luật Thuế GTGT nhiên không doanh nghiệp vi phạm quy định pháp luật thuế, sai phạm phổ biến kể đến việc bán hàng không xuất hóa đơn Khi hàng bán không cần xuất hóa đơn hàng lậu đến tay người tiêu dùng mà biết xác xuất xứ, Doanh nghiệp không cần phải báo cáo thuế dễ dàng “ẵm” phần thuế GTGT mà người tiêu dung đóng giá tính thuế Như vậy, hậu việc bán hàng không xuất hóa đơn không thất thu thuế Nhà nước mà khoảng trống vô tận để hàng lậu thoải mái tràn vào thị trường 5.Phương tiện, kĩ thuật hoạt động quản lí thuế Hiện với phát triển mạnh mẽ kinh tế, tiến vượt bậc khoa học công nghệ việc thực thi pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng hiệu nhiều so với trước với trợ giúp hệ thống máy tính, internet, thiết bị đại khác làm cho việc kiểm tra việc ghi chép sổ sách, hóa đơn, chứng từ đối tượng nộp thuế việc trao đổi, phối hợp quan quản lí thuế với trở lên dễ dàng thuận tiện 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 III.GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GTGT Qua phân tích thấy, việc nghiên cứu yếu tố tác động đến thực thi pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng có vai trò quan trọng,khi biết tác động yếu tố có giải pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT Có thể kể đến số giải pháp sau: 1.Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Pháp luật hành thuế GTGT bước sửa đổi, bổ sung phù hợp với yêu cầu đặt có đóng góp quan trọng việc động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, Pháp luật thuế GTGT hành bộc lộ số điểm bất cập chưa phù hợp với thực tiễn làm ảnh hưởng xấu tới trình thực thi pháp luật thuế GTGT nên cần phải tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, hoàn thiện * Bên cạnh việc hoàn thiện quy định pháp luật cần phải làm tốt công tác áp dụng pháp luật Nâng cao trình độ nghiệp vụ lực lượng cán thuế tổ chức lớp, khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ; khuyến khích tạo điều kiện để họ tự nâng cao trình độ nghiệp vụ Cần xử lí nghiêm minh hành vi cố ý vi phạm pháp luật cán thuế Tăng cường công tác quản lí hóa đơn, chứng từ như: đẩy mạnh việc đối chiếu, xác mjinh hóa đơn GTGT, đảm bảo độ xác cao thời gian đối chiếu Thường xuyên kiểm tra việc sử dụng, quản lí hóa đơn thực nghiêm chế độ quản lí, sử dụng hóa đơn bán hàng Tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lí nghiêm minh trường hợp vi phạm pháp luật thuế GTGT tập trung vào tra, kiểm t đối tượng thuộc ngành, lĩnh vực, địa bàn có dấu hiệu vi phạm, phải thường xuyên tổ chức đoàn tra chủ động tiến hành kiểm tra quyến toán thuế trực tiếp doanh nghiệp Đối với hành vi vi phạm phải xử lí nghiêm minh theo quy định pháp luật để làm gương cho đối tượng khác, ngăn ngừa hành vi vi phạm xảy Tăng cường phối hợp với quan chức khác để phát kịp thời xử lí nghiêm minh trường hợp vi phạm Theo đó, quan phải thường xuyên trao đổi bàn bạc với công tác nghiệp vụ, biện pháp phối hợp hướng xử lí trường vi phạm Tăng cường hoạt động tuyên truyền phổ biến, giải thích pháp luật thuế GTGT cho đối tượng nộp thuế người dân Chỉ họ hiểu rõ quy định pháp luật thuế GTGT họ thực tốt Việc tăng cường tuyên truyền giải thích pháp luật thuế GTGT có 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 thể thực thông qua phương tiện thông tin đại chúng, tổ chức buổi nói chuyện hay thi tìm hiểu pháp luật thuế GTGT Bên canh đó, cần thường xuyên cập nhật, áp dụng phương tiện kĩ thuật đại vào trình quản lí thuế để đạt hiệu cao Kiện toàn tổ chức máy, hoàn thiện công tác quản lý thuế Muốn hoàn thiện thuế GTGT tổ chức máy, công tác quản lý thuế phải hoàn thiện nhằm tạo môi trường cho thuế GTGT phát huy hết ưu điểm Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 ngành thuế bao gồm chương trình lớn : Xây dựng hoàn thiện hệ thống sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm mở rộng chế quản lý "tự kê khai, tự nộp thuế" toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách máy quản lý thuế theo mô hình chức năng, nâng cao lực đội ngũ cán thuế; Phát triển ứng dụng tin học hiệu vào công tác quản lý thuế; Từng bước đại sở vật chất kỹ thuật quan thuế Để thực mục tiêu chung mục tiêu riêng phải thực cách hiệu - Về việc xây dựng hệ thống sách thuế Trước đây, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác mà việc hoạch định xây dựng hệ thống sách thuế nước ta chưa có đồng bộ, thời gian tới cần phải xem xét, sửa đổi sách thuế cho có thống văn pháp luật, tạo thông thoáng minh bạch hiệu hệ thống luật nước ta - Xem trọng công tác tuyên truyền, giáo dục cho nguời nộp thuế thông qua phương tiện thông tin đại chúng nhiều hình thức khác nhằm giúp họ hiểu biết đầy đủ sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Khuyến khích phát triển dịch vụ tư vấn thuế - Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hướng cải cách hành chính, nâng cao quyền hạn trách nhiệm máy quản lý thuế: Ban hành bổ sung số nội dung quản lý thuế văn pháp luật biện pháp nghiệp vụ quy trình quản lý thu thuế quan thuế ban hành áp dụng nội - Đội ngũ cán thuế nhân tố quan trọng ngành thuế, cần có xếp lại đội ngũ cán quản lý thu theo hướng tập trung vào khâu công việc chính, đào tạo lại tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý thuế theo phương pháp đại, trình độ ứng dụng thành thạo công nghệ tin học…Đặc biệt công tác cán phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, định đội ngũ ảnh 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 hưởng đến chất lượng cán thuế Đó phải người thực chí công, vô tư có lực đánh giá nhân - Sự phát triển hệ thống thuế tách rời trình đại hóa, áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình quản lý Đầu tư hệ thống máy tính giúp cho tốc độ sử lý công việc ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý giảm nhiều C.KẾT LUẬN Thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết phần vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, thuế mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, thời gian tới trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế bù đắp nguồn thu thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng coi phương pháp thu tiên nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn cuả sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn trình thực Luật thuế giá trị gia tăng Bởi vậy, để thực chức sắc thuế này, cần tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT việc thực thi luật thuế GTGT 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ [...]... thấy, việc nghiên cứu các yếu tố tác động đến thực thi pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế GTGT nói riêng có vai trò rất quan trọng,khi đã biết được tác động của những yếu tố này chúng ta sẽ có những giải pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT Có thể kể đến một số giải pháp cơ bản sau: 1.Hoàn thi n pháp luật thuế GTGT Pháp luật hiện hành về thuế GTGT đã từng bước... những đóng góp quan trọng trong việc động viên nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, Pháp luật thuế GTGT hiện hành còn bộc lộ một số điểm bất cập chưa phù hợp với thực tiễn làm ảnh hưởng xấu tới quá trình thực thi pháp luật thuế GTGT nên cần phải tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, hoàn thi n * Bên cạnh việc hoàn thi n các quy định của pháp luật thì chúng ta cần phải làm tốt công tác áp dụng pháp luật... nhất hoạt động giữa các cơ quan chức năng còn chưa cao, một số còn chưa nhiệt tình trong việc cung cấp các thông tin để cơ quan thuế tổng hợp nhằm đưa ra những giải pháp bổ sung kịp thời cho các sắc thuế Sự phối hợp hoạt động giữa các cơ quan chức năng như cơ quan thuế, cơ quan hải quan, cơ quan công an… cũng có ảnh hưởng rất lớn tới hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT Bởi vì, giữa các cơ quan trên... chúng, tổ chức các buổi nói chuyện hay các cuộc thi tìm hiểu pháp luật thuế GTGT Bên canh đó, cần thường xuyên cập nhật, áp dụng các phương tiện kĩ thuật hiện đại vào quá trình quản lí thuế để đạt hiệu quả cao 2 Kiện toàn tổ chức bộ máy, hoàn thi n công tác quản lý thuế Muốn hoàn thi n thuế GTGT thì tổ chức bộ máy, công tác quản lý thuế cũng phải được hoàn thi n nhằm tạo môi trường cho thuế GTGT phát huy... đối với các trường vi phạm Tăng cường hoạt động tuyên truyền phổ biến, giải thích pháp luật thuế GTGT cho các đối tượng nộp thuế và người dân Chỉ khi họ hiểu rõ được những quy định của pháp luật thuế GTGT thì họ mới thực hiện tốt được Việc tăng cường tuyên truyền giải thích pháp luật thuế GTGT có 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 thể được thực hiện thông qua các phương... và các thi t bị hiện đại khác sẽ làm cho việc kiểm tra việc ghi chép sổ sách, hóa đơn, chứng từ của đối tượng nộp thuế cũng như việc trao đổi, phối hợp giữa các cơ quan quản lí thuế với nhau trở lên dễ dàng và thuận tiện hơn 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 III.GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GTGT Qua những phân tích ở trên có thể thấy, việc nghiên. .. được các ưu điểm của mình Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 của ngành thuế bao gồm 8 chương trình lớn đó là : Xây dựng và hoàn thi n hệ thống chính sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm và mở rộng cơ chế quản lý "tự kê khai, tự nộp thuế" trên toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách... trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong quá trình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng Bởi vậy, để thực hiện chức năng của sắc thuế này, cần tiếp tục hoàn thi n luật thuế GTGT cũng như việc thực thi luật thuế GTGT 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ ... tính sẽ giúp cho tốc độ sử lý công việc của ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý cũng sẽ giảm đi rất nhiều C.KẾT LUẬN Thuế GTGT là một trong những loại thuế gián thu điều tiết một phần vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, thuế mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, trong thời gian tới nó sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong hệ thống chính sách thuế và sẽ bù đắp... quản lý thuế theo mô hình chức năng, nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ thuế; Phát triển ứng dụng tin học hiệu quả vào công tác quản lý thuế; Từng bước hiện đại cơ sở vật chất kỹ thuật của cơ quan thuế Để thực hiện mục tiêu chung thì các mục tiêu riêng phải được thực hiện một cách hiệu quả - Về việc xây dựng hệ thống chính sách thuế Trước đây, do nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan khác nhau mà việc ... Có để tính thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ giá tính thuế GTGT thuế suất 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 Về giá tính thuế GTGT, loại thuế tiêu dùng thường phải... hội…đáp ứng nhu cầu đòi hỏi đất nước thời kì phát triển việc thực thi pháp 15 LUẬT TÀI CHÍNH – BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ Nguyễn Yến Mai – MSSV 352207 luật thuế giá trị gia tăng hiệu Ngược lại, pháp luật... chiếm tỉ trọng lớn phần lớn hoạt động sản xuất, kinh doanh chưa có hiệu quả, luật thuế GTGT lại không xác định ngưỡng chịu thuế Luật thuế GTGT số nước khác phí quản lý hành thuế lớn so với số