Thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh

MỤC LỤC Trang A MỞ BÀI……………………………………………… …………… B NỘI DUNG……………………………………………………… …1 I Khái quát pháp luật thuế nhu nhập cá nhân………………………….1 II.Giảm trừ gia cảnh theo pháp luật hành……………………… … Giảm trừ gia cảnh……………………………………………….….2 Mức giảm trừ gia cảnh………………………………………….….2 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc………… Cách xác định người phụ thuộc………………………… …….….3 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc việc kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc………………………………….… III Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh ……………… Những kết đạt được……………………………………………….5 Những hạn chế, bất cập IV Một số giải pháp nhằm khắc phục tình trạng trên……………… ….9 Hồn thiện quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh…….….10 Các giải pháp khác………………………………………………… 14 C KẾT BÀI…………………………………………………………….15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO MỞ BÀI A Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế thu vào khoản thu nhập cá nhân kinh doanh không kinh doanh Trước đây, thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao Tuy nhiên, tại, thuế điều chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Theo đó, điểm pháp luật hành so với quy định trước có quy định vấn đề giảm trừ gia cảnh xác định nghĩa vụ thuế Sau hai năm áp dụng, bên cạnh thành tựu đạt được, nhiều hạn chế vấn đề giảm trừ gia cảnh Do đó, việc tìm hiểu thực tế tn thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh từ đưa hướng khắc phục cần thiết B NỘI DUNG I Khái quát pháp luật thuế nhu nhập cá nhân Thuế thu nhập sắc thuế trực thu ban hành nhằm phân phối phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thuế thu nhập thường phân chia thành hai loại thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế thu vào khoản thu nhập cá nhân kinh doanh không kinh doanh Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam quy định Luật thuế thu nhập cá nhân, Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ thơng qua ngày 21/11/2007 hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Đây đạo luật tiến bộ, sở quan trọng để đổi cấu thu ngân sách, giúp tăng tỉ trọng thuế trực thu, giảm tỉ trọng thuế gián thu, hướng tới mục tiêu hội nhập kinh tế quốc tế Luật thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh vấn đề chủ yếu như: đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế mức giảm trừ gia cảnh Trong vấn đề có lẽ quy định luật liên quan đến mức giảm trừ gia cảnh dành quan tâm nhiều người Ngoài đặc trưng chung sắc thuế, thuế thu nhập cá nhân hành có đặc trưng sau: Thứ nhất, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh không kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Thứ hai, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập phát sinh từ kinh doanh, từ lao động khoản thu nhập khác không từ kinh doanh cá nhân Về chất, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do đó, viếc áp dụng chế độ thuế thu nhập cá nhân tạo khả để nhà nước thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội.Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế khơng phân biệt cá nhân có tư cách chủ thể, tức độ tuổi hay xác định lực trách nhiệm pháp luật… Ngoài ra, mức độ điều tiết phần thu nhập cao lớn theo mức thuế suất tỷ lệ lũy tiến phần Đồng thời quy định chế độ miễn giảm linh hoạt II.Giảm trừ gia cảnh theo pháp luật hành Giảm trừ gia cảnh Theo quy định khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân:“ Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú” Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công Với quy định cá nhân đối tượng chịu thuế giảm trừ gia cảnh thỏa mãn đồng thời điều kiện: - Thu nhập xác định để giảm trừ gia cảnh thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế - Áp dụng cá nhân cư trú Theo khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân trú người đáp ứng hai điều kiện sau đây: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; - Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng kí thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Như vậy, giảm trừ gia cảnh áp dụng với đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, cá nhân không cư trú khơng áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh Mức giảm trừ gia cảnh Theo Luật thuế thu nhập cá nhân, mức giảm trừ gia cảnh cụ thể: - Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/ tháng ( 48 triệu đồng/ năm) Mức triệu đồng/tháng mức tính bình qn cho năm, khơng phân biệt số tháng năm tính thuế khơng có thu nhập thu nhập triệu đồng/tháng - Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Theo quy định khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân: “việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế” Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Trong trường hợp đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng phải tự thỏa thuận để đăng kí giảm trừ gia cảnh vào đối tượng nộp thuế ( theo quy định khoản Điều 12 Nghị định 100/2008/NĐ- CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân) Đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế Ngoài ra, Nghị định quy định người nộp thuế tự kê khai số lượng người phụ thuộc kèm theo giấy tờ hợp pháp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác việc kê khai Cách xác định người phụ thuộc Người phụ thuộc theo Khoản Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân quy định “là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; b) Cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề ; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng” Cụ thể hơn, theo thông tư 84/2008/TT- BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân người phụ thuộc bao gồm đối tượng sau: Con: đẻ, ni, ngồi giá thú, cụ thể: - Con 18 tuổi (được tính đủ theo tháng) Ví dụ: Con anh Nguyễn Văn A sinh tháng năm 1992 Trường hợp anh Nguyễn Văn A tính người phụ thuộc đến hết tháng năm 2010 - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động - Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định Vợ chồng đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế - Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế - Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật Mức quy định theo quy định Nghị định số 100/ NĐ –CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 500.000 đồng/ tháng Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc việc kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Bộ Tài quy định Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc việc kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Theo đó, hồ sơ chứng minh người phụ thuộc quy định điểm 3.1.7 Chương I phần B thông tư 84/2008/TT- BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân khoản Điều Thông tư số 62/2009/TT- BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Việc kê khai giảm trừ quy định điểm 3.1.8 Chương I phần B thông tư 84/2008/TT- BTC điều Thông tư số 62/2009/TT- BTC Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh Đối tượng nộp thuế vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng việc tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào loại thu nhập đối tượng nộp thuế lựa chọn đăng ký theo hướng dẫn nêu Trường hợp có nhiều người phụ thuộc kê khai tạm giảm trừ không hết vào loại thu nhập tạm giảm trừ vào hai loại thu nhập Có thể thấy, giảm trừ gia cảnh điểm tiến Luật thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thuế thu nhập người thu nhập caotrước Theo Pháp lệnh khơng áp dụng giảm trừ gia cảnh mà tính theo mức khởi điểm chịu thuế, người Việt Nam triệu đồng Như mức thu nhập cá nhân có hồn cảnh khác độc thân, ni 2, người phụ thuộc nộp thuế thu nhập cá nhân nhau, chưa thật cơng Cịn áp dụng giảm trừ gia cảnh mức thu nhập có hồn cảnh khác số thuế phải nộp khác Bởi nói giảm trừ gia cảnh có ý nghĩa quan trọng pháp luật thuế thu nhập cá nhân nay, góp phần nâng cao tính cơng giảm bớt gánh nặng thuế cho người dân, giúp giảm “phản kháng” người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi để phát triển kinh tế xã hội III Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh Những kết đạt Có thể thấy gần ba năm triển khai thực Luật Thuế TNCN, thực tế đạt kết định Đặc biệt, vấn đề giảm trừ gia cảnh ủng hộ đông đảm nhân dân Thay áp dụng mức khởi điểm chịu thuế chung cho đối tượng nộp thuế (có tính riêng người Việt Nam người nước ngồi cư trú Việt Nam) chuyển sang áp dụng giảm trừ gia cảnh, tức có tính đến hoàn cảnh cá nhân đối tượng nộp thuế Điều làm cho việc xác định nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế cơng Chính vậy, mà thực tế, việc áp dụng giảm trừ gia cảnh đạt thành tựu định Các cá nhân tiến hành đăng ký thuế cấp mã số thuế, với kê khai người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh Cá nhân tự kê khai người phụ thuộc chịu trách nhiệm nội dung kê khai (khơng cần quan Nhà nước xác nhận) Từ đó, tạo điều kiện cho công tác thu, nộp thuế thuận lợi, nhanh chóng Việc pháp luật mở rộng diện giảm trừ cho người phụ thuộc đảm bảo thực công điều tiết thu nhập phù hợp với đạo lý xã hội người Việt Nam, nhận đồng tình ủng hộ nhân dân, từ đó, việc tuân thủ pháp luật giảm trừ gia cảnh đạt hiệu định Việc thực chế tự khai tự nộp thuế làm cho người có thu nhập quan chi trả thu nhập phải tự tìm hiểu, nắm rõ nội dung Luật văn liên quan để thực thi, qua nâng cao trình độ hiểu biết ý thức chấp hành luật pháp thêm bước Những hạn chế, bất cập Mặc dù đạt kết quả, nhiên, thực tế áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh cịn tồn khơng hạn chế Như nói trên, người nộp thuế tự khai, tự chịu trách nhiệm nên thực tế tồn nhiều trường hợp cá nhân nộp thuế gian lận kê khai người phụ thuộc nhằm trốn thuế Để quản lí chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Trên thực tế, việc cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Từ đó, việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, ơng bố hay bà mẹ, tính trùng thành người địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm ni dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu… quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, khơng thể biết có người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người sống tỉnh khác hay không, dẫn tới tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc khơng có thu nhập (1) Như dẫn tới hệ khơng có cơng xã hội, có người hưởng giảm trừ gia cảnh lại khơng, mà lại tạo điều kiện cho số cá nhân trốn thuế, gây thất thu cho NSNN Mặt khác, thực tế xảy tình trạng sau có hai gia đình ni nhỏ (dưới 18 tuổi), có tổng thu nhập (10 triệu đồng/tháng), mức thuế thu nhập cá nhân phải nộp không giống nhau: - Giả sử gia đình thứ nhất: chồng có thu nhập triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập triệu đồng/ tháng Theo Luật thuế thu nhập cá nhân đứa giảm trừ cho người vợ Thu nhập tính thuế người vợ 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 20.000 đồng 1()http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2011/04/07/thu%E1%BA%BF-thu-nh %E1%BA%ADp-c-nhn-sau-2-nam-th%E1%BB%B1c-hi%E1%BB%87n-m%E1%BB%99t-s %E1%BB%91-b%E1% - Giả sử gia đình thứ hai: chồng có thu nhập triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập triệu đồng/ tháng Theo Luật thuế thu nhập cá nhân, đứa giảm trừ cho người chồng Thu nhập tính thuế người chồng sau giảm trừ gia cảnh 3,4 triệu đồng Khi mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 170.000 đồng, gấp 8,5 lần gia đình thứ Vậy với thu nhập nhau, hoàn cảnh trường hợp mức thuế thu nhập cá nhân phải nộp lại vênh lớn Bên cạnh vấn đề nêu trên, việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế (khoản Điều 19) Điều có nghĩa đối tượng nộp thuế có chung người ni dưỡng ngun tắc thỏa thuận áp dụng để xác định đăng ký giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Vậy xảy trường hợp cá nhân gia đình có mức thu nhập đến chục triệu/tháng – cao hẳn người khác (mức thu nhập triệu/tháng) hai người thỏa thuận dồn hết số người phải nuôi dưỡng cho người thứ để đăng ký xét giảm trừ gia cảnh người nộp thuế thu nhập Điều dẫn tới bất công xã hội, phần làm thất thu ngân sách nhà nước Bất cập thứ hai cá nhân nộp thuế cịn khó khăn, chưa đáp ứng nhu cầu thân, nên dẫn đến có chậm chễ, trốn tránh việc nộp thuế Bởi theo quy định pháp luật mức khởi điểm chịu thuế triệu đồng/người lao động mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/người phụ thuộc Hai mức tiền quy định so với thực tế chi phí đời sống thấp Như vậy, cá nhân khơng thể trang trải cho sống mình, việc nộp thuế kê khai nộp thuế khó khăn Đã có nhiều ý kiến phản ánh đến Báo Lao Động cho họ chưa đủ ăn, đủ chi phí cho nhu cầu tối thiểu thân phải nộp thuế TNCN Phân tích hai bất cập thấy, rõ ràng mức thu nhập chịu thuế mức giảm trừ gia cảnh thực lạc hậu Trên báo Lao động ngày 30- 12- 2010 có đề cập đến vấn đề này, theo anh Huy Đồng - làm việc doanh nghiệp liên doanh - cho biết: "Hiện tơi có mức thu nhập triệu đồng/tháng Với thu nhập này, tháng phải nộp 100.000đ tiền thuế TNCN Nhưng điều đáng nói với thu nhập này, tơi khơng đủ trang trải chi phí khơng thể có tiền dành dụm, tái đầu tư cho thân" Anh Đồng phân tích: "Mỗi tháng thuê nhà mức tạm bợ Hà Nội triệu đồng/tháng Nếu tính thêm tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại cá nhân thêm triệu đồng Với khoảng triệu cịn lại, tơi chi phí cho xăng xe, ăn uống sinh hoạt ngày Tôi dành tiền để lo khám bệnh, thuốc men ốm đau, trả tiền học thêm thật khó có tiền để biếu bố mẹ già quê" Tương tự anh Đồng, chị Minh Lý (Đống Đa - Hà Nội) cho biết: “Bất cập tơi cho nghiêm trọng chỗ tơi có mẹ già hưởng lương sức 800.000đ/tháng Thế mẹ tơi khơng tính người phụ thuộc” Anh Đồng chị Lý thẳng thắn phản ánh: Đúng số tiền thuế phải nộp không lớn, với bất cập này, cho dường bị “tận thu” rõ ràng với thu nhập chi phí vậy, chẳng chúng tơi có tiền tiết kiệm để đề phòng lúc rủi ro, đừng nói du lịch, mua xe máy hay mua nhà (1).Hay ý kiến cá nhân khác, anh Trần Văn Nghiệp, quận Long Biên, Hà Nội cho biết, với mức lương triệu đồng/tháng, tháng anh trừ triệu cho thân, giảm trừ 1,6 triệu đồng cho nhỏ Số tiền lại 2,4 triệu đồng phải chịu mức thuế 5% Theo anh Nghiệp, bối cảnh nay, giá hàng hố dịch vụ tăng, cách tính thuế thu nhập cá nhân khơng cịn phù hợp Như vậy, quy định pháp luật thực tế khơng cịn hợp lí, từ mà cơng tác kê khai, nộp thuế gặp nhiều khó khăn, đặc biệt vấn đề kê khai người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh Thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh gây nên cơng xã hội Đó không công vùng miền với nhau, nông thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, mức chi tiêu cho sinh hoạt hẳng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nơng thơn miền núi Do đó, tính hiệu việc tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh vùng thành thị không cao Qua phân tích cho thấy thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh cịn có nhiều điểm bất cập, chưa hiệu Nguyên nhân dẫn đến tình trạng là: Thứ nhất, hạn chế quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh () http://www.tintuc.xalo.vn 10 Thứ hai, hiểu biết pháp luật ý thức người dân chưa cao, tâm lý trốn thuế lan truyền Thứ ba chưa có phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh người nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập,… Thứ tư, trình độ nhà quản lí th cịn hạn chế, lực lượng cán thuế cịn mỏng, khơng thể thực tra kiểm tra thuế TNCN diện rộng để phát hành vi vi phạm xử lý IV Một số giải pháp nhằm khắc phục tình trạng Hồn thiện quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh Thứ nhất,cần quy định lại mức giảm trừ gia cảnh Khi đưa mức khấu trừ triệu đồng/người/tháng cho cá nhân 1,6 triệu đồng/người/tháng cho người phụ thuộc, Ban soạn thảo luật vào số trượt giá, tăng trưởng kinh tế Thế diễn biến lạm phát năm sau tăng mạnh mức dự báo quan chức khơng có thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với thực tế Và vậy, thực tế, Dự luật Thuế TNCN tiến hành xây dựng từ năm 2007 đến năm 2008 thông qua năm 2009 có hiệu lực thi hành Trong q trình này, việc vào mức thu nhập năm 2008 (theo cách tính ngành tài 1,5 triệu đồng/tháng) để áp dụng mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh cho thời gian sau khiến tính tốn trở nên lạc hậu Cụ thể, theo thông tin báo Lao động ngày 30- 12-2010, số giá tiêu dùng (CPI) năm 2008 gần 23% so với 2007 - nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp đến năm 2009, CPI gần 7% so với 2008 - nhóm lương thực, thực phẩm tăng 8% Tiếp năm 2010, CPI tăng tới 11,75% so với 2009 - nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng sau năm, với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm đủ thấy thu nhập người dân khơng theo kịp đà tăng giá Bên cạnh đó, nhóm giáo dục liên tục tăng giá, có việc tăng học phí Với đà tăng này, mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh thấp (1) 1()http://laodong.com.vn/Tin-Tuc/Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan-boc-lo-nhieu-bat-cap-va-lac- hau/27174 11 Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Không vậy, quy định khác Luật Thuế thu nhập cá nhân gây xúc thu nhập làm để xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng, với mức chiết giảm, quy định đến khơng cịn phù hợp tình hình lạm phát tăng cao, giá leo thang, mức sống người dân ngày nâng cao Do đó, Luật thuế thu nhập cá nhân tới nên sửa đổi quy định giảm trừ gia cảnh theo mức trượt giá mức độ tăng trưởng kinh tế-xã hội, tương ứng với mức lương tối thiểu nhà nước quy định điều chỉnh qua thời kỳ, không luật trở nên lạc hậu.Trong bối cảnh kinh tế chưa có ổn định, lương chưa tăng mà giá tăng không nên quy định mức cụ thể mà nên vào mức lương tối thiểu để xác định mức miễn trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế kinh nghiệm số nước có kinh tế chuyển đổi, chưa có ổn định Việt Nam Bởi vậy, không nên cố định mức giảm trừ mà nên dựa theo tiêu chí mức lương tối thiểu cho phép mức giảm trừ gia cảnh biến động theo Luật nên quy định: 1- Mức miễn trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế gấp 10 lần mức lương tối thiểu; 2- Khoản giảm trừ cho người phụ thuộc gấp lần mức lương tối thiểu Hoặc lấy mức thu nhập GDP bình qn hàng năm làm tính thuế, người có mức thu nhập lớn mức GDP phải đóng thuế Bởi để tạo cơng bằng, cá nhân có mức thu nhập lớn mức trung bình xã hội phải đóng thuế Tương tự vậy, xác định mức giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân đưa số 1,6 triệu đồng khơng có sở tính ổn định lâu dài mà nên tính GDP Những người phụ thuộc có thu nhập thấp thu nhập GDP khoản miễn trừ tính theo phần chênh lệch Cùng với nên quy định Hội đồng nhân dân tỉnh có quyền điều chỉnh giới hạn định theo quy định Chính phủ mức giảm trừ gia cảnh để phù hợp với phạm vi, tình hình thực tế địa phương 12 Thứ hai, quy định người phụ thuộc cần phải quy định lại cho phù hợp, đảm bảo công thực tế Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân đồng tất chủ thể quan hệ cha mẹ con, vợ chồng, ông bà cháu…đều người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng chưa hoàn toàn phù hợp Pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần phải hướng dẫn để phân biệt rõ diện người mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng, người mà đối tượng nộp thuế khơng có nghĩa vụ ni dưỡng đối tượng nộp thuế người chịu trách nhiệm tài thực tế Luật thuế thu nhập cá nhân quy định diện người phụ thuộc chủ thể mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng chưa đầy đủ Theo quan điểm người viết, diện người phụ thuộc cần mở rộng thêm chủ thể mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ cấp dưỡng Nghĩa vụ cấp dưỡng đặt chủ thể có quan hệ nhân, huyết thống ni dưỡng Đó là, nghĩa vụ cấp dưỡng vợ, chồng ly hôn, cha mẹ cha mẹ ly hôn, cha mẹ Giữa anh chị em với nhau, ông bà cháu người quan nhà nước có thẩm quyền công nhận định cha, mẹ người, họ không sống phải thực nghĩa vụ cấp dưỡng Việc giảm trừ thu nhập đối tượng nộp thuế trước tính thuế thu nhập đối tượng nộp thuế trường hợp cần thiết Vì vậy, cần mở rộng giảm trừ gia cảnh trường hợp đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ cấp dưỡng Khoản Điều 19 quy định thành niên theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề khơng có thu nhập thu nhập khơng vượt q mức quy định coi người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh cho cha mẹ Quy định dẫn tới không công đối tượng nộp thuế có thành niên việc học vấn đề phải làm suốt đời người Nhà nước khuyến khích học tập có sách cho vay vốn ngân hàng để trang bị tri thức cho sau làm trả lại ngân hàng sau Nên quy định trường hợp khoản Điều 19 không cần thiết nên bỏ Đối với cha mẹ, ơng bà hết tuổi lao động thơng thường thu nhập thấp khơng có Nhưng đối tượng tích lũy tài sản lớn, cịn lớn tài sản đối tượng trực tiếp nuôi dưỡng Nên đưa vào Luật thuế thua nhập cá nhân đối tượng 13 người phụ thuộc khơng đảm bảo ngun tắc cơng Nên quy định trường hợp đối tượng phụ thuộc phải có trách nhiệm kê khai khơng có tài sản để đảm bảo nguồn sống xem xét người phụ thuộc để tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng trực tiếp ni dưỡng Và để khuyến khích chấp hành chủ trương kế hoạch hóa gia đình, cặp vợ chồng nên sinh từ đến nên theo người viết thứ trở lên khơng tính đối tượng phụ thuộc để giảm thuế cho cha mẹ Bởi loại trừ trường hợp gây công người nộp thuế Những người chấp hành chủ trương sách dân số kế hoạch hóa gia đình tốt, sinh từ đến phải nộp thuế nhiều người khơng chấp hành sách dân số kế hoạch hóa gia đình nhà nước đối tượng có thu nhập Trong trường hợp đối tượng nộp thuế người phụ nữ đơn thân, ni luật thuế thu nhập cần coi trường hợp đặc biệt tính giảm trừ gia cảnh Bởi lẽ, người phụ nữ đơn thân chấp nhận việc sinh ni họ phải chịu nhiều áp lực Họ khác với người vợ quan hệ hôn nhân hợp pháp chia sẻ với chồng trách nhiệm tài đứa Trong quan hệ hôn nhân hợp pháp, vợ chồng có người giảm trừ gia cảnh có người phụ thuộc Người lại cho dù thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân không giảm trừ người phụ thuộc có thu nhập để chia sẻ gánh nặng tài chồng vợ để đảm bảo nhu cầu lợi ích đứa Còn người phụ nữ đơn thân họ khơng đảm nhận tư cách người mẹ mà cịn đảm nhận tư cách người cha Điều ảnh hưởng đến hiệu công việc, ảnh hưởng đến thời gian làm việc thu nhập hàng tháng họ Cho dù họ thuộc diện giảm trừ gia cảnh gánh nặng tài đứa thuộc họ Như vậy, họ thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nên giảm trừ cho đứa họ gấp hai lần đối tượng thông thường khác (1) Trong trường hợp này, dù ngân sách có giảm sút chút khơng ảnh hưởng mà coi Nhà nước chung sức với gia đình bỏ thêm phần vốn đầu tư cho trẻ, cho giáo dục, hệ tương lai đất nước Đó đầu tư giáo dục an toàn hiệu () Ths Nguyễn Thị Lan, “ Giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bình đẳng giới”, Tạp chí Luật học số 3/2008 14 Thứ ba, giảm trừ gia cảnh Luật thuế thu nhập cá nhân cịn có quy định cần hướng dẫn cụ thề triển khai thi hành Theo điểm a khoản Điều 19: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/ tháng (48 triệu đồng/năm) Quy định vơ hình trung đánh đồng tất đối tượng nộp thuế dù thuốc diện nộp thuế tháng cuối năm thuộc diện nộp thuế từ đầu năm Theo điều này, cá nhân khơng phải nộp thuế thu nhập chí họ có thu nhập bình qn triệu đồng/tháng nhỏ 48 triệu đồng/năm Đây kẽ hở Luật, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Hoặc Luật quy định: “Mức giảm trừ người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng” Tuy nhiên, thời điểm phát sinh thời điểm chấm dứt nghĩa vụ ni dưỡng thời điểm nào? Có cần xác nhận quan quyền khơng? Đây vấn đề tương đối nan giải, lẽ phát sinh nhiều trường hợp kê khai, gian lận thuế người nuôi dưỡng chết chuyển nơi khác sinh sống thuộc diện giả trừ gia cảnh(1) Do đó, Luật Thuế thu nhập cá nhân cần có quy định hướng dẫn cụ thể nhằm tránh việc trốn thuế, lậu thuế quy định thời điểm tính thuế với đối tượng nộp thuế có mức thu nhập 48 triều/năm có tháng thu nhập triệu tính thuế cho tháng Việc xác định đối tượng phụ thuộc cần quy định phải có cơng nhận quyền theo năm Ngồi ra, Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi tới nên bổ sung quy định cấp "Mã số chiết trừ gia cảnh" cho đối tượng phụ thuộc để cập nhật thông tin tiện cho việc xác nhận giám sát hành thu thuế thu nhập cá nhân Mã số thuế người chịu thuế đề nghị cấp cho đối tượng phụ thuộc có đủ thông tin gia cảnh, quan hệ, thời gian địa Các Mã số giành cho người nộp thuế cá nhân người diện chiết trừ gia cảnh cập nhật nối mạng vi tính tồn quốc, tạo thuận lợi cho việc xác nhận thực bên có liên quan cơng tác thuế, từ giảm thiểu tình trạng tính trùng, "ăn gian" gây thất thu thuế, gây thời gian phiền toái cho người nộp thuế Các giải pháp khác 1() TS Lê Thị Thu Thủy, “ Những vấn đề đặt thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí Luật học số 4/2009 15 Thứ nhất, nâng cao ý thức hiểu biết pháp luật người dân.Tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Để công tác tuyên truyền đạt hiệu cao cần phải: đa dạng hóa hình thức phương pháp tuyên truyền thuế TNCN; định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm người nộp thuế để đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân, qua đó, thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với nhóm đối tượng nộp thuế; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt Thứ hai, hồn thiện máy quản lí thuế : Tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức ngành, lĩnh vực có liên quan, đảm bảo thủ tục kê khai người giảm trừ gia cảnh thực nhanh, gọn, tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, kiện tồn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Thứ ba, đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra: Công tác tra, kiểm tra thực tế cần phải đảm bảo cho việc tuân thủ pháp luật thuế nói chung việc tuân thủ quy định pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh nói riêng thực hiệu Xử lí nghiêm hành vi gian lận, trốn thuế thực tế, đảm bảo công nghiêm minh pháp luật C KẾT BÀI Có thể thấy quy định giảm trừ gia cảnh điểm tiến Luật thuế thu nhập cá nhân Do đó, nhiều người ủng hộ, đồng tình, việc tuân thủ pháp luật thuế đạt nhiều thành tựu Tuy nhiên, bên cạnh đó, việc tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh nhiều hạn chế Việc đưa số hướng khắc phục góp phần nâng cao hiệu việc tuân thủ này, nhằm hướng tới xã hội cơng bằng, dân chủ văn minh Có thể thấy, nay, Bộ Tài có đề nghị để Quốc hội tiến hành sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân, có đề nghị sửa đổi, bổ sung quy định giảm trừ gia cảnh Hi vọng thời gian tới, quy định giảm trừ gia cảnh nói riêng, thuế thu nhập cá nhân nói chung hồn thiện 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP 17 Thông tư số 62/2009/TT- BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb.CAND, Hà Nội, 2010 Về giảm trừ gia cảnh luật thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bình đẳng giới, Nguyễn Thị Lan, Tạp chí Luật học Trường đại học luật Hà Nội Số /2008, Tr 31-35 Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Ths Trần Vũ Hải, Luật Học Trường đại học luật Hà Nội Số 10/ Năm 2007, tr27-35 Những vấn đề đặt thực thi luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, TS.Lê Thị Thu Thuỷ, Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Số4/2009, tr 67- 71 http://www.tapchithue.com/c14t15953-thu-nhap-khong-theo-kip-thue- nhieu-khoan-giam-tru-chua-duoc-ghi-nhan.htm 10 http://laodong.com.vn/Tin-Tuc/Bat-hop-ly-thue-thu-nhap-canhan/24758 11 http://tintuc.xalo.vn 12 http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com 13 http://laodong.com.vn/Tin-Tuc/Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan-boc-lonhieu-bat-cap-va-lac-hau/27174 18 ... thực tế cần phải đảm bảo cho việc tuân thủ pháp luật thuế nói chung việc tuân thủ quy định pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh nói riêng thực hiệu Xử lí nghiêm hành vi gian lận, trốn thuế thực tế, ... miền núi Do đó, tính hiệu việc tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh vùng thành thị khơng cao Qua phân tích cho thấy thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh cịn có nhiều điểm bất cập,... vấn đề giảm trừ gia cảnh Do đó, việc tìm hiểu thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh từ đưa hướng khắc phục cần thiết B NỘI DUNG I Khái quát pháp luật thuế nhu nhập cá nhân Thuế thu