đề tài số 14: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh từ tháng 7 năm 2013 và ý kiến của cá nhân em về vấn đề này”

MỞ ĐẦU Ở hầu hết các quốc gia, thuế là một nguồn thu nhập lớn của chính phủ, nhằm mục đích ổn định kinh tế xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh. Luật thuế thu nhập cá nhân ra đời từ lâu trên thé giới đã tạo ra một hiểu quả rõ rệt trong việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Tại Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân đã sớm hình thành và từng bước hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt ra. Là loại thuế thể hiện sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều giữa nhà nước và công dân trong quá trình xây dựng và duy trì tồn tại của xã hội công cộng. Do đó, hơn bao giờ hết, đây được đánh giá là loại thuế quan trọng trọng hệ thống thuế của mỗi quốc gia, cần được chú trọng cả về mặt lập quy và thực . Một trong những qui định mới của Luật này là người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế. Việc giảm từ này sẽ đảm bảo thực hiện chính sách điều tiết công bằng về thuế như người có thu nhập như nhau có hoàn cảnh khác nhau sẽ nộp thuế khác nhau. Để hiểu hơn về vấn đề này, trong phạm vi bài tập học kỳ môn Luật tài chính em xin lựa chọn đề tài số 14: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh từ tháng 7 năm 2013 và ý kiến của cá nhân em về vấn đề này”

MỞ ĐẦU

Ở hầu hết các quốc gia, thuế là một nguồn thu nhập lớn của chính phủ, nhằm mục đích ổn định kinh tế - xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh Luật thuế thu nhập cá nhân ra đời từ lâu trên thé giới đã tạo ra một hiểu quả rõ rệt trong việc phân phối lại nguồn thu nhập, đảm bảo công bằng

xã hội Tại Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân đã sớm hình thành và từng bước hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt ra Là loại thuế thể hiện sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều giữa nhà nước và công dân trong quá trình xây dựng và duy trì tồn tại của xã hội công cộng Do đó, hơn bao giờ hết, đây được đánh giá là loại thuế quan trọng trọng hệ thống thuế của mỗi quốc gia, cần được chú trọng cả về mặt lập quy và thực Một trong những qui định mới của Luật này là người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế Việc giảm từ này sẽ đảm bảo thực hiện chính sách điều tiết công bằng về thuế như người có thu nhập như nhau có hoàn cảnh khác nhau sẽ nộp thuế khác nhau Để hiểu hơn về vấn đề này, trong phạm vi bài tập học kỳ môn

Luật tài chính em xin lựa chọn đề tài số 14: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hiện

hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế về giảm trừ gia cảnh từ tháng 7 năm 2013 và ý kiến của

cá nhân em về vấn đề này” làm nội dung tìm hiểu Mặc dù, đã có nhiều cố gắng nhưng bài làm vẫn

không tránh khỏi thiếu sót, mong nhân được sự bổ sung góp ý của thầy cô để bài làm được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

0

NỘI DUNG

I – Khái quát chung về Luật thuế thu nhập cá nhân và quy định giảm trừ gia cảnh.

1 Khái quát về pháp luật thuế thu nhập cá nhân.

Ở nước ta trước đây, trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung,

do nguồn thu nhập của dân cư trong xã hội mang tính chất thuần nhất nên Nhà nước ta không thu thuế đối với thu nhập của cá nhân không kinh doanh Sau khi thực hiện đường lối đổi mới cơ chế quản lí từ cơ chế kinh tế hoạch hóa tập trung sang cơ chế kinh tế thị trường định hướng XHCN, chế

độ phân phối thu nhập cá nhân theo cơ chế thị trường hình thành phát triển, thu nhập của người dân được cải thiện Bên cạnh đó, sự phân hóa thu nhập và phân cực giầu nghèo giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội diễn ra rất nhanh Để động viên một phần thu nhập của một bộ phận dân cư có thu nhập cao hơn so với mức thu nhập chung của cộng đồng vào ngân sách nhà nước và thực hiện điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội, ngày 27/12/1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Pháp lệnh này được áp dụng trên thực tế kể

từ ngày 1/4/1991 Song đây mới chỉ là hình thức sơ khai và được áp dụng cho một bộ phận nhỏ dân

cư có thu nhập cao Qua hơn mười năm thực hiện, pháp lệnh được sửa đổi, bổ sung 5 lần (1994;1997;1999;2001;2004) Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, qua quá trình

áp dụng thực hiện đã bộc lộ nhiều hạn chế, vướng mắc có thể kể đến như: Phạm vi điều chỉnh hẹp, việc tính thuế với từng loại thu nhập chưa hợp lý Bởi lẽ Pháp lệnh này chỉ áp dụng đối với những

cá nhân có thu nhập cao trong xã hội nên số lượng chủ thể nộp thuế rất hạn chế

Luật thuế TNCN được Quốc Hội thông qua ngày 21/11/2007 đã tạo khuôn khổ quan trọng cho việc thực hiện quyền, nghĩa vụ tài chính của công dân, huy động nguồn lực cho NSNN, góp phần điều tiết hợp lý thu nhập trong dân cư Tuy nhiên, sau 4 năm thực hiện cùng với quá trình vận hành, biến động của tình hình kinh tế – xã hội, một số quy định của Luật đã bộc lộ hạn chế Ngày 22/11/2012, Quốc hội đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN, Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư số

111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Có các điểm mới về: Mở rộng đối tượng nộp thuế, đối tượng

chịu thuế và đảm bảo công bằng cho các đối tượng nộp thuế Đặc biệt, quy định về mới về giảm trừ gia cảnh đã có một bước phát triển toàn diện hơn rất nhiều tạo sự phù hợp với về tình hình kinh tế

xã hội về mức giảm trừ gia cảnh

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế điều tiết vào phần thu nhập của cá nhân tại thời điểm thu nhập mà không tính đến mục đích sử dụng của cá nhân đối với thu nhập đó Thuế TNCN có các đặc điểm sau:

- Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu: Người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế

- Thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rất rộng: Đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong hay ngoài nước; Đối tượng kê khai nộp thuế là toàn bộ những người có thu nhập

- Thuế thu nhập cá nhân cũng là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế thu nhập doanh nghiệp ở chỗ có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Thể hiện ở chỗ, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế: thu nhập trợ cấp xã hội

- Thuế thu nhập cá nhân có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp lũy tiến

2 Về vấn đề giảm trừ gia cảnh.

Từ trước năm 2007 trở về, đã có một số văn bản pháp luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập với người có thu nhập cao tuy vậy vẫn chưa có quy định về giảm trừ gia cảnh Đến Luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 chúng ta mới có quy định về giảm trừ gia cảnh Đây có thể coi là bước tiến mới trong quá trình bổ sung và hoàn thiện các quy định của Luật thuế thu nhập

cá nhân của nước ta

Luật thuế thu nhập cá nhân đã bỏ hẳn khái niệm “khởi điểm chịu thuế”, thay vào đó là

“giảm trừ gia cảnh” cho đối tượng nộp thuế Theo khoản 1 điều 19 Luật thuế TNCN 2007 sửa đổi

bổ sung năm 2012 thì : “Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi

tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân

cư trú.”

Theo quy định của pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, đối tượng nộp thuế

sẽ phải nộp số thuế nhất định nếu thu nhập của họ đạt đủ mức khởi điểm chịu thuế (5 triệu đồng/tháng) Chính quy định này làm cho Pháp lệnh có những điểm bất hợp lý, không công bằng bởi lẽ đã đánh đồng tất cả các đối tượng thuộc diện nộp thuế mà không xem xét, căn cứ vào hoàn cảnh cụ thể của từng người nộp thuế Trong khi đó, Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi bổ sung một

số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 quy định người nộp thuế sau khi chiết giảm cho cá nhân mình 9 triệu đồng mỗi tháng (tương đương 108 triệu đồng/năm) và 3,6 triệu đồng cho mỗi người phụ thuộc, sau đó khoản thu nhập còn lại mới bắt đầu tính thuế Quy định này làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân mang ý nghĩa xã hội sâu sắc

Quy định về giảm trừ gia cảnh có ý nghĩa đó là:

Thứ nhất, giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế để trừ đi những chi phí cần thiết và hợp lý để

tái sản xuất sức lao động

Thứ hai, các cá nhân làm ra thu nhập không chỉ phục vụ cho sự tồn tại của chính bản thân họ

mà còn phục vụ cho sự tồn tại của những người phụ thuộc, những người mà họ có trách nhiệm nuôi dưỡng như cha, mẹ, vợ, chồng không có khả năng lao động hoặc quá tuổi lao động…để đảm bảo bù đắp sức lao động cho con người trong quá trình sản xuất tiếp theo cần phải đảm bảo nhu cầu thiết yếu không chỉ cho họ mà còn cho cả những người phụ thuộc

Thứ ba, quy định này đảm bảo tính công bằng của việc đánh thuế TNCN Công bằng thể hiện

khi hai người có mức lương bằng nhau và họ cũng cùng một tình trạng hôn nhân, gia đình, sức khoẻ, sống trong những khu vực tương tự nhau về giá cá hàng hoá…Vậy khi họ có mức lương bằng nhau nhưng ở trong những điều kiện, hoàn cảnh khác nhau thì việc xác định họ có phải đóng thuế hay không, mức đóng thuế là bao nhiêu cũng phải khác nhau để đảm bảo sự công bằng giữa những người nộp thuế Hơn nữa, việc giảm trừ gia cảnh đối với những trường hợp có người phụ thuộc sẽ tạo điều kiện cho người chịu thuế thực hiện các nghĩa vụ vật chất mang tính đạo đức đối với người thân thuộc qua đó góp phần củng cố tình đoàn kết, tương trợ giữa các thành viên trong cùng một gia đình

II – Giảm trừ gia cảnh theo quy định của pháp luật hiện hành.

1 Các loại thu nhập được hưởng quy định giảm trừ gia cảnh.

Các loại thu nhập chịu thuế TNCN theo luật thuế TNCN 2007 sửa đổi bổ sung 2012 (sau đây gọi là luật thuế TNCN 2012) rất rộng (Điều 3 Luật thuế TNCN 2012) Tuy vậy, đối tượng được áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh chỉ là thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công Trong đó, đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, phương pháp thu thuế được áp dụng

là thu khấu trừ tại nguồn tức là cơ quan trả thu nhập hàng tháng khi trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập trên mức chịu thuế có trách nhiệm giữ lại tiền thuế để nộp ngân sách

Thu nhập từ kinh doanh là các khoản thu nhập do cá nhân bỏ vốn đầu tư và trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh; Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật; (Khoản 1 Điều 2 thông tư 111/2013/TT-BTC)

Thu nhập từ tiền lương, tiền công là các khoản thu nhập của người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền và các khoản phụ cấp khác, trừ các khoản phụ cấp như: Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công; Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm (Khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC)

2

Các khoản thu nhập này đều là những thu nhập thường xuyên, có tính lâu dài, ổn định, gắn liền với quá trình lao động của mỗi cá nhân Việc tính giảm trừ đối với các thu nhập này là vì phải tính tới chi phí tối thiếu bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất, hoặc quan hệ lao động, cũng như một mức độ nhất định thu nhập để ổn định cuộc sống bình thường của cá nhân trong xã hội Nó phản ánh khả năng và mức độ đóng góp của cá nhân cho Nhà nước Những nhà làm luật đã xem xét đến vấn đề đó để tính toán việc trừ đi các chi phí cần thiết trước khi tính thuế TNCN đối với người nộp thuế, đảm bảo cho việc tái sản xuất sức lao động, thúc đẩy cá nhân tiếp tục hăng say lao động Trong trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công thì sẽ tính giảm trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và tiền lương, tiền công

2 Người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh.

Căn cứ vào khái niệm giảm trừ gia cảnh thì đối tượng được hưởng quy định giảm trừ gia cảnh

là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền công trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập Trong đó, theo quy định tại Khoản 2 Điều 2 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân; và được hướng dẫn chi tiết tại Điều 1 thông tư 111/2013/TT-BTC thì cá nhân cư trú là cá nhân có đủ hai

điều kiện sau đây: Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc

trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày và có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam bao gồm: có nơi ở đăng ký thường trú, hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

Ta thấy rằng, theo quy định của pháp luật hiện nay thì một cá nhân không phân biệt nguồn gốc quốc tịch nếu đáp ứng các điều kiện trên đầu được coi là đối tượng cư trú để xác định nghĩa vụ nộp thuế tại Việ Nam Cá nhân kê khai thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam Còn đối với cá nhân không cư trú, đây là những đối tượng không đáp ứng điều kiện quy định đối với cá nhân cư trú Cá nhân này chỉ phải kê khai thu nhập phát sinh tại Việt Nam Vì vậy, khi xét đến hoàn cảnh của từng đối tượng nộp thuế để tính xét giảm trừ gia cảnh, chỉ có thể xét đối với các đối tượng là cá nhân cư trú Các cá nhân không cư trú, không có mặt tại Việt Nam trong một khoảng thời gian dài theo quy định (183 ngày) hoặc không có nơi ở thường xuyên ở Việt Nam, hơn nữa lại chỉ phải kê khai thu nhập phát sinh ở Việt Nam nên khó có thể kiểm soát các nguồn thu nhập cũng như kiểm tra tính xác thực của hoàn cảnh cụ thể đối với các đối tượng này

3 Mức giảm trừ gia cảnh.

Để đảm bảo yêu cầu đời sống, sinh hoạt tối thiểu cho người nộp thuế, Luật thuế TNCN cũng đã quy định mức giảm trừ gia cảnh gồm hai phần, phần đối với chính bản thân của người nộp thuế và phần đối với những người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng Theo luật thuế TNCN 2012, quy định cụ thể như sau:

 Mức giảm trừ với bản thân người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm) Mức 9 triệu đồng là mức tính bình quân cho cả năm, không phân biệt một số tháng trong năm tính thuế có thu nhập thấp hơn 9 triệu hoặc không có thu nhập Mức giảm trừ 9 triệu đồng/tháng trong quy định của pháp luật hiện hành là dựa trên việc tiêu dùng các chi phí sinh hoạt cần thiết của bản thân người nộp thuế trong một tháng cũng như tình hình kinh tế xã hội (giá cả hàng hóa, tình hình lạm phát, mức lương tối thiểu ).Những đối tượng có thu nhập vượt quá

“ngưỡng” này thì mới phải nộp thuế TNCN Quy định này còn thể hiện ý nghĩa chỉ những người có thu nhập từ trung bình khá trở lên mới phải nộp thuế (và chỉ phải nộp phần thu nhập vượt lên mức giảm trừ này) Những năm sau đó, khi thu nhập tăng lên, mức giảm trừ sẽ tiến gần với mức thu nhập trung bình trong xã hội và khi đó những người có thu nhập ở mức trung bình trở lên sẽ phải nộp thuế TNCN Do vậy điều luật thể hiện tính tự động mở rộng diện tích đánh thuế để thực hiện nguyên tắc mọi công dân có thu nhập (trừ những người có thu nhập quá thấp) đều có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, từ đó đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của tầng lớp dân cư

 Mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng

là 3,6 triệu đồng/tháng Việc giảm trừ này sẽ được tính kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Trường hợp chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo quy định tại Khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 thì thực hiện theo mức do Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì phải tự thỏa thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một người nộp thuế

Có thể hiểu quy định này như sau: Giả sử ông A làm việc tại nhà máy K có thu nhập thường xuyên từ tiền lương hàng tháng là 30 triệu đồng Ông K phải nuôi 2 con nhỏ (dưới 18 tuổi) Hàng tháng Nhà máy X sẽ phải thực hiện khấu trừ thuế của ông K như sau:

Thu nhập của ông A được giảm trừ gia cảnh là: 7,2 triệu + 9 triệu = 16,2 triệu (Cho bản thân

là 9 triệu + 2 người phụ thuộc là 7,2 triệu do 3,6 triệu/người/tháng) Do vậy thu nhập chịu thuế là:

30 triệu – 16,2 triệu =13,8 triệu

Quy định này đã đảm bảo thực tế nền kinh tế Việt Nam khi mà chỉ số giá tiêu dùng tăng cao, những con số lạm phát đáng báo động đã tác động rất lớn đến thu nhập và khung thuế, mức giảm trừ của người lao động Hơn nữa, Việt Nam là một trong những nước có lạm phát cao; do tác động tiêu cức của cuộc khủng hoảng, suy thoái, toàn cầu dẫn đến giá cả hàng hoá, dịch vụ tăng cao (chỉ

số CPI năm 2009 là: 6,52%; 2010: 11,75%, 2011 là 18,13% 1 Theo đó việc quy định mức giảm trừ gia cảnh theo quy định tại Luật thuế TNCN 2007 đối với bản thân người nộp thuế là 4 triệu đồng/ tháng và người phụ thuộc là 1,8 triệu đồng/tháng là tương đối thấp, lại cố định trong thời gian tương đối dài sẽ không đảm bảo tính phù hợp

4 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc.

Theo điểm c khoản 1 Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập

cá nhân, cụ thể các nguyên tắc như sau:

- Người nộp thuế được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế

đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế

- Khi người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc sẽ được cơ quan thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc và được tạm tính giảm trừ gia cảnh trong năm kể từ khi đăng ký Đối với người phụ thuộc đã được đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày Thông tư 111/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được giảm trừ gia cảnh cho đến khi được cấp mã

số thuế

- Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng khi người nộp thuế thực hiện quyết toán thuế và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Riêng đối với người phụ thuộc khác theo hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều 9 Thông tư

số 111/2013/TT-BTC (như: anh, chị, em ruột; ông, bà nội ngoại; cô, dì ) thì thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm nhất là ngày 31/12 của năm tính thuế, quá thời hạn nêu trên thì không được tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính thuế đó

- Mỗi người nộp thuế chỉ được tính giảm trừ một lần và một người nộp thuế trong năm tính thuế

Ví dụ: Trong gia đình hai vợ chồng đều có thu nhập rơi vào mức chịu thuế có hai người phụ thuộc Các trường hợp đăng ký giảm trừ người phụ thuộc do hai vợ chồng tự xác định là: một là giảm trừ vào vợ; hai là giảm trừ vào chồng; ba là giảm trừ vào vợ một người phụ thuộc, giảm trừ vào chồng một người phụ thuộc

1 http://thanhtravietnam.vn/vi-VN/News/thongtintonghop/kinhte/2012/12/27898.aspx

4

Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì người nộp thuế tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một người nộp thuế

Ví dụ: Một bà mẹ 70 tuổi không có thu nhập riêng, có hai con đều có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Để được giảm trừ gia cảnh, các con bà phải tự thoả thuận người được giảm trừ gia cảnh cho mẹ và người đó đăng ký theo mẫu qui định gửi cho cơ quan chi trả thu nhập

- Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc được giảm trừ và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kê khai này

5 Những người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh và hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc.

Theo quy định tại Điều 19 Luật Thuế TNCN 2012 và theo quy định của Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Thông tư số 111/2013/TT-BTC) thì người phụ thuộc là người mà đối tượng thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng bao gồm:

a Con của người nộp thuế: bao gồm cả con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú,

con riêng của vợ, con riêng của chồng Nhưng con của người nôp thuế phải thuộc vào một trong các trường hợp sau:

- Con dưới 18 tuổi (tính đủ theo tháng) có tài sản riêng hoặc không có tài sản riêng, quy định này phù hợp với các quy định của pháp luật liên quan, đảm bảo sự phát triển bình thường của trẻ em Mặc dù pháp luật lao động quy định, người từ đủ 15 tuổi trở lên đã có thể tham gia một

số quan hệ lao động, tức họ đã có thể có thu nhập riêng Tuy nhiên, theo quy định của pháp luật hôn nhân gia đình thì cha mẹ vẫn có nghĩa vụ nuôi dưỡng, cấp dưỡng cho con chưa thành niên ( chưa đủ

18 tuổi) hoặc đã thành niên nhưng hoặc con đã thành niên bị tàn tật, mất năng lực hành vi dân sự, không có khả năng lao động và không có tài sản để tự nuôi mình

Ví dụ: Con ông A sinh ngày 13 tháng 5 năm 2014 thì được tính là người phụ thuộc từ tháng 5 năm 2014

- Con từ đủ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, không có khả năng lao động Có nghĩa là con đã trên

18 tuổi nhưng do bị tàn tật và không có khả năng lao động nên không thể tự nuôi sống bản thân thì vẫn được coi là đối tượng phụ thuộc Theo đó,cha mẹ được tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng phụ thuộc là con, trước khi tính thuế

- Con đang theo học tại Việt Nam hoặc nước ngoài tại bậc đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, kể cả con từ 18 tuổi trở lên đang học bậc học phổ thông (tính cả trong thời gian chờ kết quả thi đại học từ tháng 6 đến tháng 9 năm lớp 12) không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng Nếu những đối tượng này có thu nhập mà thu nhập đó vượt mức quá 1.000.000 đồng/ tháng thì ít nhất họ

có thể trang trải được một phần chi phí sinh hoạt và học tập của mính Do đó, họ không được coi là đối tượng phụ thuộc

Thực tế, dù con đã thành niên nhưng nếu con vẫn đang tiếp tục đi học thì ngoài chi phí sinh hoạt thông thường còn phát sinh rất nhiều các chi phí khác, thậm chí lớn hơn rất nhiều Ví dụ như chi phí thuê nhà trọ, học phí,chi phí mua dụng cụ, học tập,sách vở, Vì vậy, việc quy định đây là đối tượng phụ thuộc cho người nộp thuế sẽ là một hình thức khuyến khích phát triển giáo dục,đặc biệt

là đối với việc đào tạo một nguồn nhân lực có trình độ cao mà Việt Nam hiện đang rất thiếu Quy định này phù hợp với quy định của nhiều quốc gia khác trên thế giới: ví dụ như: trong luật các quốc gia Pháp, Đức, Nhật Ở Nhật Bản, con đã thành niên vẫn được coi là người sống phụ thuộc và cần được cha mẹ trợ cấp toàn phần, nhất là khi các chi phí cho giáo dục chiếm một khoản không nhỏ

Vì vậy, cha mẹ vẫn được tính giảm trừ gia cảnh đối với con trong trường hợp này

Ví dụ: Anh E có con đang học tại trường Đại học Luật Hà Nội, trong năm con anh có tham gia mua bán chứng khoán có khoản thu nhập từ đầu tư này là 18 triệu đồng (bình quân 1,5 triệu đ/tháng tức là trên 0,5 triệu đồng) Trong trường hợp này con anh C không phải là người phụ thuộc

 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

(1) Con dưới 18 tuổi cần một trong các giấy tờ sau: Hồ sơ chứng minh là bản sao chụp Giấy khai sinh và bản chụp Chứng minh nhân dân (nếu có)

(2) Con trên 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, không có khả năng lao động, hồ sơ chứng minh gồm:

- Bản chụp Giấy khai sinh và bản chụp Chứng minh nhân dân (nếu có)

- Bản chụp Giấy chứng nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật (3) Con đang theo học tai các bậc học theo hướng dẫn tại tiết d.1.3, điểm d, khoản 1,Điều

9 Thông tư 11/2013/TT-BTC, hồ sơ chứng minh gồm:

- Bản chụp Giấy khai sinh

- Bản chụp Thẻ sinh viên hoặc bản khai có xác nhận của trường hoặc giấy tờ khác chứng minh đang theo học tại các trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ thông hoặc học nghề

(4) Trường hợp là con nuôi, con ngoài giá thú, con riêng thì ngoài các giấy tờ theo từng trường hợp nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác để chứng minh mối quan hệ như:bản chụp quyết định công nhận việc nuôi con nuôi, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, con của cơ quan nhà nước có thẩm quyền…

b Vợ hoặc chồng của người nộp thuế: đáp ứng điều kiện tại điểm đ, khoản 1 Điều 9

Thông tư 11/2013/TT-BTC cụ thể:

- Đối với người trong độ tuổi lao động phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau : Bị khuyết tật không có khả năng lao động ; Không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng

- Đối với người ngoài độ tuổi lao động phải không có thu nhập hoặc thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng

Trong quan hệ giữa vợ và chồng, pháp luật hôn nhân và gia đình chỉ đặt ra quyền và nghĩa

vụ về nhân thân là vợ chồng chăm sóc, giúp đỡ lẫn nhau, tạo điều kiện cho nhau phát triển về mọi mặt chứ không đặt ra nghĩa vụ nuôi dưỡng Việc không đặt ra nghĩa vụ nuôi dưỡng giữa vợ và chồng là bỏi nhà làm luật cho rằng giữa vợ và chồng đã tồn tại sở hữu chung hợp nhất đối với những loại tài sản có được trong thời kỳ hôn nhân Vợ chồng có thể dùng tài chung để chăm sóc,giúp đỡ bệnh tật không có khả năng lao động, không có thu nhập thì người chồng, vợ cộng lại đương nhiên là người phải chịu trách nhiệm về tài sản chính trong gia đình Thực tế, là họ phải

“nuôi” vợ, chồng của mình Trong trách nhiệm tài sản này lại càng cần thiết hơn khi vợ, chồng chia tài sản trong thời ký hôn nhân, giữa hai bên vợ chồng không có tài sản chung nữa Vì vậy, khi vợ hoặc chồng là đối tượng nộp thuế thì người vợ, người chồng đang ốm đau, bệnh tật được coi là người phụ thuộc để được giảm trừ gia trước khi tính thuế Điều đó là hoàn toàn phù hợp và đảm bảo quyền, lợi ích hợp pháp của các chủ thể

Ví dụ 1: Chị H 30 tuổi lấy chồng và thu nhập mỗi tháng của chồng chị là 9.000 USD Chị

H không đi làm mà ở nhà chăm sóc hai con nhỏ dưới 18 tuổi Trong trường hợp này chồng chị sẽ được tính giảm trừ người phụ thuộc cho 2 con, không được giảm trừ gia cảnh chị vợ vì chị H đang trong độ tuổi lao động không được diện được giảm trừ

Ví dụ 2: Ông A là chủ hộ kinh doanh, có 2 con đang trong độ tuổi đi học, vợ ngoài độ tuổi lao động, không có thu nhập thì hai con và vợ đều được giảm trừ gia cảnh

 Hồ sơ bao gồm:

(1) Bản chụp Chứng minh nhân dân

(2) Bạn chụp sổ hộ khẩu (chứng minh được mối quan hệ vợ chồng) hoặc Bản chụp Giấy chứng nhận kết hôn

Trường hợp vợ hoặc chồng trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác chứng minh người phụ thuộc không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao động( như bệh AIDS, ung thư,suy thận mãn,…

c Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế;cha nuôi,

mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế:

6

Với nhóm đối tượng nầy thì phải đáp ứng điều kiện là ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị khuyết tât, không có khả năng lao động, không

có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng) Theo quy định của Bộ luật lao động, nam hết tuổi lao động là 60 tuổi, nữ là 55 tuổi thì sau tháng tròn 60 tuổi đối với nam, tròn

55 tuổi đối với nữ mà không có thu nhập hoặc thu nhập bình quan dưới 1 triệu đồng/tháng được kê khai là người phụ thuộc, giảm trừ gia cảnh của người nộp thuế Trường hợp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc (chứng minh nhân dân, bản sao giấy khai sinh) không ghi ngày, tháng sinh mà chỉ ghi năm sinh thì tháng sau năm đủ 60 tuổi được kê khai là người phụ thuộc

Ví dụ: Giả sử: Một bà mẹ 80 tuổi không có thu nhập riêng, có hai con đều có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Như vậy bà sẽ là đối tượng được trừ về người phụ thuộc với mức 3,6 triệu đồng/ tháng Vào năm 2014 bà mẹ này có thêm khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là 90 triệu Như vậy bà có thu nhập bình quân tháng là 7,5 triệu (trên 1.000.000 đồng/tháng) nên bà sẽ không phải là người phụ thuộc Một trong những con bà nếu đã kê khai bà là người phụ thuộc và đã giảm trừ gia cảnh cho bà 3,6 triệu đồng/tháng thì cuối năm quyết toán phải nộp thêm tiền thuế vì bà không thuộc đối tượng được giảm trừ gia cảnh

 Hồ sơ đối với cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ ( hoặc cha chồng, mẹ chồng), cha dượng,

mẹ kế, cha nuôi hợp pháp, mẹ nuôi hợp pháp gồm có :

(1) Bản chụp Chứng minh nhân dân

(2) Giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ của người phụ thuộc với người nộp thuế như bản chụp sổ hộ khẩu( nếu có cùng sổ hộ khẩu ), giấy khai sinh, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ,con của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

Trường hợp trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên , hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh là người khuyết tật, không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao đông như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,…

d Các cá nhân: là người ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định

của pháp luật nhưng bị khuyết tật, không có khả năng lao động, không nơi nương tựa, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng) mà đối tượng nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm:

- Anh ruột, chị ruột, em ruột của người nộp thuế

- Ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của người nộp thuế

- Cháu ruột của người nộp thuế (bao gồm con của anh ruột, chị ruột, em ruột)

- Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định của pháp luật

Người khác không nơi nương tựa có thể là những chủ thể có quan hệ họ hàng khác như ông

bà nội; ông bà ngoại; cô ruột, dì ruột, chú ruột, bác ruột, cậu ruột, anh, chị, em ruột; cháu ruột và các cá nhân khác mà đối tượng nộp thuế đang trực tiếp nuôi dưỡng Rõ ràng giữa cô, dì, chú, bác và các cháu không có nghĩa vụ nuôi dưỡng nhau Nhưng thực tế cho thấy, có trường hợp cháu không còn bố, mẹ, anh, chị, em, ông bà nội, ông bà ngoại thì thông thường cô, dì, chú, bác, sẽ là người nuôi dưỡng, giáo dục các cháu Ngược lại nếu cô, dì, chú, bác không có người nuôi dưỡng thì các cháu sẽ chăm sóc cho họ Các chi phí trong quá trình trực tiếp nuôi dưỡng cũng phải được tính giảm trừ cho người nộp thuế

Các đối tượng trong độ tuổi lao động là người tàn tật, không có khả năng lao động và được coi là đối tượng phụ thuộc phải đáp ứng đồng thời hai điều kiện:

Một là: Không có khả năng lao động được cơ quan y tế cấp huyện trử lên xác nhận hoặc có

bản khai có xác nhận của UBND cấp xã Trường hợp không có xác nhận trên người nộp thuế tự khai và đề nghị UBND cấp xã xác nhận cụ thể về sự tàn tật của ngừoi phụ thuộc

Hai là, không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ các nguồn thu nhập

không vượt quá 1 triệu đồng

Đặc biệt, theo quy định luật thuế sửa đổi bổ sung năm 2013 thì nhà làm luật cũng dự trù:

“Trường hợp chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi

hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản này phù hợp với biến động của giá cả để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo.” Đây là quy định mới mà trước đây chưa

có Quy định này là rất hợp lý và đảm bảo lợi ích cho cả người nộp thuế và nhà nước, phù hợp với tình hình phát triển của kinh tế xã hội, tránh tình trạng pháp luật vừa ra đời thì đã lỗi thời, không phù hợp với thực tiễn

 Hồ sơ bao gồm:

(1) Bản chụp Chứng minh nhân dân hoặc Giấy khai sinh

(2) Các giấy tờ hợp pháp để xác định trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật

Trường hợp người phụ thuộc trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,…)

Các giấy tờ hợp pháp quy định trên là bất kỳ giấy tờ pháp lý nào xác định mối quan hệ của người nộp thuế với người phụ thuộc như:

- Bản chụp giấy tờ xác định nghĩa vụ nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật (nếu có)

- Bản chụp sổ hộ khẩu (nếu có cùng sổ hộ khẩu)

- Bản chụp đăng ký tạm trú của người phụ thuộc (nếu không cùng sổ hộ khẩu)

- Bản tự khai của người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người nộp thuế cư trú về việc người phụ thuộc đang sống cùng

- Bản tự khai của người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã nơi người nộp thuế cư trú về việc người phụ thuộc hiện đang cư trú tại địa phương và không có ai nuôi dưỡng ( trường hợp không sống cùng)

(3) Cá nhân cư trú là người nước ngoài, nếu không có hồ sơ theo hướng dẫn đối với từng trường hợp cụ thể nêu trên thì phải có các tài liệu pháp lý tương tự để làm căn cứ chứng minh người phụ thuộc

(4) Đối với người nộp thuế làm việc trong các tổ chức kinh tế, các cơ quan hành chính, sự nghiệp của bố,mẹ,vợ (hoặc chồng), con và những người khác thuộc diện được tính là người phụ thuộc đã khai rõ trong lý lịch của người nộp thuế thì hồ sơ chứng minh người phụ thuộc thực hiện theo các trường hợp tiết g.1,g.2,g.3,g.4,g.5, điểm g khoản 1, Điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC hoặc chỉ cần Tờ khai đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Thủ trưởng đơn vị và bên trái tờ khai Thủ trường đơn vị chỉ chịu trách nhiệm đối với các nội dung sau: họ tên người phụ thuộc, năm sinh và quan hệ với người nộp thuế; các nội dung khác, người nộp thuế tự khai và chịu trách nhiệm

6 Kê khai tạm giảm trừ đối với người phụ thuộc và thời hạn nộp hồ sơ chứng minh.

Theo quy định của Thông tư số 111/2013/TT-BTC, không phải tất cả những người có thu nhập từ tiền công, tiền lương, có thu nhập từ kinh doanh đều phải đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Việc đăng ký và nộp hồ sơ chỉ áp dụng đối với những cá nhân cư trú, có thu nhập

từ tiền công, tiền lương,có thu nhập từ kinh doanh đạt mức thu nhập bình quân tháng trên 9 triệu đồng trở lên Còn những cá nhân cư trú có thu nhập tiền công, tiền lương, có thu nhấp từ kinh doanh dưới mức 9 triệu đồng/tháng thì không phải đăng ký và nộp hồ sơ về người phụ thuộc Đây là quy định nhằm giảm thiểu các thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian và chi phí cho xã hội

Trường hợp đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công thường xuyên, ổn định

từ 2 nơi trở lên; hoặc vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương tiền công thường xuyên ổn định; hoặc có thu nhập từ kinh doanh thường xuyên ổn định từ 2 nơi trở lên thì đối tượng nộp thuế được lựa chọn nơi đăng ký giảm trừ gia cảnh, cụ thể như sau:

Về giảm trừ cho bản thân: đối tượng nộp thuế được lựa chọn khai giảm trừ cho bản thân ở một nơi phát sinh thu nhập; đồng thời phải thông báo cho đơn vị chi trả thu nhập khác hoặc cơ quan thuế (nơi có hoạt động kinh doanh khác) biết để không tính giảm trừ trùng

8

Về giảm trừ cho người phụ thuộc: trường hợp, đối tượng nộp thuế có nhều người phụ thuộc,mà số người phụ thuộc tính giảm giảm trừ mở một nơi phát sinh thu nhập không đủ giảm trừ thì được đăng ký số người phụ thuộc chưa giảm hết vào nơi phát sinh thu nhập khác để giảm trừ Theo qui định tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 có hiệu lực kể từ ngày 01/10/2013, việc Người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (NPT) cần chú ý một số điểm như sau:

- Người nộp thuế được tính cho giảm trừ gia cảnh cho NPT nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thực hiện đăng ký thuế để được cơ quan thuế cấp mã số thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã được cấp mã số thuế trước ngày 1/7/2013 thì được tiếp tục sử dụng mã số đó Hồ sơ đăng ký được thực hiện theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký theo quy định của cơ quan quản lý thuế, trường hợp đặc biệt thì được quy định như sau: Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập hoặc cơ quan thuế trực tiếp quản

lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của cá nhân và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý; Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập: từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ các khoản thu nhập chịu thuế khác được lựa chọn địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan, đơn vị trả thu nhập hoặc tại Chi cục Thuế nơi kinh doanh; Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác có thể nộp hồ sơ đăng ký thuế tại bất kỳ cơ quan thuế nào

- Đối với cá nhân là người phụ thuộc và người nộp thuế có kê khai giảm trừ gia cảnh nếu chưa

có mã số thuế thì cơ quan thuế tự động cấp mã số thuế cho người phụ thuộc căn cứ trên thông tin của người phụ thuộc tại Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) của người nộp thuế

Đăng ký người phụ thuộc lần đầu

Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công đăng ký người phụ thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế và nộp hai (02) bản cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập để làm căn cứ tính giảm trừ cho người phụ thuộc

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập lưu giữ một (01) bản đăng ký và nộp một (01) bản đăng ký cho

cơ quan thuế trực tiếp quản lý cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của kỳ khai thuế đó theo quy định của luật quản lý thuế

Riêng đối với cá nhân trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế thì cá nhân nộp một (01) bản đăng

ký người phụ thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức trả thu nhập cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của kỳ khai thuế đó theo quy định của Luật Quản

lý thuế

Đăng ký khi có thay đổi về người phụ thuộc.

Khi có thay đổi (tăng, giảm) về người phụ thuộc, người nộp thuế thực hiện khai bổ sung thông tin thay đổi của NPT thuộc theo mẫu 16/ĐK-TNCN và nộp cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập hoặc

cơ quan thuế đối với người nộp thuế thuộc diện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế

Địa điểm, thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc:

- Địa điểm nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc là nơi người nộp thuế nộp bản đăng ký người phụ thuộc mẫu 16/ĐK-TNCN Tổ chức trả thu nhập có trách nhiệm lưu giữ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc và xuất trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh NPT: trong vòng ba (03) tháng kể từ ngày nộp tờ khai đăng

ký NPT (bao gồm cả trường hợp đăng ký thay đổi NPT)

Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, nếu người nộp thế không nộp hồ sơ chứng minh NPT sẽ không được giảm trừ cho NPT và phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp

Người nộp thuế chỉ phải đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh cho mỗi một người phụ thuộc một lần trong suốt thời gian được tính giảm trừ gia cảnh.Trường hợp người nộp thuế thay đổi nơi làm việc, nơi kinh doanh thì thực hiện đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc như trường hợp đăng ký người phụ thuộc lần đầu nêu trên