Chuyên đề 11 tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Chuyên đề 11 Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Chơng I Một số vấn đề chung kế toán quản trị I Bản chất vai trò kế toán quản trị Bản chất kế toán quản trị Trong doanh nghiệp, thông tin kế toán trớc hết cần thiết cho ngời định quản lý bên doanh nghiệp, sau cần thiết cho đối tợng bên doanh nghiệp Do phạm vi cung cấp, phục vụ thông tin khác nên kế toán doanh nghiệp đợc chia thành kế toán tài (KTTC) kế toán quản trị (KTQT) KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật Kế toán, Khoản 3, Điều 4) Cụ thể hóa quy định Luật Kế toán, Bộ Tài ban hành Thông t số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 hớng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Nh vậy, KTQT khoa học thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực kế hoạch hoạt động doanh nghiệp KTQT cung cấp cho nhà quản lý mô hình nhu cầu cho hoạt động hay định cụ thể; chi phí cho hoạt động, loại sản phẩm hay định cụ thể KTQT giúp cho nhà quản lý tìm giải pháp tác động lên chi phí để tối u hóa mối quan hệ chi phí - doanh thu - lợi nhuận nhằm đạt hiệu kinh tế cao Trọng tâm KTQT chi phí KTQT phận công tác kế toán doanh nghiệp, đồng thời công cụ quan trọng thiếu công tác quản trị nội doanh nghiệp KTQT đợc coi nh hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phơng tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp Vai trò kế toán quản trị KTQT có vai trò quan trọng quản trị, điều hành doanh nghiệp thể qua điểm sau: - Là nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản lý định kinh doanh, gồm: tổ chức thực hiện; kiểm tra; đánh giá định; - T vấn cho nhà quản lý trình xử lý, phân tích thông tin, lựa chọn phơng án, định kinh doanh phù hợp - Giúp nhà quản lý kiểm soát, giám sát, điều hành hoạt động kinh tế tài chính, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; giúp nhà quản lý đánh giá vấn đề tồn cần khắc phục - Giúp nhà quản lý thu thập, phân tích thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch dự toán ngân sách, SXKD, doanh nghiệp II Nội dung phạm vi kế toán quản trị doanh nghiệp KTQT có nội dung rộng tuỳ thuộc yêu cầu ngời quản lý, điều hành doanh nghiệp sau số nội dung bản: Nội dung KTQT xét theo hệ thống thông tin cần cung cấp cho việc định nhà quản lý, gồm: + KTQT chi phí giá thành sản phẩm; + KTQT bán hàng kết kinh doanh; + Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lợng lợi nhuận; + Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc định; + Lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh; + KTQT số khoản mục khác: - Kế toán quản trị TSCĐ; - Kế toán quản trị hàng tồn kho; - Kế toán quản trị lao động, tiền lơng Trong nội dung nói trên, trọng tâm KTQT lĩnh vực chi phí giá thành Do vậy, có ngời cho KTQT kế toán chi phí giá thành sản phẩm Ngoài nội dung chủ yếu nêu trên, doanh nghiệp tổ chức KTQT nội dung khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nội dung KTQT xét theo trình KTQT mối quan hệ kế toán quản trị với chức quản lý, gồm: + Chuyển hóa mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tế; + Lập dự toán chung dự toán chi tiết; + Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu; + Lập báo cáo KTQT Nh vậy, thông tin kế toán quản trị không thông tin khứ, thông tin mà bao gồm thông tin ớc lợng tơng lai (kế hoạch, dự toán); Thông tin kế toán quản trị không thông tin giá trị mà bao gồm thông tin vật, thời gian lao động III Sự khác kế toán quản trị với kế toán tài Kế toán tài KTQT hai phận kế toán, chúng có mối quan hệ chặt chẽ, đồng thời có nhiều điểm khác biệt đối tợng sử dụng thông tin mục đích sử dụng thông tin khác Về đối tợng sử dụng thông tin Đối tợng sử dụng thông tin KTQT đối tợng bên doanh nghiệp: Các chủ sở hữu, Ban giám đốc, phận quản lý, quản đốc Trong đó, thông tin KTTC chủ yếu lại cung cấp cho đối tợng bên doanh nghiệp, nh: cổ đông, ngời cho vay, khách hàng, nhà cung cấp Chính phủ (cơ quan thuế, quan quản lý tài chính) Về nguyên tắc trình bày cung cấp thông tin Thông tin KTTC phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuẩn mực quốc tế kế toán đ ợc quốc gia công nhận; KTTC phải bảo đảm yêu cầu liên tục, có hệ thống thống doanh nghiệp quán so sánh đợc Trái lại, kinh tế thị trờng, thông tin KTQT cần linh hoạt, nhanh chóng thích hợp với định cụ thể ngời quản lý, không buộc phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung, liên tục, có hệ thống không bắt buộc phải thống doanh nghiệp Các quy định Nhà nớc KTQT mang tính chất hớng dẫn, định hớng để doanh nghiệp thuận lợi trình tổ chức thực Về tính pháp lý kế toán KTTC có tính pháp lý cao nh: Hệ thống sổ, phơng pháp ghi chép, trình bày cung cấp thông tin KTTC phải tuân theo quy định thống Nhà nớc Ngợc lại, tổ chức KTQT lại mang tính nội bộ, thuộc thẩm quyền doanh nghiệp phù hợp với đặc thù quản lý, yêu cầu quản lý, điều kiện khả quản lý cụ thể doanh nghiệp KTQT không mang nặng tính pháp lý, tính bắt buộc Về đặc điểm thông tin - Thông tin KTTC chủ yếu dới hình thái giá trị Còn thông tin KTQT đợc biểu hình thái vật, hình thái giá trị thời gian lao động - Thông tin KTTC thông tin thực nghiệp vụ phát sinh, xảy Trong đó, thông tin KTQT chủ yếu đặt trọng tâm cho tơng lai (vì phần lớn nhiệm vụ nhà quản trị lựa chọn phơng án, đề án cho kiện trình cha xảy ra) - Thông tin KTTC chủ yếu thông tin kế toán tuý, đợc thu thập từ chứng từ ban đầu kế toán Thông tin KTTC bắt buộc phải có tính khách quan, độ tin cậy cao Trong KTQT, thông tin đợc thu thập nhằm phục vụ cho chức định nhà quản lý thờng sẵn, nên việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu KTTC, KTQT phải kết hợp với nhiều phận khác nh thống kê, hạch toán nghiệp vụ để tổng hợp, phân tích xử lý thông tin thành dạng sử dụng đợc Do đó, thông tin KTQT coi trọng tính kịp thời, tính thích hợp, tính sử dụng linh động tính xác, độ tin cậy thông tin Về hình thức báo cáo sử dụng - Báo cáo đợc sử dụng KTTC báo cáo kế toán tổng hợp (gọi Báo cáo tài chính) Báo cáo tài phải thực thống theo quy định quan Nhà nớc - Báo cáo KTQT sâu vào phận; khâu công việc doanh nghiệp (nh: Báo cáo giá thành sản phẩm hoàn thành, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo phận, mặt hàng, Báo cáo tình hình lao động suất lao động) Báo cáo KTQT thay đổi theo định ng ời quản lý doanh nghiệp theo thời kỳ Về kỳ báo cáo Kỳ báo cáo KTQT thờng xuyên ngắn kỳ báo cáo KTTC Báo cáo KTTC đợc soạn thảo theo định kỳ, thờng hàng năm, báo cáo kế toán quản trị đợc soạn thảo thờng xuyên theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp (thờng tháng, quý ngày, tuần thời hạn nào) IV nhiệm vụ kế toán trởng việc tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Kế toán trởng với vai trò ngời đứng đầu máy kế toán, ngời chịu trách nhiệm trớc Giám đốc việc tổ chức điều hành toàn công tác kế toán doanh nghiệp (cả KTTC KTQT) Kế toán trởng phải có nhiệm vụ tổ chức hệ thống kế toán nói chung hệ thống KTQT nói riêng doanh nghiệp - Tổ chức máy kế toán, có đảm nhận chức năng, nhiệm vụ KTQT, xây dựng mô hình KTQT áp dụng đơn vị; - Xác định nội dung, phạm vi KTQT áp dụng đơn vị; - Hớng dẫn kiểm tra việc tổ chức thu thập, xử lý phân tích thông tin, lập báo cáo KTQT; - Xem xét, phân tích báo cáo KTQT t vấn cho Giám đốc nhà quản lý doanh nghiệp định tình cụ thể Chơng II Tổ chức kế toán quản trị chi phí, tính giá thành, bán hàng kết kinh doanh I Chi phí phân loại chi phí Chi phí sản xuất, kinh doanh đơn vị có nhiều thứ, nhiều loại khác công dụng, chức vai trò, để phục vụ cho yêu cầu quản lý nội đơn vị vào thời kỳ khác nhau, chi phí đợc phân loại theo nhiều cách khác Tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp giai đoạn mà kế toán trởng chọn lựa cách phân loại hợp lý, hiệu cho đơn vị Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế Căn vào chức hoạt động doanh nghiệp, chi phí sản xuất sản phẩm gồm: 1.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm phận chi phí: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sản xuất chung Đối với doanh nghiệp xây lắp thực thi công công trình vừa kết hợp thủ công máy móc phận chi phí có thêm phận chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, chi phí đợc kế toán theo yếu tố tơng tự nh chi phí sản xuất chung 1.2 Chi phí sản xuất, gồm: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo tài Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất sản phẩm đợc chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 2.1 Chi phí sản phẩm Chi phí sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung (đối với doanh nghiệp xây lắp có thêm chi phí sử dụng máy thi công) Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, chi phí sản phẩm giá mua hàng hóa chi phí mua hàng Nh vậy, chi phí sản phẩm gắn liền với sản phẩm hàng hóa 2.2 Chi phí thời kỳ Theo hệ thống kế toán doanh nghiệp hành, chi phí thời kỳ gồm: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong thực tế, ngành sản xuất có chu kỳ sản xuất dài, nh: ngành xây lắp, ngành nông nghiệp chi phí thời kỳ bao gồm nhiều thành phần chi phí khác phát sinh từ khởi công đến kết thúc, nghiệm thu bàn giao công trình hoàn thành Do đó, việc đơn ghi nhận chi phí thời kỳ theo thời kỳ kế toán thông thờng (tháng, quý, năm) cần ý đến kỳ báo cáo dài hạn đặc thù riêng ngành sản xuất Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ khác chỗ: Chi phí thời kỳ phát sinh kỳ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ đó, chúng ảnh h ởng đến lợi nhuận kỳ mà chúng phát sinh Còn chi phí sản phẩm đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh việc bán thành phẩm, hàng hóa xảy Có thể tóm tắt trình luân chuyển chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ loại hình doanh nghiệp sơ đồ sau: Sơ đồ 11.1: Quá trình luân chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Chi Chiphí phísản sảnphẩm phẩm Chi Chiphí phí nguyên nguyênvật vật liệu trực liệu trực tiếp tiếp Chi Chiphí phí nhân nhâncông công trực trựctiếp tiếp CP CPsản sản xuất xuấtdở dở dang dang Báo Báocáo cáoKQHĐKD KQHĐKD Doanh Doanhthu thubán bánhàng hàng Chi Chiphí phísản sản xuất xuấtchung chung Khi Khibán bán TP TP Thành Thành phẩm phẩm Giá Giávốn vốnhàng hàng xuất xuấtbán bán == Lợi Lợinhuận nhuậngộp gộp Tồn Tồnkho kho chưa chưabán bán -Chi Chiphí phí thời thờikỳ kỳ Bảng BảngCĐKT CĐKT (Tồn (Tồnkho) kho) Chi Chiphí phíbán bánhàng hàngChi Chi phí quản lý DN phí quản lý DN == Lợi Lợinhuận nhuậnthuần trước trướcthuế thuếTNDN TNDN Sơ đồ 11.2: Quá trình luân chuyển chi phí doanh nghiệp thơng mại Chi Chiphí phíhàng hànghóa hóa Chi Chiphí phímua mua hàng hànghóa hóa Báo Báocáo cáoKQHĐKD KQHĐKD Doanh Doanhthu thubán bánhàng hàng Giá Giámua mua hàng hànghóa hóa -Giá Giávốn vốnhàng hànghóa hóa xuất bán xuất bán Khi Khibán bán hàng hànghóa hóa Tồn Tồnkho kho chưa chưabán bán == Lợi Lợinhuận nhuậngộp gộp Bảng BảngCĐKT CĐKT (Tồn (Tồnkho) kho) Chi Chiphí phí thời thờikỳ kỳ Chi Chiphí phíbán bánhàng hàng Chi phí quản Chi phí quảnlýlýDN DN == Lợi Lợinhuận nhuậnthuần trước trướcthuế thuếTNDN TNDN Phân loại chi phí theo mối quan hệ với việc lập kế hoạch, kiểm kê định 3.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với việc lập kế hoạch kiểm tra Để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí đợc phân thành loại: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp Cách phân loại ngời ta gọi phân loại chi phí theo cách "ứng xử" Cách "ứng xử" chi phí có nghĩa chi phí tăng, giảm nh thay đổi mức độ hoạt động sản xuất, kinh doanh 3.1.1 Chi phí khả biến (biến phí) Trong doanh nghiệp sản xuất biến phí bao gồm: nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, số khoản chi phí sản xuất chung nh: Phụ tùng sửa chữa máy móc, chi phí điện thoại, chi phí điện nớc, Tổng chi phí thay đổi tỷ lệ thuận với biến động mức độ hoạt động Nhng cần lu ý rằng, biến phí đơn vị sản phẩm không thay đổi nhiều có thay đổi mức độ hoạt động Trong doanh nghiệp thơng mại biến phí gồm chi phí cửa hàng, hoa hồng trả cho ngời bán hàng Biến phí chia làm loại: - Biến phí tỷ lệ: Là biến phí mà biến động chúng thực thay đổi tỷ lệ thuận với biến động mức độ hoạt động, nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng bán hàng Nh vậy, điều quan tâm để kiểm soát tốt biến phí tỷ lệ, không kiểm soát tổng số mà phải kiểm soát biến phí đơn vị sản phẩm - Biến phí cấp bậc: Là biến phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Biến phí loại không thay đổi mức độ hoạt động cha đạt đến giới hạn định Nh vậy, biến phí cấp bậc có quan hệ tỷ lệ nhng không tuyến tính với mức độ hoạt động thay đổi, cho phép chi phí thay đổi để tơng ứng với mức độ hoạt động Biến phí cấp bậc gồm khoản chi phí: chi phí tiền lơng phận bảo dỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị; chi phí điện, nớc Sự ứng xử biến phí cấp bậc khác với ứng xử biến phí tỷ lệ (đồ thị số 11.1) Với cách ứng xử chi phí này, để tiết kiệm kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, cần phải: + Lựa chọn mức độ hoạt động thích hợp + Xây dựng hoàn thiện định mức biến phí cấp bậc tơng ứng 10 cần xem xét, tìm biện pháp khắc phục, hay tiềm cần khơi dậy để có biện pháp phát huy Định mức thực tế sở lập kế hoạch sử dụng tiền kế hoạch tồn kho Trong định mức lý tởng không làm đợc việc Định mức lý tởng tính thực tế nên số liệu kế hoạch dựa số không tởng Xây dựng định mức chi phí sản xuất 2.1 Định mức nguyên vật liệu trực tiếp Định mức nguyên vật liệu trực tiếp tổng hợp định mức giá định mức số lợng nguyên vật liệu trực tiếp Định mức giá cho đơn vị nguyên liệu trực tiếp phản ánh giá cuối đơn vị nguyên liệu trực tiếp sau trừ khoản chiết khấu = + + - Định mức lợng nguyên liệu trực tiếp cho đơn vị sản phẩm phản ánh số lợng nguyên liệu tiêu hao cho đơn vị thành phẩm, có cho phép hao hụt bình thờng = + + Từ đó, định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp đơn vị sản phẩm đợc xác định nh sau: = x 2.2 Định mức chi phí lao động trực tiếp Định mức chi phí lao động trực tiếp bao gồm định mức giá đơn vị thời gian lao động trực tiếp với định mức lợng thời gian cần thiết để hoàn 50 thành đơn vị sản phẩm Định mức giá lao động trực tiếp không mức lợng mà gồm khoản phụ cấp khoản phụ cấp khác lao động trực tiếp (nếu có) Định mức lợng thời gian cho phép để hoàn tất đơn vị sản phẩm loại định mức khó xác định = x 2.3 Định mức chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản mục chi phí, để xây dựng định mức chi phí sản xuất chung, phải tách chi phí sản xuất chung thành phận: + Chi phí sản xuất chung khả biến khoản chi phí kiểm soát đợc; + Chi phí sản xuất chung bất biến khoản chi phí không kiểm soát đợc Để đơn giản cho việc xây dựng định mức chi phí tiêu chuẩn cho khoản mục chi phí sản xuất chung, sử dụng tỷ lệ thống nhất, tỷ lệ thờng đợc dùng tỷ lệ theo thời gian Định mức chi phí sản xuất chung lập cho định mức hoạt động, gọi dự toán cho chuỗi mức độ hoạt động gọi dự toán linh hoạt Chẳng hạn, lập dự toán chi phí sản xuất chung cho mức hoạt động 1.000 sản phẩm lập dự toán tổng; lập dự toán chi phí sản xuất chung cho mức hoạt động từ 700 - 1.000 sản phẩm lập dự toán linh hoạt Nội dung phơng pháp xây dựng dự toán linh hoạt thông qua việc nghiên cứu mô hình ứng xử chi phí chuỗi mức độ hoạt động để xây dựng mục tiêu kế hoạch Quá trình lập kế hoạch linh hoạt gồm bớc sau: + Xác định phạm vi phù hợp mà hoạt động doanh nghiệp biến thiên kỳ sản xuất kinh doanh tới; 51 + Phân tích khoản chi phí phát sinh phạm vi theo mô hình ứng xử loại chi phí; + Phân loại chi phí theo mô hình ứng xử xác định đơn giá tính cho loại chi phí (biến đổi, cố định, hỗn hợp); + Xây dựng kế hoạch linh hoạt đơn giá tính đợc cho loại chi phí chuỗi mức độ hoạt động Kế hoạch linh hoạt giúp cho nhà quản trị thấy đợc sản lợng thay đổi phạm vi thích hợp chi phí biến động thích ứng nh Trong trình xây dựng kế hoạch linh hoạt, doanh nghiệp phải lựa chọn sở làm để qua tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung Cơ sở đợc chọn làm phải thỏa mãn yêu cầu sau: + Phải có quan hệ qua lại trực tiếp với biến phí sản xuất chung, phải kết biến động đợc lựa chọn, nh: Trong phân xởng sản xuất có khoản chi phí nhiên liệu, động lực biến động theo thời gian sử dụng máy nên đợc chọn phải tổng số máy hoạt động; + Đơn vị tính tiền tệ, để hạn chế biến động chịu ảnh hởng giá thay đổi; + Phải đơn giản dễ hiểu, đợc lựa chọn phức tạp khó hiểu dẫn đến nhầm lẫn không phơng tiện tích cực hỗ trợ cho nhà quản trị kiểm soát đạo chi phí Tóm lại: Sau xây dựng định mức tiêu chuẩn cho loại chi phí, ta lập bảng tổng hợp định mức chi phí Số liệu tổng hợp đợc định mức tiêu chuẩn để sản xuất đơn vị sản phẩm, sở việc lập dự toán chi phí, để kiểm soát, điều hành đánh giá kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: Bảng tổng hợp chi phí định mức cho đơn vị sản phẩm Bảng số 11.6 Khoản mục Số lợng (cho sản Đơn giá (cho Chi sản phí sản xuất (cho 52 Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Định mức chi phí sản xuất phẩm) 4kg giờ phẩm) 2.500đ/kg 4.000đ/giờ 5.500đ/giờ sản phẩm) 10.000đ/sp 8.000đ/sp 11.000đ/sp 29.000đ/sp sản phẩm II Đánh giá kết thực Để đánh giá kết thực chi phí định mức, phải so sánh chi phí thực tế với định mức chi phí, có chênh lệch phải làm rõ nguyên nhân gây chênh lệch biện pháp cụ thể để khắc phục nguyên nhân làm tăng chi phí so với định mức Đánh giá biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết so sánh thực với định mức xác định nguyên nhân biến động mặt lợng giá tác động nh đến biến động chung Các nguyên nhân biến động đợc xác định theo công thức sau: Biến động giá = Lợng thực tế x (giá thực tế - giá định mức) Biến động lợng = Giá định mức x (lợng thực tế - lợng định mức) Từ công thức tính toán cho thấy, để tính đợc biến động sử dụng nguyên liệu trực tiếp, phải biết ba loại thông tin sau: + Có lợng thực tế nguyên liệu sử dụng hoạt động sản xuất; + Tổng số lợng sản phẩm đợc sản xuất; + Mối quan hệ nguyên liệu với sản phẩm Kết so sánh biến động thực tế với định mức đợc đánh giá nh sau: + Nếu thực tế lớn định mức, đánh giá không tốt lúc chi phí sản xuất thực tế cao định mức; + Nếu thực tế nhỏ định mức, đánh giá tốt chất lợng sản phẩm đợc 53 bảo đảm; + Nếu thực tế định mức, bảo đảm thực định mức Nguyên nhân chủ yếu gây biến động giá lợng nguyên vật liệu là: Giá thực tế mua nguyên vật liệu lớn định mức quan hệ cung cầu nguyên vật liệu, thay đổi phơng tiện vận chuyển Ngợc lại, cung cấp nguyên vật liệu nguyên liệu mua có phẩm chất nên giá rẻ Biến động lợng nguyên liệu sử dụng chất lợng nguyên liệu mua vào Nếu nguyên liệu có chất lợng đợc dùng trình sản xuất số lợng phế liệu sản phẩm hỏng có khuynh hớng tăng lên, kết số lợng nguyên liệu đợc dùng nhiều Ngoài ra, biến động không tốt sử dụng nguyên liệu trực tiếp xảy trình độ công nhân Khi công nhân không đủ trình độ phù hợp, họ sử dụng lãng phí nguyên vật liệu sản xuất Đánh giá biến động chi phí nhân công trực tiếp Khi phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp phải làm rõ ảnh hởng hai nhân tố là: Sự thay đổi đơn giá lao động trực tiếp thay đổi suất lao động trực tiếp Biến động mức giá lao động trực tiếp có nội dung ý nghĩa nh biến động giá nguyên vật liệu trực tiếp Sự thay đổi mức giá lao động trực tiếp nhiều nguyên nhân, chẳng hạn doanh nghiệp điều công nhân có trình độ tay nghề cao đến làm công việc có mức giá đợc tính thấp lúc biến động mức giá lao động trực tiếp xảy v.v Biến động Số làm việc thực giá tế 54 x Mức giá thực tế Mức giá tiêu chuẩn Nguyên tắc tính biến động suất lao động trực tiếp tơng tự nh nguyên tắc tính biến động số lợng nguyên vật liệu sử dụng Đó vợt trội mức thời gian tiêu chuẩn, đợc xem sử dụng lao động không hiệu có biến động suất xấu Ngợc lại, thời làm việc thực tế so với định mức chất lợng sản phẩm đợc bảo đảm xem nh sử dụng có hiệu thời gian lao động biến động suất tốt Biến động không xảy công nhân thực thời gian tiêu chuẩn cho phép Biến động lợng lao Mức giá tiêu động trực tiếp chuẩn x Số làm việc thực Số theo định mức tế Đánh giá biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung có đặc điểm sau đây: - Thờng bao gồm nhiều khoản mục chi phí riêng biệt - Các khoản mục chi phí sản xuất chung thờng có giá trị nhỏ nên không thực tế sử dụng cách kiểm soát chúng nh nguyên vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp - Các khoản mục chi phí sản xuất chung thờng nhiều phận khác doanh nghiệp chịu trách nhiệm Do đặc điểm chi phí sản xuất chung, nhà kế toán quản trị phải sử dụng kế hoạch linh hoạt để lập kế hoạch kiểm soát chi phí sản xuất chung Biến phí định phí sản xuất chung đợc tính từ kế hoạch sản xuất kinh doanh đợc phân tích thành khoản mục chi phí chi tiết Tổng biến phí chi phí sản xuất chung chịu tác động biến động kiểm soát đợc biến động không kiểm soát đợc Biến động kiểm soát đợc biến động dự đoán gồm biến động giá biến động hiệu suất Biến động kiểm soát đợc thờng biến động biến phí sản xuất chung, khoản mục biến phí sản xuất chung dao động kiểm soát đợc 55 khoảng thời gian ngắn Biến động kiểmTổng chi phí sản xuấtĐịnh phí sản xuất Số tiêu chuẩn choTỷ lệ biến phí sản xuất soát đợc chung thực tế chung (định mức) phép chung định mức Tỷ lệ biến phí sản Biến động không Định phí sản xuất Số tiêu chuẩn Số tiêu chuẩn Tỷ lệ chi phí sản xuất chung tiêu kiểm soát đ chung dự toán cho phép cho phép xuất chung chuẩn Chơng VI Tổ chức công tác kế toán quản trị Kế toán quản trị phận kế toán doanh nghiệp, nhng khó xác định đợc mô hình tổ chức kế toán quản trị chung cho doanh nghiệp Từng doanh nghiệp phải dựa sở yêu cầu quản lý, đặc điểm tổ chức, trình độ quản lý cụ thể để tổ chức kế toán quản trị thích hợp Sau giới thiệu số nội dung tổ chức công tác kế toán quản trị để doanh nghiệp tham khảo, vận dụng vào trờng hợp cụ thể Yêu cầu việc tổ chức công tác kế toán quản trị Tổ chức công tác kế toán quản trị bao gồm việc tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, lập báo cáo kế toán quản trị tổ chức máy kế toán quản trị Tổ chức công tác kế toán quản trị phụ thuộc vào yêu cầu quản lý đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh cụ thể doanh nghiệp doanh nghiệp, nhiên việc tổ chức kế toán quản trị phải đáp ứng đợc yêu cầu sau: - Cung cấp thông tin theo nhu cầu quản lý đơn vị nh: nhóm, ngành hàng hoạt động, phận, dự án - Cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra, điều hành định 56 - Kế toán quản trị với mục đích bổ sung thêm thông tin cách chi tiết cụ thể so với kế toán tài tránh trùng lặp với kế toán tài - Xác lập đợc nguyên tắc, phơng pháp phù hợp để đảm bảo đợc tính so sánh kế toán tài kế toán quản trị nh thời kỳ, kế hoạch thực Tổ chức vận dụng ht chứng từ kế toán - Kế toán quản trị tuân thủ nguyên tắc lập, luân chuyển chứng từ kế toán quy định chế độ kế toán doanh nghiệp Trên sở hệ thống chứng từ kế toán đợc quy định chế độ kế toán, kế toán quản trị cần cụ thể hóa bổ sung thêm số nội dung để phục vụ cho việc thu thập thông tin cho mục tiêu quản lý - Bên cạnh kế toán quản trị sử dụng chứng từ ban đầu, chứng từ thống kê trình điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp nh: lệnh sản xuất, bảng kê khối lợng, định điều động lao động, định di chuyển tài sản, dự báo kế hoạch SX, nhiều tr ờng hợp việc ghi chép kế toán quản trị dựa chứng từ điều tra, quan sát, điện báo, nghe trình bày Ngoài doanh nghiệp cần phải thiết kế số chứng từ kế toán cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị mà chế độ kế toán nhà nớc cha quy định, nh: bảng tính phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Tổ chức vận dụng ht tài khoản kế toán Dựa sở hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài ban hành áp dụng cho doanh nghiệp, doanh nghiệp vào nội dung kế toán quản trị để chi tiết hóa theo cấp phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp với kế hoạch, dự toán lập Việc cụ thể hóa tài khoản kế toán mở đến tài khoản cấp 4,5 chi tiết Tổ chức vận dụng sổ kế toán - Hệ thống sổ kế toán sử dụng kế toán quản trị sử dụng hệ thống sổ chi tiết đợc quy định chế độ kế toán Nhà nớc Tuy nhiên để đáp ứng yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp phải bổ sung số tiêu cần thiết 57 quy định cụ thể việc ghi sổ kế toán - Ngoài doanh nghiệp thiết kế thêm sổ kế toán phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm đáp ứng đợc yêu cầu tổng hợp chi phí theo nội dung kinh tế vừa tổng hợp chi phí theo mối quan hệ chi phí - khối lợng - lợi nhuận, doanh thu xác định kết kinh doanh theo phận, theo nhóm ngành hàng nh sau: + Phiếu tính giá thành + Báo cáo sản xuất + Sổ chi tiết bán hàng + Sổ chi tiết xác định kết kinh doanh Báo cáo kế toán quản trị 5.1 Yêu cầu nguyên tắc thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế toán quản trị phản ánh tiêu kinh tế, tài theo mặt cụt hể theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp việc lập kế hoạch, kiểm tra, điều hành định Đồng thời hệ thống báo cáo kế toán quản trị có ý nghĩa việc củng cố nâng cao chất lợng công tác hạch toán kế toán phận sản xuất doanh nghiệp * Yêu cầu báo cáo kế toán quản trị Để thực trở thành công cụ quản lý phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp, hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đáp ứng yêu cầu sau: - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đợc xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội đơn vị cụ thể - Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo phản ánh đầy đủ thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành định doanh nghiệp đồng thời so sánh kế hoạch với thực hiện, so sánh số liệu thực thời kỳ - Các tiêu báo cáo phải đợc thiết kế phù hợp với tiêu kế hoạch, dự toán báo cáo tài nhng thay đổi yêu cầu quản lý cấp 58 * Nguyên tắc thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đợc thiết lập cách đầy đủ, toàn diện dựa nhu cầu cung cấp thông tin nội đơn vị phản ánh đợc trình SXKD mặt khác nhau, phận khác doanh nghiệp; - Hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đợc thiết kế nhằm mục đích bổ sung thông tin so sánh đợc với hệ thống báo cáo tài chính; - Các tiêu báo cáo phải rõ ràng chi tiết; - Hệ thống báo cáo đợc thiết kế theo nguyên tắc mở, linh hoạt để phù hợp với thời kỳ, đối tợng 5.2 Hớng dẫn nội dung số báo cáo kế toán quản trị chủ yếu 5.2.1 Nội dung hệ thống báo cáo Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chủ yếu doanh nghiệp thờng bao gồm: a Báo cáo tình hình thực - Báo cáo chi tiết nợ phải thu theo tuổi nợ, khách nợ khả thu nợ; - Báo cáo chi tiết khoản nợ vay, nợ phải trả theo tuổi nợ chủ nợ; - Báo cáo cân đối nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm, hàng hóa; - Báo cáo chấp hành định mức hàng tồn kho; - Báo cáo chi tiết khối lợng sản phẩm (dịch vụ) hoàn thành, tiêu thụ - Báo cáo khối lợng hàng hóa mua vào bán kỳ theo đối tợng khách hàng, giá bán, chiết khấu hình thức khuyến mại khác; - Báo cáo tình hình sử dụng lao động suất lao động; - Báo cáo chi tiết giá thành sản phẩm chi tiết sản phẩm, công việc hoàn thành; - Báo cáo doanh thu, chi phí lợi nhuận loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ; - Báo cáo phận lập cho trung tâm trách nhiệm; - Báo cáo chi tiết tăng, giảm vốn chủ sở hữu; - 59 b Báo cáo phân tích - Phân tích mối quan hệ chi phí với sản lợng lợi nhuận; - Phân tích tình hình tài doanh nghiệp; - Phân tích nhân tố ảnh hởng đến tình hình thực kế hoạch SX tài chính; - Ngoài ra, vào yêu cầu quản lý, điều hành giai đoạn cụ thể, doanh nghiệp lập báo cáo kế toán quản trị khác 5.2.2 Hớng dẫn số báo cáo chủ yếu a Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo đợc lập cho phận mặt hàng cụ thể với tiêu doanh thu, chi phí kết kinh doanh, đó: - Chỉ tiêu doanh thu phải phản ánh đợc: Doanh thu theo hóa đơn, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu - Chỉ tiêu chi phí phải phản ánh đợc: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý phân bổ Báo cáo thiết kế thành phần: Doanh thu, chi phí kết riêng theo cột dọc thiết kế theo dòng ngang tuỳ theo khối lợng phận mặt hàng nhiều hay Ví dụ: Mẫu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị: Bộ phận: (Đơn vị tính) Phần I - Doanh thu 60 Chỉ tiêu SP SP Hoặc phận Hoặc phận Kỳ Kỳ tr Kỳ Kỳ tr Thực Thực Tổng cộng Kỳ tr Kỳ Thực A Doanh thu Các khoản giảm trừ - Chiết khấu TM - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế TTĐB, Thuế NK, thuế GTGT (PP trực tiếp) Doanh thu Phần II - Chi phí (Đơn vị tính) SP Chỉ tiêu SP Hoặc phận Hoặc phận Kỳ Kỳ Kỳ tr Kỳ tr Thực Thực Tổng cộng Kỳ tr Kỳ Thực A Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ Tổng cộng chi phí Phần III - Xác định kết (Đơn vị tính) SP Chỉ tiêu SP Hoặc phận Hoặc phận Kỳ Kỳ Kỳ tr Kỳ tr Thực Thực A Lãi gộp Lợi nhuận trớc thuế Thuế TNDN phải nộp Lợi nhuận sau thuế 61 Tổng cộng Kỳ tr Kỳ Thực b Báo cáo giá thành Báo cáo đợc lập chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ nhóm sản phẩm dịch vụ cho công việc, trình sản xuất Giá thành sản phẩm lập theo khoản mục, theo loại chi phí tham gia vào trình sản xuất (biến phí, định phí) Ví dụ: Báo cáo giá thành Đơn vị: Tháng năm Bộ phận: (Đơn vị tínhđ) SP Chỉ tiêu SP Hoặc phận Hoặc phận Kỳ Kỳ Kỳ tr Kỳ tr Thực Thực Tổng cộng Kỳ tr Kỳ Thực A Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí SX chung + + + Giá thành SX sản phẩm hoàn thành Chi phí bán hàng phân bổ Chi phí quản lý DN phân bổ Tổ chức máy kế toán quản trị Để thực đợc việc cung cấp thông tin kế toán quản trị đòi hỏi phải bố trí ngời làm kế toán quản trị Tuỳ theo quy mô doanh nghiệp, phạm vi hoạt động, tính chất, yêu cầu trình độ quản lý mà doanh nghiệp tổ chức máy kế toán thực công tác kế toán quản trị doanh nghiệp cho phù hợp Bộ máy kế toán quản trị tổ chức thành phận riêng biệt với kế toán tài chính, tổ chức theo mô hình kết hợp 62 kế toán tài kế toán quản trị Theo mô hình kết hợp phần hành kế toán thực nội dung vừa kế toán tài vừa kế toán quản trị, nh: Phần hành kế toán chi phí, giá thành; Phần hành kế toán TSCĐ; Kế toán vật t; Kế toán lao động tiền lơng; doanh nghiệp cần phải bố trí phận riêng thực việc thu thập, phân tích thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán ngân sách định quản trị doanh nghiệp Ngoài công việc kế toán quản trị gắn liền với hoạt động quản lý ngời làm công tác quản lý doanh nghiệp, nh ngời quản lý tiêu thụ phải ghi chép việc tiêu thụ số lợng hàng hóa, chất lợng hàng hóa loại khách hàng mua, thị hiếu khách hàng để phục vụ việc phân tích đánh giá thông tin tr ớc định Dù tổ chức riêng hay kết hợp với kế toán tài phải quan điểm gọn nhẹ, khoa học hiệu quả, tránh tổ chức cồng kềnh trùng lặp Tổ chức theo mô hình yêu cầu quản trị cụ thể doanh nghiệp ngời thực kế toán trởng doanh nghiệp./ Lu trữ tài liệu kế toán quản trị: Việc lu trữ tài liệu kế toán quản trị đợc thực theo định ngời đại diện pháp luật đơn vị kế toán, thờng tối thiểu năm 63 64 [...]... mục tiêu 3 Kế toán quản trị bán hàng và kết quả kinh doanh 3.1 Kế toán quản trị bán hàng Tuỳ theo yêu cầu quản lý và điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp mà kế toán trởng tổ chức kế toán bán hàng và doanh thu phù hợp đáp ứng đợc yêu cầu thu thập và cung cấp các thông tin chi tiết, kịp thời phục vụ cho quản trị kinh doanh doanh nghiệp Thông thờng KTQT bán hàng của doanh nghiệp thờng đợc tổ chức theo... hỏi kế toán trởng doanh nghiệp phải tổ chức kế toán trên TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" và mở sổ chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh theo từng đối tợng phù hợp với đối tợng đã mở tài khoản doanh thu để xác định ra kết quả kinh doanh cho bộ phận, mặt hàng, hoạt động hoặc dự án Kết quả kinh doanh của các bộ phận, mặt hàng phải bằng tổng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả... doanh nghiệp cần đợc mở chi tiết theo các cấp nh cấu trúc lập dự toán bán hàng và kết quả kinh doanh 3.1.3 Về sổ kế toán: Trên cơ sở các yêu cầu cụ thể của doanh nghiệp, kế toán trởng đa ra mẫu sổ ghi nhận bán hàng và doanh thu thích hợp, nh loại mẫu sổ doanh thu 3.2 Tổ chức KTQT kết quả kinh doanh Để tính toán, xác định kết quả kinh doanh chi tiết theo từng đối tợng, ngoài việc theo dõi chi tiết doanh. .. rất rõ ràng trong kế toán tài chính, nhng trong kế toán quản trị, chi phí đợc xem xét dới nhiều góc độ khác nhau, tuỳ thuộc vào nhu cầu thông tin cần thiết cho việc ra các quyết định của các nhà quản lý doanh nghiệp II Tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành theo công việc 1 Đặc điểm sản phẩm Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành theo công việc đợc sử dụng trong các 13 doanh nghiệp sản xuất các... sau: - Doanh thu bán hàng ra bên ngoài, doanh thu bán hàng nội bộ; - Doanh thu của từng hoạt động nh: Doanh thu bán sản phẩm, doanh thu bán hàng hóa, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính - Doanh thu theo từng sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm - v.v Để tổ chức KTQT bán hàng và doanh thu có hiệu quả, kế toán trởng phải thiết kế đợc cấu trúc kế toán doanh thu phù hợp với kế hoạch doanh thu,... phí và tính giá thành công việc) 17 III Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo quá trình sản xuất 1 Điều kiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo quá trình sản xuất Ngợc lại với việc tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành theo công việc, kế toán chi phí và tính giá thành theo quá trình sản xuất đợc sử dụng trong các doanh nghiệp chỉ sản xuất một loại sản phẩm đồng... đặt hàng đặc biệt 2 Lập dự toán bán hàng và kết quả kinh doanh Lập dự toán bán hàng và kết quả kinh doanh là việc dự kiến chi tiết những chỉ tiêu về khối lợng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bán ra doanh thu bán hàng và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cần thực hiện trong từng thời kỳ Thực chất của lập dự toán bán hàng và kết quả kinh doanh chính là mục tiêu cần đạt đợc trong kỳ kế hoạch và xác định các... Những doanh nghiệp kinh doanh trong những ngành khác nhau thì có kết cấu chi phí khác nhau Ngay trong cùng một ngành thì kết cấu chi phí của mỗi doanh nghiệp cũng khác nhau do trang bị kỹ thuật khác nhau Thực tế kinh doanh cho thấy kết cấu chi phí của doanh nghiệp có tác động lớn đến lợi nhuận của doanh nghiệp Khi số lợng sản phẩm bán ra thay đổi với cùng một mức tăng doanh thu, doanh nghiệp nào có... kinh doanh ở một mức doanh thu nhất định của doanh nghiệp đợc xác định theo công thức sau: = Đòn bẩy kinh doanh sẽ lớn ở các doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao hơn biến phí trong tổng chi phí và nhỏ ở các doanh nghiệp có kết cấu chi phí ngợc lại Điều này cũng có nghĩa là doanh nghiệp có đòn bẩy kinh doanh lớn thì lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ rất nhạy cảm với sự biến động của doanh thu, bất kỳ sự biến... vốn giúp cho các nhà quản trị ra quyết định trong việc xử lý nhiều tình huống kinh doanh 1 Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn là chênh lệch giữa doanh thu dự kiến và doanh thu hòa vốn Khi xác định đợc doanh thu an toàn cho phép nhà quản trị đánh giá đợc mức độ an toàn của kế hoạch kinh doanh Doanh thu an toàn = Doanh thu dự kiến (hoặc thực tế) - Doanh thu hòa vốn Lợi nhuận = Doanh thu an toàn x Tỷ ... kế toán quản trị đợc soạn thảo thờng xuyên theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp (thờng tháng, quý ngày, tuần thời hạn nào) IV nhiệm vụ kế toán trởng việc tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Kế. .. vào kết hoạt động kỳ sau, có sản phẩm, hàng hóa cha bán Để kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp theo phận, sản phẩm đòi hỏi kế toán trởng doanh nghiệp phải tổ chức kế toán TK 911 - "Xác định kết... bán hàng kết kinh doanh mục tiêu cần đạt đợc kỳ kế hoạch xác định bớc thực để đạt đợc mục tiêu Kế toán quản trị bán hàng kết kinh doanh 3.1 Kế toán quản trị bán hàng Tuỳ theo yêu cầu quản lý điều