KẾ TOÁN TIÊU THỤ và xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH tại CÔNG TY TNHH MAY mặc THIÊN hà PHÁT

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh, cùng với thời gian thực tập tại Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát, em đã quyết định chọn đề tà

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY MẶC

Giảng viên hướng dẫn : ThS NGUYỄN THANH NAM

Sinh viên thực hiện: NGUYỄN THỊ HUYỀN TRÂN

MSSV: 1154030077 Lớp: 11DKKT03

TP Hồ Chí Minh, 2015

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY MẶC

Giảng viên hướng dẫn : ThS NGUYỄN THANH NAM

Sinh viên thực hiện: NGUYỄN THỊ HUYỀN TRÂN

MSSV: 1154030077 Lớp: 11DKKT03

TP Hồ Chí Minh, 2015

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

***

Tôi xin cam đoan rằng kết quả số liệu và nghiên cứu trong khóa luận tốt nghiệp này là hoàn toàn trung thực, chƣa từng đƣợc ai sử dụng trong bất cứ công trình nào Các thông tin, tài liệu trích dẫn trong báo cáo đã đƣợc ghi rõ nguồn gốc

Tp.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2015

Ký tên

Nguyễn Thị Huyền Trân

Trang 4

LỜI CẢM ƠN



Để hoàn thành báo cáo của mình, ngoài sự nỗ lực của bản thân, em xin chân thành cảm ơn đến tất cả thầy cô của trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM đã truyền đạt cho em những kiến thức hết sức quý báu trong những năm em học ở trường Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Thanh Nam - Giảng viên hướng dẫn Khóa Luận Tốt Nghiệp đã tận tình giúp đỡ và hướng dẫn em hoàn thành tốt khóa luận của mình

Em xin chân thành cảm ơn Giám Đốc Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát và các anh, chị phòng Kế Toán đã giúp đỡ, hướng dẫn em trong suốt thời gian em làm khóa luận, tạo điều kiện cho em trong việc thu thập dữ liệu Đồng thời, tạo điều kiện cho em được tiếp cận với công tác kế toán thực tế, hiểu rõ hơn giữa lý thuyết học tại Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM và thực tế tại Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát Từ đó,

em có thể hoàn thành bài khóa luận, đúc kết những kinh nghiệm quý báu cho bản thân,

có dịp làm quen với công việc của nhân viên kế toán, đó là hành trang để em cố gắng học tập tốt hơn và công tác sau này

Tuy nhiên vì thời gian giới hạn, kiến thức cũng như khả năng làm bài của em còn hạn chế, vì vậy không thể tránh khỏi những thiếu sót

Kính mong nhận được sự góp ý của quý thầy cô, các anh chị, bạn bè để bài báo cáo của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn và xin gửi lời chúc sức khỏe, thành công đến toàn bộ thầy, cô giáo trường Đại học Công Nghệ Tp.HCM và ban lãnh đạo, tất cả thành viên Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát

Trang 5

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

-

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập : ………

Địa chỉ : ………

Điện thoại liên lạc : ………

Email : ………

NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: Họ và tên sinh viên :

MSSV :

Lớp :

Thời gian thực tập tại đơn vị : Từ ……… đến ………

Tại bộ phận thực tập :………

………

Trong quá trình thực tập tại đơn vị sinh viên đã thể hiện : 1 Tinh thần trách nhiệm với công việc và ý thức chấp hành kỷ luật : Tốt Khá Trung bình Không đạt

2 Số buổi thực tập thực tế tại đơn vị : >3 buổi/tuần 1-2 buổi/tuần ít đến đơn vị

3 Đề tài phản ánh đƣợc thực trạng hoạt động của đơn vị : Tốt Khá Trung bình Không đạt

4 Nắm bắt đƣợc những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Ngân hàng … ) :

Tốt Khá Trung bình Không đạt

TP HCM, Ngày … tháng ….năm 201…

Đơn vị thực tập

(ký tên và đóng dấu)

Trang 6

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN :

Họ và tên sinh viên :

MSSV :

Lớp :

Thời gian thưc tập: Từ ……… đến ………

Tại đơn vị: ………

Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện : 1 Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định: Tốt Khá Trung bình Không đạt

2 Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn : Thường xuyên Ít liên hệ Không

3 Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu : Tốt Khá Trung bình Không đạt

TP HCM, ngày … tháng ….năm 201

Giảng viên hướng dẫn

(Ký tên, ghi rõ họ tên)

Trang 7

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT ĐẦY ĐỦ

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

Trang 8

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014

Bảng 2.2: Bảng so sánh báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014

Trang 9

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 511

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ chu trình bán hàng

Trang 10

Lưu đồ 2.1: Lưu đồ hệ thống thông tin kế toán tại công ty

Lưu đồ 2.2: Trình tự luân chuyển chứng từ của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Lưu đồ 2.3: Trình tự luân chuyển chứng từ của doanh thu hoạt động tài chính

Lưu đồ 2.4: Trình tự luân chuyển chứng từ của chiết khấu thương mại

Lưu đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ của gia vốn hàng bán

Lưu đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ của doanh thu hoạt động tài chính

Lưu đồ 2.7: Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí bán hàng

Lưu đồ 2.8: Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí quản lý doanh nghiệp

Lưu đồ 2.9: Trình tự luân chuyển chứng từ của thu nhập khác

Lưu đồ 2.10: Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí khác

Lưu đồ 2.11: Trình tự luân chuyển chứng từ của xác định kết quả kinh doanh

Lưu đồ 2.12: Trình tự luân chuyển chứng từ của lợi nhuận chưa phân phối

Lưu đồ 2.13: Trình tự luân chuyển chứng từ của chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 11

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1 Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh .3

1.1.1 Khái niệm 3

1.1.2 Ý nghĩa 3

1.1.3 Phương thức bán hàng 3

1.1.4 Khái niệm và đặc điểm hàng hóa 4

1.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác .4

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4

1.2.1.1 Khái niệm .4

1.2.1.2 Đặc điểm và điều kiện ghi nhận doanh thu .5

1.2.1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu .5

1.2.1.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản .5

1.2.1.5 Chứng từ sử dụng .6

1.2.1.6 Sổ sách kế toán .6

1.2.1.7 Sơ đồ hạch toán TK 511 .6

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 8

1.2.2.1 Khái niệm .8

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính .8

1.2.2.6 Sơ đồ hạch toánTK 515 .10

1.2.3 Kế toán thu nhập khác 11

1.2.3.1 Khái niệm .11

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán thu nhập khác .11

Trang 12

1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu .13

1.3.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 13

1.3.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản 15

1.3.4 Chứng từ sử dụng 15

1.3.5 Sổ sách kế toán 15

1.3.6 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 15

1.4 Kế toán các khoản chi phí .16

1.4.1 Giá vốn hàng bán 16

1.4.1.1 Khái niệm .16

1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán .16

1.4.2 Chi phí bán hàng 19

1.4.2.1 Khái niệm .19

1.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí bán hàng .19

1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 21

1.4.3.1 Khái niệm .21

1.4.3.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .22

1.4.4 Chi phí hoạt động tài chính 24

1.4.4.1 Khái niệm .24

Trang 13

1.4.5 Chi phí khác 27

1.4.5.1 Khái niệm .27

1.4.5.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí khác .28

1.4.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.4.6.1 Khái niệm .29

1.4.6.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .30

1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh .31

1.5.2 Nguyên tắc hạch toán xác định kết quả kinh doanh 31

1.5.6 Sơ đồ hạch toánTK 911 32

1.6 Kế toán lợi nhuận chƣa phân phối .34

1.6.2 Nguyên tắc hạch toán lợi nhuận chƣa phân phối 34

1.6.6 Sơ đồ hạch toánTK 421 35

Trang 14

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÔNG TY TNHH MAY MẶC 36

2.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát .36

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển công ty 36

2.1.1.1 Khái quát về công ty .36

2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty .36

2.1.1.3 Nhiệm vụ và chức năng của công ty .37

2.1.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty 38

2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty .38

2.1.2.2 Nhiệm vụ và chức năng của các phòng ban .38

2.1.2.3 Hệ thống thông tin kế toán .39

2.1.3 Cơ cấu tổ chức kế toán tại công ty 40

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán .40

2.1.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận .41

2.1.3.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty .42

2.1.3.4 Hệ thống tài khoản áp dụng .43

2.1.3.5 Hình thức sổ kế toán áp dụng .43

2.1.4 Tình hình công ty những năm gần đây 45

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty .48

2.2.1 Chính sách bán hàng và quản lý công nợ 48

2.2.1.1 Chính sách bán hàng 48

2.2.1.2 Chính sách quản lý công nợ .50

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 50

2.2.2.1 Đặc điểm doanh thu của công ty .50

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng .51

2.2.2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ .51

2.2.2.5 Trình tự nhập chứng từ .52

2.2.2.6 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh .53

2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 58

2.2.3.1 Đặc điểm .58

Trang 15

2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 61

2.2.4.1 Đặc điểm .61

2.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 65

2.2.5.1 Đặc điểm .65

2.2.6 Kế toán chi phí tài chính 71

2.2.6.1 Đặc điểm .71

2.2.7 Kế toán chi phí bán hàng 74

2.2.7.1 Đặc điểm .74

Trang 16

2.2.8 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 80

2.2.8.1 Đặc điểm .80

2.2.9 Kế toán doanh thu khác 86

2.2.9.1 Đặc điểm .86

2.2.10 Kế toán chi phí khác 89

2.2.10.1 Đặc điểm .89

2.210.5 Trình tự nhập chứng từ .91

2.2.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 92

2.2.11.1 Đặc điểm .92

Trang 17

2.2.12 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối 97

2.2.12.1 Đặc điểm .97

2.2.13 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 100

2.2.13.1 Đặc điểm 100

2.2.13.2 Tài khoản sử dụng 101

2.2.13.3 Trình tự luân chuyển chứng từ 101

2.2.13.4 Trình tự nhập chứng từ 101

2.2.13.5 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 102

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 104

3.1 Nhận xét 104

3.1.1 Ưu điểm 104

3.1.2 Nhược điểm 105

3.2 Kiến nghị 105

KẾT LUẬN 111

TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

Trang 18

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường đổi mới, xu hướng toàn cầu hóa, hiện đại hóa đất nước Đòi hỏi các doanh nghiệp, công ty phải luôn tiếp cận, phát triển theo chủ trương, chính sách của nhà nước

Bất kì một doanh nghiệp, một công ty nào khi bước vào lĩnh vực kinh doanh thì mục tiêu hướng tới đều là lợi nhuận Một công ty muốn tồn tại, phát triển và muốn đứng vững trên thị trường thì việc kinh doanh là phải có lợi nhuận Để đạt được mục đích đó thì đầu ra hay nói một cách khác là kết quả tiêu thụ một sản phẩm được xem là một trong những điều kiện quan trọng mà công ty cần phải quan tâm đến.Và muốn mang lại hiệu quả cao nhất thì công ty phải đánh giá điểm mạnh, điểm yếu, sức cạnh tranh, yếu tố cung cầu của xã hội để từ đó khắc phục những điểm yếu của mình đồng thời phát huy mọi ưu điểm để công ty đạt được lợi nhuận cao nhất tiến tới khẳng định vị trí trên thị trường Sự cạnh tranh trên thị trường là một điều thiết yếu không thể tránh khỏi với tình hình hiện nay, vì vậy đòi hỏi doanh nghiệp, công ty phải chuẩn bị kế hoạch riêng và đúng đắn cho

sự phát triển lâu dài, một trong những kế hoạch đó là việc sử dụng nguồn vốn và chi phí sao cho hợp lý để hoạt động của công ty tiến hành thuận lợi hơn Đòi hỏi công tác kế toán luôn cập nhật thông tin, phản ánh kịp thời, chính xác, cuối quý xác định kết quả kinh doanh để giúp nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác nhất

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh, cùng với thời gian thực tập tại Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát, em

đã quyết định chọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát” để hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so với những gì

đã học được ở trường đại học hay không? Qua đó có thể rút ra được những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn

Trang 19

thiện hệ thống kế toán về xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh có hiệu

quả hơn

3 Phạm vi nghiên cứu

Không gian: quá trình học tập và tìm hiểu Cty TNHH May Mặc Thiên Hà Phát Thời gian: Từ ngày 06/04/2015 đến ngày 20/05/2015

Các số liệu và tài liệu được sử dụng trong quý 2 năm 2014

4 Phương pháp nghiên cứu

Tìm hiểu thực tế tại công ty về quy trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Thu thập số liệu thực tế của từng thời kỳ hoạt động kinh doanh, căn cứ vào chứng

từ sổ và sổ chi tiết của công ty

Tham khảo thêm các tài liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu

5 Kết cấu của khóa luận

Kết cấu của khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH

May Mặc Thiên Hà Phát

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Trang 20

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm

Tiêu thụ: Là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản

phẩm là quá trình đưa các loại sản phẩm đã sản xuất ra vào lưu thông bằng các hình thức bán hàng Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm phát sinh các quan hệ về chuyển giao sản phẩm hàng hoá và thanh toán giữa đơn vị kinh tế với khách hàng, trong quá trình đó phát sinh các nghiệp vụ kinh tế về chi phí bán hàng như quảng cáo, vận chuyển bốc dỡ, các nghiệp vụ về thanh toán Quá trình tiêu thụ được coi là hoàn thành khi hàng hoá thực sự

đã tiêu thụ tức là khi quyền sở hữu về hàng hoá đã chuyển từ người bán sang người mua Mặt khác, sau khi tiêu thụ sản phẩm đơn vị phải thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về các khoản thuế trên cơ sở tiêu thụ từng mặt hàng theo quy định

Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh kinh tế

đã được thực hiện trong một thời kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán (tháng, năm, quý), là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán đó

1.1.3 Phương thức bán hàng

Phương thức bán buôn:

Bán buôn hàng hoá là hình thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá

Trang 21

chưa được thực hiện Hàng bán buôn thường được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn Giá bán biến động tuỳ thuộc vào số lượng hàng bán và phương thức thanh toán

1.1.4 Khái niệm và đặc điểm hàng hóa

Khái niệm: Hàng hóa tồn tại dưới hình thức vật chất, là sản phẩm của lao động,

có thể thỏa mãn nhu cầu của con người, được thực hiện thông qua mua bán trên thị trường Vậy hàng hóa là những vật phẩm các doanh nghiệp mua về để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội

Đặc điểm:

Hàng hóa rất đa dạng và phong phú

Hàng hóa có đặc tính lý, hóa, sinh học Những đặc tính này có ảnh hưởng đến số lượng, chất lượng hàng hóa trong quá trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản và bán

Hàng hóa luôn thay đổi về chất lượng, mẫu mã, thông số kỹ thuật

Trong lưu thông, hàng hóa thay đổi quyền sở hữu nhưng chưa đưa vào sử dụng Khi kết thúc quá trình lưu thông, hàng hóa mới được đưa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất

1.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Khái niệm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu chỉ bao gồm tổng

Trang 22

giá trị lợi ích kinh tế doanh nhiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu

1.2.1.2 Đặc điểm và điều kiện ghi nhận doanh thu

Bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

Doanh nghiệp không còn quyền nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh nghiệp thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.2.1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu

Kế toán cần phải tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản sau:

Cơ sở đồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không

phân biệt đã thu hay chưa thu tiền

Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp

Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc

chắn và khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.2.1.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

TK 511 có 5 TK cấp 2:

TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Kết cấu của TK 511:

Trang 23

TK 511

Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất

khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực

tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng

bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

“Xác định KQKD”

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa

và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

đã thực hiện trong kỳ kế toán

Trang 24

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 511

Ghi chú:

(1) : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(2) : VAT đầu ra

(3) : Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT (trực tiếp) phải nộp

(4) : Bán hàng theo phương thức trao đổi

(5) : Doanh thu chưa thực hiện

(6) : VAT đầu ra

(7) : Kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán

(8) : Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(9) : Kết chuyển doanh thu thuần

(6)

Trang 25

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.2.2.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi

nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm :

Tiền lãi : Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu

tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…

Cổ tức, lợi nhuận được chia

Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư khác

Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái

Lãi chênh lệch chuyển nhượng vốn

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau:

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:

Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ

Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng

Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hay các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

Giá trị ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:

Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, ngoại tệ: Doanh thu được ghi nhận theo phần chênh lệch lãi (giá bán lớn hơn giá gốc)

Đối với hoạt động mua bán bất động sản: Doanh thu không ghi vào doanh thu tài chính mà ghi nhận vào doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (TK 511(7))

Đối với trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp: Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm và giá bán thu tiền ngay được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện (TK 338(7)),

Trang 26

trong mỗi kỳ sẽ phân bổ dần vào doanh thu tài chính

Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

TK 515

Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang TK 911 “Xác định kết

quả kinh doanh”

Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết

Chiết khấu thanh toán được hưởng Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh

Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ

Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu

tư vào doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Trang 27

(1) : Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu, lãi do bán ngoại tệ

(2) : Cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn đầu tư

(3) : Chiết khấu mua hàng được hưởng

(4) : Lãi từ bán hàng trả chậm, cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước

Trang 28

(5) : Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ

(6) : Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911

Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;

Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có);

Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán thu nhập khác

Các khoản thu nhập khác ghi vào sổ sách kế toán phải có Biên bản của Hội đồng

xử lý và được thủ trưởng , kế toán trưởng đơn vị phê duyệt

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Tài khoản này chỉ phản ảnh các khoản thu nhập khác trong kỳ Cuối kỳ toàn bộ thu nhập được kết chuyển sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư cuối kỳ

Tài khoản sử dung: 711 “Thu nhập khác”

Trang 29

TK 711

Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp đối với các

khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp

thuế GTGT tính theo phương pháp trực

tiếp

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản

thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài

khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong

Trang 30

Ghi chú:

(1) : Thu phạt KH vi phạm HĐKT, thu được khoản thu khó đòi đã khoá sổ, thuế được nhà nước hoàn lại bằng tiền

(2) : Thu nhập, tiền thưởng, vật phẩm được biếu, tặng

(3) : Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký cược, ký quỹ, ngắn hạn, dài hạn

(4) : Nợ phải trả không xác định được chủ, hoặc chủ không đòi

(5) : Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911

1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1 Khái niệm

Chiết khấu thương mại: Là các khoản mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã

thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản CKTM (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng)

Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ

nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Trang 31

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá

kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

1.3.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Chiết khấu thương mại:

Chỉ phản ánh khoản CKTM người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách CKTM của doanh nghiệp đã quy định

Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ CKTM) thì doanh thu bán hàng phản ánh theo giá hóa đơn đã trừ CKTM; và khoản CKTM này không được ghi nhận

Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng

CK thì khoản CKTM này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng Khi khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số CKTM người mua hàng được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền CKTM cho người mua Khoản CKTM trong các trường hợp này sẽ được phản ánh vào chỉ tiêu CKTM

Khi hàng hóa dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hay dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hay dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hay dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu

Hàng bán bị trả lại:

Chỉ phản ánh vào chỉ tiêu giá trị hàng bán bị trả lại đối với hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Do vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng chủng loại, quy cách Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chỉ được phản ánh vào TK 641 “Chi phí bán hàng”

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng)

Trang 32

chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi phát hành hóa đơn

1.3.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Tài khoản sử dụng: 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại

Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho

người mua hàng

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán sang TK 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định

doanh thu thuần của kỳ hạch toán

1.3.4 Chứng từ sử dụng

Hóa đơn GTGT

Phiếu chi , Uỷ nhiệm chi

Hóa đơn trả lại hàng

Trang 33

Ghi chú:

(1): Khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

(2): Thuế GTGT (nếu có)

(3): Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511

(4): Nhận hàng hóa nhập lại kho (nếu có)

1.4 Kế toán các khoản chi phí

1.4.1 Giá vốn hàng bán

1.4.1.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là đã tiêu thụ, và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Giá xuất kho được tính theo phương pháp sau:

Phương pháp bình quân gia quyền

Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO)

Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh

1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán

Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào giá vốn hàng bán trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

Trang 34

Giá trị hàng tồn kho đã bán được xác định cụ thể theo loại hình kinh doanh, phương pháp quản lý và hạch toán hàng tồn kho cũng như phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

Đối với chi phí thu mua hàng hóa nếu được theo dõi tách riêng với giá mua hàng thì cuối kỳ kế toán thực hiện việc phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã xác định là tiêu thụ để xác định giá trị hàng tồn kho đã bán trong kỳ (đối với DN thương mại)

Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”

TK 632

Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán

trong kỳ

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt

trên mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự

chế hoàn thành

Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá

hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số

dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng

hết)

Kết chuyển giá vốn hàng hóa, dịch vụ

đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Các khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước) Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Trang 35

Quyết định xử lý vật tư hàng hóa thiếu hụt

(1): Giá vốn thành phẩm, hàng hóa đươc xác định là tiêu thụ

(2): Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho

(3): Chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư

Trang 36

(6): Hàng hóa bị trả lại nhập kho

(7): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(8): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

(9): Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.4.2 Chi phí bán hàng

1.4.2.1 Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm,…

1.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Các khoản chi phí bán hàng không đƣợc coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ

kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”

TK 641 bao gồm 7 TK cấp 2:

TK 6411: chi phí nhân viên

TK 6412: chi phí vật liệu, bao bì

Trang 37

TK 641

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá

trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ

- Kết chuyển chi phí bán hàng bán trong

kỳ sang Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”

1.4.2.4 Chứng từ sử dụng

Bảng thanh toán lương

Phiếu xuất kho

Bảng tính và phân bổ khấu hao

Sổ Cái tài khoản 641

Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 641

Bảng tổng hợp

1.4.2.6 Sơ đồ hạch toánTK 641

Ghi chú:

(1): Chi phí NVL

(2): Công cụ dụng cụ, chi phí trả trước khi phân bổ cho kỳ này

(3): Lương, các khoản trích theo lương

(4): Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí phát sinh khác

(5): Trích khấu hao TSCĐ

(6): Lập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành, sửa chũa hàng hóa

(7): Hoa hồng bán hàng phải trả cho đại lý

(8): Các khoản giảm chi phí bán hàng

(9): Cuối kỳ hoàn nhập chênh lệch dự phòng

(10): Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911

Trang 38

1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.3.1 Khái niệm

Chi phí QLDN là những chi phí phát sinh từ các hoạt động chung trong toàn doanh nghiệp, gồm các chi phí: lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, .); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên QLDN; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao

352 (9)

Trang 39

TSCĐ dùng cho QLDN; tiền thuê đất, thuế môn bài; chi phí dự phòng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ .); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng .)

1.4.3.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản

911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Tài khoản sử dụng: TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp ”

TK 642 có 8 TK cấp 2:

TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Kết chuyển chi phí quản lý doanh

Trang 40

(1): Chi phi dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

(2): Chi phí vật liệu, công cụ

(3): Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

(4): Chi phí trả trước phân bổ cho kỳ này

(5): Chi phí khấu hao TSCĐ

(6): Các khoản thu giảm chi

(7): Chi phí quản lý doanh nghiệp chờ phân bổ cho kỳ sau

(8): Kết chuyển chi phí quản lý

Định dạng
Số trang	181
Dung lượng	13,35 MB