Kế toán doanh thu thu nhập khác, chi phí xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH may mặc thiên hà phát

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởnghoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng phần hoa hồng mà doanh nghiệp đượchưởng- Trường hợp bán hàng t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT

Ngành:KẾ TOÁN Chuyên ngành:KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn: TS DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM Sinh viên thực hiện :LƯU THỊ MỘNG VÂN

MSSV: 1154030738 Lớp: 11DKTC05

TP Hồ Chí Minh, 2015

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT

Ngành:KẾ TOÁN Chuyên ngành:KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn: TS DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM Sinh viên thực hiện :LƯU THỊ MỘNG VÂN

MSSV: 1154030738 Lớp: 11DKTC05

TP Hồ Chí Minh, 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệutrong báo cáo thực tập tốt nghiệp được thực hiện tại công ty TNHH may mặc Thiên HàPhát, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Các thông tin, tài liệu trích dẫn trong báocáo đã đư ợc ghi rõ nguồn gốc Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sựcam đoan này

TP.Hồ Chí Minh, ngày …tháng…năm 2015

Ký tên

Lưu Thị Mộng Vân

LỜI CẢM ƠN

Đầu tiên cho em gửi lời cám ơn đến trường vì đã t ạo điều kiện cho em có cơ hộitìm hiểu thực tế về công việc kế toán của một kế toán viên, nhằm giúp cho em rènluyện bản thân, nắm bắt và đưa vào thực tiễn những kiến thức đã được học Ngoài ranhững kinh nghiệm mà em rút ra được trong lần thực tập này sẽ giúp ích nhiều chocông việc của em trong tương lai

Em cũng xin chân thành gửi lời cám ơn đến Công ty TNHH May Mặc Thiên HàPhát đã đồng ý tiếp nhận em đến thực tập tại quý công ty, và tạo mọi điều kiện cho em

về mọi mặt để em có cơ hội thực tập tốt nhất

Về mặt cá nhân, em xin gửi lời cám ơn đến giảng viên hướng dẫn thực tập cho

em là cô Dương Thị Mai Hà Trâm, và các anh chị bên Công ty TNHH May Mặc Thiên

Hà Phát đã tận tình giúp đỡ hướng dẫn và tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thànhđược bài báo cáo thực tập này

Tuy nhiên, do lần đầu tiên có cơ hội áp dụng lý thuyết vào công tác kế toán nên

em không tránh khỏi những thiếu sót Do đó em mong nhận được những ý kiến đónggóp của cô Dương Thị Mai Hà Trâm cũng như Ban lãnh đ ạo công ty và đặc biệt là cácanh chị phòng kế toán đã giúp em hoàn thành chuyên đ ề thực tập tốt nghiệp này

Lời cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô trường Đại học Công NghệTP.HCM dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp giáo dục

Em xin chân thành cám ơn!

TP.HCM, ngày …tháng…năm 2015

Ký tên

Lưu Thị Mộng Vân

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN :

Họ và tên sinh viên :

MSSV :

Lớp :

Thời gian thưc tập: Từ ……… đến ………

Tại đơn vị: ………

Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện : 1 Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định: Tốt Khá Trung bình Không đạt 2 Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn : Thường xuyên Ít liên hệ Không 3 Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu : Tốt Khá Trung bình Không đạt TP HCM, ngày … tháng ….năm 201

Giảng viên hướng dẫn

(Ký tên, ghi rõ họ tên)

KQKD Kết quả kinh doanh

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tóm tắt phòng kinh doanh

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tóm tắt các bộ phận trong phòng kế toán

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản TK 911

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2

1.1 KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC 2

1.1.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu 2

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu: 2

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 2

1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.1.2.1 Khái niệm 3

1.1.2.2 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.1.2.3 Chứng từ sử dụng 4

1.1.2.4 Tài khoản sử dụng 4

1.1.2.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 5

1.1.2.6 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 8

1.1.3 Kế toán doanh thu tài chính 13

1.1.3.1 Khái niệm 13

1.1.3.2 Nguyên tắc hạch toán 13

1.1.3.3 Chứng từ sử dụng 14

1.1.3.4 Tài khoản sử dụng 14

1.1.3.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 14

1.1.4 Kế toán thu nhập khác 20

1.1.4.1 Khái niệm 20

1.1.4.2 Nguyên tắc hạch toán 20

1.1.4.3 Chứng từ sử dụng 21

1.1.4.4 Tài khoản sử dụng 21

1.1.4.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 21

1.2.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận chi phí kinh doanh 30

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 31

1.2.2.1 Khái niệm 31

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán 31

1.2.2.3 Chứng từ sử dụng 32

1.2.2.4 Tài khoản sử dụng 32

1.2.2.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 32

1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng 34

1.2.3.1 Khái niệm 34

1.2.3.2 Chứng từ sử dụng 34

1.2.3.3 Tài khoản sử dụng 35

1.2.3.4 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 36

1.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 37

1.2.4.1 Khái niệm 37

1.2.4.2 Chứng từ sử dụng 38

1.2.4.3 Tài khoản sử dụng 38

1.2.4.4 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 39

1.2.5 Kế toán chi phí tài chính 41

1.2.5.1 Khái niệm 41

1.2.5.2 Nguyên tắc hạch toán 42

1.2.5.3 Chứng từ sử dụng 42

1.2.5.4 Tài khoản sử dụng 42

1.2.5.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 42

1.2.6 Kế toán chi phí khác 44

1.2.6.1 Khái niệm 44

1.2.6.2 Nguyên tắc hạch toán 45

1.2.6.3 Chứng từ sử dụng 45

1.2.6.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 45

1.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 48

1.2.7.1 Khái niệm 48

1.2.7.2 Nguyên tắc hạch toán 49

1.2.7.3 Chứng từ sử dụng 49

1.2.7.4 Tài khoản sử dụng 49

1.2.7.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 49

1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 50

1.3.1 Khái niệm và phương pháp xác định kết quả kinh doanh 50

1.3.2 Nguyên tắc hạch toán 51

1.3.3 Chứng từ sử dụng 51

1.3.4 Tài khoản sử dụng 52

1.3.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh 52

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MAY MẶC THIÊN HÀ PHÁT 54

2.1 GIỚI THIỆU ĐƠN VỊ THỰC TẬP 54

2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển 54

2.1.1.1 Khái quát về công ty 54

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển công ty 54

2.1.2 Tổ chức kinh doanh 55

2.1.3 Tổ chức quản lý 56

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán 59

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 59

2.1.4.2 Tổ chức sổ kế toán 62

2.1.4.3 Vận dụng chính sách kế toán tại công ty 64

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 66

2.2.1.1 Đặc điểm doanh thu của công ty 66

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 66

2.2.1.3 Tài khoản sử dụng 67

2.2.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 67

2.2.1.5 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 67

2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 69

2.2.2.1 Đặc điểm 69

2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 69

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 69

2.2.2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 69

2.2.2.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 69

2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 70

2.2.3.1 Đặc điểm 71

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng 71

2.2.3.3 Tài khoản sử dụng 71

2.2.3.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 71

2.2.3.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 71

2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 73

2.2.4.1 Đặc điểm 73

2.2.4.2 Chứng từ sử dụng 73

2.2.4.3 Tài khoản sử dụng 73

2.2.4.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 73

2.2.4.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 73

2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng 75

2.2.5.1 Đặc điểm 75

2.2.5.2 Chứng từ sử dụng 75

2.2.5.3 Tài khoản sử dụng 75

2.2.5.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 76

2.2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 78

2.2.6.1 Đặc điểm 78

2.2.6.2 Chứng từ sử dụng 78

2.2.6.3 Tài khoản sử dụng 79

2.2.6.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 79

2.2.6.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 79

2.2.7 Kế toán chi phí thuế TNDN 81

2.2.7.1 Cách tính thuế TNDN 81

2.2.7.2 Tài khoản sử dụng 81

2.2.7.3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 81

2.2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 82

2.2.8.1 Đặc điểm 82

2.2.8.2 Chứng từ sử dụng 82

2.2.8.3 Tài khoản sử dụng 82

2.2.8.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 82

2.2.8.5 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 4/2014 83

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế nhiều thành phần trong cơ chế thị trường như hiện nay, mộtdoanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải biết cạnh tranh nhằm thúc đẩy khảnăng quá trình sản xuất kinh doanh, thu hút vốn nước ngoài, tạo công ăn việc làm chongười lao động và tạo ra nhiều sản phẩm hàng hóa cho xã hội Vì thế sự tồn tại lâu dài

và kinh doanh có lợi nhuận cao là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ tổ chức đơn vị nàotrong nước cũng như ngoài qu ốc doanh Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp,thì hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là điều đáng được quan tâmnhất

Thực vậy doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh là những chỉ tiêuchất lượng phản ánh đích thực tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây là

ba nhân tố có quan hệ biện chứng với nhau, phản ánh tình hình hoạt động của doanhnghiệp trong một thời kỳ nhất định Để kinh doanh có hiệu quả đòi hỏi các nhà quản lýdoanh nghiệp phải lựa chọn các phương án kinh doanh tối ưu để nắm bắt, tận dụngđược các cơ hội kinh doanh Muốn vậy thì phải tổ chức quản lý, kiểm soát chặt chẽ cáckhoản doanh thu, chi phí

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp cùng việc vận dụng lý luận được học tậptại trường, kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công ty TNHHMay Mặc Thiên Hà Phát và đặc biệt là được sự giúp đỡ nhiệt tình của giáo viên hướngdẫn Dương Thị Mai Hà Trâm cùng toàn thể các cán bộ công nhân viên trong công tynên em đã chọn đề tài “ Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh” để nghiêncứu và viết chuyên đề của mình

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP

KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC

1.1.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kếtoán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

 Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điềukiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quảcủa giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cungcấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quảphần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quảcủa giao dịch cung cấp dịch vụ đươc xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán.

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đượcchia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiệnsau:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.2.1 Khái niệm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêmngoài giá bán (nếu có)

1.1.2.2 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Giá bán làm căn cứ ghi nhận doanh thu tùy theo:

+ DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ: Doanh thu là giá bán chưa thuế GTGT

+ DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT: Doanh thu là giábán đã bao gồm thuế GTGT

+ DN kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB hoặc thuế XK: Doanhthu là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK)

- DN nhận gia công chế biến vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu sốtiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm tr ị giá vật tư, hàng hóa nhận giacông

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởnghoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng phần hoa hồng mà doanh nghiệp đượchưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp : Doanh nghiệp ghinhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay, còn phần trả góp coi như một khoảndoanh thu chưa thực hiện được và hạch toán vào Doanh thu ghi nhận trước (TK 3387) Sau đó, định kỳ kết chuyển vào doanh thu tài chính (TK 515) phần tiền lã i của từng kỳ

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn và đã nhận tiền hàng nhưngcuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì doanh thu của số hàng này vẫn chưađược ghi nhận và số tiền đã thu được coi là khách hàng ứng trước

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụtheo yêu cầu của Nhà Nước, được Nhà Nươc trợ cấp, trợ giá theo quy định thì khoảntrợ cấp, trợ giá cũng được phản ánh trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và chitiết ở TK 511(4) “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

Kế toán sử dụng tài khoản TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK này có 6 TK cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu

thuần của khối lượng hàng hoá đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán củadoanh nghiệp.Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàn g hoá, vật tư,lương thực,…

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và

doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đã được xácđịnh là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.Tài khoản này chủ yếu dùng chocác doanh nghiệp sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xâylắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh

thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hà ng và đãđược xác định là đã bán trong một kỳ kế toán.Tài khoản này chủ yếu dùng cho cácdoanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụcông cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản

doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụcung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này

dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lýbất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác

1.1.2.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Trường hợp bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp.

Phương thức trực tiếp là phương thức giao hàng, cung cấp dịch vụ cho kháchhàng trực tiếp tại doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hóa khi bàn giao và dịch vụ đã cungcấp cho khách hàng, đồng thời thõa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu – căn cứchứng từ (hóa đơn) kế toán ghi nhận doanh thu

-Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 111, 112, 131, : Giá thanh toán

Có TK 511: Giá chưa thuế

Có TK 333(11): Thuế GTGT đầu ra

-Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiế p hoặc không thuộc diệnchịu thuế GTGT.

 Nợ TK 111, 112, 131, : Giá thanh toán

Có TK 511:

 Nợ TK 511:

Có TK 333(11): Thuế GTGT phải nộp

 Trường hợp bán hàng theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng.

Theo phương thức này,doanh nghiệp xuất hàng gửi đi bán cho khách hàng theohợp đồng đã ký kết giữa hai bên Khi hàng xuất gửi bán thì hàng chưa xác định là tiêuthụ, kế toán chưa ghi nhận doanh thu mà theo dõi hàng gửi đi bán:

Nợ TK 157: Giá vốn hàng gửi đi bán

- Sau khi xuất hàng cho các đại lý, định kỳ các đại lý, các đơn vị nhận hàng kýgửi sẽ thanh toán tiền hàng ký gửi từng đợt cho bên ký gửi kèm theo Bả ng kê hóa đơnbán ra của hàng đã tiêu thụ Căn cứ bảng kê hóa đơn của đại lý, đơn vị giao hàng đại lýphát hành hóa đơn giao cho đại lý và ghi nhận doanh thu

- Trường hợp tính thuế GTGT khấu trừ

 Nợ TK 131: Giá thanh toán

Có TK 511: Giá bán chưa thuế

Có TK 333(11): thuế GTGT

 Nợ TK 641: Hoa hồng chưa thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT

Có TK 131:

Khi nhận được số tiền bán hàng (sau khi đã trừ hoa hồng đại lý) từ đại lý:

Nợ TK 111, 112: Thu tiền đại lý

Có TK: 131:

-Trường hợp tính thuế GTGT trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT

Nợ TK 111, 112, 131, : Số tiền thu được

Nợ TK 641: Hoa hồng

Có TK 511: Giá thanh toán

 Trường hợp nhận bán hàng đại lý ký gửi.

- Doanh thu bán hàng là số tiền hoa hồng mà đơn vị được hưởng (định kỳ lập HĐGTGT/HĐBH phản ánh doanh thu hoa hồng nhận bán đại lý)

- Khi nhận ký gửi hàng, toàn bộ giá trị hàng hóa nhận ký gửi được theo dõi trên

 Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp.

 Nợ TK 131: Giá thanh toán trả góp

Có TK 511: Giá bán chưa thuế trả ngay

1.1.2.6 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.1.2.6.1 Chiết khấu thương mại

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua đượchưởng CK thì khoản CKTM này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơnGTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng Khi khách hàng không tiếp tụcmua hàng hoặc khi số CKTM người mua hàng được hưởng lớn hơn số tiền bánhàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền CKTM cho ngườimua Khoản CKTM trong các trường hợp này sẽ được phản ánh vào chỉ tiêuCKTM.

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng

và từng loại hàng bán ra

- Cuối kỳ khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuầncủa khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

 Cuối kỳ, kết chuyển CKTM phát sinh trong kỳ vào doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

Kế toán dùng tài khoản TK 532 “Giảm giá hàng bán” để theo dõi khoản giảm giáhàng bán

 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về sốlượng hàng đã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá c ho người mua thuộcđối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua,ghi:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán phảigiảm giá)

Có các TK 111, 112, 131,

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá cho người mua khôngthuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theophương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có các TK 111, 112, 131,

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳsang Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản

“Doanh thu bán hàng nội bộ”, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanhnghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 “ Chi phí bán hàng”

Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sáchtài chính, thuế hiện hành

 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh giávốn của hàng bán bị trả lại:

- Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

Nợ TK 611 - Mua hàng (Đối với hàng hoá)

Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (Đối với sản phẩm)

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

 Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

- Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theophương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấutrừ, ghi:

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán bịtrả lại)

Có các TK 111, 112, 131,

- Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặcthuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toánvới người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:

 Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phátsinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tàikhoản doanh thu nội bộ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112)

- Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả góp, lãi đầu tư chứng khoán, lãi chothuê tài chính, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa…

- Thu nhập cho thuê tài sản

- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,…

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

1.1.3.2 Nguyên tắc hạch toán

 Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điềukiện sau:

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghinhận trên cơ sở:

 Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ

 Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng

 Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận

cổ tức hay các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc gópvốn

 Giá trị ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:

 Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, ngoại tệ: Doanh thu được ghi nhậntheo phần chênh lệch lãi (giá bán lớn hơn giá gốc)

 Đối với hoạt động mua bán bất động sản:doanh thu không ghi vào doanh thutài chính mà ghi nhận vào doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (TK511(7))

 Đối với trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp: phần chênh lệch giữa giá bántrả chậm và giá bán thu tiền ngay được ghi nhận vào doanh thu chưa thựchiện (TK 338(7)), trong mỗi kỳ sẽ phân bổ dần vào doanh thu tài chính

1.1.3.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt độnggóp vốn đầu tư, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 138,

Nợ TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liêndoanh)

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sungvốn đầu tư)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Phương pháp hạch toán hoạt động đầu tư chứng khoán:

- Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào chi phí thực t ếmua, ghi:

Nợ các TK 121, 228,

Có các TK 111, 112, 141,

- Định kỳ, tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về

cổ tức, lợi nhuận được hưởng:

+ Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 138,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

+ Trường hợp dùng cổ tức và lợi nhuận được chia để bổ sung vốn góp, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

+ Trường hợp nếu nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tíc h trướckhi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãinày, chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này mới đượcghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, còn khoản tiền lãi dồn tích trước khi d oanhnghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư trái phiếu,

cổ phiếu đó, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (Tổng tiền lãi thu được)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Phần tiền lãi đầu tư dồn tíchtrước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Lãi dồn tích trướ c khi mua khoảnđầu tư)

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Lãi đầu tư dồn tích trước khi doanhnghiệp mua lại khoản đầu tư)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Phần tiền lãi của các kỳ màdoanh nghiệp mua khoản đầu tư này).

- Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có), ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ và giá bánchứng khoán:

+ Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (Theo giá thanh toán)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn)

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi bán chứng khoán)

+ Trường hợp lỗ, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (Tổng giá thanh toán)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ bán chứng khoán)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn)

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn)

- Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi đáo hạn, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (Giá thanh toán)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Số tiền lãi)

 Kế toán bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (Tổng giá thanh toán - Tỷ giá thực tế bán)

Có các TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán )

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bánlớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

 Theo định kỳ tính lãi, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ t heokhế ước vay, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, gh i:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Số tiền chiết khấu thanh toán:

Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trướcthời hạn được người bán chấp thuận, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Khi bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát,công ty liên kết, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính vào Tài khoản 515 là

số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con (Giá vốn)

Có TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá vốn)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chênh lệch giá bán lớn hơn giávốn)

 Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụthanh toán bằng ngoại tệ:

- Nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế lớnhơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133, (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế)

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

 Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trảngười bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, .) bằng ngoại tệ, nếu

tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phảitrả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giátrên sổ kế toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112)

 Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nộibộ, .), nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằngngoại tệ, ghi:

Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giaodịch bình quân liên ngân hàng)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có các TK 131, 136, 138 (Tỷ giá trên sổ kế toán)

 Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tàichính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán kếtchuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính củahoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi tỷ giá hối đoái), đểxác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Đối với doanh nghiệp mới thành lập chưa đi vào sản xuất, kinh doanh, khi kếtthúc giai đoạn đầu tư xây dựng (Giai đoạn trước hoạt động), kết chuyển lãi chênh lệch

tỷ giá hối đoái (Theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên Có Tài khoản4132) của hoạt động đầu tư (Giai đoạn trước hoạt động) trên TK 413 - Chênh lệch tỷ

giá hối đoái (TK 4132) tính ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (TK 515), hoặc kếtchuyển sang TK 3387 (Nếu lãi tỷ giá) để phân bổ trong thời gian tối đa là 5 năm, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi tỷ giá hối đoái ghi ngayvào doanh thu hoạt động tài chính)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Nếu lãi tỷ giá hối đoái phân bổdần)

+ Định kỳ, phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái đã thực hiện phát sinh tronggiai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính khi kếtthúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Khi bán sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trảchậm, trả góp với giá bán trả ngay ghi vào Tài khoản 3387 “Do anh thu chưa thựchiện”, ghi:

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.

 Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vayhoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếpđối với hoạt động tài chính (Nếu có), ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Thu các khoản nợ khó đòi đã x ử lý xóa sổ

 Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước hoàn lại

 Thu các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ

 Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sảnphẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

 Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặngcho doanh nghiệp

 Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ

kế toán năm nay mới phát hiện ra,…

1.1.4.2 Nguyên tắc hạch toán

Các khoản thu nhập khác ghi vào sổ sách kế toán phải có biên bản của hội đồng

xử lý và được thủ trưởng, kế toán trưởng đơn vị phê duyệt

1.1.4.5 Kế toán các nghiệp vụ phát sinh

 Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa Có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)

 Kế toán thu nhập khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hoá TSCĐ đưa điđầu tư vào công ty liên kết:

- Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hoá,căn cứ vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công

ty liên kết, trường hợp giá đánh giá lại của vật tư, hàng hoá lớn hơ n giá trị ghi sổ củavật tư, hàng hoá, ghi:

Nợ TK 223 - Đầu tư công ty liên kết (Giá đánh giá lại)

Có các TK 152, 153, 155, 156 (Giá trị ghi sổ)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trịghi sổ của vật tư, hàng hoá)

- Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ, căn cứvào giá đánh giá lại TSCĐ được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liên kết, trườnghợp giá đánh giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:

Nợ TK 223 - Đầu tư công ty liên kết (Giá đánh giá lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn luỹ kế)

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá trị đánh giá lại)

Có các TK 152, 153, 155, 156, 611 (Giá trị ghi sổ kế toán)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lạ ilớn hơn giá trị ghi sổ tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh) (Chi tiếtchênh lệch do đánh giá 1ại vật tư, hàng hoá đem đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồngkiểm soát)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại lóơn hơngiá trị ghi sổ tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh)

- Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đã bán số vật tư, hàng hoá đó cho bênthứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển sổ doanh thu chưa thực hiện (Phầnhoãn lại khi góp vốn) vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711 - Thu nhập khác

- Khi góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng tài sản cố định Trườnghợp đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá đánh giá lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lạilớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ sẽ được hoãn lại phần chênh lệch tương ứng với phầnlợi ích của mình trong liên do anh)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giátrị còn lại của TSCĐ tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá)

- Hàng năm, căn cứ vào thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định mà cơ sởkinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ số doanh thu chưa thực hiện vàothu nhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lạiTSCĐ đem đi góp vốn)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực hiện được phân bổcho 1 năm)

- Trường hợp, hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, hoặc bên góp vốnchuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn bộ khoảnchênh lệch do đánh giá lại TSCĐ khi góp vốn còn chưa phân bổ sang thu nhập khác,ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lạiTSCĐ đem đi góp vốn)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn TSCĐ)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (33311)

- Cuối kỳ, bên góp vốn liên doanh căn cứ vào các TSCĐ đã bán cho cơ sở kinhdoanh đồng kiểm soát có lãi nhưng trong kỳ cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bánTSCĐ cho bên thứ 3 độc lập mà để sử dụng, bên góp vốn liên doanh phải phản ánhhoãn lại và ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện phần lãi do bán TSCĐ tương ứng vớiphần lợi ích của mình trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi:

Nợ TK 711 - Thu nhập khác (Phần hoãn lại do bán TSCĐ tương ứng với phầnlợi ích của mình trong liên doanh)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

- Định kỳ, bên tham gia góp vốn liên doanh phân bổ dần phần lãi hoãn lại tươngứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh vào thu nhập khác căn cứ vào thời gian

sử dụng hữu ích của TSCĐ mà cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

 Kế toán thu nhập khác phát sinh khi doanh nghiệp góp vốn bằng tài sản vàomột doanh nghiệp khác nhưng chỉ nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết.

- Trường hợp góp vốn bằng vật tư, hàng hoá, căn cứ vào giá đánh giá lại vậu tư,hàng hoá, được thoả thuận giữa nhà đầu tư và bên nhận vốn góp, nếu giá đánh giá lạicủa vật tư, hàng hoá lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá, ghi:

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Giá đánh giá lại)

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Giá đánh giá lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)

từ liên quan, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Theo giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá bán lớn h ơngiá trị còn lại của TSCĐ)

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp