Tổ chức kiểm toán các khoản vay nợ của chính phủ

KIM TON NH NC _ BO CO TNG KT TI NGHIấN CU KHOA HC CP B NM 2006 T CHC KIM TON CC KHON VAY N CA CHNH PH CH NHIM TI: Lấ èNH THNG 7570 25/11/2009 H Ni, nm 2008 Mục lục Lời mở đầu.1 Chơng Một số lý luận nợ phủ kiểm toán nợ phủ4 1.1 Nợ Chính phủ quản lý nợ Chính phủ 1.1.1 Một số khái niệm bản.4 1.1.2 Các hình thức vay nợ Chính phủ12 1.1.3 Cơ chế quản lý nợ Chính phủ.16 1.2 Chu kỳ quản lý nợ Chính phủ 23 1.3 Kiểm toán nợ Chính phủ 24 1.3.1 Sự cần thiết vai trò kiểm toán nợ Chính phủ 24 1.3.2 Cơ sở pháp lý để kiểm toán30 1.3.3 Mục tiêu kiểm toán31 1.3.4 Căn để kiểm toán 32 1.2.5 Loại hình kiểm toán 33 1.2.6 Nội dung phơng pháp kiểm toán.33 chơng Thực trạng kiểm toán nợ phủ việt nam, kinh nghiệm quốc tế quản lý kiểm toán nợ Chính Phủ 36 2.1 Tình hình quản lý nợ Chính phủ năm gần đây36 2.1.1 Tình hình vay nợ Chính phủ năm gần 36 2.1.2 Tình hình quản lý nợ Chính phủ 38 2.2 Thực trạng kiểm toán nợ Chính phủ45 2.2.1 Công tác tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc thực thời gian qua 45 2.2.2 Đánh giá thực trạng kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc thực thời gian qua 47 2.3 Kinh nghiệm quốc tế tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ53 2.3.1 Kinh nghiệm kiểm toán nợ Chính phủ số nớc.53 2.3.2 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ 57 chơng định hớng giải pháp tổ chức kiểm toán nợ phủ 59 3.1 Định hớng tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc59 3.2 Các giải pháp tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ 61 3.2.1 Mục tiêu nội dung kiểm toán nợ Chính phủ 61 3.2.2 Kiểm toán hoạt động nợ Chính phủ69 3.2.3 Hoàn thiện phơng thức tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ 72 3.3 iu kiện nâng cao chất lợng kiểm toán nợ Chính phủ.77 3.3.1 Đào tạo đội ngũ cán 77 3.3.2 Tăng cờng mối quan hệ với quan quản lý nợ Chính phủ .78 3.3.3 Xây dựng sở pháp lý để quản lý kiểm toán nợ Chính phủ.79 3.3.4 Công khai minh bạch quản lý nợ kết kiểm toán nợ Chính phủ 80 kết luận 82 Phụ lục danh mục tài liệu tham khảo Li núi u Tớnh cp thit ca ti Trong thi i ngy nay, n cụng núi chung v n Chớnh ph núi riờng ó tr thnh mt nhng khụng th thiu v rt phc nn kinh t ca mi quc gia cng nh ton cu Nhiu nc cú mc n Chớnh ph rt ln ang phi i mt vi nhiu khú khn vic cõn i ti chớnh v thc hin cỏc ngha v tr n Mc tiờu c bn ca vic qun lý n Chớnh ph l khai thỏc cỏc ngun vay cho Chớnh ph vi chi phớ thp, m bo ỏp ng c cỏc ngha v tr n ca Chớnh ph bt k thi im no t c mc tiờu ny cho phộp cỏc nc cú c cỏc ngun ti chớnh phỏt trin kinh t m khụng b t vo cỏc tỡnh th ri ro v thỏch thc ln luụn tim cha Vit Nam nhng nm va qua, thu hỳt ngun lc phc v cho vic phỏt trin kinh t xó hi luụn c v cú xu hng phỏt trin mnh Hng nm, ngoi ngun NSNN phc v cho u t phỏt trin thỡ ngun t vay, n Chớnh ph cng khụng ngng tng lờn ỏp ng nhu cu u t ngy cng tng ca xó hi núi chung v ca Chớnh ph núi riờng õy l ngun quan trng v chim t trng tng i ln tng s u t hng nm ca nc ta Ngoi ra, mt phn ngun vay, n Chớnh ph c s dng bự p thõm ht ngõn sỏch hng nm Vn t cho chỳng ta l, khụng ch quan tõm ti vic thu hỳt ngun lc m quan trng hn l phi trung qun lý, s dng cú hiu qu ngun vay n Chớnh ph, to cho s phỏt trin kinh t t nc v trc tip hoc giỏn tip thu hi cú ngun toỏn cho cỏc khon n ny Mt khỏc, vay, n Chớnh ph cng phi chỳ trng n an ninh ti chớnh quc gia Vic vay, n luụn phi t bi cnh ca s cõn bng v m bo an ninh ti chớnh ca quc gia, cn phi luụn cú s ỏnh giỏ cỏc ri ro phỏt sinh t cỏc khon vay n Chớnh ph cú bin phỏp phũng nga, ngn chn cỏc cuc khng hong ti chớnh Mt nhng nhim v quan trng ca KTNN l thc hin kim toỏn cỏc khon n cụng núi chung v n Chớnh ph núi riờng, trờn c s ú ngn nga c cỏc ri ro phỏt sinh, t ú cỏc bin phỏp qun lý cỏc khon n Chớnh ph mt cỏch tt hn KTNN Vit Nam ó tri qua gn 15 nm hot ng, nhng n vic kim toỏn n Chớnh ph cũn nhiu hn ch Trờn thc t, KTNN cha thc hin mt cuc kim toỏn c lp i vi cỏc khon n Chớnh ph Hng nm, kim toỏn quyt toỏn NSNN cú cp n cỏc khon n Chớnh ph nhng mi nhng ni dung ht sc n gin, cha xem xột vay, n Chớnh ph tớnh tng th, ton din ca nú Nguyờn nhõn c bn l cha xỏc nh rừ ni dung, trỡnh t v phng thc t chc kim toỏn n Chớnh ph Thc t ú ũi hi phi nghiờn cu mt cỏch ton din c v lý lun, thc tin nhm xỏc nh ni dung, trỡnh t v phng thc t chc kim toỏn i vi n Chớnh ph phc v cho vic thc hin nhim v ca KTNN õy l ũi hi cp thit i vi c quan Kim toỏn Nh nc hin Mc tiờu nghiờn cu Mc tiờu nghiờn cu ca ti l lm rừ cỏc lý lun v n Chớnh ph; tỡnh hỡnh qun lý n Chớnh ph v kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam; tham kho kinh nghim mt s nc vic kim toỏn n Chớnh ph; trờn c s ú nh hng v gii phỏp hon thin ni dung, trỡnh t v phng thc t chc kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam i tng nghiờn cu v phm vi nghiờn cu 3.1 i tng nghiờn cu ti trung nghiờn cu c ch qun lý n Chớnh ph Vit Nam, trờn c s ú xỏc nh ni dung, trỡnh t v phng thc t chc kim toỏn phự hp vi thc tin, m bo cú th trin khai ỏp dng vic kim toỏn n Chớnh ph ca c quan KTNN 3.2 Phm vi nghiờn cu ti i sõu nghiờn cu cỏc lý lun v thc tin v n Chớnh ph s phõn bit vi n cụng v n quc gia ti ch nghiờn cu, xỏc nh ni dung, trỡnh t v phng thc t chc kim toỏn n Chớnh ph Khụng thc hin nghiờn cu i vi n cụng hay n quc gia cng nh ni dung, trỡnh t kim toỏn cỏc loi hỡnh ny ti cng khụng nghiờn cu ni dung v phng phỏp kim toỏn i vi cỏc loi n phỏt sinh t bo lónh cho cỏc t chc kinh t, n phỏt sinh t trỏch nhim o c ca Chớnh ph hay cỏc ngha v n d phũng khỏc Phng phỏp nghiờn cu ti s dng phng phỏp lun c bn, nh: phng phỏp vt bin chng v vt lch s, kt hp vi lụgớc hc ; S dng phng phỏp nghiờn cu ti liu, tng hp, phõn tớch, h thng hoỏ; S dng phng phỏp chuyờn gia (phng hoc hi ngh) ly ý kin cỏc chuyờn gia v lnh vc nghiờn cu Kt cu ca ti Ngoi phn m u v kt lun, ti c chia lm chng: - Chng 1: Mt s lý lun c bn v n Chớnh ph v kim toỏn n Chớnh ph; - Chng 2: Thc trng kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam, kinh nghim quc t v qun lý v kim toỏn n Chớnh ph; - Chng 3: nh hng v gii phỏp t chc kim toỏn n Chớnh ph Chng Một số Lý LUN C BN V N CHNH PH V KIM TON N CHNH PH 1.1 N Chớnh ph v qun lý n Chớnh ph 1.1.1 Mt s khỏi nim c bn Cho n cỏc khỏi nim n cũn rt nhiu tranh lun Vn khụng phi l cỏc nghip v vay tr nh th no m li trung vo cỏc tranh lun xỏc nh cỏc khu vc vay n, v c tớnh nh th no i vi tng loi vay n Cỏc khon vay n tỏc ng nh th no n v th ti khoỏ ca quc gia hiu rừ hn v n Chớnh ph chỳng ta i xem xột mt s khỏi nim: Khỏi nim n: Theo cỏc ti liu hng dn v thng kờ n ca cỏc nh ch ti chớnh quc t, N l ton b s d cũn li ti mt thi im nht nh ca cỏc khon vay m mt i tng no ú cú ngha v phi toỏn (c gc v lói) vo mt hoc nhiu thi im tng lai Theo t in kinh t, ti chớnh, ngõn hng, PGS.TS Lờ Vn T biờn son, Nh xut bn chớnh tr quc gia xut bn nm 1996 thỡ n l mt s tin mt cỏ nhõn, xớ nghip hoc Chớnh ph (bờn mn) n ngi cho vay Cỏc khon n phỏt sinh mt cỏ nhõn, t chc, v.v tiờu xi nhiu hn khon li tc cú c hoc h c tỡnh phng ỏn vay tin mua mt s hng hoỏ, dch v hoc tớch sn no ú N cỏ nhõn cú th bao gm: cm c, tớn dng tr gúp, vay ngõn hng v thu chi N ca Chớnh ph cú th theo dng cỏc trỏi khoỏn di hn, trỏi phiu ngn hn ca ngõn kh N Quc gia hay chớnh xỏc hn l n nc ngoi ca Quc gia c hiu l ton b s vay n nc ngoi ca khu vc cụng v khu vc t nhõn ti mt thi im cú trỏch nhim hon tr mt thi k nht nh N nc ngoi ti mt thi im l s d cỏc ngha v n thc t (khụng k ngha v d phũng) m ngi vay phi toỏn lói v/hoc gc vo mt hoc nhiu thi im tng lai, v l n ca ngi c trỳ i vi ngi khụng c trỳ Theo nh ngha ny, cỏc khon n c phỏt hnh nc (vớ d trỏi phiu Chớnh ph), khụng k l bng ngoi t hay ni t, nu ngi khụng c trỳ nm gi cng c coi l N nc ngoi Cn c theo i tng l ngi vay, N nc ngoi cng c phõn thnh: N nc ngoi ca Chớnh ph N nc ngoi ca khu vc cụng N nc ngoi ca khu vc t nhõn N cụng l kt qu ca tỡnh trng bi chi NSNN, va cú th l nguyờn nhõn lm gia tng bi chi NSNN tng lai Hin cú nhiu quan im khỏc v xỏc nh n cụng Michael Parkin1 cho rng n cụng l n ca Chớnh ph, l tng s tin Chớnh ph ó vay mn t cỏc h gia ỡnh, cỏc doanh nghip nc v t cỏc ch th khỏc nc ngoi Nú phn ỏnh lng tớch ly ca tt c cỏc khon bi chi ngõn sỏch quỏ kh tr i tt c nhng khon thng d ngõn sỏch quỏ kh Nh vy, khỏi nim ny ng trờn giỏc ch th i vay v mi quan h gia bi chi NSNN vi n cụng xem xột Theo ú, NSNN cng bi chi, n cụng s cng gia tng Tuy nhiờn, ng trờn giỏc ngha v chi tr thỡ chỳng tụi cho rng khỏi nim ny cha bao quỏt c nhng khon n cỏc ch th khỏc vay nhng c Chớnh ph bo lónh toỏn õy li l rt cn thit bn n qun lý n cụng, c bit l i vi thc tin ca Vit Nam: cỏc doanh nghip Vit Nam khú cú kh nng vay nc ngoi nu khụng c Chớnh ph bo lónh Mt Chớnh ph ó bo lónh toỏn thỡ trỏch nhim toỏn cui cựng thuc v Chớnh ph Nh vy, nu doanh nghip khụng toỏn c Chớnh ph s phi tr n thay T ú to ỏp lc i vi cõn i NSNN ca nm phỏt sinh khon toỏn n Hoc, theo nh ngha c ng ti trờn cỏc trang web2, n cụng l s tin m chớnh quyn tt c cỏc cp (trung ng, liờn bang, a phng) n cỏc ch th khỏc Khỏi nim ny li rt khỏi quỏt, v cng cha lm rừ: cỏc khon n ca cỏc doanh nghip thuc khu vc cụng v t, m c chớnh quyn bo lónh, cú c xem l n cụng hay khụng? Giỏo s Trng Qun Lý Nh Nc Kenedy thuc i hc Harvard www.cia.gov; www.ofina.gov; www.wordnet.princeton.edu; www.enwikipedia.org Cũn theo nh ngha ca WB, n cụng l ngha v n ca khu vc cụng, bao gm cỏc ngha v n ca: Chớnh ph trung ng v cỏc b; Cỏc cp chớnh quyn a phng; Ngõn hng trung ng; Cỏc th ch c lp, nhng ngun hot ng ca nú NSNN quyt nh (trờn 50% thuc s hu nh nc) v trng hp v n nh nc phi tr n thay cho th ch ú Cỏc cuc khng khong ti chớnh tin t Mờhicụ, ụng 1997, Nga, Brasil v c bit l Achentina nhng nm gn õy li cng lm cho Chớnh ph ca cỏc nn kinh t nhn thy rng: mc nht nh v bi cnh no ú Chớnh ph cng phi chu trỏch nhim i vi s vay mn ca khu vc t bi vỡ s v n ca khu vc ny cng s nh hng n th t xp hng tớn nhim ca quc gia T nhng phõn tớch trờn v vỡ tm quan trng ca vic xỏc nh n cụng, theo chỳng tụi, a khỏi nim n cụng cn ỏp ng cỏc yờu cu sau: Tớnh chớnh xỏc nhm trỏnh s m h v tranh cói v vic a vo hoc loi tr nhng khon mc c bit Tớnh rừ rng giỳp cho ngi s dng hiu v phõn tớch bng bỏo cỏo n cụng Tớnh thng nht v s liu thng kờ v ghi chộp k toỏn t nm ny sang nm khỏc v gia cỏc quc gia so sỏnh v ỏnh giỏ Tớnh ton din m bo tt c cỏc khon n c thự c kim soỏt v qun lý Tớnh thớch hp vic a vo hay loi tr mt khon no ú n cụng cn phi da vo mc tiờu qun lý n cụng v mc ớch s dng bỏo cỏo n cụng Nhng nh ngha khỏc ca n cụng c s dng cho cỏc mc ớch khỏc Chng hn, bỏo cỏo n cụng phc v cho phõn tớch kinh t v mụ v xỏc nh ngha v toỏn cui cựng thỡ n cụng l ton b n ca khu vc cụng Cũn nu bỏo cỏo n cụng c s dng minh chng tớnh trỏch nhim v qun lý NSNN ca Chớnh ph trc Quc hi thỡ nh ngha n cụng s hp hn, ch bao gm cỏc khon n ca cỏc cp chớnh quyn Nh vy, phc v cho ch nghiờn cu cõn i NSNN, theo chỳng tụi, n cụng bao gm: N Chớnh ph; N ca ch th khỏc nhng c Chớnh ph bo lónh toỏn, k c cỏc khon n cụng bt thng (n bt thng l nhng khon n ny sinh nhng tỡnh th khụng lng trc Chớnh sỏch t húa ca Chớnh ph s lm gia tng n ca khu vc t v kộo theo ú l s gia tng cỏc khon n bt thng) Trong hng dn chung v khỏi nim n cụng c phỏt hnh bi INTOSAI thỏng nm 2000 ó nh ngha n cụng nh sau: Khon phi tr hay cỏc cam kt khỏc c gỏnh chu trc tip bi cỏc c quan cụng quyn nh l : ắ Chớnh ph trung ng, hay mt Chớnh ph liờn bang, tu thuc vo th ch chớnh tr ca tng nc; ắ Cỏc Chớnh ph bang, tnh, ụ th, khu vc v a phng khỏc; ắ Cỏc doanh nghip, n v kinh doanh Nh nc s hu hay qun lý; ắ Cỏc n v Nh nc khỏc Khon phi tr hay cỏc cam kt khỏc m cỏc c quan Nh nc phi gỏnh vỏc vi vai trũ i din cho cỏc doanh nghip t nhõn hay cỏc n v khỏc Vic x lý i vi cỏc khon phi tr ca ngõn hng trung ng tu thuc vo a v rừ rng ca cỏc ngõn hng v mc c lp ca chỳng t Chớnh ph trung ng Trong hng dn ca U ban n cụng ca INTOSAI cng bao hm cỏc khon ngha v tr n khụng chc chn l n cụng Theo hng dn, mt khon Chng THC TRNG KIM TON N CHNH PH VIT NAM, KINH NGHIM QUC T V QUN Lí V KIM TON N CHNH PH 2.1 Tỡnh hỡnh vay n, qun lý Chớnh ph nhng nm gn õy 2.1.1 Tỡnh hỡnh vay n Chớnh ph nhng nm gn õy (1) N nc ngoi ca Chớnh ph Tớnh n cui nm 2005, tng mc d n nc ngoi ca Quc gia l 16,83 t USD, ú d n nc ngoi ca Chớnh ph l 12,98 t USD, d n nc ngoi cu Doanh nghip 3,85 t USD Nu tớnh theo c cu n nc ngoi (tớnh bng ng tin vay n) thỡ n bng USD chim 21,5%, n bng SRD chim 27,8%, n bng JPY chim 37%, n bng EUR chim 9,1%, n bng ng tin khỏc chim 4,6% Tuy nhiờn chỳng ta cng cú th thy c cu n cng a dng nờn cú th trỏnh ri ro v t giỏ cng nh cỏc ri ro chớnh tr cú th xy nc cho vay n Xột theo thi hn vay n nc ngoi chỳng ta thy a s cỏc khon vay n l cỏc khon n di hn cú thi hn trờn 12 nm l ch yu, cỏc khon vay ngn hn chim t l khụng ỏng k N trờn 12 nm chim 88,97%, n t n 12 nm chim 10,82%, n t n nm chim 0,2% Xột v lói sut vay n cho chỳng ta thy a s cỏc mún vay u cú lói sut thp lm gim thiu chi phớ tr lói vay Nhúm lói sut t 0% n 0,99% chim 3% cỏc mún vay, nhúm lói sut t 1% n 2,99% chim 73,7% cỏc mún vay, nhúm lói sut t 3% n 5,99% chim 13,36% cỏc mún vay, nhúm lói sut cao t 6% n 10% chim 6,99% cỏc mún vay õy l mc lói sut vay tng i hp dn chỳng ta da chớnh vo cỏc khon vay u ói (ODA), cỏc khon vay thng mi chim t trng khụng ỏng k (2) N nc ca Chớnh ph N nc ca Chớnh ph chim t trng khụng cao Tng s d n tớnh n 31/12/2005 t mc 89.093 t ng, ú d n vay bự p bi chi NSNN 53.479 t ng; d n trỏi phiu cụng trỡnh trung ng 20.625 t ng; d n cụng trỏi giỏo dc 5.395 t ng; d n trỏi phiu c bit 9.540 t ng Tuy nhiờn s n Chớnh ph cha tớnh s vay n ca cỏc cp chớnh quyn a phng, s vay n ca cỏc doanh nghip c Chớnh ph, cỏc cp chớnh quyn a phng bo lónh cng nh cỏc ngha v n d phũng phỏt sinh t h thng ngõn hng, cỏc t chc ti chớnh nh nc Qua tỡnh hỡnh vay n Chớnh ph nhng nm gn õy chỳng ta cú th rỳt my nhn xột sau õy: - Nhỡn chung, d n Chớnh ph ca Vit Nam ang mc an ton v cú th kim soỏt c, th hin qua mt s ch tiờu: D n Chớnh ph chim 35,2% so GDP ngng an ton theo ỏnh giỏ ca IMF t 60% GDP, ú, n nc mc 11,2% GDP, d n nc ngoi mc 24, % GDP 13 - Cỏc khon vay n Chớnh ph u c s dng cho mc ớch u t, khụng vay tiờu dựng - Phn ln cỏc khon vay vi lói sut thp, nhiu mún vay u ói theo hip nh song phng hoc a phng, chi phớ to lói thp ú khụng to ỏp lc nhiu cho NSNN - V c cu vay, chỳng ta a dng hoỏ cỏc khon vay vi nhiu ng tin khỏc nờn ri ro v lói sut thp - Cỏc mún vay cú thi hn vay di l ch yu, cỏc khon vay ngn hn chim t trng khụng ỏng k tng s vay n 2.1.2 Tỡnh hỡnh qun lý n Chớnh ph (i) V phng thc hch toỏn ngõn sỏch i vi cỏc hỡnh thc huy ng vay: - Lut NSNN nm 2002 quy nh Bi chi Ngõn sỏch Nh nc c bự p bng ngun vay nc v ngoi nc (iu 8, Khon 2) Nh vy, s gii ngõn thc t t cỏc khon vay nc ngoi cp phỏt cho cỏc d ỏn u t hoc chi cho cỏc mc tiờu s nghip ca ngõn sỏch (tc l khụng k cỏc khon vay v cho vay li) v cỏc khon thu nm ti chớnh t vic phỏt hnh trỏi phiu v tớn phiu Kho bc v mt s ngun huy ng nc khỏc s c hch toỏn vo ngõn sỏch nh l cỏc khon vay bự p bi chi Ngõn sỏch nm ú i vi trỏi phiu cụng trỡnh trung ng, vic hc toỏn theo quy nh ti Ngh nh 141/2003 d dn ti nguy c khụng ỏnh giỏ ỳng mc bi chi ca ngõn sỏch nm ti chớnh Thc t ny xy tng t trng hp huy ng di hỡnh thc cụng trỏi - Cỏc khon Chớnh ph vay v cho vay li hin ang c hch toỏn riờng v khụng a vo cõn i NSNN xõy dng d toỏn cng nh bỏo cỏo ngõn sỏch Trong ú k hoch tr n c xõy dng bao gm c hai phn vay v cp phỏt v vay v cho vay li v c ngõn sỏch ng tr theo ỳng lch tr n ó cam kt vi nh ti tr Theo quan sỏt ca cỏc chuyờn gia quc t (IMF, WB ), cỏch hch toỏn nh trờn cng cha ng nguy c khụng ỏnh giỏ ht c cỏc phỏt sinh v n ca Chớnh ph v cỏc nghip v thu-chi ngõn sỏch - Phng phỏp xỏc nh bi chi ngõn sỏch ca Vit Nam hin cha phự hp vi thụng l quc t Theo quy nh hin hnh, cỏc khon tr n gc c hch toỏn vo tng chi ngõn sỏch, vy, vay bự p bi chi ngõn sỏch s bao gm s tng cỏc khon vay nc v gii ngõn vay nc ngoi nm Trong ú theo cỏc hng dn thng kờ ngõn sỏch cỏc t chc ti chớnh quc t quy nh thỡ cỏc khon tr n gc s c tr tng s vay trc xỏc nh s vay bự p bi chi ngõn sỏch, tc l ch tớnh s vay rũng (ii) Th trng trỏi phiu Chớnh ph nc cha phỏt trin c v quy mụ ln trỡnh : t trng trỏi phiu cú thi hn di (5 nm tr lờn) cũn thp, cha xõy dng c ng cong lói sut chun, lói sut trỏi phiu cha c xỏc nh hon ton da trờn cỏc yu t th trng 14 Chỳng ta cú th thy vic s vay n ca Chớnh ph v n ca cỏc doanh nghip c Chớnh ph bo lónh thụng qua bng sau õy: Bng 1: Vay n thun ca Chớnh ph (n v: Ngn t ng) Ch tiờu 2000 2001 2002 2003 2004 N nc 6,1 7,3 4,7 13,9 14,3 N nc ngoi 15,4 13,3 13 15,9 17 Tng cng 21,5 20,6 17,7 29,8 31,3 Chi tr lói 3,8 5,2 5,4 6,5 6,8 Trong nc 1,7 2,1 2,5 3,4 3,1 Nc ngoi 2,1 3,1 2,9 3,1 3,7 Ngun: B Ti chớnh Confidential Offering Circular US$750,000,000 Nh vy, n Chớnh ph nhng nm qua cú xu hng tng lờn qua cỏc nm v chi phớ vay cng tng lờn ó a gỏnh nng n Chớnh ph lờn cao Cỏc khon vay ca doanh nghip nh nc c Chớnh ph bo lónh cng cú xu hng tng cao v hin cha c qun lý mt cỏch thng nht gia cỏc c quan Chớnh ph Bng cho thy s liu n ca cỏc doanh nghip c Chớnh ph bo lónh Bng 2: N ca doanh nghip c Chớnh ph bo lónh (Triu USD) CH TIấU 2000 2001 2002 2003 2004 thỏng nm 2005 N nc 21 45 177 321 406 415 N nc ngoi 318 372 496 797 1.104 1.036 Tng cng 339 417 673 1.118 1.510 1.451 Núi n n Chớnh ph Vit Nam cũn phi k n khon vay cho vay li ca Qu h tr phỏt trin gi l Ngõn hng phỏt trin Vit Nam huy ng thụng qua Qu bo him xó hi, tit kim bu in v phỏt hnh trỏi phiu Chớnh ph l mt ngha v n d phũng ln ca Chớnh ph Tớnh n cui nm 2004, mc d n ca qu ny chim 12% GDP l mt s tng i ln i tng cho vay l cỏc d ỏn u ói v khú tip cn vi ngun ngõn hng thng mi Gi d rng cỏc khon n vay ca qu c tr n ỳng hn thỡ chờnh lch gia lói sut huy ng v lói sut cho vay cng l mt khon chi phớ Chớnh ph tr cp * ỏnh giỏ v qun lý vay n Chớnh ph Vit Nam Th nht, Xột v khớa cnh th ch, Vit Nam cha c th hoỏ c trỏch nhim ca cỏc c quan chu trỏch nhim qun lý n Khung phỏp lý v qun lý n cụng Vit Nam c cp nhiu bn 15 phỏp lý khỏc v nhiu c quan ban hnh, v c bit l khụng phi bao gi cng cp c th n qun lý n Trong ú, cú cp n phm vi n Chớnh ph; cỏc c quan chu trỏch nhim v qun lý n Song: C ch phi hp gia cỏc c quan chu trỏch nhim qun lý n cha c c th húa Cha cú nhng qui nh v ph bin thụng tin n cng nh cỏc bin phỏp kim soỏt v ỏnh giỏ nng lc hot ng ca cỏc c quan qun lý n Th hai, Cha m bo tớnh minh bch qun lý n Chớnh ph núi chung, n cụng núi riờng Tuy thi gian qua, mt s quan trng qun lý n c bn ó c cụng b mt cỏch cụng khai nhng cụng chỳng khú tip cn nhng thụng tin v n cụng nh: c cu n (c cu v thi hn, c cu v tin t v c cu lói sut), v th ti chớnh tng th ca Chớnh ph Vn cũn nhiu loi trỏi phiu Chớnh ph c phỏt hnh ngoi d toỏn v khụng phn ỏnh trỏch nhim chi tr vo NSNN Mt nhng yờu cu khỏc ca tớnh minh bch v trỏch nhim qun lý n cụng l cỏc hot ng qun lý n cn phi c kim toỏn hng nm, thỡ cha c thc hin Vit Nam Th ba, Cha xõy dng c chin lc qun lý n v khuụn kh qun lý ri ro qun lý n cụng Cho n nay, Vit Nam cha xõy dng c chin lc tng th v qun lý n cụng, cha thit lp c mt mụ hỡnh cho phộp cỏc nh qun lý n xỏc nh v qun lý c kh nng hoỏn i gia chi phớ mong i v ri ro danh mc n cụng Th trng trỏi phiu Chớnh ph v Chớnh quyn a phng cng nh trỏi phiu c Chớnh ph bo lónh Vit Nam cha phỏt trin õy cng l mt nhng khú khn cho vic gim thiu chi phớ v ri ro chin lc qun lý n cụng trung v di hn Tt c nhng trờn s lm gim kh nng ca Quc hi vic giỏm sỏt hot ng ca NSNN, nh hng n tớnh bn vng ca cõn i NSNN di hn, nh hng n an ninh ti chớnh quc gia 2.2 Thc trng kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph 2.2.1 Cụng tỏc t chc kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph KTNN thc hin thi gian qua K t KTNN c thnh lp n nay, cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph ó bt u c chỳ ý n nhiờn mc v phm vi cú khỏc qua tng thi k Ngay t mi thnh lp KTNN ó cú kim toỏn chuyờn ngnh: Kim toỏn u t d ỏn, cỏc khon vin tr, vay n Chớnh ph iu cho thy, Chớnh ph, cỏc c quan ca Chớnh ph v cỏc c quan khỏc ca nh nc ó ht sc chỳ ý n kim toỏn vay n Chớnh ph Vit Nam Tuy nhiờn, trờn thc t vic trin khai kim kim toỏn vay n Chớnh ph ca KTNN li rt khỏc xa so vi yờu cu cng nh d tớnh c t Trc ht cú th khng nh rng, KTNN Vit Nam cha thc hin kim toỏn n Chớnh ph vi t cỏch l mt cuc kim toỏn riờng r m c thc hin cựng vi kim toỏn quyt toỏn NSNN hng nm i vi vay n Chớnh ph trung ng bao gm vay nc ngoi, cụng trỏi nc, trỏi phiu cụng trỡnh, tớn 16 phiu kho bc nh nc, cỏc khon vay v cho vay li v bo lónh cho doanh nghip nh nc vay hng nm cha thc hin kim toỏn Khi kim toỏn quyt toỏn NSNN hng nm ụi cú cp n vic qun lý n Chớnh ph nhng mc khiờm tn, ch yu l ỏnh giỏ vic tng hp hay khụng tng hp bỏo cỏo, cỏc khon vay bự p bi chi c s dng th no, mc bi chi tng th ngõn sỏch nhiu khớa cnh n Chớnh ph khụng c cp, vic lp bỏo cỏo n Chớnh ph sao, cỏc khon vay th no i vi n cỏc a phng vay theo khon iu ca Lut Ngõn sỏch nh nc ó c KTNN quan tõm hn khớa cnh tuõn th Khi kim toỏn cỏc qu ngoi ngõn sỏch nh Qu h tr phỏt trin (nay l Ngõn hng Phỏt trin Vit Nam), KTNN cng ó chỳ trng n kim toỏn cỏc khon vay v cho vay li v mc ớch s dng cỏc khon vay m bo qun lý cht ch K t Lut ngõn sỏch sa i cú hiu lc vi quyt toỏn NSNN nm 2002, cựng vi s i ca Ngh quyt 387/2002/NQ-UBTVQH11 thỡ h thng bỏo biu quyt toỏn NSNN hng nm yờu cu phi bỏo cỏo kốm theo vic vay v cho vay li Tuy nhiờn bỏo cỏo kim toỏn quyt toỏn NSNN hng nm ca KTNN nhng nm gn õy cng ớt chỳ trng ny 2.2.2 ỏnh giỏ thc trng kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph KTNN thc hin thi gian qua (1) Nhng thnh tu t c - Mt l, KTNN ó chỳ ý n cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph t u mi thnh lp Mc dự hng nm, KTNN cha thc hin kim toỏn n Chớnh ph mt cỏch c lp nhng ó cú nhng nh hng nht nh v kim toỏn v kim soỏt n Chớnh ph Ngay t thnh lp, kim toỏn vay n Chớnh ph ó c t v coi õy l mt trng im hot ng ca KTNN Khi Lut KTNN cú hiu lc, mt nhng ni dung kim toỏn ca KTNN l cỏc khon vay n Chớnh ph Mc dự kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph trờn thc t cha c thc hin nhng vi cỏc quy nh ca phỏp lut ó chng t s quan tõm ca cỏc cp, cỏc nh quan lý v tm quan trng ca vic kim toỏn vay n Chớnh ph - Hai l, KTNN ó chỳ ý ỏnh giỏ cụng tỏc qun lý n Chớnh ph thụng qua kim toỏn quyt toỏn NSNN Hng nm, nht l k t Lut NSNN sa i, quỏ trỡnh kim toỏn quyt toỏn, KTNN luụn chỳ trng ỏnh giỏ qun lý n Chớnh ph Mc dự cha thc hin cỏc cuc kim toỏn riờng, c lp v qun lý n nhng cng ó cú nhng nhn nh, ỏnh giỏ nht nh v n Chớnh ph Cú th coi õy l tin i nhng bc tip theo cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph Trong cng kim toỏn quyt toỏn ngõn sỏch nh nc hng nm, luụn cp n cụng tỏc qun lý n Chớnh ph Tuy nhiờn, trờn thc t thc hin cú nhng khú khn nht nh mt phn t cỏc c quan qun lý, mt phn t phớa KTNN Chỳng tụi s cp n phn nguyờn nhõn ni dung tip theo - Ba l, KTNN luụn quan tõm kim toỏn vay n ca ngõn sỏch a phng Cỏc ý kin ca KTNN a v vic vay n ngõn sỏch a phng ó giỳp Quc hi, Chớnh ph v cỏc c quan cú chc nng nh nc quan tõm hn n tỡnh hỡnh vay n 17 ca a phng v cú bin phỏp qun lý thớch hp nhm hn ch cỏc ri ro cú th phỏt sinh t vay n ca ngõn sỏch a phng - Bn l, thụng qua hot ng kim toỏn quyt toỏn NSNN, KTNN ó a mt s ý kin mang tớnh cnh bỏo i vi tỡnh hỡnh vay n ca ngõn sỏch a phng t ú thu hỳt s quan tõm ca Quc hi, Chớnh ph, cỏc c quan chc nng v cụng chỳng (2) Nhng mt yu kộm, hn ch - Mt l, cho n nay, sau gn 15 nm hot ng, KTNN cha tin hnh kim toỏn vic qun lý vay n Chớnh ph KTNN cng cha xõy dng c quy trỡnh kim toỏn, tiờu ỏnh giỏ v qun lý n Thm chớ, cho n nay, KTNN cng cha xõy dng c i ng cỏn b, chuyờn gia am hiu v qun lý n Chớnh ph giỳp Tng KTNN vic hoch nh chin lc kim toỏn n Chớnh ph - Hai l, KTNN cha a c ý kin mang tớnh v mụ giỳp cỏc c quan ca Chớnh ph hon thin cụng tỏc qun lý n Nhiu v qun lý n Chớnh ph ang cú s khỏc bit xa so vi chun mc qun lý n Chớnh ph m cỏc t chc quc t ban hnh nhng cha c KTNN phỏt hin v kin ngh cú c ch qun lý thớch hp Theo chun mc qun lý n quc t thỡ õy l khon phi hch toỏn vo n Chớnh ph v coi nh l khon bi chi ngõn sỏch Song, quỏ trỡnh kim toỏn, KTNN mi ch i sõu vo vic tuõn th ca vic vay n m cha a ý kin v tỡnh hỡnh qun lý cỏc c quan ca Chớnh ph, Quc hi v thm l cụng chỳng bit cú bin phỏp sa i cn thit vi cỏc iu khon lut nh - Ba l, KTNN cha i sõu ỏnh giỏ tỡnh hỡnh, c cu, chi phớ v hch toỏn n Chớnh ph nhm hn ch ri ro ti chớnh vay n Mc dự hng nm kim toỏn quyt toỏn NSNN, c quan KTNN cú cp n vay n Chớnh ph nhng ch l nhng s, vay n bao nhiờu m khụng i sõu vo c cu vay n, chi phớ vay n, vic hch toỏn cỏc khon vay, qun tr ri ro qun lý n Chớnh ph,õy l nhng ht sc cn thit qun lý vay n Chớnh ph cha c KTNN cp nhm a ý kin c lp ca mỡnh gúp phn hon thin cụng tỏc qun lý n Chớnh ph Vit Nam (3) Nguyờn nhõn - Th nht, xut phỏt t nhng yu kộm cụng tỏc qun lý ti chớnh ngõn sỏch núi chung, kim toỏn n Chớnh ph núi riờng Do quỏ trỡnh qun lý k hoch hoỏ, trung bao cp v chỳng ta thc hin chuyn i nn kinh t sang c ch qun lý th trng thỡ nhiu v qun lý ti chớnh ngõn sỏch cha theo kp ú cú qun lý vay n Chớnh ph Mt thi gian di tri qua hai cuc chin tranh chỳng ta nhn vin tr ca nc ngoi l ch yu v coi nh l khon khụng hon li ú ớt c quan tõm chỳ ý K t KTNN i cho n nay, mc dự cú chỳ ý n song mc khiờm tn Cỏn b ca KTNN cng cha chỳ trng nhiu n kim toỏn n Chớnh ph, cha coi õy l nhim v trng tõm - Th hai, xut phỏt t t ca c ch qun lý c v c trỡ quỏ lõu lm kỡm hóm cụng tỏc kim toỏn vay n Chớnh ph Mt thi gian di chỳng ta luụn quan nim n Chớnh ph l s liu mt quc gia khụng c cụng khai, khụng cú c 18 quan no k c KTNN c quyn xem xột T ú ó hn ch n vic kim toỏn ca KTNN Hng nm kim toỏn quyt toỏn NSNN, xem xột n s liu n Chớnh ph thỡ b hn ch bi thụng tin khụng c cung cp cho c quan kim toỏn v iu ú vụ hỡnh dung ó hỡnh thnh mt vựng hn ch m KTNN khú cú th tip cn mt cỏch y , ỳng ngha cú th a ý kin v cụng tỏc quỏn lý n Chớnh ph - Th ba, xut phỏt t nhng yu kộm ni ti ca KTNN v kim toỏn n Chớnh ph õy l nguyờn nhõn ni ti v phớa KTNN Mc dự mi thnh lp ó cú b phõn kim toỏn vay n Chớnh ph song mc quan tõm n n Chớnh ph b hn ch Cho n nay, theo chỳng tụi, KTNN cha sn sng cú mt lc lng thc hin kim toỏn n Chớnh ph mt cỏch y v phự hp vi thụng l chung Cha cú mt b phn chuyờn trỏch vi nhng chuyờn gia kim toỏn, ỏnh giỏ vic qun lý n Chớnh ph hng nm 2.3 Kinh nghim quc t t chc kim toỏn n Chớnh ph 2.3.1 Kinh nghim v kim toỏn n Chớnh ph ca mt s nc (1) Kinh nghim ca Cng ho Liờn bang c - Ni dung kim toỏn n Chớnh ph ca KTNN CHLB c bao gm: + Xỏc nh c cu n: xem xột ri ro v t giỏ + Phõn tớch gia ri ro v chi phớ vay n + Hng nm cú bỏo cỏo n gm n trung ng v a phng; hng thỏng cú bỏo cỏo n v tỡnh hỡnh c cu, t giỏ; + Phõn tớch mc n v tr n: gm phõn tớch tỡnh hỡnh din bin vay n theo th gian, tng mc vay v tr n; din bin tng lói vay phi tr, chi tr lói; mc n ca tng cp n v nh nc; Tỡnh hỡnh din bin vay n thun; + Phõn tớch v ỏnh giỏ cỏc khoỏn thõm ht ngõn sỏch; + Nhng thụng s c trng v qun lý n: ngoi cỏc ch tiờu ỏnh giỏ vay n nh T l n (Tng n/tng sn phm nc (GDP)); T l thõm ht: Tng thõm ht/GDP; T l u t bng vay n (T l u t c ỏp ng bi cỏc khon vay mi); T l tr lói (Tng chi tr lói vay/tng chi NSNN) C quan KTNN Liờn bang c ó a ch s: N bỡnh quõn u ngi (Tng mc n Chớnh ph/S dõn) ỏnh giỏ mc n bỡnh quõn u ngi dõn phi gỏnh chu vỡ hnh vi vay n ca Chớnh ph õy l ch tiờu cn c quan tõm ỏnh giỏ cụng tỏc qun lý, vay n ca Chớnh ph - V t chc kim toỏn n Chớnh ph: KTNN Cng ho Liờn bang c t chc b phn kim toỏn n Chớnh ph riờng bit v c thc hin kim toỏn hng nm Cỏc kim toỏn viờn thc hin kim toỏn n Chớnh ph ca c l nhng nh am hiu sõu sc v n Chớnh ph - Bỏo cỏo kim toỏn vay n Chớnh ph: C quan KTNN Liờn bang c thc hin kim toỏn n Chớnh ph hng nm v bỏo cỏo kt qu kim toỏn vi Chớnh ph, Quc hi Liờn bang cựng vi bỏo cỏo kt qu kim toỏn hng nm 19 (2) Kinh nghim ca Mexico - KTNN Mexico thm tra cỏc lnh vc sau õy ca qun lý n cụng Chớnh ph trung ng v cỏc cụng ty nh nc kim soỏt: + iu kin hp ng; + Chi tr dch v (lói, hoa hng v chi phớ); + ỏnh giỏ li cỏc khon n nc ngoi; + S dng cỏc ngun lc t vic phỏt hnh c phiu nc ngoi; - V bỏo cỏo kim toỏn n Chớnh ph: C quan KTNN thc hin kim toỏn n Chớnh ph v bỏo cỏo kt qu kim toỏn cho Quc hi hng nm, ng thi c cụng b cụng khai - V ngha v cung cp thụng tin phc v kim toỏn n Chớnh ph: C quan qun lý n Chớnh ph ca Liờn bang cú trỏch nhim cung cp thụng tin mt cỏch y , kp thi v tỡnh hỡnh vay n, qun lý n, chi phớ vay n ca Chớnh ph cng nh ca cỏc doanh nghip nh nc kim soỏt 2.3.2 Bi hc kinh nghim rỳt cho Vit Nam t chc kim toỏn n Chớnh ph Qua nghiờn cu kinh nghim ca mt s quc gia cú kinh nghim v kim toỏn n Chớnh ph chỳng ta cú th rỳt mt s bi hc kinh nghim v kim toỏn n Chớnh ph cho KTNN Vit Nam nh sau: (1) V phm vi kim toỏn n Chớnh ph, gm: vay n ca Chớnh ph trung ng, vay n ca chớnh quyn a phng cỏc cp, cỏc khon vay n nh nc (2) Ni dung kim toỏn n Chớnh ph: bao gm ton b vic qun lý n Chớnh ph, cỏc nghip v vay, tr n, bo lónh vay n, cng nh kim soỏt ri ro phỏt sinh t vay n, ỏnh giỏ cụng tỏc qun lý vay n (3) V t chc kim toỏn n Chớnh ph: Cn thit phỏi cú b phn chu trỏch nhim kim toỏn vay n Chớnh ph vi lc lng chuyờn gia v qun lý n (4) Ngha v cung cp thụng tin v bỏo cỏo: C quan KTNN cn c cung cp y , kp thi, chớnh xỏc thụng tin v qun lý n quc gia, n Chớnh ph C quan KTNN co trỏch nhim kim toỏn v bỏo cỏo nh k, bỏo cỏo t xut hoc bỏo cỏo c bit, riờng r v tỡnh hỡnh, kt qu kim toỏn Chớnh ph vi Chớnh ph, Quc hi i vi bỏo cỏo nh k v tỡnh hỡnh qun lý n Chớnh ph hng nm cn c cụng b cụng khai Trong bỏo cỏo ca mỡnh, KTNN cng cn a cỏc khuyn ngh nhm ci tin cụng tỏc qun lý n Chớnh ph m bo an ninh ti chớnh quc gia 20 Chng NH HNG V GII PHP T CHC KIM TON N CHNH PH 3.1 nh hng t chc kim toỏn n Chớnh ph ca KTNN (1) Vic kim toỏn phi c t nguyờn tc kim soỏt n Chớnh ph vi nguyờn tc mang tớnh bao trựm l th h hin ti khụng xõm ln li ớch ca th h tng lai cú th hon tr cỏc khon n vay hin ti, Chớnh ph ch cú hai cỏch: (i) S dng phn li nhun thu c t nhng khon vay u t hon tr c gc v lói ó vay Vi cỏch thc ny, vic vay phi m bo s dng vo cỏc nhim v cú kh nng to ngun thu tng lai (ii) tng thu tng lai hoc bỏn ti nguyờn cú ngun hon tr cỏc khon vay hin ti Trng hp ny chớnh l Chớnh ph hay th h hin ti ó XM LN li ớch ca th h tng lai Do vy, vic qun lý, kim soỏt n Chớnh ph cn m bo rng cỏc khon vay cn c s dng ỳng mc ớch, tit kim, hiu qu khụng xõm ln li ớch ca th h sau, khụng to thnh gỏnh nng n cho th h sau Ni dung ny phi c coi nh l nguyờn tc qun lý, kim soỏt vay n Chớnh ph (2) Kim toỏn vay n phi c t mi quan h tng th v ci cỏch ti chớnh cụng Ci cỏch ti chớnh cụng t vic kim soỏt cht ch cỏc khon vay n Chớnh ph nhm m bo an ninh ti chớnh quc gia m bo cỏc khon vay n Chớnh ph c s dng ỳng mc ớch theo quy nh ca Lut Ngõn sỏch nh nc Vic kim toỏn phi c thc hin theo cỏc tiờu chun thụng l c chp nhn Kt qu kim toỏn hng nm cn c cụng b cụng khai Kim toỏn n Chớnh ph mi quan h vi kim toỏn Quyt toỏn NSNN Ngoi vic kim toỏn theo cỏc chuyờn thỡ vic kim toỏn n Chớnh ph hng nm cn c t mi liờn h vi kim toỏn quyt toỏn NSNN C quan KTNN thc hin kim toỏn chuyờn v n Chớnh ph Thụng qua kim toỏn chuyờn v n Chớnh ph, cú th ch rừ nhng yờu kộm bt cp qun lý n t ú cú chin lc qun lý n mt cỏch bn vng Xõy dng i ng cỏn b, chuyờn gia cng nh quy trỡnh kim toỏn n Chớnh ph õy l nh hng thi gian ti nhng cng l ũi hi cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph ng thi, cụng tỏc kim toỏn núi chung v kim toỏn n Chớnh ph núi riờng luụn tuõn theo cỏc chun mc, quy trỡnh nghip v vy vic xõy dng quy trỡnh kim toỏn n l yờu cu t ỏp ng nhu cu thc tin õy l c s hng dn, kim tra, giỏm sỏt hot ng kim toỏn n Chớnh ph 3.2 Cỏc gii phỏp t chc kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph 3.2.1 Mc tiờu v ni dung kim toỏn n Chớnh ph (1) Mc tiờu kim toỏn n Chớnh ph: Khỏi quỏt chung thỡ mc tiờu ca vic kim toỏn n Chớnh ph l nhm ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu lc v hiu qu ca cỏc 21 hot ng qun lý n; nhm mc tiờu m bo cho vic qun lý n Chớnh ph c tin hnh mt cỏch hiu qu, t c cỏc mc tiờu v kim soỏt ri ro v chi phớ Xột mt cỏch c th thỡ vic kim toỏn n cụng cú cỏc mc tiờu sau: ắ Xỏc nh mc vay n Chớnh ph mi quan h vi mc an ninh ti chớnh quc gia: Mt mc tiờu quan trng m kim toỏn n Chớnh ph hng ti l hn ch ri ro ti chớnh quc gia Kim toỏn giỳp cho Chớnh ph cú c mt bc tranh tng th v tt c cỏc khon n ú cú n bt thng ắ ỏnh giỏ mc ớch s dng cỏc khon vay Chớnh ph: Thụng qua kim toỏn n Chớnh ph, cú th ỏnh giỏ mt cỏch tng th v mc ớch s dng cỏc khon vay n Kim toỏn cn khng nh rng cỏc khon vay n ó ỳng mc ớch theo quy nh ca phỏp lut hin hnh Qua kim toỏn cn a cỏc cnh bỏo v mc ớch s dng cỏc khon vay n, cỏc khon phỏt hnh bo lónh t ú Chớnh ph, c quan lp phỏp cú nhng bin phỏp thớch ng v kp thi nhm hn ch ri ro ti chớnh Chớnh ph v quc gia ắ ỏnh giỏ kh nng tr n v ngun tr n: Thụng qua ỏnh giỏ cỏc ch s v vay n, qun lý n, c quan KTNN a cỏc ỏnh giỏ v kh nng toỏn n ca Chớnh ph bao gm n trc tip, cỏc khon n giỏn tip, ngha v n d phũng cng nh vic xỏc nh ngun tr n cú hoch nh vay n thớch hp trung hn cng nh di hn ắ ỏnh giỏ cụng tỏc qun lý n Chớnh ph: Kim toỏn cụng tỏc qun lý vay n Chớnh ph t khõu xỏc nh chin lc vay n; chớnh sỏch vay, tr n; mc ớch s dng cỏc khon vay n; vic hch toỏn v bỏo cỏo vay n C quan KTNN a ỏnh giỏ mt cỏch c lp v cụng tỏc qun lý vay n Chớnh ph, a nhng cnh bỏo v nhng thiu ht cụng tỏc qun lý vay n, a nhng khuyn ngh v ci tin cụng tỏc qun lý vay n Chớnh ph (2) Ni dung kim toỏn cỏc khon vay n Chớnh ph Kim toỏn tớnh trung thc v hp lý ca cỏc bỏo cỏo cụng n cỏc c quan qun lý n Chớnh ph thc hin (Kim toỏn bỏo cỏo vay n Chớnh ph hng nm): - Vic xem xột h thng bỏo cỏo n cung cp thụng tin mt cỏch xỏc thc cũn thc hin ỏnh giỏ n thụng qua cỏc ch s: Tng s n phi tr (PV) v GNP; Giỏ tr hin ti ca tng s n phi tr v tng giỏ tr xut khu - Kim toỏn tng mc vay n: Tng mc n Chớnh ph phi tỡnh trng an ton, kim soỏt c Mc an ton phm vi 60% GDP - Kim toỏn vic gii ngõn cỏc khon vay n nm: Thụng qua kim toỏn ỏnh giỏ tin gii ngõn nhm m bo s dng hiu qu cỏc khon vay n - Kim toỏn vic tr n hng nm Xỏc nh mc tr n hng nm l mt nhng yờu cu ca cụng tỏc kim toỏn bỏo cỏo n kim toỏn ni dung ny chỳng ta cn xỏc nh: Tng s n n hn phi tr nm; Xỏc nh mc tr hng nm theo tng khon vay tng s phi tr n hn; Xỏc nh ngun tr n (Ngun NSNN ó ghi d toỏn; Ngun thu hi t cỏc d ỏn; Ngun t qu tớch lu; 22 Ngun khỏc ); S thc tr n nm: l s ó xut qu tr cho cỏc i tỏc nh cỏc nh ch ti chớnh, cỏc nc, cỏc t chc v cỏ nhõn trong, ngoi nc Kim toỏn c cu vay n: C cu vay n liờn quan n ri ro v t giỏ cng nh tỏc ng n chớnh sỏch tin t ca quc gia vy vic kim soỏt cht c cu vay n s gim thiu ri ro v t giỏ v t ú gim thiu ri ro vay n Kim toỏn chi phớ vay n: Chi phớ vay n liờn quan n chi phớ ca Chớnh ph cng nh l mt nhng yu t cn xem xột quyt nh vay n Do vy kim toỏn cn chỳ ý n chi phớ vay n m bo chi phớ vay c r nht Kim toỏn vic s dng cỏc khon vay n: KTNN cn a cỏc ỏnh giỏ vic s dng vay n cỏc c quan hu quan v dõn chỳng bit c vic s dng vay n ca Chớnh ph Kim toỏn vic tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh liờn quan n qun lý n Chớnh ph: Vic kim toỏn cn trung kim soỏt cỏc nghip v vay, bo lónh cng nh trỏch nhim qun lý, toỏn n Kim toỏn tớnh hiu lc v hiu qu qun lý n Chớnh ph: õy l kim toỏn hot ng i vi qun lý n Chớnh ph Vic kim toỏn hot ng i vi qun lý vay n Chớnh ph s m bo rng chin lc qun lý n c xõy dng m bo kim soỏt cht ch cỏc khon n phỏt sinh (3) Phm vi kim toỏn n Chớnh ph: Phm vi kim toỏn n Chớnh ph phi bao hm c ton b cỏc khon n thuc ngha v trc tip ca Chớnh ph, cỏc ngha v n d phũng v ngha v n theo trỏch nhim o c ca Chớnh ph Phm vi kim toỏn bao gm: N ca Chớnh ph trung ng; N ca Chớnh quyn a phng; N ca cỏc Doanh nghip nh nc vay theo bo lónh ca Chớnh ph hoc cỏc c quan ca Chớnh ph; Cỏc khon bo lónh v n phỏt sinh, ngha v n d phũng Ngoi ra, vic kim toỏn cũn phi chỳ ý n cỏc nghip v qun lý n õy l hot ng nhm m bo cho vic qun lý n tuõn th theo ỳng cỏc quy nh cng nh chớnh sỏch qun lý n ó c hoch nh Phm vi kim toỏn cỏc nghip v qun lý n bao gm: Chin lc v cỏc ch qun lý n ó c hoch nh; Cụng tỏc kim soỏt vic vay n Chớnh ph; Bỏo cỏo; Hch toỏn n Chớnh ph v Chun mc k toỏn ỏp dng 3.2.2 Kim toỏn hot ng i vi n Chớnh ph (1) Mc tiờu Nhm ỏnh giỏ t chc qun lý n Chớnh ph cú thc hin c cỏc mc tiờu qun lý mt cỏch hiu lc, kinh t v hiu qu ỏnh giỏ c lp v mt ni dung ca hot ng qun lý n Chớnh ph v a cỏc khuyn ngh v ci tin hot ng qun lý n Chớnh ph (2) Phm vi ca cuc kim toỏn hot ng Cỏc cuc kim toỏn tớnh kinh t v tớnh hiu qu bao gm vic xỏc nh: 23 Liu Chớnh ph, cỏc c quan ca Chớnh ph cú ang thc hin vay, qun lý, s dng cỏc khon vay n mt cỏch kinh t v hiu qu hay khụng ? Nguyờn nhõn gõy nờn nhng hot ng thiu hiu qu hoc khụng kinh t qun lý vay n Liu n v cú chp hnh lut v cỏc quy nh qun lý n Chớnh ph v tớnh kinh t v tớnh hiu qu hay khụng i vi qun lý n, trng tõm ca cuc kim toỏn hot ng cú th l trung vo ni dung ca mt h thng kim soỏt ni b: * Mụi trng kim soỏt: S liờm chớnh v cỏc giỏ tr o c ca b mỏy v nhõn viờn Chớnh ph liờn quan n qun lý n; Chớnh sỏch ngun nhõn lc; C cu t chc cỏc c quan qun lý n; H thng thụng tin v n Chớnh ph; Cỏc lut, quy nh v thụng l; Cỏc nhõn t t bờn ngoi tỏc ng n qun lý n Chớnh ph * ỏnh giỏ ri ro qun lý n Chớnh ph: Ri ro hot ng (Phõn chia nhim v hay chc nng chng chộo, trựng lp; Cỏn b khụng chuyờn mụn, thiu am hiu v nghip v n v qun lý n; Ri ro sn phm: Phỏt hnh n vt quỏ kh nng ca chi tr hoc mc hp th ca nn kinh t, trung vo mt hoc mt vi loi ngoi t nht nh dn n ri ro v t giỏ cú s bin ng ca t giỏ hi oỏi; Ri ro h thng v cụng ngh; Ri ro v quy trỡnh; Ri ro phc hi thm ha; Ri ro v ti liu; Ri ro ỏnh giỏ); Ri ro th trng (Tin t; Lói sut; Hng húa); Ri ro vn/ o n; Ri ro tớn dng; Ri ro khon; Ri ro trung danh mc * Hot ng kim soỏt: Mc tiờu qun lý n; Chin lc qun lý n trung hn; K hoch hot ng nhm thc hin chin lc v t c mc tiờu ú * Thụng tin liờn lc Nhm bo m cú mt c ch phự hp xõy dng, giỏm sỏt v bỏo cỏo v vic thc hin mc tiờu ni dung ny bao gm h thng thụng tin qun lý cn thit xỏc lp ch s hot ng, c v ti chớnh v phi ti chớnh v ỏnh giỏ mc hon thnh mc tiờu * Theo dừi, giỏm sỏt Nhm bo m vic ỏnh giỏ tỡnh hỡnh hot ng c liờn tc, ni dung ny gm c cụng tỏc kim toỏn ni b v giỏm nh, cng nh thng niờn kim tra cụng tỏc kim soỏt ni b 3.2.3 Hon thin phng thc t chc kim toỏn n Chớnh ph 3.2.3.1 Phng thc t chc kim toỏn - T chc kim toỏn cỏc chuyờn v qun lý n Chớnh ph: Vic la chn chuyờn phi tu thuc vo tỡnh hỡnh thc tin qun lý tng thi k, nh: kim toỏn vay n nc ngoi ca Chớnh ph; vay n nc, cỏc khon Chớnh ph bo lónh; vic kim soỏt ri ro vay n; chi phớ vay n - T chc kim toỏn bỏo cỏo thng niờn v qun lý n õy l loi hỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh kt hp vi kim toỏn tuõn th Vic kim toỏn ny nhm 24 mc ớch cung cp s liu v tỡnh hỡnh qun lý cho Chớnh ph, Quc hi nm c tỡnh hỡnh qun lý n Chớnh ph phc v cho vic cỏc quyt nh vay n - Kim toỏn n Chớnh ph mi liờn h vi ti tr thõm ht ngõn sỏch hng nm Khi tin hnh kim toỏn quyt toỏn NSNN hng nm s kim toỏn vic vay n Chớnh ph ti tr thõm ht ngõn sỏch 3.2.3.2 Trỡnh t kim toỏn n Chớnh ph Cng nh cỏc cuc kim toỏn thuc cỏc lnh vc khỏc, cuc kim toỏn n Chớnh ph cng bao gm cỏc bc c bn nh sau: Chun b kim toỏn; Thc hin kim toỏn; Lp v gi bỏo cỏo kim toỏn; Kim tra vic thc hin kt lun, kin ngh kim toỏn (1) Chun b kim toỏn: Gm cỏc cụng vic nh sau: - Kho sỏt thu thp thụng tin v n, h thng kim soỏt ni b v cỏc thụng tin khỏc cú liờn quan v qun lý n Chớnh ph, cỏc c quan cú liờn quan n qun lý n Chớnh ph; - ỏnh giỏ cỏc thụng tin ó thu thp c v h thng kim soỏt ni b i vi cụng tỏc qun lý n Chớnh ph; - Vi cỏc cuc kim toỏn chuyờn cn xỏc nh ch kim toỏn n Chớnh ph; - Xỏc nh trng yu v ri ro kim toỏn; - Lp k hoch kim toỏn n Chớnh ph (2) Thc hin kim toỏn: ỏp dng cỏc phng phỏp chuyờn mụn, nghip v kim toỏn thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng kim toỏn lm c s cho cỏc ý kin ỏnh giỏ, xỏc nhn, kt lun v kin ngh v nhng ni dung ó kim toỏn i vi cỏc cuc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh v n Chớnh ph cn thu thp thụng tin, kim toỏn vic hch toỏn v bỏo cỏo n Chớnh ph a ý kin v tớnh trung thc, hp lý ca cỏc bỏo cỏo n hng nm ca Chớnh ph Vi cỏc cuc kim toỏn chuyờn , kim toỏn hot ng, cn thu thp bng chng ỏnh giỏ v cụng tỏc qun lý n theo tng ni dung, phng din qun lý trờn c s ú a ý kin ỏnh giỏ v qun lý n Chớnh ph (3) Lp v gi bỏo cỏo kim toỏn: Bỏo cỏo kim toỏn n Chớnh ph cn c lp v gi cho c quan cú thm quyn theo quy nh ca phỏp lut, cú th cụng b cụng khai theo quy nh ca phỏp lut (4) Kim tra vic thc hin kt lun, kin ngh kim toỏn: Vic kim tra khụng nht thit phi thc hin riờng r m thụng qua kim toỏn n Chớnh ph nm hin hnh kt hp vi vic xem xột ỏnh giỏ vic thc hin cỏc khuyn ngh ca cỏc cuc kim toỏn trc t ú a khuyn ngh phự hp nm hin ti v nm tip theo KTNN cng cú th yờu cu c quan qun lý n bỏo cỏo 3.3 iu kin cn thit nõng cao cht lng kim toỏn n Chớnh ph (1) o to i ng cỏn b 25 Do cỏc nghip v n, cụng tỏc qun lý n Chớnh ph cng nh ỏnh giỏ chớnh sỏch qun lý n, chin lc n Chớnh ph l cụng vic ht sc phc Ngoi ra, nhng tỏc ng ca cỏc cụng c ti chớnh mi, nhng ri ro i vi ti chớnh, ngõn sỏch quc gia ũi hi phi cú lc lng cỏn b chuyờn mụn cú trỡnh cao mi cú th ỏnh giỏ, a nhng khuyn cỏo ngn nga, hn ch, ri ro Do vy ũi hi phi khụng ngng o to v bi dng i ng nhõn viờn (2) Tng cng mi quan h vi cỏc c quan qun lý n Chớnh ph C quan KTNN cn xõy dng mi quan h phi hp, trao i thụng tin vi cỏc c quan qun lý n luụn cp nhp mt cỏch y , kp thi thụng tin liờn quan n nghip v qun lý n Chớnh ph C KTNN v c quan qun lý n u cú c hiu bit v vai trũ ca qun lý v kim toỏn n Chớnh ph, mc ớch ca kim toỏn n Chớnh ph v iu ú s l c s v iu kin xõy dng mi quan h phi hp nhm mc tiờu kim soỏt n Chớnh ph mt cỏch hiu qa nht (3) Xõy dng c s phỏp lý v kim toỏn n Chớnh ph Hin nay, kim toỏn n Chớnh ph mi c cp mt cỏch hn ch, cha rừ rng Lut Kim toỏn nh nc Cỏc bn phỏp lut khỏc nh Lut Ngõn sỏch nh nc v ti õy l Lut Qun lý n cụng Do vy cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph i vo n np cn c xỏc nh rừ cỏc bn quy phm phỏp lut Lut Kim toỏn nh nc cn quy nh rừ phm vi, ni dung kim toỏn n Chớnh ph, trỏch nhim cung cp thụng tin liờn quan n n Chớnh ph (4) Cụng khai n Chớnh ph Vic cụng khai, minh bch qun lý n l ht sc cn thit mt mt phc v cho vic qun lý tt hn, mt khỏc phc v cho cụng tỏc kim toỏn n Chớnh ph c thun li C quan KTNN cn tỏc ng cho Chớnh ph v cụng chỳng nm c thụng tin v n Chớnh ph mt cỏch y , tin cy v minh bch 26 Kt lun ti ó khỏi quỏt mt cỏch tng i y cỏc v vay n Chớnh ph, qun lý vay n Chớnh ph cng nh cỏc liờn quan n qun lý n vay ng thi cỏc tỏc gi ó i sõu phõn tớch ỏnh giỏ thc trng v qun lý n Chớnh ph, kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam thi gian qua, rỳt nhng kt qu t c, nhng tn ti v nguyờn nhõn Cựng vi ú, ti i sõu nghiờn cu kinh nghim kim toỏn ca mt s nc trờn th gii v rỳt mt s bi hc v t chc kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam Trờn c s lý lun, thc tin, ti ó a mt s nh hng v gii phỏp v t chc kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam, cỏc iu kin thc hin gii phỏp Mc dự ó rt c gng, xong vi kinh nghim v kim toỏn n Chớnh ph Vit Nam cũn hn ch nờn chc chn rng ti s cũn nhiu khim khuyt, cỏc tỏc gi rt mong s úng gúp ý kin ca cỏc nh khoa hc, cỏc bn ng nghip ti c hon thin hn./ 27 [...]... các khoản vay nợ Chính phủ cũng như kiểm toán nợ Chính phủ, không đi sâu nghiên cứu nợ công và các khoản nợ của khu vực tư nhân Đối với các nghĩa vụ nợ dự phòng sẽ được đề cập với những nội dung có liên quan đến vay nợ Chính phủ Các khoản nợ dự phòng khác không đề cập đến trong đề tài nghiên cứu này 1.1.2 Các hình thức vay nợ Chính phủ 1.1.2.1 Vay nước ngoài của Chính phủ Vay nước ngoài của Chính phủ: ... hình kiểm toán Tuỳ theo từng cuộc kiểm toán nợ Chính phủ mà có thể áp dụng một cuộc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tài chính hay một cuộc kiểm toán hỗn hợp Như vậy các loại hình kiểm toán có thể áp dụng đối với một cuộc kiểm toán nợ chính phủ bao gồm: - Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quy định trong quản lý nợ - Kiểm toán tài chính đối với các báo cáo nợ Chính phủ do các cơ... quả kiểm toán nợ Chính phủ Cơ quan kiểm toán tối cao của quốc gia cần được giao trách nhiệm kiểm toán nợ Chính phủ và báo cáo cơ quan lập pháp về kết quả kiểm toán việc quản lý nợ Chính phủ Trong chừng mực có thể cần công bố công khai kết quả kiểm toán về tình hình quản lý nợ Chính phủ để tác động đến quản lý nợ một cách tốt hơn 23 1.3 Kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với tư cách... hiện nay, các khoản vay trong và ngoài nước của chính quyền địa phương, các khoản phát hành bảo lãnh của Chính phủ chưa được tính là nợ Chính phủ Theo quan niệm của Ngân hàng Thế giới, các khoản nợ do Chính phủ bảo lãnh phải được tính là nợ Chính phủ và quản lý chặt chẽ các khoản phát hành bảo lãnh của Chính phủ, các cơ quan của Chính phủ Nghĩa vụ nợ dự phòng ( có nhiều tài liệu gọi là nghĩa vụ nợ bất... là nợ Chính phủ Nợ nước ngoài của Doanh nghiệp tư nhân là nợ quốc gia, khi Chính phủ bảo lãnh cho doanh nghiệp này thì cần tính đây là nợ Chính phủ Như vậy, nợ Chính phủ là một bộ phận của nợ công (là bộ phận quan trọng nhất) Nợ Chính phủ sẽ là những khoản vay trực tiếp của Chính phủ trung nương, chính quyền địa phương và nợ của các chủ thể khác được Chính phủ bảo lãnh thanh toán Tuy nhiên sự tính toán. .. lãnh của Chính phủ cho các khoản vay nợ nước ngoài Ngoài các khoản vay trực tiếp của Chính phủ, để tạo điều kiện cho một số tổ chức, doanh nghiệp mà chủ yếu là doanh nghiệp, Chính phủ phát hành nghiệp vụ bảo lãnh vay cho các đơn vị này Mặc dù đây là nghĩa vụ của các tổ chức đi vay nhưng Chính phủ vẫn phải chịu trách nhiệm khi các tổ chức này không trả được gốc và lãi Do vậy các nghiệp vụ bảo lãnh của Chính. .. thuộc các Bộ tham gia vào việc quản lý nợ công và đều là đối tượng kiểm toán Các cơ quan chịu trách nhiệm chính về nợ và quản lý nợ bao gồm: 18 ¾ Thủ tướng Chính phủ Có thẩm quyền phê chuẩn về nợ nước ngoài của Chính phủ và phê duyệt các khoản bảo lãnh của Chính phủ theo yêu cầu của các doanh nghiệp để đi vay nước ngoài; các kế hoạch hàng năm về vay và trả các khoản vay nợ nước ngoài của Chính phủ Trình... chính phủ của từng quốc gia mà việc kiểm toán nợ chính phủ có các vai trò cụ thể khác nhau Ví dụ, với các nước mà hoạt động nợ Chính phủ chưa có hoặc chưa phát triển thì việc kiểm toán nợ chỉ đơn giản là có thể nhằm cung cấp cho Chính phủ một cơ sở dữ liệu chính xác về nợ Chính phủ, việc kiểm toán nợ Chính phủ khi đó chỉ nhằm tới xác định tính trung thực, hợp lý của các báo cáo nợ Chính phủ do các cơ... Chính phủ về thực tế thực hiện kế hoạch hàng năm; - Thực hiện quản lý tài chính các khoản vay nợ nước ngoài của Chính phủ (bao gồm cả ODA ưu đãi, vay thương mại của Chính phủ, các khoản vay nợ do phát hành trái phiếu Chính phủ) , cung cấp bảo lãnh Chính phủ cho các doanh nghiệp không phải là các tổ chức tín dụng và ký kết vay nợ nước ngoài Thực hiện việc trả nợ nước ngoài của Nhà nước và Chính phủ từ... gồm các khoản vay trong nước, vay nước ngoài của Chính phủ trung ương, Chính quyền địa phương và các thể chế phi lợi nhuận, phi thị trường thuộc Chính phủ kiểm soát và tài trợ * Phân biệt nợ công và nợ Chính phủ: Cần có sự phân biệt giữa nợ công và nợ Chính phủ Trước hết chúng ta có thể thấy rằng nợ Chính phủ là một bộ phận của nợ công Nợ công gồm nợ Chính phủ và nợ của các thể chế tự quản 9 thuộc sở ... Nam tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ 57 chơng định hớng giải pháp tổ chức kiểm toán nợ phủ 59 3.1 Định hớng tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc59 3.2 Các giải pháp tổ chức kiểm toán nợ. .. nợ phủ kiểm toán nợ phủ4 1.1 Nợ Chính phủ quản lý nợ Chính phủ 1.1.1 Một số khái niệm bản.4 1.1.2 Các hình thức vay nợ Chính phủ1 2 1.1.3 Cơ chế quản lý nợ Chính phủ. 16 1.2 Chu kỳ quản lý nợ Chính. .. 2.1.1 Tình hình vay nợ Chính phủ năm gần 36 2.1.2 Tình hình quản lý nợ Chính phủ 38 2.2 Thực trạng kiểm toán nợ Chính phủ4 5 2.2.1 Công tác tổ chức kiểm toán nợ Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc thực