Hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán chi ngân sách địa phương tại KTNN khu vực III (tt)

1 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu KTNN Khu vực III triển khai hàng trăm kiểm toán thuộc nhiều lĩnh vực, kiểm toán chi thường xuyên cấp ngân sách nhiệm vụ thường xuyên liên tục Thông qua góp phần lành mạnh hóa tài quốc gia, tăng thu, giảm chi cho NSNN hàng trăm tỷ đồng bước ngăn chặn tình trạng chi sai mục đích, lãng phí, thất thoát tiền nhà nước Tuy nhiên, trình thực kiểm toán chi thường xuyên ngân sách cấp gặp nhiều khó khăn, bất cập, trước hết quy trình định dự toán chi thường xuyên, chế độ, tiêu chuẩn định mức chi ngân sách nhiều bất cập, song nhận thức trách nhiệm Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chưa cao, nhận thức vai trò quan Kiểm toán Nhà nước chưa coi trọng, nên làm cho hiệu hiệu lực quản lý NSNN thời gian qua nhiều tồn tại, hạn chế Chính việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi ngân sách địa phương KTNN Khu vực III ” để góp phần nâng cao hiệu sử dụng NSNN nâng cao tính minh bạch trình quản lý sử dụng NSNN yêu cầu xúc hai mặt lý luận thực tiễn giai đoạn nước ta Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận thực tiễn, luận văn đề xuất quan điểm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP 2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu chủ yếu khoản chi thường xuyên báo cáo toán NSĐP Đề tài tập trung nghiên cứu tổ chức kiểm toán chi thường xuyên báo cáo toán NSĐP, qua giai đoạn quy trình NSNN KTNN Khu vực III thực Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng, phương pháp trừu tượng hoá làm phương pháp luận chung Ngoài sử dụng phương pháp hệ thống, phân tích tổng hợp; phương pháp thống kê so sánh kết hợp nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán KTNN Khu vực III thời gian qua Những đóng góp Đề tài Đề tài góp phần làm rõ thêm sở lý luận thực tiễn kiểm toán chi thường xuyên NSĐP, đưa đánh giá thực trạng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Qua đó, đề xuất định hướng giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP thời gian tới Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo; đề tài kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP KTNN Khu vực III Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP KTNN Khu vực III 3 Tổng quan tài liệu nghiên cứu Chi thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi ngân sách địa phương Nhiệm vụ chi thường xuyên đảm bảo hoạt động quan nhà nước, Đảng, đoàn thể; đảm bảo an ninh quốc phòng trật tự an toàn xã hội, thực nhiệm vụ kinh tế - văn hoá - xã hội nhiệm vụ thường xuyên khác thuộc lĩnh vực nhà nước phải đảm bảo CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1.1 Khái niệm ngân sách địa phương Theo Luật NSNN Việt Nam kỳ họp thứ hai Quốc hội khoá XI thông qua ngày 16/12/2002 quy định "NSĐP toàn khoản thu, chi quyền địa phương quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước địa phương" 1.1.2 Chu trình ngân sách địa phương Một chu trình ngân sách phải có khâu: Lập dự toán ngân sách, chấp hành ngân sách toán ngân sách Lập dự toán ngân sách trình phân tích đánh giá khả năng, nhu cầu nguồn tài để tính toán đưa dự toán khoản thu, chi cho năm ngân sách Chấp hành ngân sách trình sử dụng biện pháp kinh tế - tài biện pháp khác để thực dự toán thu, chi ngân sách 4 Quyết toán ngân sách khâu cuối chu trình ngân sách thực sau năm ngân sách kết thúc 1.1.3 Các cấp ngân sách thuộc ngân sách địa phương Hiện nước ta có 03 cấp ngân sách thuộc NSĐP, là: Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau gọi tắt ngân sách tỉnh); Ngân sách thành phố, quận, thị xã, huyện thuộc tỉnh (sau gọi tắt ngân sách huyện); Ngân sách xã, phường, thị trấn (sau gọi tắt ngân sách xã) 1.1.4 Đặc điểm chi NSĐP Chi NSĐP có đặc điểm chung là: Một là, Chi NSĐP gắn chặt với máy quyền địa phương nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội mà địa phương đảm nhận thời kỳ Hai là, Cơ quan quyền địa phương chủ thể có quyền định cấu, nội dung, mức độ khoản chi NSĐP theo phân cấp quản lý ngân sách Trung ương Ba là, Hiệu khoản chi NSĐP thường xem xét tầm vĩ mô Bốn là, Chi NSĐP khoản chi không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Năm là, NSĐP phải đáp ứng lợi ích Chính quyền lợi ích người dân, lợi ích trước mắt lâu dài 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA NSĐP 1.2.1 Khái niệm chi thường xuyên NSĐP Chi thường xuyên NSĐP trình phân phối, sử dụng NS để đáp ứng nhu cầu chi tiêu gắn liền với việc thực chức năng, nhiệm vụ thường xuyên máy quyền địa phương quản lý kinh tế - xã hội 1.2.2 Nội dung đặc điểm chi thường xuyên NSĐP a Nội dung chi thường xuyên NSĐP bao gồm: - Các hoạt động nghiệp kinh tế, giáo dục đào tạo, y tế, xã hội, văn hóa thông tin văn học nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học công nghệ, môi trường, hoạt động nghiệp khác địa phương quản lý; - Quốc phòng, an ninh trật tự, an toàn xã hội; - Hoạt động quan nhà nước, quan Đảng Cộng sản Việt Nam tổ chức trị - xã hội địa phương; - Hỗ trợ cho tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp địa phương theo quy định pháp luật; - Thực sách xã hội đối tượng địa phương quản lý; - Chương trình quốc gia Chính phủ giao cho địa phương quản lý; - Trợ giá theo sách Nhà nước; - Các khoản chi khác theo quy định pháp luật; b Đặc điểm chi thường xuyên (1) Hầu hết khoản chi thường xuyên mang tính ổn định (2) Nếu xét theo cấu chi NS mục đích sử dụng cuối cùng, đại phận khoản chi thường xuyên NSĐP mang tính chất tiêu dùng xã hội 6 (3) Phạm vi, mức độ, cấu khoản chi thường xuyên NSĐP gắn chặt với cấu tổ chức máy Nhà nước việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước thời kỳ (4) Trong quản lý chi thường xuyên NSĐP trước hết phải có định mức chi theo nhóm mục chi hay cho đối tượng cụ thể, để làm sở cho cấp, đơn vị có sở pháp lý để triển khai thực 1.2.3 Nguyên tắc tổ chức quản lý chi thường xuyên Chi NSĐP phải tuân thủ nguyên tắc chủ yếu sau: (1) Gắn chặt khả thu để bố trí khoản chi (2) Bảo đảm yêu cầu tiết kiệm hiệu việc bố trí khoản chi tiêu NSNN (3) Tuân thủ nguyên tắc nhà nước nhân dân làm việc bố trí khoản chi NSĐP (4) Tập trung có trọng điểm (5) Phân biệt rõ nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội cấp theo pháp luật để bố trí khoản chi NSĐP cho phù hợp Ngoài việc tôn trọng nguyên tắc chung tuân thủ các nguyên tắc sau: Một là, Quản lý theo dự toán Hai là, Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu Ba là, Nguyên tắc trực tiếp qua Kho bạc Nhà nước 1.3 KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP 1.3.1 Vai trò tác dụng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn, chức nhiệm vụ, quyền hạn khả chuyên môn KTNN nói chung vai trò, tác dụng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP nói riêng, KTNN có vai trò quan trọng, công cụ thiếu nhà nước việc xem xét, thẩm tra, giám sát phê chuẩn HĐND tỉnh, kết kiểm toán để UBND tỉnh quan quản lý nhà nước sử dụng công tác quản lý, điều hành thực thi nhiệm vụ 1.3.2 Phạm vi đối tượng kiểm toán chi thường xuyên 1.3.3 Nội dung kiểm toán chi thường xuyên Nội dung kiểm toán chi thường xuyên NSĐP thường bao gồm: a Kiểm toán tổng hợp chi thường xuyên Kiểm toán việc lập dự toán chi thường xuyên; Kiểm toán việc chấp hành NS, để xác định việc phân bổ thực dự toán có phù hợp với dự toán cấp trên; Kiểm tra việc chấp hành công tác kế toán toán NSĐP; b Kiểm toán chi tiết đơn vị dự toán, đơn vị nghiệp Kiểm toán tài sản nguồn vốn đơn vị dự toán c Những vấn đề kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP cần phải lưu ý (1) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (2) Xác định tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán (3) Lập kế hoạch kiểm toán 1.4 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN 1.4.1 Nội dung tổ chức kiểm toán chi thường xuyên (1) Tính pháp lý cho việc thực kiểm toán chi thường xuyên (2) Bố trí lực lượng kiểm toán viên để kiểm toán chi thường xuyên (3) Điều kiện sở vật chất phục vụ hoạt động đoàn kiểm toán 1.4.2 Cách thức tổ chức kiểm toán chi thường xuyên Cách thức kiểm toán áp dụng bao gồm giai đoạn sau: (1) Chuẩn bị kiểm toán (2) Thực kiểm toán (3) Lập báo cáo kiểm toán (4) Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG I Trong chương I, Luận văn hệ thống hóa số vấn đề kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 2.1 NHIỆM VỤ CỦA KTNN KHU VỰC III TRONG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP KTNN Khu vực III có nhiệm vụ kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP cấp quyền địa phương (tỉnh, huyện, xã) thành phố Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định (từ năm 2012) 2.2 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 2.2.1 Về thực quy trình kiểm toán (1) Chuẩn bị kiểm toán (2) Thực kiểm toán (3) Lập gửi báo cáo kiểm toán (4) Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 2.2.2 Về kiểm toán chi thường chu trình NSĐP Thông qua kết kiểm toán, KTNN Khu vực III tư vấn cho đơn vị kiểm toán khắc phục tồn công tác chi tiêu ngân sách, công tác quản lý kinh tế - tài chính, … 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP 2.3.1 Những kết đạt (1) Khái quát số tồn tại, sai phạm quản lý sử dụng kinh phí chi thường xuyên (2) KTNN Khu vực III xác lập vị trí hệ thống công cụ kiểm tra, kiểm soát vĩ mô kinh tế nói chung, chi thường xuyên nói riêng (3) Thông qua chức năng, nhiệm vụ mình, hoạt động KTNN Khu vực III đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng hoạt động ngân sách cấp, ngăn chặn kịp thời nguy tham nhũng, xâm phạm nguồn lực thuộc NSĐP, KTNN Khu vực III nói riêng ngành KTNN nói chung thực trở thành công cụ quan trọng quản lý vĩ mô Nhà nước cấp 2.3.2 Những hạn chế, tồn a Về thực quy trình kiểm toán Đối với đơn vị dự toán cấp I, II: Quy trình dừng lại mức độ định hướng, chưa nêu nội dung kiểm toán cụ thể chu trình ngân sách chưa xác định trọng yếu việc lựa chọn xác định phạm vi, đối tượng, mục tiêu kiểm toán cụ thể đơn vị dự toán cấp I, nội dung kiểm toán tổng hợp đơn vị dự toán cấp II Đối với đơn vị dự toán cấp III: Không thiết kế theo kiểm toán chi tiết loại hình hình đơn vị; thiếu quy định cụ thể, phương 10 pháp tiếp cận, xác định rủi ro, trọng yếu đồng thời nội dung kiểm toán đơn vị thụ hưởng NSNN kiểm toán tình hình kinh phí toán kinh phí lại chưa đề cập đến nội dung kiểm toán Công tác tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP hạn chế định Có thể khái quát sau: (1) Tổ chức Đoàn Tổ Kiểm toán (2) Tổ chức kiểm toán b Về thực quy trình NSNN Những khó khăn bất cập thể số khía cạnh sau: (1) Lập, thẩm tra, định dự toán NSĐP (2) Chấp hành NS địa phương bộc lộ nhiều vấn đề bất cập, cụ thể HĐND cấp định NSĐP (về danh nghĩa), thực tế chưa thực tốt chức giám sát để thúc đẩy chấp hành ngân sách có hiệu (3) Quyết toán nhiều bất cập, trước hết quy trình phê duyệt toán phức tạp, phiền phức 2.3.3 Những vấn đề tồn tại, bất cập đặt thực tiễn (1) Về hệ thống tiêu chuẩn, định mức chế độ chi thường xuyên - Dự toán chi NSĐP nói chung, chi thường xuyên nói riêng lập định phức tạp - Cơ sở tính toán, dự báo số khoản chi thường xuyên thiếu khoa học vững - Công tác thẩm tra dự toán NSĐP cấp ngân sách mang tính hình thức, chủ yếu quan quản lý cấp áp đặt cho quan cấp dưới, … 11 - Tiêu chuẩn, định mức chi không phù hợp với thực tế (2) Về chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ (3) Về tăng cường kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ mối quan hệ kết hợp với kiểm toán báo cáo tài (4) Về tổ chức máy, đào tạo nâng cao trình độ kiểm toán viên (5) Về quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán chi thường xuyên (6) Về công khai kết kiểm toán (7) Về địa vị pháp lý, sở vật chất mặt hoạt động khác: Địa vị pháp lý, Về sở vật chất chế độ đãi ngộ KẾT LUẬN CHƯƠNG II Sau 15 năm thành lập, KTNN khu vực III vào hoạt động đóng vai trò quan trọng việc kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP tỉnh phụ trách, góp phần sử dụng hiệu NSĐP, cung cấp nhiều thông tin thiết thực cho UBND quan tổng hợp địa bàn quản lý, điều hành NSNN, HĐND tỉnh phê chuẩn giám sát ngân sách, quan có liên quan việc đảm bảo giữ vững kỷ cương, kỷ luật tài 12 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI KTNN KHU VỰC III 3.1 CĂN CỨ ĐỊNH HƯỚNG VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP 3.1.1 Căn định hướng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP KTNN Khu vực III phấn đấu thực mục tiêu phát triển “Nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu kiểm toán nhà nước công cụ mạnh Nhà nước kiểm tra tài nhà nước tài sản nhà nước nói chung kiểm toán NSĐP nói riêng; phấn đấu đưa KTNN Khu vực III đạt trình độ kiểm toán loại giỏi so với KTNN Khu vực khác ngành KTNN” 3.1.2 Nguyên tắc tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP (1) Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý thu - chi NSĐP; (2) Tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quy trình Kiểm toán nhà nước ban hành; (3) Bảo đảm tính độc lập, trung thực, khách quan trình kiểm toán; (4) Gắn kiểm toán hoạt động với kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài trình tổ chức kiểm toán kinh phí chi thường xuyên 13 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP 3.2.1 Hoàn thiện chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ a Về chuẩn mực, quy trình kiểm toán Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế; quy trình xây dựng phải phù hợp với 03 loại hình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động b Về phương pháp nghiệp vụ chuyên môn - Phương pháp cân đối - Phương pháp đối chiếu trực tiếp gián tiếp - Phương pháp kiểm kê - Phương pháp điều tra - Phương pháp thực nghiệm - Phương pháp chọn mẫu - Phương pháp phân tích 3.2.2 Tổ chức đoàn kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Theo việc tổ chức đoàn kiểm toán chi thường xuyên thiết kế chung với kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán thu ngân sách tiến hành kiểm toán NSĐP Vì thực tế, trình điều hành, sử dụng NSĐP lập toán theo quy định Luật Ngân sách nhà nước Thực trạng năm vừa qua cho thấy, đoàn kiểm toán thường gặp khó khăn kiểm toán NSĐP chưa hoàn thành báo cáo toán NSĐP, ngân sách cấp tỉnh, thời điểm kiểm toán triển khai trước thời điểm quy định nộp báo cáo toán NSNN cấp (Luật Ngân sách nhà nước quy định thời điểm nộp toán 14 NSNN muộn 1/10 hàng năm) Đây nguyên nhân dẫn tới đoàn kiểm toán thường không phát hành báo cáo kiểm toán thời hạn theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước Để khắc phục hạn chế nâng cao chất lượng công tác kiểm toán đoàn kiểm toán, theo kiểm toán NSĐP cần lưu ý tới số vấn đề sau: - Thành lập đoàn kiểm toán, bố trí, phân công Tổ kiểm toán thực kiểm toán theo lĩnh vực (chi đầu tư xây dựng, chi thường xuyên thu ngân sách) toàn đoàn kiểm toán NSĐP thiết phải có Lãnh đạo Đoàn phụ trách theo lĩnh vực (chi đầu tư xây dựng, chi thường xuyên thu ngân sách), nhằm tăng cường công tác quản lý, đạo điều hành hoạt động tổ kiểm toán cho thống chuyên môn hoá - Phương thức triển khai kiểm toán: Các tổ kiểm toán chi thường xuyên phải thực kiểm toán cấp độ: kiểm toán chi tiết (đơn vị dự toán cấp III ) kiểm toán tổng hợp (đơn vị dự toán cấp I cấp II) nhằm tạo nối kết đánh giá tổng thể khâu điều hành, quản lý với khâu sử dụng kinh phí cấp ngân sách Trong đó, ưu tiên thời gian đầu triển khai kiểm toán, Tổ kiểm toán chi thường xuyên phải tiến hành kiểm toán tổng hợp, để qua có phương pháp tiếp cận kỹ thuật kiểm toán phù hợp trình thực kiểm toán - Về thời gian tiến hành phương pháp kiểm toán: Tổ kiểm toán chi thường xuyên cần thực lồng ghép thời gian kiểm toán tổng hợp kiểm toán chi tiết, tập trung sâu kiểm toán tổng hợp đơn vị dự toán cấp I, II, để qua đánh giá thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp đồng thời quán triệt vận 15 dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán kiểm toán khoản mục, nội dung chi đơn vị dự toán cấp III - Tạo phối kết hợp với đơn vị kiểm toán việc hoàn thành báo cáo toán NSĐP đoàn kiểm toán tiến hành kiểm toán mà đơn vị chưa có báo cáo toán NSĐP (do chưa đến thời hạn Luật Ngân sách nhà nước quy định nộp) Đây vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến kết kiểm toán tiến độ phát hành báo cáo kiểm toán đoàn kiểm toán 3.2.3 Tăng cường kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ mối quan hệ kết hợp với kiểm toán báo cáo tài Về thiết kế quy trình chung quy trình chi tiết cho loại hình kiểm toán hoạt động cần tập trung theo hướng xây dựng tiêu chí hướng dẫn xem xét đến tính kinh tế, hiệu hiệu lực việc sử dụng nguồn lực nhà nước cho mô hình, lĩnh vực ngành, nghề Các tiêu chí thiết kế sở định mức kinh tế, kỹ thuật Nhà nước ban hành tổ chức, hiệp hội, thông lệ quốc tế thừa nhận; Về phương thức thực hiện: Trong thời kỳ độ, KTNN Khu vực III nên kiến nghị với Tổng KTNN bố trí công tác kiểm toán theo chế thực lồng ghép kiểm toán hoạt động mối quan hệ đồng thời với kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài thực độc lập số kiểm toán hoạt động theo chuyên đề riêng ngành, lĩnh vực Theo chúng tôi, để phù hợp với thực trạng nhân lực, kỹ thuật KTNN Khu vực III việc đưa loại hình kiểm toán hoạt động vào kế hoạch kiểm toán hàng năm bước đệm tạo đà cho kiểm toán hoạt động hoàn chỉnh sau thí điểm thực số nội dung kiểm toán định, như: kiểm toán chuyên đề việc mua sắm trang thiết 16 bị, vật tư y tế, trang thiết bị trường học xem xét quan hệ nhu cầu khả đáp ứng NSĐP, hiệu khai thác, sử dụng thiết bị, kết (sản phẩm) đầu với chi phí đầu tư; kiểm toán chi phí quản lý hành nhà nước, đánh giá xem xét mối quan hệ nhiệm vụ thực với chi phí lương (nhân sự) đảm bảo máy vận hành 3.2.4 Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ kiểm toán viên Theo yêu cầu ngành KTNN đưa điều kiện đòi hỏi KTV nhà nước công chức thuộc quan KTNN Khu vực III phải có đủ lực cần thiết trực đạo đức đáp ứng nhiệm vụ giao, đồng thời coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng mặt lý luận thực tiễn thường xuyên cho tất KTV, công chức thuộc quan KTNN Khu vực III 3.2.5 Quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán Vấn đề có ý nghĩa quan trọng chất lượng kiểm soát chất lượng Đây vấn đề cốt lõi để tạo lập nâng cao lòng tin công chúng minh bạch hoá công tác quản lý chi tiêu NS, trước yêu cầu đòi hỏi công luận người dân; Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán phải thực từ khâu chuẩn bị kiểm toán: Kiểm soát giai đoạn tập trung vào khâu khảo sát; thu thập chứng kiểm toán để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu rủi ro Từ đó, xác định kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán phù hợp đạt chất lượng; Công tác kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán: Soát xét công việc kiểm toán có thực đúng, đầy đủ, tuân thủ trình tự, phương pháp kiểm toán kế hoạch lập; việc thu 17 thập chứng kiểm toán có đáp ứng mục tiêu đặt thời gian có đảm bảo tiến độ kế hoạch không? Công tác kiểm soát giai đoạn lập báo cáo: Soát xét việc lập báo cáo kiểm toán có phản ánh đầy đủ kết kiểm toán từ biển xác nhận số liệu tình hình kiểm toán KTV, biên kiểm toán Tổ kiểm toán? đánh giá, nhận xét kiến nghị có xác đáng dựa chứng kiểm toán tin cậy không? Công tác kiểm soát giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán: Xem xét việc kiểm tra thực kiến nghị có thực theo trình tự có bám sát kiến nghị báo cáo đề cập hay không Đồng thời, đánh giá việc chấp hành qua thấy hiệu lực, phù hợp kiến nghị kiểm toán Do vậy, để thực công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN Khu vực III cần phải triển khai diện rộng việc đánh giá chất lượng toàn kiểm toán theo tiêu chí ban hành, với thực quy định phân công, phân cấp kiểm soát chất lượng kiểm toán ngành KTNN 3.2.6 Công khai kết kiểm toán Luật KTNN quy định báo cáo kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán ngành KTNN nói chung KTNN Khu vực III nói riêng theo hình thức: họp báo, công bố Công báo phương tiện thông tin đại chúng đăng trang thông tin điện tử ấn phẩm KTNN; Công khai kết kiểm toán cần thiết hoạt động kiểm toán đồng thời điều kiện để nâng cao trách nhiệm quản lý quan, đơn vị kiểm toán, điều kiện để nâng cao chất lượng kiểm toán, tăng cường giám sát 18 xã hội công chúng kết kiểm toán Mặt khác, việc công khai kết kiểm toán phải phù hợp với quy định pháp luật bí mật nhà nước đơn vị kiểm toán; 3.2.7 Một số giải pháp khác Để nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm toán, cần thiết gắn hoạt động KTNN Khu vực III với hoạt động quan tiến hành tố tụng Theo đó, KTNN Khu vực III sớm xây dựng quy chế phối hợp với quan điều tra, tố tụng địa phương nhằm nâng cao hiệu chống tham nhũng, lãng phí sử dụng kinh phí thường xuyên NSĐP ngày tiết kiệm có hiệu hơn; Hoạt động kiểm toán có phạm vi rộng liên quan đến nhiều đơn vị, cấp quyền địa phương Do để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP phải triển khai nhiều giải pháp khác nhau, phía nhà nước, quan có thẩm quyền; Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển địa phương, đồng thời nâng cao chất lượng phổ biến đến đơn vị; tăng cường quản lý nhà nước kế toán, kiểm toán Bên cạnh đó, cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức nhà nước để khai thác có hiệu thông tin, tài liệu mà đơn vị nắm giữ Đối với ngành Thanh tra cần phối hợp chặt chẽ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán để tránh chồng chéo, đồng thời cung cấp, trao đổi, sử dụng thông tin, tài liệu cần thiết với Đối với Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước việc đối chiếu xác nhận số dư, tình hình dự toán, kinh phí thực nhận, giao dịch toán, chi trả Đối với quan chủ quản đơn vị kiểm toán việc đối chiếu xác 19 nhận quan hệ tài chính, định quản lý, mua bán tài sản Các quan Thanh tra, kiểm tra khác: KTNN Khu vực III cần có phối hợp từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán Để tránh trùng lắp KTNN Khu vực III quan tra, kiểm tra địa phương Mặt khác, KTNN Khu vực III cần xem xét, sử dụng kết tra việc đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch phát tra giảm bớt công việc kiểm toán chi tiết 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Những điều kiện vật chất Nhà nước cần ưu tiên trang bị điều kiện trang thiết bị kỹ thuật cho ngành KTNN nói chung, KTNN Khu vực III nói riêng Theo đó, KTNN Khu vực III cần xây dựng hình thành phận chuyên thu thập trì hệ thống thông tin, liệu, hồ sơ địa phương, đơn vị kiểm toán, tích hợp lại thông tin phục vụ cho mục đích tra cứu, xử lý nghiệp vụ chung cho hoạt động kiểm toán KTNN Khu vực III 3.3.2 Chính sách, chế độ hệ thống định mức a Về chế độ báo cáo Để tổ chức tốt công tác kiểm toán chi thường xuyên NSĐP cần thiết phải thực tốt yêu cầu sau: (1) Phải lập đầy đủ loại báo cáo tài gửi cho quan thẩm quyền xét duyệt theo quy định (2) Báo cáo toán năm đơn vị dự toán ngân sách cấp quyền trước trình quan nhà nước có thẩm quyền phê chuẩn phải có xác nhận Kho bạc Nhà nước (tỉnh, huyện) đồng cấp quan KTNN 20 (3) Trình tự xây dựng thực dự toán chi NSĐP, mức độ sát thực việc lập phân bổ dự toán, tình hình thực dự toán, nguyên nhân khách quan chủ quan ảnh hưởng đến thực dự toán chi NSĐP (4) Việc chấp hành Luật NSNN quản lý điều hành NSĐP, sách chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSĐP (5) Tính đắn hợp pháp số liệu báo cáo toán chi NSĐP, khoản chi NS phải phản ánh toán chi NSĐP Công tác xét duyệt, tổng hợp toán chi NSĐP phải đối chiếu với KBNN, yêu cầu phải đảm bảo khớp đúng, có chênh lệch phải giải thích nguyên nhân (6) Thực kiểm toán tổng hợp báo cáo toán chi ngân sách quan quản lý tài tổng hợp, báo cáo toán đơn vị thụ hưởng NSĐP, toán chi ngân sách cấp b Về sách định mức Nhà nước cần sớm hoàn thiện hệ thống chế độ chi tiêu NSNN, quy định tiêu chuẩn chế độ trang thiết bị, phương tiện làm việc quan cán bộ, công chức, viên chức hành Nhà nước, phù hợp tình hình thực tế khả NSNN Thực đầy đủ biện pháp triệt để tiết kiệm nguồn lực Nhà nước Đổi chế quản lý nghiệp công Đẩy mạnh cải cách hành lĩnh vực thu, chi tài chính, công khai thủ tục, quy trình, chế độ trách nhiệm thu, chi ngân sách, toán ngân sách, định kỳ tổ chức đối thoại quan quản lý nhà nước có liên quan với doanh nghiệp đơn vị sử dụng ngân sách để kịp thời phát hiện, giải khó khăn, vướng mắc 21 Thực đổi phương thức bố trí vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản, thiết bị, ban hành chế đổi quản lý chi tiêu công để góp phần đấu tranh có hiệu với tình trạng đầu tư xây dựng không quy hoạch, phân tán, lãng phí, thất thoát, dàn trải nhằm nâng cao hiệu đầu tư, chống lãng phí, thất thoát vốn đầu tư nhà nước Có hành động cụ thể phối hợp ngành, cấp tổ chức triển khai thực Luật đầu tư, Luật đấu thầu nhằm đổi phương thức bố trí, quản lý vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản KẾT LUẬN CHƯƠNG III Với thực mục tiêu phát triển nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu kiểm toán nhà nước, Đề tài đưa số định hướng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP, đưa nguyên tắc tổ chức kiểm toán chi thường xuyên để có sở áp dụng thực kiểm toán, đồng thời đưa số giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP điều kiện thực giải pháp nêu vật chất, sách chế độ, quy trình, định mức chi tiêu lĩnh vực chi thường xuyên NSNN KẾT LUẬN NSNN nói chung, NSĐP nói riêng khâu tài tập trung quan trọng nhất, kế hoạch tài bản, tổng hợp Nhà nước Nó giữ vai trò chủ đạo hệ thống tài có tính chất 22 định phát triển kinh tế quốc dân theo định hướng XHCN Với tầm quan trọng nên Luật NSNN Quốc hội khoá IX thông qua ngày 20/3/1996 nhằm quản lý thống tài quốc gia, xây dựng NSNN lành mạnh, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, có hiệu tiền Nhà nước, tăng tích luỹ để thực công nghiệp hoá, đại hoá đất nước theo định hướng XHCN, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại Do NSNN nói chung, NSĐP nói riêng thiết phải tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát khâu lập, chấp hành toán NSĐP tổ chức, cá nhân giao nhiệm vụ thu, chi sử dụng ngân sách, nhằm nâng cao hiệu sử dụng NSĐP nói chung, chi thường xuyên nói riêng việc huy động, phân phối sử dụng vốn cho trình phát triển kinh tế- xã hội địa bàn địa phương Để thực tốt chức kiểm tra, kiểm soát giai đoạn nước ta công tác quản lý ngân sách chưa chặt chẽ thống nhất; tình trạng thất thu ngân sách lớn phổ biến; việc sử dụng ngân sách lãng phí, chưa tiết kiệm, hiệu Trước thực trạng việc nghiên cứu để hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP giai đoạn nước ta, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán; góp phần làm lành mạnh hoá tài quốc gia, giữ vững kỷ cương, kỷ luật việc quản lý, điều hành, chi tiêu sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguồn lực tài Nhà nước cần thiết cấp bách Vì việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý vĩ mô Nhà nước 23 việc sử dụng nguồn lực tài chính, tài sản công đất nước có chi thường xuyên NSĐP Để thực mục tiêu trên, đề tài nghiên cứu cách có hệ thống từ sở lý luận đến đánh giá thực trạng tổ chức công tác kiểm toán chi thường xuyên NSĐP để đưa giải pháp hoàn thiện Qui trình kiểm toán chi thường xuyên NSĐP phận quan trọng thiếu quy trình nghiệp vụ phục vụ cho công tác kiểm toán quan KTNN Khu vực III Vì vậy, việc nghiên cứu xây dựng quy trình để kịp thời ban hành đưa vào áp dụng hoạt động kiểm toán toán NSĐP nước ta cần thiết cấp bách nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, đóng góp đề tài thể số nội dung sau: (1) Đề tài khái quát chu trình ngân sách tổ chức kiểm toán chi thường xuyên, sâu nghiên cứu trình tự, qui trình, nội dung kiểm toán chi thường xuyên để làm sở khoa học thực tiễn cho việc hoàn thiện Qui trình kiểm toán chi thường xuyên NSĐP; (2) Đề tài đề xuất giải pháp, kiến nghị yêu cầu, quan điểm hoàn thiện Qui trình kiểm toán tổng hợp chi tiết chi thường xuyên NSĐP; (3) Qua kết nghiên cứu có hệ thống từ sở lý luận chung đến việc đánh giá thực trạng tổ chức hoạt động KTNN Khu vực III , đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán ngân sách, Đề tài đưa số giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP Hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên NSĐP phận quan trọng thiếu hệ thống 24 văn pháp quy quan KTNN Vì việc nghiên cứu xây dựng, để kịp thời ban hành đưa vào áp dụng hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP nước ta cần thiết cấp bách, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên để đề tài áp dụng thời gian tới hoạt động kiểm toán chi thường xuyên, thiết phải có điều kiện sau: (1) Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước bố trí thời gian, kinh phí điều kiện cần thiết khác, để kiểm toán viên có điều kiện tổ chức học tập, hội thảo tập huấn quy trình này, trước cho áp dụng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP thời gian tới (2) Đề nghị Tổng KTNN cho thể chế hoá “Quy trình kiểm toán chi thường xuyên NSĐP” thành văn pháp quy, để thực thống toàn ngành, toàn kiểm toán chi thường xuyên thời gian tới Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP vấn đề nhiều ý kiến khác cần làm sáng tỏ ngành kiểm toán nhà nước, nên trình nghiên cứu không tránh khỏi sai sót, tác giả mong nhận góp ý Thầy, Cô giáo bạn đồng nghiệp để Luận văn hoàn chỉnh hơn./  ... thường xuyên kiểm toán chi NSĐP Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi NSĐP KTNN Khu vực III Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán. .. TOÁN CHI NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 2.1 NHIỆM VỤ CỦA KTNN KHU VỰC III TRONG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP KTNN Khu vực III có nhiệm vụ kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán NSĐP cấp quyền địa phương. .. CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI KTNN KHU VỰC III 3.1 CĂN CỨ ĐỊNH HƯỚNG VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP