Quy trình kiểm tóan doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc LỜI MỞ ĐẦU BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng ngồi OBO OKS CO M doanh nghiệp quan tâm Trong KTTT với mơi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định thành cơng doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thơng tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế tốn cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong thơng tin tài chính, thơng tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm tốn doanh thu phần hành chủ yếu kiểm tốn BCTC KI L Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa giáo để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức Em xin chân thành cảm ơn giáo, Thạc sĩ Nguyễn Hồng Thúy tận tình dạy dỗ, bảo em q trình thực đề án Quy tr×nh kiĨm to¸n doanh thu kiĨm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN DOANH THU Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm tốn Khái niệm, nội dung doanh thu 1.1 Khái niệm doanh thu OBO OKS CO M I Theo chuNn mực kế tốn số 14 “Doanh thu thu nhập khác” hệ thống chuNn mực kế tốn Việt Nam: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hố…bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hố dịch vụ tiêu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phNm hàng hố đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hố, sản phNm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty hay tổng cơng ty Doanh thu hoạt động tài khoản thu bao gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi - KI L - - Thu nhập chuyển nhượng, cho th sở hạ tầng - Thu nhập hoạt động đầu tư khác đầu tư trái phiếu… - Thu nhập từ cho th tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( sáng chế, nhãn mác thương mại… ) - cổ tức, lợi nhuận chia Thu nhập hoạt động đầu tu mua bán chứng khốn S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn Doanh thu từ hoạt động bất thường khoản thu từ hoạt động OBO OKS CO M xảy khơng thường xun như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dơi thừa, cơng cụ dụng cụ phân bố hết…các khoản phải trả khơng cần trả, khoản thu từ việc chuyển nhượng lý tài sản, nợ khó đòi xố thu hồi được, hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hố phNm chất, sai quy cách lạc thị hiếu +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối tốn +/Thuế xuất khNu, thuế tiêu thụ đặc biêt thuế GTGT: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khNu phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu KI L - phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phNm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) kỳ báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc 1.2 Xác định doanh thu: Theo chuNn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tn theo quy định sau: OBO OKS CO M • Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác định = giá trị hợplý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại • Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xét quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu theo tỉ lệ lãi suất hành, giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai • Khi hàng hố dịch vụ trao đổi để lấy thứ tương đương chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu khơng ghi nhận doanh thu • Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo ngun tắc phù hợp phải theo năm tài • Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ xác kết kinh doanh theo u cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Nếu kỳ kế tốn phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu KI L trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn 1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: a/ Doanh thu bán hàng: Theo chuNn mực KTVN số 14 doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quỳên sở hữu sản phNm hàng hóa cho người mua S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch OBO OKS CO M - bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b/ Doanh thu từ dịch vụ:Kết giao dịch dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch dịch vụ Trường hợp giao dịch dịch vụ thực kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ thời theo phương pháp tỉ lệ hồn thành, theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế tốn xét theo tỉ lệ phần cơng việc hồn thành Như hạch tốn ghi nhận doanh thu phải xác định xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng có thoả mãn quy định xác định điều kiện ghi nhận doanh thu hay khơng Chỉ quy định điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn doanh thu ghi nhận Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế tốn doanh thu KI L 2.1 Chứng từ tài liệu kế tốn Những chứng từ chủ yếu sử dụng khoản mục bao gồm: • Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kí kết bán hàng cung cấp dịch vụ Đây u cầu khách hàng thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp cho khách hàng, văn đồng thời sở pháp lý ràng buộc hai bên S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc • Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, số mẫu mã hàng hóa, số lượng giao số liệu khác, dùng cách tính tiền người mua OBO OKS CO M • Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thơng tin liên quan đến khách hàng đặt mua • Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT – 3LL 01/GTKT – 2LK ) chứng từ đơn vị bán xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phNm, hàng hóa cho người mua • Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ đơn vị bán xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phNm hàng hóa cho người mua Hóa đơn bán hàng để người bán ghi sổ doanh thu sổ kế tốn liên quan, chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đường, lập phiếu nhập kho, tốn tiền mua hàng ghi sổ kế tốn • Bảng tốn đại lý: Là chứng từ phản ánh tình hình tốn hàng đại lý ( ký gửi ) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận đại lý ký gửi tốn tiền ghi sổ kế tốn • Bản tốn lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt hoạt động giao dịch thương mại • Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dõi số lượng giá trị hàng hóa q trình nhập bán quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xun nắm bắt tình hình nhập, xuất, tồn quầy Là để kiểm tra, quản lý hàng hóa lập bảng kê bán hàng ngày (kỳ) • Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là văn sách tín dụng KI L thương mại cơng ty với khách hàng sách bán hàng, phương thức bán hàng, sách cả…Các chứng từ, tài liệu có vai trò định doanh thu Việc thiết kế khối lượng chứng từ kế tốn, quy trình hạch tốn chứng từ theo tiêu hạch tốn đơn vị hạch tốn sở gọi tổ chức chứng từ kế tốn khái qt cách chung sơ đồ 1: S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Sơ đồ 1: Ln chuyển chứng từ q trình bán hàng Nhu cầu mua hàng Phòng kinh doanh Đơn đặt hàng phiếu tiêu thụ Thủ trưởng (hoặc KTT) Phòng kinh doanh Thủ kho Phòng kinh doanh OBO OKS CO M Khách hàng Phê chuNn phương thức tiêu thụ Lập hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho Xuất kho Vận chuyển hàng hóa Lập chứng từ vận chuyển Phòng kế tốn Ghi sổ kế tốn lập báo cáo hàng kỳ Lưu trữ bảo quản chứng từ Ngồi cần thu thập tài liệu thơng tin phục vụ cho kiểm tốn như: BCTC năm trước, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm tốn năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, theo loại dịch vụ, theo tháng, theo phận; Các quy định sách nhà nước, tổng cơng ty, thn doanh nghiệp doanh thu giá niêm yết, chiết khấu thương mại, giảm giá… 2.2 Hệ thống sổ sách kế tốn Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế tốn để phục vụ cho việc hạch tốn Trường hợp doanh nghiệp áp dụng sổ nhật ký chung hạch tốn bán hàng theo quy định chế độ sổ sách kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp thực sổ kế tốn sau đây: • Sổ nhật ký chung: Là sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép nhiệm vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản tiền Các số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối KI L tháng, số tổng hợp chi tiết sổ ghi vào sổ tài khoản • Sổ nhật ký thu tiền: Là sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép nghiệp vụ thu tiền đơn vị Mẫu sổ mở riêng cho nghiệp vụ thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt tất khoản thu khác tiền thu tiền qua ngân hàng, cho loại tiền cho nơi thu tiền S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc • Sổ nhật ký mua hàng: Là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo nhóm hàng tồn kho đơn vị như: Ngun vật liệu, cơng cụ, hàng hóa Sổ nhật ký mua hàng dùng để ghi chép OBO OKS CO M nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau • Sổ cái: Là sổ kế tốn tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế tốn theo tài khoản kế tốn quy định hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở số trang liên tiếp sổ để ghi chép niên độ kế tốn • Các sổ thẻ kế tốn chi tiết sử dụng hạch tốn nghiệp vụ bán hàng theo hình thức sổ nhật ký chung.Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết dùng để ghi chép chi tiết đối tượng kế tốn cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ u cầu tính tốn số tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra đơn vị mà sổ kế tốn tổng hợp khơng thể đáp ứng 2.3 Q trình hạch tốn doanh thu bán hàng cấp dịch vụ Ngồi nội dung doanh thu nêu trên, việc tìm hiểu cụ thể q trình hạch tốn doanh thu bán hàng yếu tố làm sở cho việc kiểm tốn doanh thu.Theo thơng tư số 89/2002/TT – BTC Bộ tài chính, việc hạch tốn doanh thu bán hàng khoản giảm trừ hạch tốn theo sơ đồ sau: TK 531, 532 TK 511, 512 Doanh thu tiêu thụ Kết chuyển giảm dthu hàng bán bị trả lại KI L TK 911 TK 111, 112, 131, , Kết chuyển doanh thu TK 3387 Doanh Doanh thu kì thu nhận trước TK 3331 Giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại GTGT S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc II Cơ sở lý luận kiểm tốn khoản mục doanh thu 1.Vai trò , ý nghĩa việc kiểm tốn doanh thu Trong BCTC doanh nghiệp ,doanh thu khoản mục có tính trọng yếu , OBO OKS CO M ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu , khoản mục BCTC Doanh thu tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả tốn , tiềm hay hiệu kinh doanh , triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Vì việc khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận khó tránh khỏi Do , kiểm tốn khoản mục doanh thu nội dung quan trọng ,bắt buộc quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 2.Mục tiêu kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC ChuNn mực kiểm tốn Việt nam số 200 “Mục tiêu ngun tắc chi phối kiểm tốn BCTC” , đoạn 11 xác định :” Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chu n mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận ) ,có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ?” Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy tồn , sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin đơn vị Đối với khoản mục doanh thu BCTC ,mục tiêu kiểm tốn thường hướng tới thể qua bảng đây: Bảng 1:Các mục tiêu kiểm tốn doanh thu Mục tiêu kiểm tốn doanh thu Mục tiêu hợp lý chung Doanh thu bán hàng ghi sổ có hợp lý Tính hữu Doanh thu ghi nhận thực tế phát sinh Tính trọn vẹn KI L Mục tiêu kiểm tốn chung Doanh thu bán hàng ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa vụ Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu đơn vị Chính xác số học Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp, tính tóan cộng dồn xác Phân loại trình bày Doanh thu bán hàng phân loại đắn Định giá Doanh thu bán hàng định giá đắn Kịp thời Doanh thu bán hàng ghi sổ kỳ S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét , đánh giá tổng số tìên ghi khoản mục doanh thu sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thơng tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm tốn quan hệ với OBO OKS CO M việc lựa chọn mục tiêu chung khác Nếu KTV khơng nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác bao gồm : Mục tiêu hữu : Doanh thu ghi nhận thực phát sinh hồn thành tương ứng với số tiền mà khách hàng tốn chấp nhận tốn Hàng hóa chấp nhận vận chuyển bán cho khách hàng có thật , khơng tồn khoản doanh thu ghi nhận mà khách hàng khơng tồn có tồn chưa chấp nhận mua hàng Mục tiêu trọn vẹn : Mọi nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu ghi sổ , doanh nghiệp khơng bỏ ngồi sổ khoản doanh thu thỏa mãn tiêu chuNn để ghi nhận doanh thu Mục tiêu quyền nghĩa vụ : Hàng hóa bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp khơng phải hàng hóa ký gửi đại lý , tài sản nhận hộ , giữ hộ Đồng thời doanh thu ghi nhận phải thuộc sở hữu doanh nghiệp tương ứng với trách nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực với khách hàng Mục tiêu xác số học: Các nghiệp ghi vào sổ tổng hợp , chi tiết thích hợp khớp số tổng hợp Doanh thu, giảm giá, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại tính tốn xác dựa số lượng đơn giá cụ thể nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu phân loại trình bày : Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp, sử dụng TK chi tiết để hạch tốn doanh thu, phân loại doanh mại KI L thu tiêu thụ bên ngồi doanh thu nội ,giữa giảm giá chiết khấu thương Các mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu phải cụ thể hóa theo cơng việc tương ứng với mục tiêu kiểm tốn nội nói riêng hệ thống kiểm sốt nội nói chung 3.u cầu việc kiểm tốn doanh thu Việc kiểm tốn doanh thu phải đạt u cầu sau: S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 10 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Phân tích đánh giá tổng qt doanh thu: 2.1 Đối với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: ChuNn mực kiểm tốn Việt Nam quy định: “Trong q trình kiểm tốn, OBO OKS CO M nhằm giảm bơt rủi ro liên quan đến sở liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn cụ thể, KTV phải xét đốn hiệu thủ tục kiểm tốn ” Như phân tích thủ tục quan trọng giai đoạn thực kiểm tốn nhằm xác định biến động, sai lệch khơng bình thường thơng tin BCTC đơn vị Đối với nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu, thủ tục phân tích áp dụng bao gồm hai loại sau: • Phân tích ngang ( phân tích xu hướng ): Các tiêu phân tích ngang liên quan đến doanh thu bao gồm: +/ Lập bảng doanh thu theo tháng, theo cửa hàng, theo thuế suất ( thuế đầu ), theo loại doanh thu mối quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT đầu Nhận dạng tăng - giảm bất thường doanh thu kỳ kiểm tốn +/ So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước, với doanh thu kế hoạch theo tháng, q có biến động, bất thường cần tìm rõ ngun nhân biến động • Phân tích dọc ( phân tích tỉ suất ): Các tỷ suất tài thường dùng phân tích doanh thu bán hàng là: +/ Tỉ suất lợi nhuận gộp: KI L Tỉ suất lợi nhuận gộp = loinhuanqop * 100% Doanhthubanhang Tỉ suất phản ánh khả sinh lời doanh nghiệp Tỷ suất lợi nhuận gộp cao khả sinh lời doanh nghiệp lớn KTV so sánh tỉ suất doanh nghiệp qua năm với doanh nghiệp khác ngành nghề kinh doanh +/ Tỉ suất hiệu kinh doanh: S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 25 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Tỉ suất hiệu kinh doanh = Loinhuantruocthue * 100% Doanhthuabanhang Tỉ suất hiệu cao hay thấp tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, OBO OKS CO M đơn vị ngành Cùng với tỉ suất lợi nhuận gộp, KTV đánh giá mức lợi nhuận doanh nghiệp qua thời kỳ khác Qua thủ tục phân tích trên, kiểm tốn phát giải trình phương hướng quan trọng việc thực tiêu doanh thu bán hàng, lợi tức bán hàng, thuế phải nộp 2.2 Thủ tục phân tích doanh thu hoạt động tài - So sánh doanh thu hoạt động tài kỳ với kỳ khác với kế hoạch (nếu có) Năm 2003, chuNn mực kế tốn Việt Nam số 14 thơng tư 89/2002/TT-BTC có hiệu lực thi hành nên phải so sánh doanh thu hoạt động tài với kế hoạch xây dựng - Lập bảng phân tích quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường nội dung khơng rõ ràng, điều tra ngun nhân - Phân loại doanh thu hoạt động tài theo loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích so sánh loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh với tổng doanh thu hoạt động tài - Lập bảng ghi chép khoản thu từ hoạt động tài có tính chất định kỳ (tiền cho th tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính) - So sánh tương quan chi phí hoạt động tài (TK 635) với doanh thu hoạt động tài hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích - KI L 2.3 Thủ tục phân tích khoản giảm trừ: Lập bảng tổng hợp so sánh khoản giảm trừ theo mặt hàng, theo bảng, q chúng với tổng doanh thu kỳ (cả chi tiết theo khoản giảm trừ, doanh thu bị trả lại, giảm giá bán hàng…) Nếu có biến động bất thường phải tìm ngun nhân - Phân tích tỉ lệ khoản giảm trừ tổng doanh thu so sánh tỉ lệ kỳ với kỳ trước, tìm biến động, phân tích xu hướng biến động đồng thời tìm ngun nhân S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 26 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Như thơng qua việc thực thủ tục phân tích, so sánh cho phép KTV phát biến động bất thường sai sót để tập trung kiểm tra, xem xét tìm hiểu ngun nhân Các ngun nhân OBO OKS CO M biến động mặt kinh tế làm ảnh hưởng tới tiêu liên quan tới doanh thu sai sót BCTC đơn vị Qua việc phân tích này, KTV hình thành cho định hướng cơng việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trên sở kết đánh giá hệ thống kiểm sốt nội việc phân tích với nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu, KTV thực việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu, kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra khoản mục nghiệp vụ tương ứng Thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng tập trung vào khả sai phạm mà thủ tục phân tích sở kết việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn Việc xác định thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tương đối phức tạp khó khăn chúng thay đổi đáng kể theo tình KTV thực việc kiểm tra chi tiết doanh thu theo mục tiêu kiểm tốn sau: • Doanh thu ghi sổ có thật: Trường hợp xảy có thay đổi sách thuế nói chung hay mức thuế suất nói riêng KI L kỳ kinh doanh Hơn nữa, doanh thu khơng xem tính thuế mà sở xem xét bổ sung vốn lưu động, vay vốn hay thu hút thêm vốn +/ Đối với mục tiêu này, KTV cần ý đến khả hai loại sai số : Doanh thu phản ánh sổ nhật ký bán hàng (hoặc sổ kế tốn khác ) chưa xảy hành động gửi hàng, chuyển giao hàng hố cung cấp dịch vụ cho khách hàng, nhận tiền ứng trước mà ghi sổ doanh thu kỳ kế tốn S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 27 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Nhằm mục đích kiểm tra có hàng chuyển giao hay chưa, KTV cần kiểm tra số bút tốn điều hành sổ nhật ký bán hàng ( thương vụ có doanh số lớn bất thường ) để xem chúng có kèm theo chứng từ vận OBO OKS CO M chuyển có chứng từ khác để chứng minh hay khơng +/ Trường hợp nghi ngờ có chứng từ vận chuyển giả mạo, KTV cần đối chiếu giá trị lơ hàng ( số lượng, số tiền bán hàng) với cân đối hàng tồn kho theo cứ: Hàng tồn đầu kỳ + Hàng sản xuất(hoặc mua) kỳ = Hàng bán (xuất) + Hàng tồn cuối kỳ Như việc kiểm tra doanh thu gắn chặt với kiểm tra khoản mục có liên quan, tình hình sản xuất, mua hàng kỳ, tình hình thực vụ vận chuyển phận sản xuất kinh doanh phụ +/ Trường hợp KTV nghi ngờ có khách hàng khơng có thật, cần thực biện pháp sau: - Đối chiếu bút tốn nhật ký bán hàng với chương trình phê chuNn việc bán hàng chịu phê chuNn giữ hàng - Đối chiếu nghiệp vụ ghi có TK 131 “Phải thu khách hàng” với nguồn gốc nó, có thực tế thu tiền (tiền mặt, tiền gửi) từ khách hàng, có thực tế xảy nghiệp vụ bán hàng trả lại, chứng khốn tín dụng hàng bán khoản doanh thu có thật Nếu bút tốn ghi có tài khoản 131( chưa tốn vào thời điểm kiểm tốn, khả có khách hàng giả ) • Doanh thu phê chu n đắn: Mục tiêu phê chuNn đắn KI L có liên quan trực tiếp đến định bán chịu, vận chuyển giá Điều đặc biệt quan trọng định giá bán hàng Các khảo sát thức việc định giá thực cách so sánh giá thực tế tính cho sản phNm khác nhau, kể cước phí vận chuyển phương thức tốn với danh sách giá ban quản trị phê chuNn Nếu giá sản phNm thương lượng theo thương vụ thủ tục kiểm tra thường gồm việc xác định xem có phê chuNn đắn giám đốc kinh doanh nhân viên có S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 28 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc thNm quyền hay khơng Các hợp đồng mua bán hàng hố cung cấp dịch vụ xem xét tương tự sơ trường hợp cần xác nhận trực tiếp khách hàng OBO OKS CO M • Doanh thu ghi sổ đầy đủ: Trong nhiều trường hợp, đặc biệt đơn vị kinh doanh theo kiểu “chụp giậ t” tạo “ lỗ tính thuế ” nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị có xu hướng giấu diếm doanh thu Để kiểm tốn mục tiêu “đầy đủ ” KTV cần sốt lại chứng từ theo dãy số liên tục Trên sở đó, thực hiên đối chiếu theo quan hệ -1 ba loại sổ sách: chương trình vận chuyển sau đối chiếu với liên thứ hai hố đơn bán hàng có liên quan cuối đối chiếu với nhật ký bán hàng Điều nhằm kiểm tra nghiệp vụ bỏ sót Ngồi KTV cần phải kiểm tra tài khoản nợ liên quan phải trả có nhiều trường hợp doanh nghiệp “ gửi ” lãi qua tài khoản nợ phải trả, đặc biệt TK 338 “ phải trả, phải nộp khác ” • Doanh thu bán hàng ghi sổ định giá đúng: Q trình đánh giá xác nghiệp vụ bán hàng liên quan với việc vận chuyển số lượng hàng hố đặt mua, việc tính tiền xác số hàng gửi việc ghi xác số tiền ghi vào sổ ghi kế tốn Các thử nghiệm bao gồm việc tính tốn lại thơng tin sổ ghi kế tốn để kiểm tra xem liệu có xác khơng ? Cách làm thơng dụng thực việc rà sốt bút tốn nhật ký bán hàng đến so sánh số cộng nghiệp vụ chọn với sổ phụ theo dõi thu, khoản phải KI L thu hố đơn bán hàng Giá hóa đơn bán hàng thường so sánh với bảng giá phê chuNn, phép tính tính lại chi tiết liệt kê hố đơn so sánh với sổ sách vân chuyển mục mặt hàng, số lượng tên họ khách hàng Thường đơn đặt hàng khách phiếu bán hàng kiểm tra mục • Doanh thu ghi sổ phân loại đắn : Khi có doanh thu tiền mặt doanh thu bán chịu điều quan trọng khơng ghi nợ S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 29 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc khoản phải thu doanh thu tiền mặt có doanh thu thu tiền khoản phải thu Đơi với cơng ty sử dụng nhiều cách phân loại doanh thu cơng ty có vấn đề báo cáo lợi tức phận, OBO OKS CO M việc phải phân loại chúng điều quan trọng Thử nghiệm nhằm mục tiêu phân loại gắn với thử nghiệm theo mục tiêu định giá Trong trường hợp cần xem xét lại chu trình mặt hàng tương tự có giá bán khác đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp mục bán hàng thu tiền mặt két cần đối chiếu qua quan hệ đối ứng tài khoản tổng hợp • Doanh thu ghi sổ kỳ: Theo quy định, việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng phải thực theo niên độ, đảm bảo phản ánh doanh thu lợi tức đơn vị niên độ kế tốn Đây mục tiêu quan trọng bậc tiến hành kiểm tốn doanh thu Với ý đồ chủ quan, doanh nghiệp thường tìm cách hạch tốn sai kỳ khoản doanh thu Vì vậy, đồng thời với việc kiểm tốn theo mục tiêu định giá, mục tiêu trọn vẹn, vần đối chiếu ngày ghi chứng từ vận chuyển chon với ngày ghi hố đơn bán hàng, nhật ký bán hàng sổ quỹ Những chênh lệch lớn thời gian ghi sổ có khả chứa đựng khả gian lận việc hạch tốn doanh thu kỳ Ngồi KTV cần kiểm tra số nghiệp vụ tiêu thụ bất thường, có số tiền lớn, xảy cuối kỳ đầu kỳ sau để xác định • Các nghiệp vụ tiêu thụ phản ánh đắn vào sổ chi tiết tổng hợp xác: Việc ghi sổ đắn nghiệp vụ bán hàng KI L sổ chi tiết khoản phải thu cần thiết tính xác sổ có ảnh hưởng đến khả thu khoản phải thu lưu hành cơng ty khách hàng Tương tự vậy, sổ nhật ký bán hàng phải kiểm tra chuyển vào sổ tổng hợp cách đắn Trong kiểm tốn, cần phải thực khảo sát tính xác sổ sách kế tốn = việc cộng tổng sổ nhật ký đối chiếu số tổng cộng với sổ ghi chi tiết, sổ tổng hợp Việc đối chiếu sổ nhật ký bán hàng với sổ chi tiết thường làm phần S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 30 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc việc hồn thành mục tiêu khác, riêng việc cộng dồn sổ nhật ký bán hàng đối chiếu số tổng cộng với sổ tổng hợp thực thủ tục riêng biệt OBO OKS CO M • Các thủ tục kiểm tốn khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu liên quan đến việc xác định doanh thu cần phải kiểm tra tính trung thực hợp lý khoản giảm trừ doanh thu, phải kiểm tra cụ thể trường hợp phát sinh, đối chiếu với việc tốn để đảm bảo phù hợp doanh số tiêu thụ với thu tiền bán hàng Đối với khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại trước hết KTV cần nghiên cứu kỹ quy định bán hàng quản lý hàng bán, thủ tục bán hàng, giao hàng, tiếp phải xem xét việc thực quy định bán hàng quản lý bán hàng, thủ tục bán hàng, giao hàng Kiểm tra nội dung trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, bảo đảm trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải có đầy đủ chứng từ tài liệu chuNn mực với thoả thuận hai bên Trường hợp khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại q nhỏ KTV bỏ qua kiểm tốn tổng thể Như vậy, việc thiết kế thủ tục kiểm tốn khoản mục doanh thu có mối quan hệ mật thiết với thủ tục kiểm sốt nội doanh nghiệp Dưới bảng tổng hợp mục tiêu,q trình kiểm sốt nội khảo sát ứng KI L nghiệp vụ bán hàng KTV theo mục tiêu q trình kiểm sốt nội tương S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 31 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Doanh thu ghi sổ có thực Các mục tiêu thu phê chuNn cho phép cách đứng đắn Các mục tiêu thu ghi sổ đầy đủ Doanh thu tính tốn ghi sổ xác Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm -Xem xét hố đơn bán hàng mối quan hệ với đơn đặt hàng vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hố đơn bán hàng -Xem xét sổ nhật ký, sổ cái, sổ chi tiết, tài khoản 131 -Đối chiếu bút tốn sở nhật ký bán hàng chứng từ vận chuyển -Đối chiếu hố đơn với chứng từ phê duyệt phương thức bán -Sự phê duyệt tập trung vào: + Phương thức bán giao hàng + Giá bán, phương thức tốn, cước phí vận chuyển -Xem xét chứng từ phê duyệt vấn đề trọng điểm có đầy đủ đắn -So sánh giá bán hố đơn bán hàng với biểu giá hành đơn vị -Đối chiếu chứng từ phê chuNn với quy định đơn vị -Các chứng từ vận chuyển đánh số ghi chép -Các hố đơn đánh số trước ghi chép -Kiểm tra tính liên tục vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hố đơn bán hàng Đối chiếu chứng từ vận chuyển với hố đơn bán hàng bút tốn ghi sổ kế tốn Xem xét vi phạm quy chế kiểm sốt nội chứng từ nghi vấn -Tính lại số liệu hố đơn -Đối chiếu bút tốn chứng từ với sổ sách -Đối chiếu thơng tin hố đơn với chứng từ vận đơn, đơn đặt hàng… -Q trình vào sổ doanh thu chứng = chứng từ vận chuyển -Các hố đơn, chứng từ đánh số theo dõi Kiểm sốt độc lập q trình lập hố đơn q trình ghi sổ doanh thu bán hàng -Các thủ tục ghi sổ doanh thu đặc biệt nhiệm vụ trước sau ngày khóa sổ kế tốn -Kiểm tra nội KI L Doanh thu ghi sổ kỳ Cơng việc kiểm sốt nội chủ yếu OBO OKS CO M Mục tiêu kiểm sốt nội Các mục tiêu -Phân cách trách nhiệm ghi thu ghi sổ chép cộng -Kiểm tra nội dồn -Xem xét chứng từ chưa tính tiền chưa vào sổ, doanh thu nhận trước, doanh thu bán chịu -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm sốt nội -Quan sát đối chiếu nghiệp vụ -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm sốt nội -So sánh ngày nghiệp vụ tiêu thụ ghi sổ với ngày giao hàng, ngày vận chuyển -Kiểm tra nhiệm vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ Cộng lại sổ nhật ký, theo dõi q trình ghi sổ TK 511, 131 Bảng 1.2: Tổng hợp mục tiêu q trình kiểm sốt nội loại trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 32 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Kiểm tốn doanh thu hoạt động tài Đối với khoản doanh thu hoạt động tài số lượng nghiệp vụ phát sinh năm tài thường khơng lớn KTV tiến hành kiểm tốn OBO OKS CO M 100% nghiệp vụ chọn mẫu để kiểm tra Khi kiểm tra chi tiết khoản KTV cần ý: • Tính kỳ: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ thu thập chi phí phát sinh trước sau thời gian khố sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có mục năm sau đơn vị lại tính vào năm • Tính trọn vẹn: Để phát khoản doanh thu hoạt động tài khơng ghi chép, KTV sử dụng thủ tục kiểm tốn sau: +/ Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch tốn khoản doanh thu hoạt động tài để giảm chi phí kỳ Sai sót khơng làm ảnh hưởng đến tổng thu nhập doanh nghiệp lại gây đảo lộn loại thu nhập Trong trường hợp này, số tiền trọng yếu, KTV đề nghị đơn vị ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài để đảm bảo trình bày trung thực báo cáo kết hoạt động kq +/ Xem xét nghiệp vụ có nội dung khơng rõ ràng: Những khoản thu doanh thu hoạt động tài mà đơn vị vơ tình hay cố ý ghi chép vào nội dung khác +/ Đối với khoản thu có tính chất định kỳ tiền th tài sản cố định, lãi cho vay vốn…KTV cần lập bảng kê doanh thu tài hàng tháng để phát tháng chưa khơng ghi chép KI L Để kiểm tra doanh thu hoạt động tài ghi sổ có thật, KTV tiến hành đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản doanh thu hoạt động tài (TK 155) với chứng từ liên quan • Kiểm tra phân loại, xác cộng dồn đúng: KTV tiến hành đối chiếu sổ sách với chứng từ ngược lại Khi kiểm tra khoản doanh thu hoạt động tài cần ý: +/ Đối với khoản liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp Hội đồng quản trị cơng ty liên S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 33 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc doanh liên quan đến việc phân chia kq, BCTC tài liệu liên quan khác cơng ty liên doanh +/ Đối với khoản thu lãi: Kiểm tra phiếu, bảng tính lãi, đối chiếu hợp OBO OKS CO M đồng có liên quan, so sánh với mức lãi suất quy định hành nhà nước, lưu ý ngun tắc chia cắt niên độ hạch tốn cách kiểm tra phiếu bảng tính lãi lần cuối niên, kiểm tra bút tốn hạch tốn +/ Đối với khoản doanh thu liên quan đến hoạt động đầu tư mua bán chứng khốn, kiểm tra bút tốn hạch tốn +/ Đối với khoản doanh thu chênh lệch tỉ giá: KTV lấy kết phần kiểm tốn chênh lệch tỉ giá +/ Kiểm tra khoản doanh thu tài tính thuế thu nhập bên thứ hai ( bên góp vốn, bên nhận đầu tư ) Kiểm tốn thu nhập bất thường Mục đích việc kiểm tra khoản thu nhập bất thường nhằm xem xét nghiệp vụ có làm phát sinh thu nhập bất thường với số liệu tốn hay khơng, kiểm tra cần nắm vững vấn đề sau: +/ Trường hợp thu nhập bất thường nhượng, bán, lý tài sản cố định số thu nhập bao gồm tồn số tiền thu từ nhượng, bán, lý tài sản cố định bao gồm giá trị phế liệu thu hồi ( chưa trừ khoản chi phí ) +/ Các khoản thu nhập bất thường phát sinh phải lập biên ghi nhận phát sinh ý kiến xử lý người có thNm quyền, kiểm tra xem xét khoản thu nhập bất thường khác chưa ghi chép quan như: KI L Để kiểm tra KTV thực việc xem xét nhiệm vụ hạch tốn liên +/ Xem xét nghiệp vụ phát sinh: Sai sót khơng làm ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp lại ảnh hưởng đến kết hoạt động Do cần kiểm tra phát đề nghị hạch tốn cho +/ Xem xét nghiệp vụ thu tiền: Nhằm phát khoản thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng, có liên quan đến khoản thu bất thường kỳ hạch tốn S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 34 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc +/ Xem xét nghiệp vụ phải trả: Vì theo ý định chủ quan doanh nghiệp hạch tốn số khoản vào tài khoản phải trả thực tế khơng trả III Kết thúc kiểm tốn OBO OKS CO M Kết thúc kiểm tốn giai đoạn cuối kiểm tốn khoản mục doanh thu Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn phần hành, KTV phải tổng hợp, đánh giá thơng tin thu thập nhằm sốt xét tồn q trình kiểm tốn, cụ thể kiểm tốn doanh thu Để đạt mục đích thơng thường KTV phải làm thủ tục sau đây: • Áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng sát thực thơng tin thu thập phần hành động BCTC • Đánh giá đầy đủ chứng nhằm xem xét chứng thu thập đầy đủ cho việc định KTV hay chưa • Đánh giá tổng hợp sai sót phát nhằm nhận biết tổng số sai sót tất khoản mục BCTC phục vụ cho mục đích đưa ý kiến • Rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn để đánh giá cơng việc KTV nhóm Bên cạnh nhằm xem xét chuNn mực kiểm tốn tn thủ q trình thực nào, khắc phục xét đốn thiên lệch KTV • u cầu đơn vị cung cấp thư giải trình nhà quản lý để giải đáp thiếu sót tồn đơn vị phục vụ cho mục đích ý định • Kiểm tra lại khai báo BCTC có đắn tn theo chuNn mực kế tốn hành hay khơng • Xem xét thơng tin khác báo cáo đơn vị để phát bất hợp lý báo cáo định TC hành KI L Ngồi KTV phải thực thủ tục kiểm tốn bổ sung xem xét kiện xảy sau kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết kinh doanh đơn vị Cơng việc cuối để kết thúc kiểm tốn KTV vào chứng thu thập phát q trình kiểm tốn tiến hành phát hành báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn sản phNm cuối kiểm tốn có vai trò quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến KTV BCTC, đồng thời kiến nghị giúp cho khách hàng có sở đưa định điều hành quản lý doanh nghiệp S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 35 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Phần III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU Ở VIỆT NAM OBO OKS CO M Ở Việt nam cơng tác kiểm tốn tài nói chung mà kiểm tốn doanh thu nói riêng ngày hồn thiện đem lại hiệu cao doanh nghiệp Một số cơng ty kiểm tốn VACO, AASC, A&C… thực quy trình kiểm tốn doanh thu dựa chuNn mực kiểm tốn Quốc tế chuNn mực kiểm Việt nam Tuy nhiên ,các KTV ln có vận dụng cách sáng tạo linh hoạt thủ tục kiểm tốn vào điều kiện cụ thể với mục đích đạt hiệu so với thời gian chi phí bỏ đồng thời có đánh giá kết luận có độ xác cao để đem lại tin cậy cho khách hàng người nhận tin Q trình kiểm tốn doanh thu nhận xét cách khái qt sau: *Giai đoạn chu n bị kiểm tốn : ChuNn bị kiểm tốn bao gồm việc tiếp cận khách hàng ,lập kế hoạch tổng qt lập kế hoạch chi tiết Tiếp cận khách hàng khâu cơng ty coi trọng bước khới đầu tạo niềm tin ban đầu cho khách hàng uy tín cơng ty Thủ tục kết thúc kiểm tốn thực theo quy định pháp luật phù hợp với chuNn mực kiểm tốn số 210 “hợp đồng kiểm tốn “ hệ thống chuNn mực kiểm tốn Việt nam *Giai đoạn thực kiểm tốn : Thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn doanh thu nói riêng tiến hành sở kế hoạch kiểm tốn xác định kế hoạch kiểm tốn chi tiết chương trình kiểm tốn cơng ty Các cơng ty tiến hành kiểm tốn theo trình tự chặt chẽ ,kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp chi tiết, tiên hành chọn mẫu khoa học tận dụng tối đa tài liệu KI L mà khách hàng cung cấp Bên canh đó, KTV có sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm tốn tiến hành kiểm tốn doanh thu *Giai đoạn kết thúc : Trong giai đoạn kết thúc, cơng ty thực đầy đủ cơng việc cần thiết từ việc sốt xét kiện xảy sau ngày lập BCTC đến kiểm tra giấy tờ làm việc KTV cuối lập báo cáo kiểm tốn thư quản lý Báo cáo kiểm tốn cơng ty đưa rõ ràng ,chặt chẽ minh bạch phù hợp với ChuNn mực kiểm tốn Việt nam số 700 “ Báo cáo kiểm tốn BCTC “ S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 36 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Các ý kiến kết luận đưa BCTC trung thực, độc lập, khách quan tạo tin cậy cho khách hàng người quan tâm Tuy hoạt động kiểm tốn Việt Nam non trẻ so với bề dày OBO OKS CO M lịch sử ngành kiểm tốn giới, nên hoạt động thiếu kinh nghiệm, khơng tránh khỏi mặt hạn chế góc độ lý thuyết thực tế Hoạt động kiểm tốn nhiều tồn tại, chưa chiếm ưu cạnh tranh với cơng ty nước ngồi, chất lượng kiểm tốn, tư vấn chưa thỏa mãn đối tượng sử dụng thơng tin tài chính, nhận thức xã hội kiểm tốn chưa hồn tồn mức đầy đủ Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kế tốn – kiểm tốn thiếu chưa đồng bộ, nhiều quy định chưa thống nhất, chưa phù hợp với thơng lệ chuNn mực quốc tế Do vậy, để nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn để hội nhập quốc tế khơng nỗ lực phấn đấu cơng ty kiểm tốn mà phải có quan tâm phủ để đưa hoạt động kiểm tốn nước ta KI L phát triển S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 37 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc KẾT LUẬN OBO OKS CO M Kiểm tốn khoản mục doanh thu phần hành kiểm tốn tương đối phức tạp nhiều thời gian đặc điểm khoản doanh thu có liên quan trực tiếp tới nhiều quy định quản lý Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy sai sót gian lận có ảnh hưởng tới kết hoạt động doanh nghiệp Do đòi hỏi KTV phải thực tn thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn để đưa ý kiến xác thực, thực tế Tuy nhiên thực tiễn kiểm tốn khoản mục doanh thu cho thấy chưa có chuNn mực chung có tính pháp lý cao làm tảng cho hoạt động kiểm tốn Do việc ban hành chuNn mực kiểm tốn khoản mục doanh thu có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Chính cần hỗ trợ mạnh mẽ Nhà nước ban ngành liên quan nhằm nâng cao KI L hiệu ngành kiểm tốn S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 38 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc TÀI LIỆU THAM KHẢO Tên tài liệu ChuNn mực kiểm tốn Việt Nam ChuNn mực kiểm tốn Việt Nam Hệ thống ChuNn mực kiểm tốn Quốc tế Giáo trình kiểm tốn tài Kiểm tốn Kiểm tốn Biên dịch : Đặng Kim Cương Phạm Văn Được Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn Nhà xuất NXB Chính trị NXB Tài NXB Tài NXB Tài NXB Bộ tài NXB Thống kê KI L Bộ tài Bộ tài EURO – TAPVIET GS.TS Nguyễn Quang Quynh PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xn Tiên Alvin A Arens, James K.Loebbecker OBO OKS CO M Tên tác giả S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A 39 [...]... việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm tốn phải thực hiện theo quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn quy định trình tự các bước kiểm tốn nhằm giúp KTV tập hợp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn cần thiết Để đạt điều này, kiểm tốn khoản mục doanh thu cũng khơng nằm ngồi quy trình chung của một cuộc kiểm tốn BCTC Quy trình chuNn của một cuộc kiểm tốn BCTC như sạu: Sơ đồ 1: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu. .. loại chính xác , đã được tính tốn đúng đắn và có thực 4 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm tốn doanh thu Trong q trình kiểm tốn doanh thu, KTV thường gặp những rủi ro sau : 4.1 Doanh thu phản ánh trên sổ sách ,báo cáo kế tốn cao hơn doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch tốn vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định... làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế tốn KI L 4.2 Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế tốn , báo cáo kế tốn thấp hơn so với doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch tốn vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách , báo cáo kế tốn thấp hơn so với doanh thu trên... thập Đối với kiểm tốn doanh thu thì đó là các thủ tục cần thực hiện đối với các nghiệp vụ bán hàng bao gồm: Các thủ tục kiểm sốt; các thủ tục phân tích; các thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu II Thực hiện kiểm tốn doanh thu trong kiểm tốn BCTC Thực chất của giai đoạn này là q trình sử dụng các phương pháp kỹ thu t kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu nhập bằng chứng kiểm tốn Thực... Phân loại doanh thu hoạt động tài chính theo từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích và so sánh từng loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh đó với tổng doanh thu hoạt động tài chính - Lập bảng ghi chép các khoản thu từ hoạt động tài chính có tính chất định kỳ (tiền cho th tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính) - So sánh tương quan giữa chi phí hoạt động tài chính (TK... nhận vào doanh thu hoạt động tài chính để đảm bảo trình bày trung thực trên báo cáo kết quả hoạt động kq +/ Xem xét các nghiệp vụ có nội dung khơng rõ ràng: Những khoản thu này có thể là doanh thu hoạt động tài chính mà đơn vị vơ tình hay cố ý ghi chép vào một nội dung khác +/ Đối với các khoản thu có tính chất định kỳ như tiền th tài sản cố định, lãi cho vay vốn…KTV cần lập bảng kê doanh thu tài chính. .. hợp lý trong báo cáo này và các quy t định TC hiện hành KI L Ngồi ra KTV còn phải thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung như xem xét các sự kiện xảy ra sau ngay kết thúc niên độ, xem xét các giả thuyết kinh doanh của đơn vị Cơng việc cuối cùng để kết thúc cuộc kiểm tốn là KTV căn cứ vào bằng chứng thu thập được và các phát hiện trong q trình kiểm tốn tiến hành phát hành báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm. .. Để phát hiện các khoản doanh thu hoạt động tài chính khơng được ghi chép, KTV có thể sử dụng các thủ tục kiểm tốn sau: +/ Xem xét các nghiệp vụ ghi giảm chi phí trong kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch tốn các khoản doanh thu hoạt động tài chính để giảm chi phí trong kỳ Sai sót này khơng làm ảnh hưởng đến tổng thu nhập của doanh nghiệp lại gây đảo lộn trong từng loại thu nhập Trong trường hợp này, nếu số... nhận doanh thu, thủ tục phân tích được áp dụng bao gồm hai loại cơ bản sau: • Phân tích ngang ( phân tích xu hướng ): Các chỉ tiêu phân tích ngang liên quan đến doanh thu bao gồm: +/ Lập bảng doanh thu theo tháng, theo cửa hàng, theo thu suất ( thu đầu ra ), theo từng loại doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn, với thu GTGT đầu ra Nhận dạng về sự tăng - giảm bất thường của doanh thu trong kỳ kiểm. .. ghi chép KI L Để kiểm tra các doanh thu hoạt động tài chính được ghi sổ là có thật, KTV tiến hành đối chiếu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết các khoản doanh thu hoạt động tài chính (TK 155) với các chứng từ liên quan • Kiểm tra về sự phân loại, chính xác cộng dồn đúng: KTV cũng tiến hành đối chiếu các sổ sách với chứng từ và ngược lại Khi kiểm tra các khoản doanh thu hoạt động tài chính cần chú ý: +/ ...http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN... hoạt động đầu tu mua bán chứng khốn S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi... tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp S/v thùc hiƯn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiĨm to¸n 43A http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc 1.2 Xác định doanh thu: Theo chuNn mực kế tốn