Mỗi ngành nghề đều có đặc thù riêng, có những mối quan hệ kinh tếxã hội xã hội mang sắc thái riêng do vậy đạo đức nghề nghiệp thường gắn với đặc điểm của từng nghề.Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước, đáp ứng sự đòi hỏi tất yếu của công cuộc đổi mới cải cách hành chính nhà nước và xây dựng nhà nước pháp quyền. Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm toán là hoạt động hết sức mới mẻ. Tuy nhiên, với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của mình, kiểm toán đã góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các bảng khai tài chính, từ đó đem lại sự thành công cho một doanh nghiệp hay một tổ chức kinh doanh. Đồng thời, kết quả kiểm toán đă góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tự kỷ cương trong quản lý các hoạt động kinh tế tài chính.
Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN TRUNG TÂM ĐÀO TẠO BẰNG HAI - BÀI TIỂU LUẬN MÔN: KIỂM TOÁN CĂN BẢN Đề tài: “Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên ảnh hưởng chất lượng kiểm toán” GVHD : ThS Hồ Tuấn Vũ SVTH : Lớp: B17KDN2 - Hệ ĐH Bằng hai MSSV: Đà Nẵng, tháng 17 năm 2012 SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ MỤC LỤC SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Mỗi ngành nghề có đặc thù riêng, có mối quan hệ kinh tế-xã hội xã hội mang sắc thái riêng đạo đức nghề nghiệp thường gắn với đặc điểm nghề Nền kinh tế nước ta trình chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước, đáp ứng đòi hỏi tất yếu công đổi cải cách hành nhà nước xây dựng nhà nước pháp quyền Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm toán hoạt động mẻ Tuy nhiên, với chức xác minh bày tỏ ý kiến mình, kiểm toán góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực hợp lý bảng khai tài chính, từ đem lại thành công cho doanh nghiệp hay tổ chức kinh doanh Đồng thời, kết kiểm toán đă góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tự kỷ cương quản lý hoạt động kinh tế tài Thế môi trường làm việc nhiều áp lực, kiểm toán viên rơi vào tình ủng hộ hành vi quản lý phi đạo đức, nói dối hay cung cấp thông tin không xác cho đơn vị quản lý lập báo cáo tài không xác cách trọng yếu Điều gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến phát triển kinh tế quốc gia Việc kiểm toán tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp bảo vệ nâng cao uy tín nghề kiểm toán, bảo đảm chất lượng dịch vụ kiểm toán cung ứng cho xã hội SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ NỘI DUNG Khái quát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên yêu cầu kiểm toán viên phải có đạo đức tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu bắt buộc kiểm toán viên 1.2 Chuẩn mức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho kiểm toán viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xă hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên tŕ thái độ nghề nghiệp đắn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên có vai trò quan trọng Nó nguyên tắc hoạt động kiểm toán Một kiểm toán viên cần phải có đạo đức công ty kiểm toán cần phải cộng đồng kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, kinh tế thị trường nhu cầu nghề kiểm toán đáng tin cậy công nhận trở nên lớn hết Hơn nữa, người chịu trách nhiệm lập báo cáo tài đạo đức dễ làm cho thông tin báo cáo kiểm toán tài không tin tưởng dẫn đến hậu ḷòng tin công chúng Trong bối cảnh đó, hoạt động kiểm toán để xác định tính tin cậy hệ thống thông tin tài gây cản trở lớn Do vậy, đòi hỏi đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên phải xác định rõ ràng công bố công chúng nói chung biết, qua họ đ hỏi hành vi đạo đức kiểm toán viên đánh giá cam kết ngành Thông qua chuẩn mực phát triển cách thích hợp, đánh giá trình độ chất lượng hoạt động kiểm toán Đồng thời chuẩn mực sở cho việc giáo dục đào tạo nhằm đạt chuyên môn hoàn hảo Đối với người không SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ thuộc lĩnh vực kiểm toán nhà quản lý, hội đồng quản trị, cổ đông, nhà đầu tư, tổ chức điều khiển tất quan tâm, chuẩn mực sử dụng biện pháp hữu ích dịch vụ kiểm toán mà người mong muốn có Như chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có vai trò quan trọng kiểm toán nên phải xây dựng cách chặt chẽ, hợp lý để cho kiểm toán viên áp dụng cách thuận lợi mà không phạm sai lầm hay bị chồng chéo điều lệ khác nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam (CM kiểm toán số 200) quy định kiểm toán viên phải đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau: Độc lập Chính trực; Khách quan; Năng lực chuyên môn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 2.1 Tính độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Không có tính độc lập kiểm toán giá trị xă hội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp ḿnh Theo nguyên tắc 101 – Tính độc lập: Một hội viên công ty mà người chung vốn cổ đông, không diễn đạt kiến báo cáo tài doanh nghiệp công ty độc lập với doanh nghiệp Tính độc lập kiểm toán có nghĩa việc có quan điểm vô tư thực kiểm toán, đánh giá kết công bố báo cáo kiểm toán Nếu kiểm toán SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ viên luật sư khách hàng, chủ ngân hàng cá biệt khác có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp mặt tài chính, có quan hệ họ hàng thân thuộc với người máy quản lý đơn vị kiểm toán xem độc lập Ví dụ trước có lần chấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu số lượng cổ phần giới hạn công ty khách hàng Nhưng ngày điều xem khả tiềm ẩn tác động xấu đến tích độc lập công ty kiểm toán chắn có khả ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng tính độc lập kiểm toán viên Việc trực tiếp hay gián tiếp sở hữu cổ phần công ty theo nguyên tắc 101 công ty kiểm toán bị cấm trình bày quan điểm báo cáo tài công ty Hoặc kiểm toán viên thành viên Hội đồng quản trị hay viên chức công ty khách hàng, khả để thực đánh giá độc lập trình bày trung thực báo cáo tài dễ dàng bị ảnh hưởng Ngay việc chức vụ không thực tế làm ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên thh dính líu thường xuyên với ban quản trị định mà ban quản trị lập có khả ảnh hưởng đến cách nhìn nhận tính độc lập kiểm toán viên từ người sử dụng báo cáo Để loại trừ khả này, nguyên tắc 101 nghiêm cấm kiểm toán viên có tư cách giám đốc viên chức công ty khách hàng Khi có vụ kiện tụng có khả sinh vụ kiện tụng công ty kiểm toán khách hàng họ, khả mà công ty kiểm toán khách hàng giữ vững tính khách quan đáng nghi vấn Những vụ tranh chấp xem vi phạm nguyên tắc 101 kiểm toán hành Ví dụ, Ban quản trị kiện công ty kiểm toán, khiếu nại khuyết điểm lần kiểm toán trước, công ty kiểm toán không xem độc lập lần kiểm toán năm hành Tương tự, công ty kiểm toán kiện Ban quản trị với quản lý lừa đảo dối trá, tính độc lập bị Một kiểm toán viên thực công tác kế toán kiểm toán cho công ty khách hàng Tuy nhiên, có quy định quan trọng mà kiểm toán viên phải thỏa SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ măn trước chấp thuận thực đồng thời việc ghi sổ sách kiểm toán cho khách hàng Thứ nhất, khách hàng phải chịu hoàn toàn trách nhiệm báo cáo tài Thứ hai, kiểm toán viên không đảm đương vai trò nhân viên Ban quản trị điều hành hoạt động doanh nghiệp Thứ ba, kiểm toán viên, thực tŕnh kiểm tra báo cáo tài lập từ sổ sách mà kiểm toán viên nắm giữ hoàn toàn hay phần, phải dựa vào chuẩn mực kiểm toán đă thừa nhận Hai quy định đầu thường khó thỏa mãn công ty khách hàng có quy mô nhỏ mà chủ nhân thường có kiến thức quan tâm đến kế toán xử lý nghiệp vụ kinh tế Đối với khách hàng ủy ban giao dịch chứng khoán (SEC), SEC nghiêm cấm việc thực dịch vụ ghi sổ sách kế toán kiểm toán công ty kiểm toán Phần lớn khách hàng SEC có quy mô lớn có nhiều khả có đội ngũ nhân viên kế toán Do đó, cấm đoán không gây nhiều khó khăn Khi bàn tính độc lập, điều không kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm (độc lập thực sự) mà người sử dụng báo cáo tài phải có niềm tin vào tính độc lập (độc lập bề ngoài) Tính độc lập có kiểm toán viên thực tế có khả trì thái độ vô tư suốt tŕnh kiểm toán, tính độc lập bề kết lời giải thích người khác tính độc lập Nếu kiểm toán viên thực độc lập, người sử dụng lại tin họ người biện hộ cho khách hàng thh phần lớn giá trị kiểm toán bị Tính độc lập coi sở quan trọng để hoạt động kiểm toán có hiệu Tuy nhiên hoàn toàn nhận thức tính độc lập không đủ có điều kiện hạn chế nhiều tính độc lập Ví dụ Hội đồng quản trị bắt buộc phải giải trình với quyền xã hội, giám đốc điều hành chịu bắt buộc cộng thêm bắt buộc Hội đồng quản trị Kiểm toán viên bên hoàn toàn không quên khách hàng trả tiền cho họ tiền công cần thiết để trước hãng kiểm toán tồn phát triển Kiểm toán viên nội báo cáo với cá nhân tổ chức phụ thuộc vào tổ chức với sống họ Việc chống lại đồng SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ tổ chức mà kiểm toán viên nội muốn giữ quan hệ làm việc tốt vấn đề đáng quan ngại Tất điều có nghĩa không người tự cho ốc đảo cô lập tính độc lập thuật ngữ tương đối - độc lập nhiều hay độc lập - không tuyệt đối Điều không làm giảm giá trị tính độc lập coi thường cố gắng mở rộng phạm vi nâng cao chất lượng cuả tính độc lập mong muốn Đối với kiểm toán viên, cố gắng không ngừng củng cố tính độc lập cần thiết có luôn có giới hạn thực tính độc lập Giá trị cố gắng góp phần làm cho tính độc lập cao để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, góp phần vào phồn vinh tối đa tổ chức 2.2 Tính trực Một hội viên không đựoc chủ tâm phản ánh sai việc, hợp đồng thực kiểm toán độc lập kể cung cấp dịch vụ khai thuế dịch vụ tư vấn cho Ban quản trị, kiểm toán viên không phán xét bị phụ thuộc vào người khác Khi thực dịch vụ thuế, hội viên giải điều nghi ngờ theo hướng có lợi cho khách hàng có chứng minh hợp lý quan điểm kiểm toán viên Kiểm toán viên có nghĩa vụ phải đạt đến chuẩn mực cao hành vi như: phải trung thực thẳng thắn tŕnh làm việc quan hệ họ với nhân viên đơn vị kiểm toán Để có tin cậy từ phía công chúng, kiểm toán viên không để bị nghi ngờ không để bị trích, phẩm chất liêm đánh giá theo nghĩa đắn công Phẩm chất đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ hình thức tinh thần chuẩn mực đạo đức chuẩn mực kiểm toán Phẩm chất trung thực đòi hỏi kiểm toán viên tuân thủ nguyên tắc khách quan độc lập, trì chuẩn mực cao nhân cách hành vi nghề nghiệp, đưa định lợi ích công chúng áp dụng tiêu chuẩn cao phẩm chất trung thực xử lý công việc nguồn lực quan kiểm toán 2.3 Tính khách quan SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Kiểm toán viên phải người có tính khách quan công tất công việc bao gồm việc lập báo cáo trung thực xác Do kết luận báo cáo ý kiến nên bị ảnh hưởng chứng thu thập theo chuẩn mực kiểm toán quan kiểm toán tối cao Các kiểm toán viên nên sử dụng thông tin ý kiến đối tượng kiểm toán đơn vị khác cung cấp Tuy vậy, theo nguyên tắc kết luận kiểm toán không nên bị tác động ý kiến Kiểm toán viên phải nhìn nhận kiện, tượng nhưu vốn có, theo chất kiện, tượng; tôn trọng thật không thiên kiến hay thành kiến 2.4 Năng lực chuyên môn tính thận trọng Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kiểm toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc 2.5 Tính bảo mật Nguyên tắc 301 – Thông tin bảo mật khách hàng: Hội viên không tiết lộ thông tin bí mật thu tiến trình công tác nghiệp vụ ngoại trừ có đồng ý khách hàng Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có tŕnh kiểm toán, không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Trong tiến trình kiểm tra, kiểm toán viên thu số lượng lớn thông tin bảo mật, gồm lương viên chức, trình định giá sản phẩm, kế hoạch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu thông tin bị tiết lộ cho nhân viên công ty khách hàng biết mối quan hệ kiểm toán viên với Ban quản trị trở nên căng thẳng nghiêm trọng, chí nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng Hơn nữa, tiếp cận với tư liệu cho nhân viên SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ công ty khách hàng hội để làm thay đổi thông tin tư liệu Vì thế, luôn phải cẩn trọng để bảo vệ tư liệu Kiểm toán viên cung cấp tư liệu cho người khác phép công ty khách hàng Tuy nhiên, trường hợp tư liệu án triệu sử giống phận chương trình xem xét chất lượng tự nguyện với công ty kiểm toán khác không cần có cho phép Nếu tư liệu bị triệu đi, công ty khách hàng phải thông báo 2.6 Tính chuyên nghiệp (tư cách nghề nghiệp) Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 2.7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Kiểm toán viên phải tuân thủ theo chuẩn mực nghiệp vụ, phấn đấu không ngừng để nâng cao lực chất lượng công việc Nguyên tắc 201 – Các chuẩn mực chung: Một hội viên phải tuân thủ tiêu chuẩn chung đă ban hành quan Quốc hội định phải biện minh cho chiều hướng khác với chúng - Năng lực nghề nghiệp: Hội viên nhận thực hợp đồng mà công ty dự kiến có đủ lực nghiệp vụ để hoàn thành - Sự thận trọng nghề nghiệp mức: Hội viên phải hành với thận trọng nghề nghiệp mức thực hợp đồng - Lập kế hoạch giám sát: Hội viên phải lập kế hoạch giám sát cách đầy đủ hợp đồng - Đủ số liệu thích hợp: Hội viên phải thu thập số liệu thích hợp để đủ làm hợp lư cho kết luận kiến nghị liên quan với hợp đồng - Dự đoán: Hội viên không đựoc phép sử dụng tên gắn cho dự đoán nghiệp vụ kinh tế tương lai phát sinh theo cách mà dẫn đến tin tưởng người hội viên cam đoan khả đạt dự đoán SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 10 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Nguyên tắc 202 – Các chuẩn mực kiểm toán Một kiểm toán viên không phép để tên gắn liền với vác báo cáo tài theo cách ngụ ý hành kiểm toán viên độc lập tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán đă thừa nhận Viện ban hành Nguyên tắc 203 – Các nguyên tắc kế toán Một hội viên không trình bày ý kiến khẳng định báo cáo tài số liệu tài khác tổ chức trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán đă thừa nhận tuyên bố đến sửa đổi quan trọng thực cho số liệu chúng phù hợp với nguyên tắc kế toán đă thừa nhận Nguyên tắc 204 – Các chuẩn mực nghiệp vụ khác Một hội viên phải tuân thủ câc chuẩn mực nghiệp vụ khác ban hành phận Quốc hội định xây dựng chuẩn mực đó, chiều hướng khác với chuẩn mực phải thân người không tuân thủ theo chúng biện minh Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đă quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận quy định pháp luật hành Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nghĩa vụ trì cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Kiểm toán viên cần phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp tŕnh lập kế hoạch, thực kiểm toán ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết để chứng minh cho giải trình Điều nói lên SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 11 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ tính thận trọng nghề nghiệp mực điều kiện cần có để xác định kiến nghị đắn hội đem lại hiệu quản lý có khả thu lợi nhuận tốt Tuy vậy, kiểm toán viên trải qua nhiều giai đoạn trình phát triển nghề nghiệp Họ có trình độ lực khác cá nhân có kiến thức, kỹ kỷ luật bề dày kinh nghiệm khác Do cần phải lưu ý giao trách nhiệm kiểm toán cho kiểm toán viên Ví dụ tổng hợp phân tích Ví dụ : Enron – Arthur Andersen – Bài học sụp đổ Vì Arthur Andersen – công ty có bề dày lịch sử 89 năm, với 85.000 chuyên gia, đối thủ cạnh tranh trực tiếp với Big ngày lại sụp đổ ? Nguyên nhân chủ yếu Andersen vi phạm trầm trọng nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Enron công ty lượng lớn Mỹ - khách hàng Andersen Năm 2000, Enron trả cho Andersen 25 triệu USD phí kiểm toán 27 triệu USD phí dịch vụ khác – mức phí lớn Bù lại, Enron Andersen bảo kê tín nhiệm nhà đầu tư báo cáo tình hình kinh doanh có lãi mình, thực chất lỗ 500 triệu USD từ năm 1997 => Andersen vi phạm trầm trọng nguyên tắc độc lập mặt kinh tế, chạy theo lợi nhuận “ kếch xù “ thu từ phí kiểm toán để công bố báo cáo kiểm toán sai lệch Enron Kế toán trưởng Enron kiến trúc sư trưởng vụ lừa dối cổ đông lại nguyên kiểm toán viên Andersen => Vi phạm nguyên tắc độc lập mặt tình cảm Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron, sau lại đóng vai trò kiểm toán để xác nhận báo cáo tài Enron => vi phạm nguyên tắc độc lập lực, chuyên môn SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 12 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Tháng 1/2001, nhân viên kiểm toán Andersen phản đối phương pháp kế toán Enron lập tưc bị điều chuyển sang đơn vị khác Một nhân viên khác đánh giá cổ phiếu Enron “không có triển vọng“, bị chuyển công tác => Andersen vi phạm nguyên tắc trực khách quan Theo thống kê lợi nhuận công ty kiểm toán Mỹ có từ dịch vụ kiểm toán chiếm phần lớn thu nhập công ty này, có tỷ lệ lên tới 92% Vì nên Andersen thường để kiểm toán viên có kinh nghiệm lực làm dịch vụ tư vấn, KTV trẻ kinh nghiệm lực thường Andersen giao nhiệm vụ kiểm toán BCTC Enron => Chất lượng kiểm toán Enron bị ảnh hưởng lớn lực kiểm toán viên, sai sót, gian lận Enron phát bị che đậy cách tinh vi Các nhà đầu tư, cổ đông Enron tin vào thương hiệu Arthur Andersen nên ạt mua cổ phiếu Enron, để Enron lãi giả, lỗ thật, kéo theo sụp đổ Enron đến Andersen Ví dụ : Công ty TNHH ATC công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn tài Ngày 10/1/2012, công ty nhận lời đề nghị thực kiểm toán công ty cổ phần Hưng Thịnh Trưởng đoàn kiểm toán ông An nắm giữ 12% cổ phần công ty Hưng Thịnh Ngày 12/1/2012, công ty chấp nhận lời đề nghị mà hành động liên quan đến số cổ phần mà ông An nắm giữ công ty Hưng Thịnh Công ty TNHH Thăng Long có ông Bình làm Giám đốc đến kỳ kiểm toán cần thuê kiểm toán viên Thanh gái ông Bình biết giới thiệu người yêu Thịnh làm KTV công ty ATC đến kiểm toán công ty Thịnh chấp nhận lời đề nghị Sau đó, Thịnh Thanh ông Bình nhờ làm công việc lập báo cáo tài tờ kê khai thuế năm 2012 cho công ty Thăng Long Ngày 15/4/2012, NHTM CP Liên Việt cấp cho công ty ATC khoản tín dụng thời hạn tháng trị giá 15 triệu đồng Ngày 27/5/2012, NHTM Liên Việt có nhu cầu kiểm SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 13 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ toán BCTC niên độ nên thuê công ty ATC Lãnh đạo ATC cho khoản tín dụng 15 triệu số tiền nhỏ nên chấp nhận lời đề nghị Công ty ATC mà trực tiếp trưởng đoàn kiểm toán – ông An có lợi ích tài đơn vị kiểm toán – công ty Hưng Thịnh Về nguyên tắc, trước thực kiểm toán, ông An phải chuyển nhượng số cổ phần trên, lại hành động => vi phạm nguyên tắc độc lập mặt kinh tế KTV Thịnh có mối quan hệ ruột thịt người yêu với Thanh – gái giám đốc đơn vị kiểm toán => Ảnh hưởng đến tính độc lập mặt tình cảm kiểm toán cty Thịnh – KTV công ty ATC đồng thời vi phạm nguyên tắc độc lập mặt lực chuyên môn đồng thời tiến hành dịch vụ kiểm toán song song với dịch vụ khác lập BCTC tờ kê khai thuế NHTM CP Liên Việt có quan hệ tín dụng mà cụ thể nhà cung cấp khoản tín dụng ngắn hạn cho cty ATC dù khoản tiền 15 triệu => công ty ATC vi phạm nguyên tắc độc lập mặt kinh tế Từ ví dụ ta thấy sai sót kiểm toán viên dẫn đến hậu nghiêm trọng cho công ty hay doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán Việt Nam 4.1 Quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán ViệtNam Tại Việt Nam, quy định đạo đức nghề nghiệp hành thể chủ yếu Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày 01/12/2005 theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC, áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Việc tồn song song hai loại quy định nói phù hợp với thông lệ chung giới Tuy nhiên, việc áp dụng chúng vào thực tế số bất cập Trước hết, quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực, chưa có hướng dẫn cụ thể Bản thân số nội dung chuẩn mực SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 14 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ nhiều điểm trừu tượng, vậy, hạn chế khả triển khai chúng thực tế Các quốc gia giới Hoa Kỳ, để áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, có hướng dẫn chi tiết (các giải thích hướng dẫn cụ thể đạo đức) Chính vậy, việc đưa hướng dẫn Việt Nam quan trọng giúp công ty kiểm toán có thuận lợi việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp cho Trong chờ đợi việc nghiên cứu để ban hành đầy đủ hướng dẫn, trước mắt để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng sớm, cần ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng Một là, phí dịch vụ: Đoạn 106 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu: “Việc phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập kiểm toán viên” Và công ty không nên nhận hợp đồng kiểm toán mức phí thấp đáng kể so với công ty kiểm toán tiền nhiệm (hay công ty kiểm toán khác) Tuy nhiên, chuẩn mực không nêu rõ “quá phụ thuộc” hay “ đáng kể “nên khó áp dụng vào thực tế Theo chúng tôi, để xem xét thể phụ thuộc, dựa vào hướng dẫn số Hiệp hội nghề nghiệp quốc gia giới Thông thường, phí hợp đồng kiểm toán cho khách hàng không nên vượt 15% (đối với khách hàng công ty không niêm yết) hay vượt 10% (đối với khách hàng công ty niêm yết) tổng doanh thu công ty kiểm toán (theo hướng dẫn hội nghề nghiệp kiểm toán Anh quốc ACCA) Trường hợp phí hợp đồng thu từ khách hàng cao tỷ lệ nêu trên, công ty kiểm toán nên có sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ giám sát việc thực hợp đồng kiểm toán, kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm toán Nếu không, phải từ chối thực hợp đồng kiểm toán cho khách hàng Về mức phí thấp đáng kể, khó xác định số tuyệt đối hay số tương đối, vậy, hướng dẫn thường yêu cầu công ty kiểm toán phải cân nhắc vấn đề: - Thời gian thực hợp đồng phải thích hợp, tức không giảm thời gian thực kiểm toán; - Trình độ chuyên môn lực kiểm toán viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp; - Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm soát chất lượng trình kiểm toán Hai là, xem xét khả SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 15 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ phát sinh xung đột lợi ích, xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên vấn đề không trình bày đầy đủ chuẩn mực hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế năm 2006 đưa thêm nội dung Trong thực tế, vấn đề cần quan tâm việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán Vì vậy, cần bổ sung nội dung vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, cần đưa hướng dẫn chi tiết loại xung đột lợi ích 4.2 So sánh thực trạng kiểm toán Việt Nam giới Ở tất nước phát triển, công tác kiểm toán tổ chức từ lâu tổ chức cách chặt chẽ, chu đáo, có hệ thống quy định rõ pháp lệnh Công tác kiểm toán tổ chức rộng rãi khắp nơi,có thể nói đâu có sản xuất kinh doanh, dịch vụ, có hoạt động doanh nghiệp cá thể công ty có công tác kiểm toán Hầu có kinh tế thị trường, đặc biệt nước phát triển Anh, Pháp, Mỹ, Nhật nước thuộc khối ASEAN công tác kiểm toán quan tâm cách đặc biệt, họ coi công cụ quan trọng cần thiết công tác quản lý kinh tế đất nước Những chuyên viên kiểm toán phải người tốt nghiệp trường kế toán cao cấp Họ phải qua thi tuyển sau có chứng kiểm toán họ phải tuyên thệ trước án thương mại, án kinh tế hành nghề Những nhà kiểm toán hay nói rõ nhà giám định kế toán phải đăng ký hành nghề mở văn phòng kiểm toán tương tự văn phòng luật sư để thực chức kiểm toán Luật pháp nước phát triển quy định công ty, xí nghiệp, tổ chức doanh nghiệp nói chung, tranh chấp làm việc với quan thuế vụ hay báo cáo lỗ với ngân hàng quan nhà nước bảng tổng kết phải có quan kiểm toán chứng nhận có giá trị Các doanh nghiệp muốn đảm bảo mặt kinh tế, muốn có bảng tổng kết tài sản có giá trị cần phải hợp đồng với văn phòng kiểm toán để văn phòng kiểm toán thường xuyên hướng dẫn, theo dõi, giúp đỡ để công SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 16 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ việc kế toán doanh nghiệp hướng không sai lệch, xác hợp lý Trong kinh tế thị trường với phát triển nhanh chóng ngành, tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng ngàn công ty liên doanh, công ty 100% vốn nước công tác quản lý trở nên phức tạp Chúng ta cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm toán công cụ quan trọng, cần thiết để giúp cho kinh tế đất nước tránh thiệt hại lớn lao không đáng có Để làm điều cần nghiên cứu học hỏi hệ thống kiểm toán, cách tổ chức kiểm toán kinh nghiệm kiểm toán nước lân cận Singapore, Hong Cong, Đài Loan nước phát triển Đức, Pháp, Mỹ, Anh, Nhật Giải pháp kiến nghị để nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán Việt Nam ngành mẻ Tuy nhiên, có vai trò quan trọng góp phần định phát triển đất nước Trong thời đại bùng nổ thông tin việc nhận thức ngành nghề lại cần thiết hết Nhận thức không đơn giản thu nhận nhiều thông tin mà phải biết lựa chọn thông tin đáng tin cậy, phù hợp từ vô số điều đọc được, nghe sở phân tích thận trọng Định hướng phải trở thành nhận thức, ý thức kiểm toán viên bước vào nghề Để nâng cao lực chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên cần phải có nỗ lực thực thông qua: - Thường xuyên quan tâm đến công tác đào tạo, tổ chức bồi dưỡng cập nhật kiến thức kiểm toán viên, tổ chức hội thảo chuyên đề báo cáo thực tế nâng cao trình độ cho kiểm toán viên - Nghiên cứu xây dựng luật đạo đức áp dụng thực tiễn Việt Nam nêu tiêu chuẩn đạo đức nguyên tắc hoạt động công việc hàng ngày kiểm toán viên Trước mắt ban hành văn có tính quy phạm làm hoạt động để bước hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán nhà nước - Có chế độ đãi ngộ với kiểm toán viên để tránh tiêu cực không đáng có, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho anh em SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 17 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ - Nâng cao hiểu biết công chúng vai trò, trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên phương tiện truyền thông Ngoài cần phải xắp xếp người, việc (theo trình độ, lực kiểm toán viên) Mua bảo hiểm cho kiểm toán viên đơn vị - Cần xây dựng trung tâm khoa học bồi dưỡng cán kiểm toán để có diễn đàn thực nơi để kiểm toán viên trao đổi chuyên môn nghề nghiệp, tư cách đạo đức trách nhiệm pháp lý - Nghiên cứu kiến nghị giải pháp nhằm kiểm tra chất lượng hành nghề kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Ngoài phải đào tạo, bồi dưỡng cán theo quy hoạch, theo chương trình dài hạn, chương trình nâng cao nước tiến đến đào tạo sau đại học - Vấn đề phát triển nhân lực đồng thời với việc nâng cao trình độ nghề nghiệp kiểm toán vấn đề có tính chiến lược, góp phần định phát triển kinh tế nước ta Nói đạo đức nghề kiểm toán, vấn đề quan trọng đặt phải luôn nắm vững nguyên lý chủ nghĩa Mác – Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh đường lối đảng công tác cán Do phải đào tạo nguồn cán bộ, kiểm toán viên bản, chuyên sâu nghề nghiệp, có đầy đủ phẩm chất lực, đức tài, bảo đảm tính liên tục, kế thừa phát triển Càng sâu vào chế thị trường hội nhập khu vực giới, thời đại bùng nổ thông tin việc rèn luyện, phát triển đức – tài đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên đặt quan trọng cấp bách Nhưng đạo đức nghề nghiệp gì? Không phải khái niệm chung chung mà phải biểu cụ thể qua trình hoạt động kiểm toán, đeo mang suốt đời người kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp phải rèn luyện việc học tập nâng cao tay nghề, tham gia nghiên cứu khoa học giải mối quan hệ đời sống xã hội, chung riêng, cá nhân tập thể Muốn có chất lượng hiệu kiểm toán phải dựa sở vững đạo đức nghề nghiệp Nhiều trường hợp lỗi vi phạm dù nhỏ hay lớn, để có chứng kiểm toán SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 18 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ phải kiểm chứng xác thực có sức thuyết phục cao, cần thiết người kiểm toán viên có tâm đức không dấu dốt, mở sách giáo khoa trước đồng nghiệp nghiên cứu, tranh luận để làm sáng tỏ vấn đề đưa đánh giá, kết luận đảm bảo tính khách quan xác, trung thực để học hỏi thêm đồng nghiệp Tham gia nghiên cứu khoa học với tinh thần tìm tòi, sáng tạo, phát điều mẻ biện pháp thiếu để không ngừng nâng cao chất lượng hiệu công tác kiểm toán Người kiểm toán viên đơn phát sai sót, yếu đơn vị quản lý kinh tế, mà đồng thời từ sai sót, yếu đơn vị tổng hợp, phân tích sơ hở bất cập chế sách việc quản lý tài chính, yếu đơn vị chuyên môn nghiệp vụ hay đơn vị cố tình làm sai có lợi cho đơn vị, đồng thời thấy khó khăn vướng mắc đơn vị trình quản lý sản xuất kinh doanh cần tháo gỡ, từ có nhận xét kiến nghị phù hợp Trong hoạt động kiểm toán, đạo đức người kiểm toán viên biểu cụ thể, người kiểm toán viên có đạo đức thái độ hách dịch, lời nói doạ nạt đơn vị Một hành động, cử chỉ, lời nói ân tình kiểm toán viên làm cho đối tượng kiểm toán xích lại gần, bày tỏ với kiểm toán viên vấn đề chuyên môn nghiệp vụ, chế sách vướng mắc, lời nói sống sượng, thiếu văn hoá làm đơn vị xa lánh, không sẵn sàng phối hợp, không tiếp thu mà kiểm toán viên đặt Do đó, kiểm toán viên phải thận trọng lời nói, việc làm, kết kiểm toán phải có chứng cụ thể, trung thực có sức thuyết phục cao Khó khăn day dứt người cán bộ, kiểm toán viên xác định yên tâm công tác, yêu ngành yêu nghề, thấy rõ vai trò, chức năng, nhiệm vụ kiểm toán mà sức học tập, trau dồi lĩnh trị vững vàng tinh thông chuyên môn nghiệp vụ Không thể có đạo đức nghề nghiệp không gắn bó tha thiết với nghề nghiệp, không thấy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 19 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Rõ ràng đạo đức nghề nghiệp biểu cụ thể người công chức kiểm toán viên qua trình tiếp xúc làm việc với đối tượng kiểm toán, quan hệ với đồng nghiệp, với xã hội Đạo đức dựa nhân sinh quan đầy nhân động lực mạnh mẽ giúp cho công chức kiểm toán kiểm toán viên thực có kết công tác kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý doanh nghiệp, làm lành mạnh tài quốc gia KẾT LUẬN Tóm lại, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên quan trọng Mỗi cá nhân cần phải rèn luyện tinh thần, tu dưỡng đạo đức nâng cao tinh thần trách nhiệm SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 20 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ bên cạnh việc trau dồi kiến thức chuyên môn Không thế, kiểm toán viên cần hỗ trợ từ môi trường làm việc kiểm soát pháp luật để việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thực dễ dàng đắn Để thích ứng với yêu cẩu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập với Quốc tế, hoạt động kiểm toán Việt Nam hình thành phát triển Tuy ngành, nghề phần khẳng định vị trí toàn đất nước Để khẳng định vị trí đặc trưng ngành nghề nhiên phải kể đến đóng góp không nhỏ người lĩnh vực kiểm toán Những người trang bị chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp làm kim nam cho hành động Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đường lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Quyển I – Bộ tài SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 21 Kiểm toán GVHD: Ths Hồ Tuấn Vũ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Quyển II – Bộ tài 3.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Quyển III– Bộ tài Kiểm toán tác giả Alvin A.aren – Nhà xuất thống kê Các tạp chí kiểm toán http://vietbao.vn/Kinh-te/Arthur-Andersen-su-diet-vong-cua-mot-dai-gia/20591758/87/ 7.http://tailieu.vn/xem-tai-lieu/de-tai-dao-duc-nghe-nghiep-doi-voi-kiem-toanvien-.933317.html SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 22 [...]... sai sót của kiểm toán viên có thể dẫn đến những hậu quả nghiêm trọng cho công ty hay doanh nghiệp được kiểm toán 4 Kiểm toán tại Việt Nam 4.1 Quy định về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán tại ViệtNam Tại Việt Nam, các quy định về đạo đức nghề nghiệp hiện hành được thể hiện chủ yếu trong Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập và Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. .. góp không nhỏ của con người trong lĩnh vực kiểm toán Những người này được trang bị chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp làm kim chỉ nam cho mọi hành động Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là những đường lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của mình TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Quyển I – Bộ tài chính SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 21 Kiểm toán căn bản... ràng đạo đức nghề nghiệp là những biểu hiện cụ thể của người công chức kiểm toán viên trong qua trình tiếp xúc và làm việc với đối tượng kiểm toán, cũng như quan hệ với đồng nghiệp, với xã hội Đạo đức dựa trên nhân sinh quan đầy nhân ái là động lực mạnh mẽ giúp cho công chức kiểm toán và kiểm toán viên thực hiện có kết quả công tác kiểm toán, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý của doanh nghiệp, ... kiểm toán viên) Mua bảo hiểm cho kiểm toán viên trong đơn vị - Cần xây dựng một trung tâm khoa học và bồi dưỡng cán bộ kiểm toán để có một diễn đàn thực sự là nơi để kiểm toán viên trao đổi về chuyên môn nghề nghiệp, tư cách đạo đức và trách nhiệm pháp lý - Nghiên cứu và kiến nghị các giải pháp nhằm kiểm tra chất lượng hành nghề của kiểm toán viên và hoạt động kiểm toán Ngoài ra còn phải đào tạo, bồi... tổng doanh thu của công ty kiểm toán (theo hướng dẫn của hội nghề nghiệp kiểm toán Anh quốc ACCA) Trường hợp phí hợp đồng thu được từ một khách hàng cao hơn tỷ lệ nêu trên, công ty kiểm toán nên có các chính sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ và giám sát việc thực hiện hợp đồng kiểm toán, cũng như kiểm soát chất lượng của hợp đồng kiểm toán Nếu không, phải từ chối thực hiện hợp đồng kiểm toán cho khách... dịch vụ ngoài kiểm toán chiếm phần lớn trong thu nhập của các công ty này, có khi tỷ lệ này lên tới 92% Vì thế nên Andersen thường để các kiểm toán viên có kinh nghiệm và năng lực làm dịch vụ tư vấn, còn các KTV trẻ ít kinh nghiệm và năng lực thường được Andersen giao nhiệm vụ kiểm toán các BCTC của Enron => Chất lượng các cuộc kiểm toán Enron bị ảnh hưởng lớn bởi năng lực của kiểm toán viên, các sai... động kiểm toán, đeo mang suốt đời của người kiểm toán viên Đạo đức nghề nghiệp còn phải được rèn luyện trong việc học tập nâng cao tay nghề, tham gia nghiên cứu khoa học và giải quyết các mối quan hệ trong đời sống xã hội, giữa cái chung và cái riêng, giữa cá nhân và tập thể Muốn có chất lượng và hiệu quả một cuộc kiểm toán phải dựa trên cơ sở vững chắc của đạo đức nghề nghiệp Nhiều trường hợp những lỗi... hiện nay của người cán bộ, kiểm toán viên là xác định yên tâm công tác, yêu ngành yêu nghề, thấy rõ vai trò, chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán mà ra sức học tập, trau dồi bản lĩnh chính trị vững vàng và tinh thông chuyên môn nghiệp vụ Không thể có đạo đức nghề nghiệp nếu không gắn bó tha thiết với nghề nghiệp, không thấy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của mình SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 19 Kiểm toán căn... công ty kiểm toán phải cân nhắc các vấn đề: - Thời gian thực hiện hợp đồng phải thích hợp, tức không được giảm thời gian thực hiện kiểm toán; - Trình độ chuyên môn và năng lực kiểm toán viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp; - Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm soát chất lượng trong quá trình kiểm toán Hai là, xem xét khả năng SVTH : ĐOÀN THỊ ĐIỂM Trang 15 Kiểm toán căn... tình của kiểm toán viên có thể làm cho đối tượng kiểm toán xích lại gần, bày tỏ với kiểm toán viên những vấn đề về chuyên môn nghiệp vụ, về cơ chế chính sách vướng mắc, một lời nói sống sượng, thiếu văn hoá cũng có thể làm đơn vị xa lánh, không sẵn sàng phối hợp, không tiếp thu những gì mà kiểm toán viên đặt ra Do đó, kiểm toán viên phải rất thận trọng trong từng lời nói, việc làm, kết quả kiểm toán ... xã hội Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên yêu cầu kiểm toán viên phải có đạo đức tổ chức kiểm toán phải cộng đồng người có đạo đức Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu bắt buộc kiểm toán viên. .. khác, đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên tŕ thái độ nghề nghiệp đắn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên có vai trò quan trọng Nó nguyên tắc hoạt động kiểm toán Một kiểm toán viên. .. tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam (CM kiểm toán số 200) quy định kiểm toán viên phải đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp