Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải có phơng án sản xuất chiến lợc kinh doanh có hiệuquả Để làm đợc điều doanh nghiệp cải tiến nâng cao chất LO BO OK CO M lợng sản phẩm Do công tác quản lí hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc coi nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu, c«ng dơng tèt sÏ cung cÊp th«ng tin kịp thời, xác cho nhà quản lí phần hành kế toán khác doanh nghiệp để từ đa phơng án sản xt kinh doanh cã hiƯu qu¶ Néi dung thùc hiƯn công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vấn đề có tính chất chiến lợc đòi hỏi doanh nghiệp phải thực trình hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp 22 - Công ty 22 BQP doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động lĩnh vực sản xuất sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xây dựng Chính việc hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty đợc coi trọng phận thiếu toàn công tác quản lý công ty Sau thời gian thực tập Xí nghiệp 22 - Công ty 22 BQP em đà tìm hiểu thực tế, kết hợp với lý luận đà học trờng để viết chuyên đề: "Kế toán nguyên vật liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Xí nghiệp 22 - Công ty 22 BQP" Chuyên đề đợc chia làm chơng: Chơng I: Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Chơng II: Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng KI cụ Xí nghiệp 22 - Công ty 22 BQP Chơng III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Do điều kiện thời gian có hạn nên chuyên đề không tránh đợc thiếu sót, em mong có bảo cô Công ty nh bảo cô giáo hớng dẫn Phạm Thanh Huyền Em xin chân thành cám ơn chơng i Cơ sở lý luận chung kế toán LO BO OK CO M Nguyªn vËt liƯu Doanh nghiƯp I Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá nh:cát,sỏi doanh nghiệp xây lắp; vải doanh nghiệp may mặc ; rau doanh nghiệp chế biến thực phẩm ,là tài sản dự trữ doanh nghiệp phục vụ sản xuất +) Trong trình sản xuất, Nguyên vật liệu đợc bao gồm cấc yếu tố đợc đa vào phục vụ trình vận hành chung, chịu tác động gián tiếp ngời thông qua t liệu sản xuất để tạo sản phẩm : bột mì, trứng, sữa để sản xuất bánh loại tham gia gián tiếp :các loại dầu, mỡ bôi trơn ,phụ tùng thay phục vụ cho hoạt động liên tục bình thờng máy móc ,thiết bị,,giảm thiệt hại ngừng sản xuất +)Trong trình tác động lao động mặt vật ,Nguyên vật liệu bị hao mòn toàn nh:nhiên liệu, chất đốt thay đổi hình thái vật chất ban đầu nh: mía để sản xuất đờng giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu nh : vải để sản xuất quần ,áo Nh , Nguyên vật liệu đợc thể dới hình thái vật hoá có nghĩa tồn trạng thái vật chất cụ thể ,cã thĨ sê ,mã c¶m nhËn b»ng trùc quan Nhê cân, đo ,đong ,đếm đợc nên Nguyên vật liệu KI biến động đợc kiểm soát thờng xuyên việc kiểm kê xác định số lợng thông qua đơn vị đo lờng II.Phân loại nguyên vật liệu: Vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại,nhiều thứ,có vai trò ,công dụng khác trình sản xuất kinh doanh.Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu có tổ chức tốt việc quản lý hạch toán vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, đặc trng thông dụng để phân loại vật liệu vai trò,tác dụng nguyên vật liệu sản xuất yêu cầu quản lý.Theo đặc trng này,vật liệu đợc chia thành loại sau: LO BO OK CO M -Nguyên vật liệu chính: nguyên vật liệu mà sau trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm kể bán thành phẩm mua vào -Nguyên vật liệu phụ:là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để làm thay đổi màu sắc ,mùi vị, hình dáng bề sản phẩm đẻ sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật,phục vụ cho lao động công nhân viên chức -Nhiên liệu:Về thực chất nhiên liệu loại nguyên vật liệu phụ nhng đợc tách thành loại vật liệu riêng biệt việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn kinh tế quốc dân, mặt khác có yêu cầu quản lý kỹ thuật hoàn toàn khác với vật liệu thông thờng.Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh diƠn b×nh th−êng Nã cã thĨ tån thể rắn, lỏng khí nh than,khí đốt -Phụ t ùng thay thế: vật t dùng để thay ,sử chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị,phơng tiện vận tải -Vật liệu thiết bị xây dựng : thiết bị (cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, công cụ ) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng KI -Phế liệu : loại nguyên vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dung hay bán -Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cha kể đến nh bao bì, vật đóng gói,các loại vật t đặc trng Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để đảm bảo thuận tiện ,tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng , giá trị loại nguyên vật liệu ,trên sở cách phân loại này, doanh nghiệp chi tiết loại nguyên vËt liƯu trªn theo tõng nhãm, tõng thø nguyªn vËt liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp LO BO OK CO M Ngoài cách phân loại phổ biến trên,các doanh nghiệp phân loại nguyên vật liệu theo nhiều cách khác nữa.Mỗi cách phân loại có ý nghĩa riêng nhằm phục vụ yêu cầu quản lý khác Theo nguồn hình thµnh,vËt liƯu bao gåm: -VËt liƯu mua ngoµi -VËt liƯu sản xuất -Vật liệu từ nguồn khác nh:nhận cấp phát ,góp vốn liên doanh, biếu,tặng thởng Cách phân loại tạo tiền đề cho viẹc quản lý sử dụng riêng loại nguyên vật liệu từ nguồn nhập khác nhau, đánh giá đợc hiệu sử dụng vật liệu sản xuất.Hơn ,còn đảm bảo việc phản ánh nhanh chóng ,chính xác số có tình hình biến động loại nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Nhng cách phân loại không phản ánh chi tiết đợc loại nguyên vËt liƯu Theo qun së h÷u vËt liƯu bao gåm: -Vật liệu tự có -Vật liệu nhận gia công giữ hộ KI Cách phân loại sở để doanh nghiệp theo dõi nắm bắt tình hình có vật liệu ,từ lên kế hoạch thu mua ,dự trự vật liệu phục vụ cho hoạt động s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Theo mơc đích nơi suqr dụng nguyên vật liệu,gồm: -Vật liệu trùc tiÕp dïng cho s¶n xt -VËt liƯu dïng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp ,tiêu thụ sản phẩm Với cách phân loại này, doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng vật liệu phận cho nhu cầu khác từ điều chỉnh, cân đối cho phù hợp với kế hoạch sản xuất,tiêu thụ III.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Về nguyên tắc, nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí LO BO OK CO M tức tín toán đầy đủ chi phÝ thùc tÕ doanh nghiƯp bá ®Ĩ cã đợc nguyên vật liệu Tuy nhiên , tuỳ điều kiện cụ thể giá nguyên vật liệu doanh nghiệp chế biến động hay ổn định mà lựa chọn hai cách đánh giá nguyên vật liệu sau : 3.1.Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thùc tÕ 3.1.1 Gi¸ thùc tÕ nhËp kho Gi¸ thùc tế nguyên vật liệu nhập kho toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có nguyên vật liệu Tuỳ nguồn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu đợc đánh giá khác - Đối với nguyên vật liệu mua Nếu nguyên vật liệu mua vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho kỳ = trị giá mua ghi hoá đơn ( không bao gồm VAT) + chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh (chi phÝ vËn chun ,bèc xếp, bảo quản trình mua chi phí liên quan trực tiếp khác)- khoản triết khấu thơng mại ,giảm giá (do hàng mua không quy cách, phẩm chất) Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phong pháp trực tiếp: Trị giá KI Trị giá thực tế NVL nhập kho kỳ Các loại mua ghi = hoá đơn + Chi phí Các thuế trực tiếp khoản không + phát sinh đợc hoàn (có VAT) lại triết khấu TM, khâu mua giảm giá - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp gia công, chế biến: - Trị giá thực tế Trị giá thực tế Chi phí NVL thuê gia NVL xuÊt gia gia c«ng c«ng ,chÕ biÕn + chÕ biÕn c«ng, chÕ biÕn = Chi phÝ vËn chun + bèc dì nhËp kho kú LO BO OK CO M - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp thuê gia công, chế biến: Trị giá thực tế Trị giá thực tế Chi phí Chi phí NVL thuê gia NVL xuất thuê phải trả vận chuyển, gia công + cho đơn vị công,chế biến nhập kho kỳ = chÕ biÕn + bèc dì GC ,CB - §èi víi nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh ,cỉ phần giá thực tế giá hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với nguyên vật liệu nhận cấp ,biếu tặng giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên đơn vị cấp đợc xác định sở giá thị trờng nguyên vật liệu tơng đơng - Đối với nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn phế liệu thu hồi Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc đánh giá theo giá trị thực tế sử dụng đánh giá theo giá −íc tÝnh 3.1.2 Gi¸ thùc tÕ xt kho Khi xt kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp , kế toán phải tính toán, xác định xác trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho nhu cầu , đối tợng khác nhằm xác định chi phí hoat động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ViƯc KI tÝnh gi¸ thùc tÕ xt kho cã thể áp dụng theo số phơng pháp sau: Phơng pháp giá đích danh Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng nguyên vật liệu xuất kho Phơng pháp nhận diện đựoc loại nguyên vật liệu xuất tồn kho theo danh đơn mua vào riêng biệt Do trị giá nguyên vật liệu xuất tồn kho đựoc xác định xác tuyệt đối , phản ánh thực tế phát sinh Nhng nh việc quản lý tồn kho phức tạp đặc biệt doanh nghiệp dự trữ nhiều loại nguyên vật liệu với giá trị nhỏ Khi chi phÝ cho qu¶n lý tån kho sÏ tèn kÐm thực đợc LO BO OK CO M Chính nên áp dụng phơng pháp tính giá loại vật liệu đặc trng có giá trị cao Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Với phơng pháp kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế số lợng lô hàng nhập kho.Sau , xuất kho vào số lợng xuất tính giá thực tế theo công thức sau: Trị giá thực tÕ NVL = Sè l−ỵng NVL xt kho xt kho * Đơn giá thực tế NVL lô hàng nhập trớc Khi xuất kho hết số lợng lô hàng nhập trớc lấy dơn giá thực tế lô hàng tiếp sau để tính giá giá thực tế nhập kho Cách xác định đơn giản cho kế toán so với phơng pháp giá đích danh nhng gia thực tế xuất kho lại đựoc xác định theo đơn giá lô hàng nhập sớm laij nên không phản ánh biến động giá cách kịp thời , xa rời thực tế Vì thích hợp cho áp dụng cho nguyên vật liệu có liên quan đến thời hạn sử dụng Phơng pháp nhập sau xuất trớc phơng pháp này, kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế số lợng lô hàng nhập kho.Sau xuất ,căn vào số lợng Trị giá thực tế Số lợng NVL KI xuất kho để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho b»ng c¸ch : xuÊt kho NVL xuÊt kho = Đơn giá thực tế NVL lô x hàng nhập sau Khi hết số lợng lô hàng nhập sau nhân ( x ) với đơn giá thực tế lô hàng nhập trớc tính lần lợt nh Nh giá thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu tån kho ci kú giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho lần mua đầu kỳ.Ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất sau , với phơng pháp biến động giá đợc chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ.Do phản ánh điều kiện kinh doanh thị trờng nhng chi phí hành nguyên vật liệu tồn kho lại xa rời thực tế Vì phơng pháp thích hợp với nguyên vật liệu có đặc điểm phải sử dụng nh loại thực LO BO OK CO M phẩm tơi sống công nghiệp chế biến : Phơng pháp giá thực tế bình quân Đây phơng pháp mà giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở đơn giá thực tế bình quân nguyên vật liệu : Giá thực tế NVL xuất kho Số lợng NVL = xuất kho Đơn giá thực tế bình quân x cđa NVL HiƯn , c¸c doanh nghiƯp cã thể sử dụng số loại đơn giá thực tế bình quân sau: *Đơn giá bình quân gia truyền kỳ: Đơn giá bình quân Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lợng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đợc xác định sau kết thúc kỳ hạch toán, dựa số liệu đánh giá nguyên vật liệu kỳ dự trữ Các lần xuất nguyên vật liệu phát sinh phản ánh mặt số lợng mà không phản ánh mặt giá trị Toàn giá trị xuất đợc phản ánh vào cuối kỳ có đầy đủ số liệu tổng nhập Điều làm cho công việc bị dồn lại , ảnh hởng đến tiến độ toán song cách tinh đơn giản , tốn công nên đợc nhiều doanh nghiệp sử dụng đặc biệt doanh nghiệp quy mô nhỏ, loại nguyên vật liệu , thời gian sử dụng ngắn số lần nhập , xuất danh điểm nhiều KI *Đơn giá bình quân cuối kỳ trớc: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ lấy theo đơn giá bình quân cuối kỳ trớc đà tính đợc làm sở tính giá Có thể thấy kết hợp cách tính bình quân gia truyền kỳ với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Do vậy, không tính đến biến động giá kỳ nên việc phản ánh thiếu xác Nhng đổi lại, cách tính đơn giản, đảm bảo tính kịp thời số liệu *Đơn giá bình quân liên hoàn ( hay đơn giá bình quân sau lần nhập): Sau lần nhập , kế toán xác định đơn giá bình quân cho đầu tên nguyên vật liệu nh sau: Lợng tồn bình trớc nhâp x = quân trớc nhâp + Trị giá thực tế NVL LO BO OK CO M Đơn giá Đơn giá bình quân Lợng tồn tr−íc nhËp nhËp kho l−ỵng nhËp thùc tÕ Ngay nghiệp vụ xuất phát sinh , đơn giá bình quân lần nhập cuối trớc xuất đợc dùng làm đơn giá để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Cách tính khắc phục đợc nhợc điểm hai cách tính , vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán vừa phản ánh đợc biến động giá nhng khối lợng tính toán lớn sau lần nhập , kế toán phải tính giá lần Nhìn chung , dù đơn giá bình quân theo cách phơng pháp giá thực tế bình quân mắc phải hạn chế lớn giá có xu hớng bình quân hoá Do vậy, chi phí hành chi phí thay nguyên vật liệu tån kho cã xu h−íng san b»ng cho kh«ng phản ánh đợc thực tế thời điểm lập báo cáo Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sở giá mua thực tế cuối kỳ Theo phơng pháp , giá thực tế xuất kho đợc xác định vào cuối kỳ cách tính lần lợt nh sau : KI Đầu tiên kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu tồn khoi cuối kỳ sở giá mua lần nhập kho cuối kỳ: Trị giá NVL thực tån ci kú = Sè l−ỵng NVL thùc tån ci kỳ Đơn giá lần mua x cuối Từ tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Trị giá NVL xuất kho kỳ Trị giá NVL Chênh lệch trị giá thực = nhập kỳ +(-) tế NVL tồn đầu kỳ cuối kỳ Vì giá trị nguyên vật liệu xuất kho đợc tính vào cuối kỳ nên không cung cấp số liệu kịp thời sau lần nhập Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, nhiều mẫu mà khác LO BO OK CO M nhau, giá trị thấp nhng lại xuất dùng thờng xuyên điều kiện để kiểm kê liên tục 3.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Các phơng pháp định giá nêu thực tế thích hợp cho doanh nghiệp có ứng dụng máy vi tính công tác kế toán Còn doanh nghiệp vừa lớn , có nhiều chủng loại nguyên vật liệu , nghiệp vụ nhËp ,xt diƠn liªn tơc kÌm theo sù biÕn động không ngừng giá cả, việc tính toán , ghi chép phản ánh theo giá thực tế khó khăn , phức tạp nhiều thực đợc Vì để đơn giản cho công tác kế toán ,doanh nghiệp tự đặt cho loại giá , gọi giá hạch toán Giá hạch toán giá doanh nghiệp quy định , có tính chất ổn định dùng để ghi sổ kế toán nguyên vật liệu hàng ngày ý nghĩa việc toán , giao dịch với bên báo cáo tài Giá hạch toán giá kế hoạch giá tạm tính đợc quy định thống kỳ hạch toán Cuối kỳ, kế toán điều chỉnh giá hạch toán sổ chi tiết nguyên vật liệu theo giá thực tế sau ghi vào tài khoản , sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành theo hai bớc sau: *Bớc 1:Xác định hệ số giá hạch toán giá thực tế Trị giá t.tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá t.tế NVL nhập t.kỳ KI Hệ số chênh lệch (H) = Trị giá HT NVL tồn đkỳ + Trị giá HT NVL nhập t.kỳ *Bớc 2: Tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho dựa vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá vừa tính đợc Trị giá thực tế NVL xuất kho = Trị giá hạch toán NVL xuất kho x H 10 chất giao cho cán vật t ký kết hợp đồng với nhà cung cấp thu mua thị trờng Khi nhận đợc hoá đơn GTGT bên cung cấp , Phòng Kế hoạch Vật t đối chiếu với Hợp đồng để tiến hành kiểm nghiệm NVL nhập kho LO BO OK CO M * Biên kiểm nghiệm vật t Tuỳ theo hợp đồng cung cấp mà NVL mua đợc giao nhận kho Xí nghiệp nơi cung cấp Vật liƯu mua vỊ phßng Kü tht kiĨm tra mäi tiêu chuẩn quy cách , chất lợng , chủng lo¹i tr−íc nhËp kho XÝ nghiƯp sÏ lập Biên kiểm nghiệm vật t bao gồm trởng ban đại diện phòng Kế hoạch Vật t uỷ viên đại diện phòng Kỹ thuật thủ kho Phơng pháp để kiểm nghiệm vật t chủ yếu Xí nghiệp phơng pháp cảm quan Nếu NVL bảo đảm yêu cầu , cán kiểm tra lập Biên kiểm nghiệp vật t (Biểu 02)và báo cho phòng Kế hoạch- Vật t để lập Phiếu nhập kho Còn trình kiểm nghiệm vật liệu không quy cách , phẩm chất nh Hợp đồng , Xí nghiệp tiến hành trả lại ngời bán ; Nếu có hao hụt định mức tính vào giá nhập kho , định mức quy trách nhiệm båi th−êng * PhiÕu nhËp kho PhiÕu nhËp kho th«ng thờng đợc lập làm liên , có đầy đủ ch÷ ký cđa ng−êi giao vËt t− , thđ kho thủ trởng đơn vị Sau ký xác nhận , liên giao cho kế toán NVL ®Ĩ ghi sỉ , liªn giao cho thđ kho để vào Thẻ kho , liên giao cho kế toán toán với Hoá đơn GTGT để theo dõi toán liên lu gốc Phòng Kế hoạch Vật t nhng trờng KI hợp Xí nghiệp tự tiến hành chuyên chở hàng hoá kho để yêu cầu toán chi phí chuyên chở Với NVL thừa thay đổi kế hoạch sản xuất , chủng loại sản phẩm , phòng Kế hoạch Vật t tiến hành nhËp vµo kho trung chun Lóc nµy “ PhiÕu nhập kho nhập làm liên : kế toán NVL giữ liên để vào sổ kế toán thủ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho Lúc Phiếu nhập kho đợc lập sở số lợng NVL thực tế đem nhập kho 54 giá trị NVL xuất kho trớc có thay đổi kế hoạch sản xuất , chủng loại sản phẩm * Giấy thông báo thuế Với NVL Xí nghiệp nhập từ nớc phải có thêm Giấy thông báo thuế kèm theo Tờ khai hàng LO BO OK CO M hoá xuất , nhập để kế toán toán tính số thuế nhập số thuế GTGT phải nộp cho số NVL nhập Các chứng từ giao cho kế toán phải kèm gửi kèm Phiếu nhập kho Biên kiểm nghiệm vật t * Biên kiểm kê vật t , hàng hoá tồn kho Do đặc điểm NVL Xí nghiệp có giá trị đơn vị nhỏ , số lợng nhiều , đa dạng , dễ xảy mát , thừa , thiếu nên định kỳ ( thời điểm cuối tháng cuối năm ) , Xí nghiệp thực việc kiểm kê NVL lần Ban kiểm kê tài sản Xí nghiệp tiến hành Mọi kết kiểm kê đợc ghi vào Biên kiểm kê Biên đợc lập cho kho cho toàn bé XÝ nghiƯp theo tõng danh ®iĨm NVL Trong ®ã ghi râ m· vËt t− , tªn vËt t− , đơn vị tính , số lợng tồn kho sổ sách , số lợng tồn kho thực tế , chênh lệch , số lợng phẩm chất , thành tiền NVL Sau kiểm kê , kế toán NVL tập hợp kết nhập số liệu vào máy tính Máy vi tính dựa vào số liệu sổ sách tính số lợng thừa , thiÕu thµnh tiỊn cđa NVL vµ in “ Biên kiểm kê Căn vào Biên kiểm kê , Hợp đồng kiểm kê Xí nghiệp đa biện pháp xử lý tuỳ thuộc vào số lợng hao hụt Kế toán NVL dựa vào định để ghi sổ * Phiếu chi , Giấy toán tạm ứng KI Đây chứng từ Xí nghiệp sử dụng để toán mua NVL chi phí khác nhng chủ yếu toán cho cá nhân thu mua NVL b.Chứng từ phản ánh giảm nguyên vật liệu Nguyên vật liƯu cđa XÝ nghiƯp chđ u lµ xt dïng phơc vụ nhu cầu sản xuất Ngoài xuất bán cho vay , kế to¸n NVL cđa XÝ nghiƯp sư dơng c¸c chøng tõ sau: - PhiÕu xuÊt kho 55 - PhiÕu lÜnh vËt t theo hạn mức kế hoạch - Báo cáo sử dụng vật t - Hoá đơn GTGT ( Trong trờng hợp Xí nghiệp xuất bán cho đơn vị khác ) LO BO OK CO M Công ty đẫ sử dụng giá thực tế để hạch toán trị giá NVL xuất kho hàng ngày áp dụng phơng pháp giá thực tế bình quân liên hoàn Giá trị NVL xuất kho đợc tính vào cuối ngày , sử dụng máy tính nên áp dụng phơng pháp không khó khăn kế toán NVL * Phiếu lĩnh vật t theo hạn mức kế hoạch Hàng tháng , vào sản lợng định mức định mức tiêu hao NVL , phòng Kế hoạch- Vật t lập phiÕu lÜnh vËt t− h¹n møc theo kÕ ho¹ch” PhiÕu đợc lập làm liên cho nhiều loại vật t : liên giao cho thủ kho giữ , liên giao cho đơn vị sử dụng vật liệu Khi lĩnh NVL , đơn vị sử dụng phải mang phiếu xuống kho để làm cø xt kho Thđ kho cã nhiƯm vơ ghi vµo sỉ “ NhËt ký kho” sè l−ỵng thùc tÕ NVL xuất kho hàng ngày Cuối tháng , vào số liệu Phân xởng thực tế để ghi vào sỉ kho cho XÝ nghiƯp vµ ghi vµo cét “ Số lợng thực lĩnh Phiếu lĩnh vật t hạn mức theo kế hoạch Vì Phiếu lĩnh vật t hạn mức theo kế hoạch không dùng làm ghi sổ kế toán NVL * Báo cáo sử dụng vật t Hàng tháng , thống kê Phân xởng vào tình hình thực tế NVL sử dụng cho loại sản phẩm để lên Báo cáo sử dụng vật t cho phân xởng Khi kế toán NVL dùng số liệu báo cáo để ghi sổ kế toán liên KI quan * Phiếu xuất kho Trờng hợp đơn vị sử dụng NVL muốn bổ sung thêm loại NVL phải yêu cầu với phòng Kế hoạch Vật t Khi phòng Kế hoạch Vật t sở xem xét tình hình sử dụng nguyên vật liệu Phân xởng , số lợng NVL yêu cầu để định lợng bổ sung lập Phiếu xuất kho 56 Tài khoản sử dụng Kế toán tổng hợp NVL Xí nghiệp sử dụng tài khoản sau: - TK 152 Nguyên vật liệu mở chi tiết cho tài khoản TK 1521 “ Nguyªn vËt liƯu chÝnh” LO BO OK CO M TK 1522 “ Nguyªn vËt liƯu phơ” TK 1523 “ Nhiªn liƯu” TK 1524 “ Phơ tïng thay thÕ ” TK 1525 Thiết bị xây dựng TK 1526 “ Bao b× ” TK 1527 “ VËt liƯu khác - TK 621 Chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp ” , më chi tiÕt cho c¸c tài khoản TK 6211 Chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp cho Ph©n x−ëng TK 6212 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho Phân xởng TK 6213 “ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp cho Phân xởng dịch vụ TK 6214 Chi phí nguyên vật lệu trực tiếp cho Phân xởng điện Và số tài khoản khác nh : TK 331 Phải trả ngời bán TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá , dịch vụ TK 6272 Chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất chung Phân xởng TK 6412 Chi phí nguyên vật liệu cho hoạt động bán hàng TK 6422 Chi phí nguyên vật liệu phục vụ quản lý chung cđa XÝ KI nghƯp” TK 111 “ TiỊn ViƯt Nam” TK 112 Tiền gửi ngân hàng TK 241 Xây dựng TK 141 Tạm ứng 57 Bảng phân bổ nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Tháng 01 năm 2004 Đơn vị tính: đồng TK152 Ghi Có TK HT TT (Ghi Nợ TK) Bánh quy Hơng thảo PXI 1.006.325.500 Bánh ép PXI 6.446.600 Lơng khô cacao PXI 74.670.700 Bánh quy 22 PXI 3.705.400 Bánh quy trái PXI 38.186.100 Bánh BLEND PXI 21.338.100 Túi hàng tết 6.114.400 Møt hép 45.342.900 B¸nh quy L500g PXII 15.615.000 10 B¸nh quy L300g PXII 963.573.000 11 B¸nh võng vòng + Sămpa PXII 18.837.900 12 Bánh bơ xốp PXII 160.738.900 Céng TK 1541 2.110.500 14 TK 627 -CPQLPX 18.159.300 - PXII TT 2.360.894.500 13 TK1542: §iƯn n−íc - PXI HT LO BO OK CO M TT Đối tợng TK153 15.437.100 2.722.200 258.300 16 TK 642 - CP qu¶n lý PX 17.127.300 17 TK 5112 - Tiªu thơ vËt t− 899.500 KI 15 TK 641 - CP bán hàng Tổng cộng 2.399.446.400 Ngày 31 tháng 01 năm 2004 Ngời lập biểu Trởng ban tài 58 Công ty 22 Xí nghiƯp 22 Chøng tõ ghi sỉ M· sè 01 - SKT Số: 16 Ngày 31 tháng 01 năm 2004 Đơn vị tính: đồng LO BO OK CO M TK: 627 Số hiệu tài Trích yếu Số tiền khoản Nợ Có Nỵ 627 152 18.159.300 - 334 9.046.500 - Kinh phÝ công đoàn - 3382 181.000 - BHXH, BHYT - 3382 719.000 - Chi tiỊn mỈt - 111 3.661.000 - KhÊu hao TSCĐ - 214 270.000.000 1541 627 - Nguyên liệu, vật liệu - Tiền lơng - Phân bổ chi phí vào giá thành Cộng Công ty 22 Có 301.766.800 301.766.800 301.766.800 Xí nghiệp 22 sổ Tên TK: Chi phí quản lý phân xởng SH: 627 Đơn vị tính: đồng Số KI Chứng từ Ngày Số tiền TK đối Diễn giải ứng hiệu tháng Nợ 01 5/1 - Nguyên vật liƯu 152 18.159.300 03 5/1 - TiỊn l−¬ng 334 9.046.500 11 10/1 - Kinh phí công đoàn 3382 181.000 59 Cã 12 12/1 - BHXH, BHYT 3383 719.000 20 21/1 - Chi tiỊn mỈt 111 3.661.000 24 25/1 - KhÊu hao TSCĐ 214 270.000.000 35 31/1 - Phân bổ vào sản xuất 1541 301.766.800 Công ty 22 301.766.800 301.766.800 LO BO OK CO M Ph¸t sinh PhiÕu xuÊt kho XÝ nghiƯp 22 Sè: 10 MÉu sè: 02-VT Ngµy 06 tháng năm Nợ: 2005 1141TC/CĐKINH Tế Có: 1522 ngày 01 - 11-1995 BTC Họ tên ngời nhận hàng: Đ/c Lê Thị Hằng địa (bộ phận): PX1 Lý xuất: Dùng để sản xuất bánh quy Hơng Thảo Xuất kho: Đ/c Linh Số lợng TT Tên hàng ĐVT Bột mỳ Pháp Sữa đặc Yêu cầu Kg 5.000 Thực Đơn gía Thành tiền 3.600 18.000.000 xuÊt 5.000 Kg 1.275 1.275 NaHCO3 Kg 350 350 3.200 1.120.000 NH4CO3 Kg 300 300 3.500 1.120.000 Vani Kg 40,5 40,5 180.000 1.050.000 Băng keo 80 80 9.000 720.000 45.390.500 KI Céng cuén 13.500 17.212.500 Céng thµnh tiền: (bằng chữ): Bốn triệu ba trăm chín mơi ngàn năm trăm đồng chẵn Ngày 06 tháng 01 năm 2005 Thủ trởng đơn Kế toán Phụ trách cung vị trởng tiêu 60 Ngời nhận Thủ kho Bảng 17: Bảng tính tổng giá thành giá thành đơn vị Tháng 01/2005 ĐVT: đồng Z nhập kho SL nhập kho Z đơn vị LO BO OK CO M Tên sản phẩm Phân xởng I - Bánh quy Hơng Thảo cũ 2.635.042.600 350.703 kg 7.510,75 - B¸nh Ðp 110.786.180 7.073 kg 15.662,53 556.579.320 39.208kg 14.195,44 - Lơng khô Cacao 3.301.408.100 KI Cộng 61 Chơng III Nhận xét - Đánh giá chung công tác kế toán Nguyên vật liệu Xí nghiệp 22 – C«ng ty 22 – BQP LO BO OK CO M I Những thuận lợi khó khăn Thuận lợi : Đợc quan tâm lÃnh đạo , đạo trực tiếp thờng xuyên Đảng uỷ , Chỉ huy công ty , phòng nghiệp vụ công ty đà tạo điều kiện thuận lợi cho Xí nghiệp hoàn thành nhiệm vụ công tác tài năm 2005 Khó khăn : - Giá vật t đầu vào liên tục biến động theo chiều hớng tăng mức cao ( đờng ) giá bán điều chỉnh theo kịp đà ảnh hởng lớn đến kÕt qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa XÝ nghiƯp - Dây chuyền sản xuất bánh quy Pxởng hỏng , phải sửa chữa kéo dài dự kiến Do ®ã ¶nh h−ëng rÊt lín ®Õn sx cịng nh− doanh thu tiêu thụ sản phẩm - Vốn tình trạng thiếu phải vay Ngân hàng để mua dự trữ NVL lúc cha tăng giá gặp nhiều khó khăn , công nợ thnah toán có thời điểm chËm II KÕt qu¶ s¶n xt kinh doanh Tỉng doanh thu: 40.757.342.240 ®ång , b»ng 103,37% so víi kÕ hoạch năm ( 39.430.000.000 đ) , 105,09% so với năm trớc Trong : KI - Doanh thu quốc phòng : 3.651.762.034 đ , 124,21% kế hoạch năm (2.940.000.000 đ) 175, 38% so với năm trớc (2.082.258.030 đ) - Doanh thu hàng kinh tế : 34 743.008.906 đ , 95,21% so với kế hoạch năm (36.490.000.000) 104,24% so với năm trớc (33.330.492,758đ) 62 - Doanh thu khác : 2.362.571.300đ , 70,13% so với năm trớc (3.369.053.000đ LÃi thực : 635.081.908đ , 74,89% so với kế hoạch năm (848.000.000) 1,56% doanh thu LO BO OK CO M Trong : - LÃi thực hàng quốc phòng:128.273.610đ, 108,71%kế hoạch năm (118.000.000) 3,5% doanh thu hàng quốc phòng - LÃi thực hàng kinh tế : 186.131.004 đ, 25,5%so với kế hoạch năm (730.000.000 đ), 0,54%trên doanh thu hàng kinh tế - Thu nhập khác : 320.677.294đ, 13,57% doanh thu từ hoạt động kinh doanh khác Quân số tiền lơng a Quân số đến 31/12/2005 Tỉng sè : 353 ng−êi Trong ®ã : - Biên chế : 168 ngời - Hợp đồng dài hạn : 163 ngời - Hợp đồng ngắn hạn : 22 ngời b Tiền lơng - Tổng thu nhập : 4.997.859.329đ , 101,4% so với kế hoạch năm (4.928.820.000đ) , 100,47% so với năm trớc( 4.974.348.838đ) Trong : + Quỹ lơng : 4.417.651.129đ KI + Tiền ăn ca : 400, 22500đ + Quỹ phúc lợi : 179.983.20đ - Thu nhập bình quân : 1.239.548đ , 109,45% so với kế hoạch năm (1.132.500đ) 110,04% so với năm trớc (1.126.437đ) + Từ lơng , thởng : 1.095.648đ + Từ ăn ca : 99.262 +Thu nhập khác ( quỹ phúc lợi) : 44.639đ 63 4.Thu nộp ngân sách Tỉng sè nép : 5.443.083.772® , b»ng 95,83% so víi kế hoạch năm - Nộp nhà nớc: 1.854.047.938 đồng, 117,05% so với kế hoạch năm (5.697.850.000đ) LO BO OK CO M - Gồm: + Thuế tiêu thụ đặc biệt: 45.527.600đ + Thuế GTGT: 1.806.520.338đ + Thuế môn bài: 2.000.000đ - Nộp trên: 3.589.035.834 đồng, 87,63% so với kế hoạch năm (4.095.850.000đ) Gồm: + Khấu hao TSCĐ: 1.319.000.000đ + BHXH 20%: 768.296.040đ + BHYT 3%: 114916.216đ + KPCĐ: 74.776.405đ + CPQL công ty: 676.965.265đ + Quỹ lơng dự phòng: + Lợi nhuận: 635.081.908đ * Đà nộp năm: 5.443.083.772đ III Vốn - Tài sản Tình hình tăng giảm TSCĐ a) Số d đầu kỳ: 26.958.187.167đ - Vốn ngân sách: 11.696.161.449đ KI - TCHC: - Vốn tự do: 15.262.025.718đ b) Tăng TSCĐ năm: 664.125.346đ - Tăng mua sắm, sửa chữa nâng cấp máy móc: 664.125.346đ - Tăng điều động - Tăng XDCB hoàn thành c) Giảm TSCĐ năm: 39.721.700đ 64 d) TSCĐ chuyển năm sau: 27.582.590.813đ Tổng số 27.582.590.813đ Trong đó: - TSCĐ thuộc nguån vèn NS cÊp: 11.657.289.749® LO BO OK CO M - TSC§ thuéc nguån vèn TCHH cÊp - TSC§ thuéc nguồn vốn tự có: 15.925.301.064đ Tăng giảm vốn a) Vốn cố định * Số d đầu năm: 11.185.017.138đ Trong đó: - Vốn ngân sách: 4.931.965.485đ - Vốn TCHC - Vốn tự có: 6.253.051.653đ * Tăng năm: 664.125.346đ Trong đó: - Vốn ngân sách - Vốn TCHC - Vốn tự có: 664.125.346đ * Giảm năm: 1.319.000.000đ - Vốn ngân sách: 423.000.000đ - Vốn TCHC: - Vốn tự có: 869.000.000đ * Còn lại đến 31/12/2005: 10.530.142.484đ KI Trong đó: - Vốn ngân sách: 4.508.965.485đ - Vốn TCHC: - Vốn tù cã: 6.021.176.999® b) Vèn l−u déng Vèn toán a Các khoản phải thu khách hàng đến 31/12/2005: 1.444.339.593đ 65 Trong đó: - Nợ hạn: 85.675.000đ - Nợ khó đòi: b Các khoản phải trả khách hàng: 31/12/2005: 3.458.387.625đ LO BO OK CO M Trong đó: - Đến hạn phải trả: 795.658.000đ Tồn kho NVL, thành phẩm: 3.988.192.893đ - Tồn kho nguyên vật liệu: 3.229.643.050đ - Tồn kho thành phẩm: 758.549.763đ Trong đó: - Dùng thờng xuyên: 758.549.843đ - Cần lý: IV Đánh giá chung A Ưu điểm Tổ chức điều hành sản xuất Xí nghiệp đà tập trung điều kiện ®Ĩ ®¶m b¶o tiÕn ®é s¶n xt, ®¶m b¶o chÊt lợng sản phẩm, thực quy định Cục chuyên ngành bớc kiểm tra chất lợng nguyên liệu nh sản phẩm trớc sản xuất nhập kho Công tác điều độ sản xuất phân xởng đà đảm bảo tính liên tục, đặn không để gián doạn phải ngừng sản xuất, bố trí xếp lao động hợp lý đủ công, thu nhập đồng phân xởng sản xuất toàn xí nghiệp Không ngừng cải tiến, nghiên cứu để sản xuất nhiều loại sản phẩm dây chuyền, đáp ứng đủ số lợng, chất KI lợng, đa dạng sản phẩm thời gian giao hàng Công tác quản lý vốn tài sản, vật t hàng hoá Trên sở kế hoạch sản xuất kinh doanh công ty phê duyệt, xí nghiệp kiểm tra chặt chẽ chất lợng vật t trớc nhập kho, thời gian bảo quản kho trớc đa vào sản xuất Thực tốt chế độ toán vật t hàng tháng, quý, năm phân xởng với xí nghiệp Đảm bảo an toàn hàng hoá tất khâu từ giao nhận đến bảo quản, cấp phát sử 66 dụng, không để xảy tình trạng ứ đọng, mát, h hỏng hay hao hụt vật t trình sản xuất kinh doanh Quản lý chặt chẽ nguồn vốn, tích cực thu hồi công nợ đảm bảo an toàn tuyệt đối quĩ két đơn vị Công tác quản lý chi phí giá thành LO BO OK CO M Ban Tài đà tham mu cho lÃnh đạo huy xí nghiệp giám sát chặt chẽ việc mua nguyên vật liệu đầu vào, quản lý giám sát chặt chẽ khoản chi tiêu thực hành tiết kiệm, tiết kiệm từ khâu sản xuất, đến chi phí phòng ban Nhằm hạ giá thành nâng cao hiệu sản xuất Công tác tài kế toán thống kê - Thờng xuyên bám sát sản xuất, lập kế hoạch nhu cầu vốn cho sản xuất, đảm bảo đầy đủ vốn cho sản xuất, mua sắm trang bị, sửa chữa cải tạo nhà xởng đảm bảo chế độ tiền lơng, tiền thởng, tham gia nghỉ mát cho cán công nhân viên chế độ khác công ty quy định - Tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán, phản ánh trung thực kịp thời kết sản xuất kinh doanh hàng tháng từ phát u khuyết điểm sản xuất kinh doanh để có biện pháp khắc phục kịp thời nhằm không ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận - Thực đầy đủ chế độ báo cáo công ty quy định B Tồn nguyên nhân Tồn * Hiệu sản xuất kinh doanh thấp, số sản phẩm cha thâm nhập đợc vào thị trờng - Công tác marketing có nhiều tiến bộ, song nhiều hạn chế KI việc nắm bắt thông tin, nghiên cứu thị trờng để đề xuất sách cho phù hợp - Công tác nghiên cứu mẫu mà bao bì sản phẩm chậm đợc cải tiến, cha đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng - Cha kịp thời đối chiếu công nợ thu hồi công nợ khách hàng, có nơi để dây da kéo dài 67 - Công tác giáo dục trị t tởng, quản lý ngời, nắm bắt diễn biến t tởng CBCNV hạn chế Nguyên nhân: - Giá nguyên vật liệu đầu vào tăng cao: Đờng, sữa, sắt thép, inox LO BO OK CO M Trong đó, giá bán điều chỉnh tăng không theo kịp với giá tăng nguyên vật liệu Năng lực lÃnh đạo số cán hạn chế nghiệp vụ chuyên môn tổ chức quán triệt thực nhiệm vụ - LÃnh đạo huy cha quan tâm toàn diện đến đầu t cho công tác nghiên cứu kỹ thuật công nghệ, hoạt động quảng cáo giới thiệu sản phẩm, công tác marketing - Sự phối hợp phòng kinh doanh ban tài công tác quản lý theo dõi công nợ cha đợc chặt chẽ thờng xuyên - Các tổ chức quần chúng hoạt động thiếu chiều sâu, công tác giáo dục tuyên truyền phát động phong trào sáng kiến cải tiến hợp lý hoá sản xuất, chấp hành luật giao thông, kỷ luật quân đội Sự xếp đổi doanh nghiệp Nhà nớc sang công ty cổ phần, bớc đầu gây xáo trộn t tởng, tâm t nguyện vọng cán công nhân viên V Kiến nghị Có mặt hàng, có đơn vị cần phải chuyển tiền trớc lấy hàng, xí nghiệp có đề nghị chuyển tiền kính mong phòng tài công ty giải kịp thời để đảm bảo đủ nguyên liệu phục vụ cho sản xuất Nhìn chung công tác tài năm 2005 đà hoàn thành nhiệm vụ, nhiên có mặt tồn Xí nghiệp phát huy kết đà đạt KI đợc khắc phục tồn để công tác tài năm 2006 hoàn thành nhiệm vụ toàn diện Kính mong giúp đỡ, đạo lÃnh đạo huy công ty phòng nghiệp vụ công ty để xí nghiệp 22 hoàn thành nhiệm vụ tốt góp phần vào hoàn thành kế hoạch chung công ty năm 2006 68 ... III.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Về nguyên tắc, nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo nguyên tắc... sách chơng iii Thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu Xí Nghiệp 22- Công Ty 22- Bộ Quốc Phòng I Tổng quan Công Ty 22 1.Quá trình hình thành phát triển Xí Nghiệp 22- Công Ty 22- BQP Xí nghiệp... hợp với điều kiện kế toán thủ kho công lao động kế toán máy 39 4.Hình thức Sổ Nhật ký Chứng từ Các sổ sử dụng gồm - Bảng kê số3 , số4 , số 5, số bảng phân bổ số - Sỉ chi tiÕt to¸n víi ng−êi b¸n