Trong những thập kỷ gần đây, với chính sách đổi mới đúng đắn của Đảng và Nhà nước, nền kinh tế nước ta đã chuyển từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa và đặc biệt là nước ta đã trở thành Thành viên của tổ chức thương mại thế giới (WTO) với mong muốn học hỏi, hợp tác với tất cả các quốc gia trên thế giới. Để có những cơ chế, chính sách, những quyết định phù hợp với quy luật thị trường, hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ đã trở thành một công cụ đắc lực không chỉ với hoạt động tài chính của Nhà nước mà còn vô cùng quan trọng và cần thiết đối với hoạt động tài chính của các Ngân hàng thương mại và Doanh nghiệp. Nhất là sau hàng loạt những vụ bê bối lớn xảy ra trên thế giới trong ngành viễn thông kéo theo sự ra đi của một đại gia kiểm toán quốc tế, các nhà quản trị chiến lược càng đặc biệt quan tâm hơn đến vấn đề quản lý rủi ro cũng như kiểm soát nội bộ trong việc xây dựng và thực thi chiến lược kinh doanh của mình. Ở nước ta, với tình trạng nợ xấu ngày càng gia tăng trong hoạt động ngân hàng thì vấn đề xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ, đảm bảo cơ chế đánh giá độc lập của kiểm toán nội bộ càng trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết. Chính vì hiểu được tầm quan trọng đó, với đề tài Đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ của ngân hàng và một vài so sánh với Doanh Nghiệp, nhóm chúng tôi mong muốn làm rõ hơn về nội dung hoạt động của Kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ trong hệ thống ngân hàng, đồng thời đưa ra một vài so sánh với hoạt động của công tác này trong doanh nghiệp, qua đó có thể giúp người đọc có cái nhìn tổng quan về kiểm soát nội bộ kiểm toán nội bộ trong ngân hàng và cả doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay.
BÀI TIỂU LUẬN ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG VÀ MỘT VÀI SO SÁNH VỚI DOANH NGHIỆP MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Trong thập kỷ gần đây, với sách đổi đắn Đảng Nhà nước, kinh tế nước ta chuyển từ chế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa đặc biệt nước ta trở thành Thành viên tổ chức thương mại giới (WTO) với mong muốn học hỏi, hợp tác với tất quốc gia giới Để có chế, sách, định phù hợp với quy luật thị trường, hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội trở thành công cụ đắc lực không với hoạt động tài Nhà nước mà vô quan trọng cần thiết hoạt động tài Ngân hàng thương mại Doanh nghiệp Nhất sau hàng loạt vụ bê bối lớn xảy giới ngành viễn thông kéo theo đại gia kiểm toán quốc tế, nhà quản trị chiến lược đặc biệt quan tâm đến vấn đề quản lý rủi ro kiểm soát nội việc xây dựng thực thi chiến lược kinh doanh Ở nước ta, với tình trạng nợ xấu ngày gia tăng hoạt động ngân hàng vấn đề xây dựng hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ, đảm bảo chế đánh giá độc lập kiểm toán nội trở nên cấp thiết hết Chính hiểu tầm quan trọng đó, với đề tài "Đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội ngân hàng vài so sánh với Doanh Nghiệp", nhóm mong muốn làm rõ nội dung hoạt động Kiểm soát nội Kiểm toán nội hệ thống ngân hàng, đồng thời đưa vài so sánh với hoạt động công tác doanh nghiệp, qua giúp người đọc có nhìn tổng quan kiểm soát nội - kiểm toán nội ngân hàng doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Kiểm soát nội Theo COSO (Committee of Sponsoring Oganizations): Kiểm soát nội (KSNB) quy trình chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý việc thực mục tiêu sau: hiệu lực hiệu hoạt động, tính chất đáng tin cậy báo cáo tài chính, tuân thủ luật lệ quy định hành Cũng theo COSO, hệ thống kiểm soát nội cấu thành 05 phận: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, hoạt động giám sát - Môi trường kiểm soát: Là yếu tố bên ảnh hưởng đến hoạt động hệ thống KSNB yếu tố tạo môi trường mà toàn thành viên - đơn vị nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB Xác định đánh giá rủi ro: Mọi đơn vị dù hoạt động lĩnh vực gì, có quy mô, cấu trúc, loại hình hay có vị trí địa lý khác phải chịu tác động rủi ro xuất từ yếu tố bên bên Việc xác định đánh giá rủi ro hệ thống KSNB phân tích yếu tố bên trong, yếu - tố bên rủi ro mà đơn vị gặp phải Các hoạt động kiểm soát: Chính sách, thủ tục giúp cho việc thực đạo nhà quản lý Nó đảm bảo hành động cần thiết để quản lý - rủi ro phát sinh trình thực mục tiêu đơn vị Thông tin truyền thông: Thông tin thu thập truyền đạt đến phận, cá nhân đơn vị để hoàn thành trách nhiệm Truyền thông cung cấp thông tin đơn vị (từ cấp xuống cấp dưới, từ cấp lên cấp phận quan hệ ngang hàng) với bên Sự kiểm soát thực thông tin trung thực đáng tin cậy, đồng thời trình truyền thông thực xác kịp thời - Hoạt động giám sát: Đây trình theo dõi đánh giá chất lượng thực việc kiểm soát nội để đảm bảo triển khai, điều chỉnh môi trường thay đổi cải thiện có khiếm khuyết 1.1.2 Kiểm toán nội Theo định nghĩa Hiệp hội Kiểm toán viên nội (IIA) 1: “Kiểm toán nội (KTNB) hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập thiết lập nhằm tăng thêm giá trị cải thiện cho hoạt động tổ chức Kiểm toán nội giúp cho tổ chức hoàn thành mục tiêu việc đưa cách tiếp cận có hệ thống kỷ cương nhằm đánh giá cải thiện tính hữu hiệu quản trị rủi ro kiểm soát giám sát”2 1.2 Sự cần thiết trình hình thành, phát triển hoạt động KSNB, KTNB ngân hàng 1.2.1 Sự cần thiết hoạt động KSNB, KTNB ngân hàng Ngày nay, môi trường kinh tế ngày phát triển mức độ biến động phức tạp cạnh tranh thị trường ngày cao, kèm theo rủi ro ngày tăng dần Vấn đề rủi ro dần quan tâm trọng toàn giới Để nhận diện, định lượng, phòng ngừa khắc phục rủi ro đòi hỏi phải có chiến lược quản trị phù hợp Mà đó, việc kiểm tra, kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội xem tuyến phòng thủ quan trọng đơn vị Do đó, hoạt động kiểm tra, kiểm soát nhu cầu tất yếu, khách quan, giúp nhà lãnh đạo, quản lý thực tốt việc lãnh đạo, điều hành đơn vị theo hành lang pháp lý, tôn chỉ, mục đích chiến lược phát triển đơn vị, góp phần làm cho hoạt động đơn vị tốt hơn, hiệu Kinh doanh ngân hàng lĩnh vực hoạt động tổng hợp, liên quan trực tiếp quyền lợi ích hợp pháp tổ chức cá nhân kinh tế, tiềm ẩn nhiều rủi ro mà sai phạm nhân viên ngân hàng gây thiệt hại cho tài sản nhà nước, nhân dân gây ảnh hưởng mang tính dây chuyền lên toàn hệ thống ngân hàng kinh tế Để đảm bảo cho hoạt động việc làm IIA tổ chức nghề nghiệp dành cho kiểm toán viên nội thành lập năm 1941 có trụ sở Hoa Kỳ 122.000 hội viên toàn cầu GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội đắn, cần có kiểm tra, kiểm soát lại Do bên cạnh việc quản lý quan Nhà nước có thẩm quyền hoạt động kiểm tra, kiểm soát kiểm toán nội ngân hàng có vai trò, vị trí quan trọng việc bảo đảm cho tồn phát triển lành mạnh ngân hàng hệ thống 1.2.2 Quá trình hình thành phát triển Trước năm 1990, hệ thống ngân hàng Việt Nam có cấp Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Việt Nam hệ thống chi nhánh từ trung ương đến địa phương phân bố theo địa giới hành chính, vừa đảm nhận chức quản lý Nhà nước mặt hoạt động tiền tệ, ngân hàng, tín dụng toán vừa thực chức kinh doanh ngân hàng thương mại (NHTM) Hoạt động hệ thống mang nặng tính hành bao cấp hoạt động kiểm tra, kiểm soát Ban tra Ngân hàng trung ương, chi nhánh tỉnh, khu vực thực không quy định rõ ràng cụ thể Có thể nói giai đoạn vấn đề kiểm soát nội ngân hàng chưa đề cập đến phòng ngừa rủi ro Pháp lệnh Ngân hàng đời năm 1990 đánh dấu nghiệp đổi toàn diện hoạt động hệ thống ngân hàng Việt Nam: hình thành hệ thống ngân hàng hai cấp, gồm ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng (TCTD) Trong NHNN làm chức ngân hàng trung ương, quản lý Nhà nước lĩnh vực tiền tệ, tín dụng, ngân hàng; tổ chức tín dụng NHTM, ngân hàng đầu tư phát triển, hợp tác xã tín dụng công ty tài thực kinh doanh tiền tệ sở nêu cao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm Hệ thống ngân hàng theo kiểu gần giống hệ thống ngân hàng có kinh tế thị trường, xoá bỏ tính chất độc quyền Nhà nước hoạt động ngân hàng cách cho phép thành lập ngân hàng thương mại thuộc nhiều loại hình sở hữu khác Trong có diện hoạt động ngân hàng liên doanh chi nhánh ngân hàng nước góp phần hỗ trợ cho việc thu hút vốn đầu tư nước truyền bá công nghệ ngân hàng đại vào Việt Nam Hoạt động hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội lúc mẻ chưa có tiền lệ, thời kỳ đầu chủ yếu làm công việc kiểm soát chứng từ kế toán phát sinh ngày giao dịch, chưa phải độc lập kiểm soát nội nghĩa Nhìn chung, thời kỳ này, quy định hoạt - động kiểm tra, kiểm soát nội có đặc điểm sau: Mới dừng lại chủ trương, việc triển khai hiệu (do KSNB, KTNB - chưa quan tâm thực hiện); Mô hình tổ chức không rõ ràng, lúng túng tên gọi, bố trí phòng chức - năng, thẩm quyền tiếp nhận, mối quan hệ nội bộ; Chưa quy định rõ chức năng, nhiệm vụ, đặc biệt nhiệm vụ kiểm soát tuân thủ, kiểm soát quy trình tác nghiệp, kiểm soát hệ thống vận hành chưa coi trọng, chưa đề - cao đánh giá rủi ro kinh doanh; Chưa quy định đào tạo phát triển nguồn nhân lực cho hoạt động KSNB, KTNB Nền tảng pháp lý cho việc hình thành hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội ngân hàng Luật TCTD số 07/1997/QH10 ngày 12/12/1997, có hiệu lực thi hành từ 01/10/1998 (sửa đổi bổ sung vào năm 2004) Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 ngày 03/01/1998 việc ban hành Quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, KTNB TCTD hoạt động Việt Nam, có hiệu lực thi hành từ 18/01/1998 Điều 41, 42, 43 luật TCTD năm 1997 quy định hệ thống kiểm tra, - kiểm toán nội NHTM sau: Các NHTM phải lập hệ thống kiểm tra, KTNB thuộc máy điều hành, giúp Tổng giám đốc (Giám đốc) điều hành thông suốt, an toàn pháp luật hoạt - động nghiệp vụ TCTD Các NHTM phải thường xuyên kiểm tra việc chấp hành pháp luật quy định nội bộ, trực tiếp kiểm tra hoạt động nghiệp vụ tất lĩnh vực sở giao - dịch, chi nhánh, văn phòng đại diện công ty trực thuộc Các NHTM phải kiểm toán hoạt động nghiệp vụ thời kỳ, lĩnh vực nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài Đồng thời Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 yêu cầu TCTD phải thành lập máy kiểm tra nội chuyên trách trực thuộc Tổng giám đốc có chức kiểm tra thường xuyên hoạt động ngân hàngvà kiểm toán mặt nghiệp vụ kinh doanh theo định kỳ, đảm bảo chế độ phối hợp công tác, chế độ thông tin quy định quyền nghĩa vụ, chế độ đãi ngộ cho nhân viên làm công tác kiểm tra nội Trong thời kỳ này, hầu hết NHTM thiết lập phận chuyên trách với tên gọi khác (Ban kiểm tra nội bộ, Phòng kiểm tra nội bộ, Phòng kiểm tra, kiểm soát nội bộ) chịu quản lý, điều hành Tổng giám đốc (Giám đốc) theo hệ thống ngành dọc từ trụ sở (Phòng, Ban) tới chi nhánh (Phòng, tổ kiểm tra, kiểm soát bố trí cán chuyên trách làm công tác kiểm tra, KTNB) Về thực chất, phận làm chức kiểm toán chịu quản lý, điều hành Tổng giám đốc (Giám đốc), kết kiểm tra, kiểm toán không mang tính độc lập, khách quan Bên cạnh đó, chức kiểm soát nội chưa phân định rõ với chức kiểm toán nội dừng lại công tác hậu kiểm hình thức tổ chức đợt kiểm tra Trước phát triển mạnh mẽ hệ thống ngân hàng, loạt định, sửa đổi luật đời đáp ứng khuôn khổ hoạt động kiểm tra, kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội lĩnh vực ngân hàng như: - Quyết định số 36/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 việc ban hành quy chế kiểm tra, kiểm soát nội TCTD Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày - 01/08/2006 việc ban hành quy chế KTNB TCTD; Luật TCTD số 47/2010/QH12 ngày 16/06/2010, có hiệu lực từ 01/01/2011; Thông tư số 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 Quy định kiểm soát nội bộ, - kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, có hiệu lực từ ngày 01/10/2011; Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 Quy định hệ thống KSNB kiểm toán nội TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, có hiệu lực từ 12/02/2012 (thay Quyết định số 36/2006/QĐ-NHNN Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN) Luật TCTD năm 2010 Thông tư 44/2011/TT-NHNN đời đánh dấu bước tiến rõ rệt với tách bạch, phân định rõ ràng chức kiểm soát nội chức kiểm toán nội TCTD, thể xu hướng hội nhập với thông lệ quốc tế hệ thống KSNB 1.3 Kiểm soát nội ngân hàng Theo thông tư 44/2011/TT-NHNN: Hệ thống kiểm soát nội tập hợp chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước xây dựng phù hợp theo quy định Thông tư tổ chức thực nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề 1.3.1 Mục tiêu hoạt động kiểm soát nội Theo thông tư 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011của NHNN “Quy định hộ thống kiểm soát nội kiểm toán nội tổ chức tín dụng, Chi nhánh ngân hàng nước ngoài”: Hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội tổ chức tín dụng thiết lập nhằm mục đích thực mục tiêu, sách lớn tổ chức tín dụng, thông qua việc thực mục tiêu cụ thể, chủ yếu sau đây: - Hiệu an toàn hoạt động; bảo vệ, quản lý, sử dụng tài sản nguồn - lực cách kinh tế, an toàn, có hiệu Bảo đảm hệ thống thông tin tài thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ - kịp thời; Bảo đảm tuân thủ pháp luật quy chế, quy trình, quy định nội 1.3.2 Nguyên tắc hoạt động kiểm soát nội Theo Thông tư 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 Ngân hàng Nhà nước ban hành “Quy định hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài”: Các yêu cầu nguyên tắc hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ: - Các rủi ro có nguy ảnh hưởng xấu đến hiệu mục tiêu hoạt động tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải nhận dạng, đo lường, đánh giá thường xuyên, liên tục để kịp thời phát hiện, ngăn ngừa có biện pháp quản lý rủi ro thích hợp Khi có thay đổi mục tiêu kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ hoạt động kinh doanh mới, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải rà soát, nhận dạng rủi ro liên quan để xây dựng, sửa đổi, bổ sung quy trình, - quy định kiểm soát nội phù hợp Hoạt động hệ thống kiểm soát nội phần không tách rời hoạt động ngày tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Kiểm soát nội thiết kế, cài đặt, tổ chức thực quy trình nghiệp vụ tất đơn vị, phận tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước nhiều hình thức như: + Phân cấp ủy quyền rõ ràng, minh bạch; bảo đảm tách bạch nhiệm vụ, quyền hạn cá nhân, phận tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; + Quy định hạn mức rủi ro cụ thể cá nhân, phận việc thực giao dịch; + Quy trình thẩm định, chấp thuận duyệt cho phép thực giao dịch; bảo đảm quy trình nghiệp vụ phải có 02 cán tham gia, người thực giao dịch người kiểm soát giao dịch, cá nhân thực định quy trình nghiệp vụ, giao dịch cụ thể, ngoại trừ giao dịch hạn mức tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước cho phép phù hợp với quy định pháp - luật Phân cấp ủy quyền phải thiết lập, thực hợp lý, cụ thể, rõ ràng, tránh xung đột lợi ích; bảo đảm cán không đảm nhiệm lúc cương vị, nhiệm vụ có mục đích, quyền lợi mâu thuẫn chồng chéo với nhau; đảm bảo cán tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước điều kiện để thao túng hoạt động, không minh bạch thông tin phục vụ cho mục đích cá nhân che giấu hành vi vi phạm quy định pháp luật quy định nội - tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Bảo đảm chấp hành chế độ hạch toán, kế toán theo quy định phải có hệ thống thông tin nội tài chính, hoạt động, tình hình tuân thủ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước tình hình kinh tế, thị trường bên - hợp lý, tin cậy, kịp thời nhằm phục vụ cho công tác quản trị, điều hành hiệu Hệ thống thông tin, công nghệ thông tin tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải giám sát, bảo vệ hợp lý, an toàn phải có chế quản lý dự phòng độc lập nhằm xử lý kịp thời tình bất ngờ, bao gồm thiên tai, cháy, nổ, hệ thống bị xâm nhập, đảm bảo tuân thủ quy định an toàn, bảo mật hệ thống công nghệ thông tin ngành ngân hàng, đảm bảo hoạt động kinh doanh - thường xuyên, liên tục tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Bảo đảm cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải hiểu tầm quan trọng hoạt động kiểm soát nội bộ; vai trò cá nhân trình kiểm soát nội có liên quan đến chức năng, nhiệm vụ 10 giao phải thực đầy đủ, hiệu quy định, quy trình kiểm soát nội - liên quan Người điều hành phận, đơn vị nghiệp vụ cá nhân có liên quan phải thường xuyên xem xét, đánh giá tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; tồn tại, bất cập hệ thống kiểm soát nội phải báo cáo kịp thời với cấp quản lý trực tiếp; tồn tại, bất cập lớn gây tổn thất nguy rủi ro phải báo cáo cho Tổng giám đốc (Giám đốc), Hội đồng quản trị, Hội - đồng thành viên, Ban kiểm soát Cá nhân, phận cấp tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải thường xuyên, liên tục kiểm tra tự kiểm tra việc thực quy định, quy trình nội có liên quan phải chịu trách nhiệm kết thực hoạt động nghiệp vụ giao trước tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước - trước pháp luật Lãnh đạo đơn vị, phận tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải báo cáo kết tự đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị mình; đề xuất biện pháp xử lý tồn tại, bất cập (nếu có) gửi lãnh đạo cấp quản lý trực định kỳ đột xuất, theo yêu cầu lãnh đạo cấp quản lý trực tiếp 1.3.3 Nội dung hoạt động kiểm soát nội - Ban hành thường xuyên rà soát văn để sửa đổi, bổ sung kịp thời quy chế, quy trình nghiệp vụ, quy định cụ thể quyền hạn, trách nhiệm cán điều hành xử lý công việc Duy trì công tác kiểm soát nội - phòng, ban, nhằm kiểm soát toàn diện hoạt động đơn vị Phổ biến thường xuyên, kịp thời, đầy đủ văn chế độ Nhà nước liên quan đến hoạt động ngân hàng, chế, quy chế quy trình nghiệp vụ Ngân hàng - Nhà nước đến tất cán bộ, nhân viên đơn vị Đảm bảo chấp hành chế độ hạch toán kế toán đảm bảo hệ thống thông tin nội tài chính, tình hình tuân thủ đơn vị cách kịp thời nhằm phục vụ cho - công tác quản trị, điều hành có hiệu Hệ thống thông tin, tin học đơn vị phải giám sát, bảo vệ cách hợp lý, an toàn phải có chế quản lý dự phòng độc lập (back-up) nhằm xử lý kịp thời tình bất ngờ thiên tai, cháy nổ để đảm bảo hoạt động thường xuyên, liên tục đơn vị 11 - Tất cá nhân, phận đơn vị phải thường xuyên, liên tục kiểm tra tự kiểm tra việc thực quy trình nghiệp vụ, quy định nội có liên quan phải chịu trách nhiệm kết thực hoạt động nghiệp vụ trước lãnh đạo đơn vị pháp luật 1.4 Kiểm toán nội ngân hàng Theo Thông tư số 44/2011/TT-NHNN: “Kiểm toán nội việc rà soát, đánh giá độc lập, khách quan hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ quy định sách nội bộ, thủ tục, quy trình thiết lập tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật” 1.4.1 Mục tiêu chức hoạt động kiểm toán nội Trước hết, hoạt động kiểm toán nội đời mục tiêu đảm bảo an toàn, hiệu ngân hàng Trên sở đó, hoạt động kiểm toán nội đánh giá độc lập tính thích hợp, tính tuân thủ pháp luật chế, sách ngành đơn vị kiểm toán Đồng thời, kiểm toán nội rà soát, đánh giá độc lập, khách quan mức độ đầy đủ, tính thích hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Để thực mục tiêu này, đơn vị thực kiểm toán nội khuyến khích thực hoạt động tư vấn, tham gia vào trình xây dựng, cải tiến hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội với điều kiện không vi phạm nguyên tắc độc lập, khách quan Bên cạnh đó, việc thực kiểm toán nội giúp tổ chức phát kịp thời ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu quản lý, điều hành hoạt động ngân hàng; đảm bảo an toàn bảo mật thông tin hoạt động liên tục hệ thống thông tin hoạt động nghiệp vụ Cuối cùng, dựa kết kiểm toán nội bộ, sở để đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm cho ngân hàng hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật 12 1.4.2 Nguyên tắc hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội phận có chức đánh giá độc lập doanh nghiệp thiết lập để đánh giá kiểm tra chức năng, hoạt động khác doanh nghiệp nhằm mục đích giảm hiểu rủi ro Do đó, để thực chức năng, nhiệm vụ cách hữu hiệu đạt mục tiêu đề ra, hoạt động kiểm toán nội cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, tính độc lập: Tổ chức hoạt động kiểm toán nội độc lập với đơn vị, phận điều hành, tác nghiệp ngân hàng, cán làm công tác kiểm toán nội không đồng thời đảm nhận công việc thuộc đối tượng kiểm toán nội bộ; ngân hàng phải đảm bảo kiểm toán nội không chịu can thiệp thực việc báo cáo đánh giá Thứ hai, tính khách quan: Bộ phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên nội phải đảm bảo tính khách quan, trung thực, công bằng, không định kiến Thứ ba, tính chuyên nghiệp: Kiểm toán viên nội phải người có kiến thức, trình độ kỹ kiểm toán nội cần thiết, không kiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác ngân hàng; có đủ kiến thức để xác định dấu hiệu gian lận, có kiến thức rủi ro hoạt động ngân hàng biện pháp kiểm soát công nghệ thông tin để thực công việc giao Bộ phận kiểm toán nội phải có kiểm toán viên đủ kiến thức, trình độ, kỹ thực kiểm soát công nghệ thông tin then chốt kỹ thuật kiểm toán công nghệ cao Ngoài ra, ngân hàng phải đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội Điều có nghĩa ngân hàng phải có quy trình theo dõi đánh giá chất lượng công tác kiểm toán nội Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải tiến hành đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội Đánh giá nội hoạt động kiểm toán nội việc tự đánh giá lại hoạt động kiểm toán nội vào cuối kiểm toán việc tự đánh giá lại năm tổng thể hoạt động kiểm toán nội phận kiểm toán nội thực nhằm đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội Kết đánh giá nội năm phải báo cáo cho Ban kiểm soát ghi nhận báo cáo kiểm toán nội thường niên Phạm vi kiểm toán nội bao gồm: 13 - Kiểm toán tất hoạt động, quy trình nghiệp vụ đơn vị, phận - tổ chức tín dụng; Kiểm toán đột xuất tư vấn theo yêu cầu Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban kiểm soát, Tổng giám đốc (Giám đốc) 1.4.3 Nội dung hoạt động kiểm toán nội Nội dung hoạt động kiểm toán nội đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên, tùy theo quy mô, mức độ rủi ro yêu cầu cụ thể ngân hàng, kiểm toán nội rà soát, đánh giá nội dung sau: - Mức độ đầy đủ, tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; Việc áp dụng, tính hiệu lực, hiệu việc triển khai sách quy trình quản lý rủi ro ngân hàng bao gồm quy trình thực hệ - thống công nghệ thông tin; Tính đầy đủ, xác an toàn hệ thống thông tin quản lý hệ thống thông - tin tài chính, bao gồm hệ thống thông tin điện tử dịch vụ ngân hàng điện tử; Tính đầy đủ, kịp thời, trung thực, hợp lý mức độ xác hệ thống hạch - toán kế toán báo cáo tài theo quy định pháp luật Tuân thủ quy định pháp luật, quy định tỷ lệ bảo đảm an toàn hoạt động ngân hàng, quy định nội bộ, quy trình, quy tắc tác nghiệp, quy tắc - đạo đức nghề nghiệp; Các chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức ngân hàng; Các biện pháp đảm bảo an toàn tài sản Đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm ngân hàng hoạt động - an toàn, hiệu quả, pháp luật; Đánh giá tính kinh tế hiệu hoạt động, việc sử dụng nguồn lực, qua xác định mức độ phù hợp kết hoạt động đạt mục tiêu - hoạt động đề ra; Thực nội dung khác có liên quan đến chức năng, nhiệm vụ kiểm toán nội theo yêu cầu Ban kiểm soát Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; Ngoài ra, chi nhánh ngân hàng nước thực kiểm toán nội phải tuân theo quy định ngân hàng mẹ đảm bảo phù hợp với quy định Việt Nam 14 Như thấy kiểm toán nội thực nhiệm vụ đánh giá hệ thống kiểm tra kiểm soát nội ngân hàng, kiểm toán nội không thực số công việc can thiệp đến phòng kiểm soát nội như: rà soát, đánh giá lại phương pháp, chương trình kiểm tra phòng kiểm soát nội bộ, chọn mẫu kiểm toán lại công việc phòng kiểm soát nội Kiểm toán nội phải tách biệt với kiểm soát nội Kiểm toán nội việc rà soát, đánh giá độc lập, khách quan hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ quy định, sách nội bộ, thủ tục, quy trình thiết lập ngân hàng; đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật Kiểm toán nội tiến hành 03 loại hình kiểm toán: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán Báo cáo tài Như phạm vi công việc kiểm toán nội không bao hàm chức kiểm toán tuân thủ mà đánh giá toàn hệ thống thông qua kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Việc đầu tư vào phát triển phận kiểm toán nội chuyên nghiệp theo xu quốc tế xây dựng mô hình quản trị ngân hàng đại Với chức năng, phạm vi hoạt động, cộng với tính chuyên nghiệp độc lập cao, kiểm toán nội giúp đánh giá toàn hệ thống kiểm soát nội ngân hàng, nhằm đảm bảo nâng cao hiệu hoạt động toàn hệ thống Công tác kiểm toán nội thực công cụ hữu hiệu giúp Hội đồng quản trị ban điều hành đảm bảo thực cân đối mục tiêu: tăng trưởng, hiệu kiểm soát Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, ngân hàng xây dựng cho hệ thống kiểm toán nội cách tối ưu 15 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG HIỆN NAY 2.1 Những mặt tích cực Sự phát triển nóng ngân hàng thời gian vừa qua đặt toán thách thức việc quản trị rủi ro ngân hàng Sức ép tăng vốn điều lệ, tăng trưởng nhanh tín dụng, nợ xấu tăng cao, mở rộng chi nhánh, phòng giao dịch… vấn đề cần bàn quản trị ngân hàng Vì vậy, hoạt động kiểm toán nội bộ, kiểm soát nội đề cao an toàn, hiệu tổ chức tín dụng, phần quan trọng quản trị ngân hàng tảng hoạt động an toàn, lành mạnh ngân hàng Đối với NHTM Việt Nam, đặc biệt số ngân hàng trình mở rộng quy mô hoạt động, hệ thống KSNB, KTNB trở nên quan trọng Bởi tầm vóc ngân hàng nâng lên, quyền hạn trách nhiệm phải phân chia cho nhiều cấp, nhiều phận, nên mối quan hệ phận chức nhân viên trở nên phức tạp, trình trao đổi thông tin chậm, tài sản khó quản lý phân tán nhiều nơi nhiều hoạt động khác nhau, phải có hệ thống KSNB, KTNB hữu hiệu nhằm trì hoạt động an toàn, bền vững ngân hàng Một số đánh giá tích cực hoạt động kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội Ngân hàng sau: Thứ nhất, tổ chức thực phương pháp kiểm toán nội theo định hướng rủi ro hàng năm Theo điều 17 Thông tư 44/2011/TT-NHNN đề cập đến phương pháp kiểm toán nội theo định hướng rủi ro, yêu cầu kiểm toán nội năm lần phải xác định rủi ro tiềm tàng, đánh giá tác động, khả xảy rủi ro, phân loại rủi ro mức cao, trung bình thấp xây dựng hồ sơ rủi ro cho hoạt động TCTD Bằng việc thực quy định này, ngân hàng sớm đánh giá rủi ro khả xảy rủi ro, từ có biện pháp khắc phục hạn chế rủi ro Một ví dụ, Eximbank, định kỳ năm lần, hoạt động KTNB thực giai đoạn từ tháng 11 – tháng 12 tất chi nhánh Trong báo cáo kiểm toán hồ sơ phát sinh có nhận dạng, chia cấp độ rủi ro thành mức – – (trong mức mức rủi ro cao nhất), đồng thời đưa ý kiến, đề xuất đề nghị khắc phục, hạn chế bớt rủi 16 ro cho hồ sơ sau Như vậy, sở kiểm tra hồ sơ vậy, sai phạm nhận diện, đánh giá, khắc phục, từ giúp hoạt động an toàn, lành mạnh, hiệu Thứ hai, kiểm toán nội trở thành công cụ để đảm bảo thực cân đối mục tiêu: tăng trưởng – hiệu - kiểm soát Công tác kiểm toán nội thực công cụ hữu hiệu giúp Hội đồng quản trị ban điều hành đảm bảo thực cân đối mục tiêu: tăng trưởng, hiệu kiểm soát Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, ngân hàng xây dựng cho hệ thống kiểm toán nội cách tối ưu Một hệ thống kiểm soát nội vững mạnh đem lại cho tổ chức lợi ích như: - Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn kinh doanh; Đảm bảo tính xác số liệu kế toán báo cáo tài chính; Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt tổ chức chức - quy định luật pháp; Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục - tiêu đặt ra; Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đông gây dựng lòng tin họ Có kiểm toán nội làm gia tăng niềm tin cổ đông họ tin tưởng vào khách quan, trung thực thông tin mà Ban kiểm toán cung cấp Thứ ba, thực nghiêm túc quy định tổ chức kiểm soát nội quy trình nghiệp vụ Theo điều Thông tư 44/2011/TT-NHNN quy định: Hoạt động kiểm tra, kiểm soát nội phần không tách rời hoạt động hàng ngày tổ chức tín dụng KSNB thiết kế, cài đặt, tổ chức thực quy trình nghiệp vụ tất đơn vị, phận tổ chức tín dụng Trong thực tế hoạt động Eximbank, công tác kiểm tra, kiểm soát nội đưa vào thức quy trình hoạt động hàng ngày, khâu then chốt cuối trước giao dịch phê duyệt thực (thí dụ: trước giải ngân, cấp tín dụng mở LC, tất hồ sơ phải trình qua Tổ kiểm tra kiểm soát nội chi nhánh kiểm tra Một hồ sơ đầy đủ, hợp lệ thông qua, tổ kiểm tra kiểm soát nội tiến hành mở số CIF hệ thống Korebank giao dịch thực được, có thiếu sót cần bổ sung ghi rõ xin ý kiến trực tiếp từ cấp lãnh đạo) 17 Thứ tư, hoạt động kiểm soát phân chia trách nhiệm rõ ràng Phân chia trách nhiệm thích hợp: không cho phép cá nhân hay phận thực toàn quy trình nghiệp vụ mà phải phân chia cho nhiều người, nhiều phận tham gia Quy trình thẩm định, chấp thuận duyệt cho phép thực giao dịch không đảm bảo 02 cán tham gia mà Eximbank tối thiếu 04 cán tham gia (người thực giao dịch, kiểm soát viên giao dịch, kiểm soát viên thuộc tổ kiểm tra kiểm soát nội bộ, lãnh đạo phòng) Như vậy, việc đưa quy trình kiểm tra kiểm soát nội vào hoạt động hàng ngày đảm bảo tách bạch nhiệm vụ, quyền hạn, không để cá nhân thực định nghiệp vụ, giao dịch cụ thể, đảm bảo khách quan, an toàn, phát kịp thời hành vi gian lận, sai sót, cung cấp thông tin trung thực Thứ năm, xây dựng phát triển đội ngũ nhân kiểm toán viên có chất lượng cao Hiện nay, yếu tố nhân theo nhóm đánh giá yếu tố then chốt định thành công phận kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội Việc xây dựng phát triển nhân có ý nghĩa vô quan trọng, cho dù quy định chặt chẽ đến mà đạo đức nghề nghiệp không đề cao, cố ý làm sai, vi phạm việc giám sát không ý nghĩa Vì vậy, nay, ngân hàng, việc tuyển dụng người có trình độ, kinh nghiệm phù hợp để xây dựng phát triển đội ngũ cán kiểm toán viên nội có lực xem trọng Số lượng kiểm toán nội phụ thuộc vào phạm vi kiểm toán năm mức độ phức tạp kiểm toán Các ngân hàng có trọng việc tăng số lượng kiểm toán viên, tăng chất lượng kiểm toán viên nội thông qua đào tạo để đáp ứng với việc mở rộng quy mô kiểm toán tăng trưởng mạng lưới hoạt động ngân hàng Một ví dụ, ban đầu năm 2011, phòng kiểm soát nội Eximbank có khoảng 30 nhân viên Tính đến 2015, số lượng nhân viên lên tới 60 nhân viên, phần lớn nhân viên tuyển dụng từ tổ chức Big4, có kinh nghiệm chuyên môn cao 2.2 Những mặt hạn chế Ở Việt Nam, ngân hàng có hệ thống kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán nội Nhưng nhận thức chưa đầy đủ cần thiết, lợi ích hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội nên chất lượng hoạt động công tác 18 Ngân hàng Quốc doanh nói chung NHTM cổ phần Việt Nam nói riêng tồn bất cập, cụ thể sau: - Chức kiểm soát nội bị đồng với chức kiểm toán nội bộ; Chưa phân định rõ trách nhiệm cấp lãnh đạo hệ thống kiểm soát nội bộ; Công tác tự đánh giá hệ thống kiểm soát nội chưa thực bị xem nhẹ; Hơn nữa, công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội không đảm bảo tính độc lập, khách quan, dẫn đến kết hoạt động kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán nội suốt thời gian qua dừng lại công tác hậu kiểm, vấn đề phát thường sai phạm xảy ra, chưa có tác dụng việc phát hiện, ngăn ngừa, quản lý rủi ro tư vấn cho việc nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực có 2.2.1 Về việc thực chức năng, nhiệm vụ Quy định vấn đề phân tách trách nhiệm cấp lãnh đạo Ngân hàng Hệ thống Kiểm soát nội chưa rõ ràng, dẫn đến công tác tự đánh giá hệ thống kiểm soát nội chưa thực bị xem nhẹ, đồng thời công tác đánh giá độc lập với hệ thống kiểm soát nội không đảm bảo tính độc lập Một số ngân hàng tồn Báo cáo kiểm toán, Biên kiểm tra chủ yếu ghi nhận vấn đề tuân thủ hành Các vấn đề ghi nhận chưa xếp loại thành loại rủi ro: rủi rao cao, trung bình thấp Mức độ ưu tiên kế hoạch khắc phục vấn đề chưa trình bày theo dạng khẩn cấp, ngắn hạn, trung hạn, dài hạn 2.2.2 Về nhận diện rủi ro Điều 17 Thông tư 44/2011/TT-NHNN có đề cập đến phương pháp kiểm toán nội theo định hướng rủi ro, đó, yêu cầu kiểm toán nội năm lần phải xác định rủi ro tiềm tàng, đánh giá tác động, khả xảy rủi ro; phân loại rủi ro mức cao, trung bình thấp xây dựng hồ sơ rủi ro cho hoạt động TCTD Đây điểm hội tụ với thông lệ Quốc tế phương pháp kiểm toán nội đại theo định hướng rủi ro áp dụng 19 phổ biến giới Tuy nhiên, thực tế, NHTM Việt Nam gặp nhiều trở ngại việc áp dụng cách tiếp cận kiểm toán theo định hướng rủi ro, xuất phát từ việc thiếu hiểu biết đầy đủ quy trình kiểm toán theo định hướng rủi ro đặc biệt chưa nhận dạng đo lường, lượng hóa rủi ro chủ yếu phát sinh hoạt động ngân hàng 2.2.3 Về nhân Về lực chuyên môn: Các cán kiểm toán có số người lấy từ phòng ban khác qua, chưa có kinh nghiệm làm công tác kiểm tra nên cán đủ khả phát sai sót Hiện nay, chương trình đào tạo, huấn luyện cụ thể cho nhân viên hệ thống Kiểm soát nội chưa nhiều chí dẫn đến việc trì phát triển lực cho cán khó khăn Trong trình kiểm soát quy trình, hạn chế xuất phát từ nhân viên kiểm toán như: việc định sai lệch thiếu thông tin, bị áp lực công việc, vô ý, bất cẩn, đãng trí, hiểu sai dẫn cấp hay báo cáo từ cấp dưới, việc đảm nhận vị trí tạm thời hay thay cho người khác,sự thông đồng nhân viên với hay với phận bên đơn vị Về góc độ văn hóa, người Việt Nam có lối sống trọng tình lối tư xem trọng mối quan hệ, đời sống vật chất đời sống tinh thần; đời sống tinh thần phụ thuộc nhiều vào quan hệ xã hội chưa kể số nhân viên có người quen/họ hàng làm việc chi nhánh Điều làm ảnh hưởng đến trình kiểm tra kiểm soát thiếu khách quan, đồng thời dễ bị e dè, nể nang, không dám nói lỗi sai phạm 2.2.4 Về môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát: Là yếu tố đơn vị ảnh hưởng đến hoạt động hệ thống kiểm soát nội yếu tố tạo môi trường mà toàn thành viên công ty nhận thức tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội Ví dụ, nhận thức nhà quản lý liêm đạo đức nghề nghiệp, việc cần thiết phải tổ chức máy hợp lý, việc phân công, phân nhiệm rõ ràng, việc ban hành văn nội quy, quy chế, quy trình kinh doanh 20 Một môi trường kiểm soát tốt tảng cho hoạt động hiệu hệ thống kiểm soát nội Một số lãnh đạo chi nhánh ngân hàng chưa thực quan tâm đến công tác kiểm tra kiểm toán, thông qua việc chưa nghiêm túc xem xét, chỉnh sửa kiến nghị kiểm tra việc khắc phục sai sót thực chế, quy chế; xử lý kỷ luật cán có sai phạm không đến nơi đến chốn, thực qua loa đại khái, có nơi có lúc lãnh đạo bảo vệ cán cách thiếu khách quan bao che cho cán có sai sót số vụ việc, có chi nhánh có biểu đề phòng Phòng Kiểm soát nội Do đó, việc kiểm tra kiểm soát chưa nhìn nhận đắn 2.2.5 Về phối hợp kiểm tra, kiểm soát với Phòng Ban khác Sự phối hợp việc kiểm tra, kiểm soát với phòng ban chức chưa chặt chẽ, chưa có họp thường xuyên với lãnh đạo phận chức để thu thập ý kiến phản hồi từ phận công tác hoạt động Ban Kiểm soát ý kiến đóng góp nhằm xây dựng kế hoạch kiểm toán năm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán nội bộ, chưa quy định họp giao ban định kỳ Ban Kiểm soát Phòng Kiểm toán nội sở nên trao đổi thông tin Hệ thống Kiểm soát nội chưa thường xuyên, phòng Kiểm toán nội sở chưa có điều kiện phản ánh khó khăn, vướng mắc, đề xuất kiến nghị Ban Kiểm soát để từ Ban Kiểm soát rà soát bất hợp lý trình thực nhiệm vụ nhằm khắc phục kịp thời, phối hợp kiểm tra nội với hệ thống kiểm tra ngành chưa chặt chẽ làm ảnh hưởng đến phần kết hiệu công tác kiểm tra kiểm toán 21 CHƯƠNG SO SÁNH NỘI DUNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG VÀ DOANH NGHIỆP 3.1 Một số vấn đề khái quát hoạt động KSNB KTNB doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu khách quan hoạt động quản trị, hoạt động kiểm tra, kiểm soát kiểm toán nội trở thành nhu cầu tất yếu quan trọng giúp nhà quản trị doanh nghiệp lãnh đạo, điều hành hoạt động đơn vị theo hành lang pháp lý, tôn chỉ, mục đích chiến lược phát triển đơn vị, góp phần làm cho hoạt động đơn vị tốt hơn, hiệu Vấn đề rủi ro ngày quan tâm tầm quan trọng hoạt động KSNB, KTNB bộc lộ nhiêu Để nhận diện, đánh giá, phòng ngừa khắc phục rủi ro doanh nghiệp, nhà quản trị cần xây dựng vận hành hệ thống kiểm tra, kiểm soát kiểm toán nội thích hợp nhằm đảm bảo cho tồn phát triển lành mạnh doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động KSNB, KTNB doanh nghiệp chưa quy định cụ thể chi tiết Có thể điểm qua vài quy định liên quan đến hoạt động này: Chuẩn mực kiểm toán 315: “Kiểm soát nội quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” hiểu khía cạnh nhiều thành phần kiểm soát nội bộ” Quyết định số 832/TC-QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ tài ban hành quy chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp nhà nước Điều 57 luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 03 năm 2011 quy định trách nhiệm đơn vị có lợi ích công chúng: "1 Xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội phù hợp có hiệu Tổ chức Kiểm toán nội theo quy định pháp luật để bảo vệ an toàn tài sản; đánh giá chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính, việc chấp hành pháp luật, chế độ, sách Nhà nước quy định đơn vị" Như vậy, hoạt động KSNB, KTNB ngân hàng bắt buộc quy định chi tiết cụ thể Thông tư 44/2011/TT-NHNN hoạt động KSNB, KTNB doanh nghiệp chưa “luật hoá” Nếu có quy định 22 mập mờ, chưa hướng dẫn cụ thể chí quy định lạc hậu không phù hợp (QĐ 832 ban hành từ năm 1997 áp dụng nay) Có thể nói, hoạt động KSNB, KTNB phần lớn doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu thực tiễn quản lý doanh nghiệp áp dụng, vận hành cách dạng, thiếu tính quy chuẩn, chưa có quy định cụ thể Tại nhiều doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ, hoạt động KSNB KTNB nhập nhằng, hiệu chí hoàn toàn không thực 3.2 So sánh hoạt động kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội ngân hàng doanh nghiệp 3.2.1 Giống Nhìn chung, hoạt động KSNB, KTNB ngân hàng doanh nghiệp nhắm đến mục tiêu chung bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, quy định hành bảo đảm hiệu hoạt động Về mặt nguyên tắc, trình kiểm soát phương tiện giúp cho NH/DN đạt mục tiêu, cung cấp đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối việc đạt mục tiêu đơn vị Kiểm soát nội không đơn sách thủ tục… mà phải bao gồm người: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên Chính người thiết lập mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng Do KSNB trình diện phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Kiểm soát nội tỏ hữu hiệu xây dựng phần ngân hàng, doanh nghiệp hoạt động bổ sung cho hoạt động khác gánh nặng bị áp đặt quan quản lý hay thủ tục hành Hoạt động KSNB, KTNB hiệu mang tính độc lập với hoạt động khác đơn vị Hoạt động KSNB, KTNB ngân hàng doanh nghiệp gặp hạn chế yếu tố sau: sai sót người, thông đồng cá nhân, lạm quyền nhà quản lý mối quan hệ lợi ích chí phí 23 3.2.2 Khác STT Chỉ tiêu TCTD Doanh nghiệp Tính bắt buộc Bắt buộc (Thuộc điều kiện khai trương hoạt động theo điều 26, Luật TCTD năm 2010) Không bắt buộc (Ngoại trừ DNNN DN có lợi ích công chúng) Quy định áp dụng Cụ thể chi tiết theo Thông tư 44/2011/TT-NHNN Thẩm quyền thiết lập trì KSNB Kiểm toán nội Đánh giá Tổng Giám Đốc (điều 49, Luật TCTD 2010) Có quy định chưa đầy đủ/quy định DN, cty mẹ/không có quy định Phụ thuộc quy định DN Thuộc Ban kiểm soát (điều 41, Luật TCTD 2010) Phải kiểm toán nội bộ, tổ chức kiểm toán độc lập đánh giá định kỳ (điều 40, Luật TCTD 2010) Báo cáo kết Báo cáo kịp thời cho Hội đồng kiểm toán nội quản trị, Hội đồng thành viên, Ban kiểm soát gửi Tổng giám đốc (Giám đốc) đồng thời gửi cho NHNN (Mục Thông tư 44/2011/TT-NHNN) Thuộc Ban kiểm soát/quy định DN Có không bắt buộc Phụ thuộc vào quy định cụ thể, báo cáo cho quan hoạt động công ty bình thường 24 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Hương Liên (2015) ‘Bài học từ thất bại hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại’ Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán Tham khảo tại: , [15/11/2015] J Stephen McNally, CPA (2013), The 2013 COSO Framework & SOX Compliance Lương Thị Hồng Ngân Một số gợi ý xây dựng kiểm toán nội ngân hàng thời kỳ hội nhập http://www.sav.gov.vn/2613-1-ndt/mot-so-goi-y-xay-dung-kiemtoan-noi-bo-ngan-hang-trong-thoi-ky-hoi-nhap.sav Luật doanh nghiệp, Luật số: 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 Luật TCTD số 07/1997/QH10 ngày 12/12/1997 Luật TCTD, Luật số: 47/2010/QH12 ngày 16/06/2010 Luật kiểm toán độc lập, Luật số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 03 năm 2011 Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 ngày 03/01/1998 việc ban hành Quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, KTNB TCTD hoạt động Việt Nam Quyết định số 832/TC-QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997 việc ban hành quy chế kiểm toán nội Quyết định số 36/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 việc ban hành quy chế kiểm tra, kiểm soát nội TCTD Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01/8/2006 Quy chế kiểm toán nội TCTD Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 “Quy định hệ thống KSNB kiểm toán nội TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài” Thông tư số 16/2011/TT-NHNN ngày 17/8/2011 “Quy định kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, có hiệu lực từ ngày 01/10/2011” Eximbank (2015), Báo cáo thường niên 2014, truy cập , [15/11/2015] 25 [...]... kiểm toán nội bộ Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phải tiến hành đánh giá nội bộ đối với hoạt động của kiểm toán nội bộ để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ Đánh giá nội bộ đối với hoạt động kiểm toán nội bộ là việc tự đánh giá lại hoạt động kiểm toán nội bộ vào cuối cuộc kiểm toán và việc tự đánh giá lại hằng năm về tổng thể hoạt động kiểm toán nội bộ do chính bộ phận kiểm. .. 21 CHƯƠNG 3 SO SÁNH NỘI DUNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SO T NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG VÀ DOANH NGHIỆP 3.1 Một số vấn đề khái quát trong hoạt động KSNB và KTNB của doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu khách quan của hoạt động quản trị, hoạt động kiểm tra, kiểm so t và kiểm toán nội bộ đã trở thành một nhu cầu tất yếu quan trọng giúp các nhà quản trị doanh nghiệp lãnh đạo, điều hành hoạt động của đơn... chương trình kiểm tra của phòng kiểm so t nội bộ, chọn mẫu kiểm toán lại công việc của phòng kiểm so t nội bộ Kiểm toán nội bộ phải được tách biệt với kiểm so t nội bộ Kiểm toán nội bộ là việc rà so t, đánh giá độc lập, khách quan đối với hệ thống kiểm so t nội bộ; đánh giá độc lập về tính thích hợp và tuân thủ quy định, chính sách nội bộ, thủ tục, quy trình đã được thiết lập trong ngân hàng; đưa ra... chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ độc lập với đơn vị, bộ phận điều hành, tác nghiệp của ngân hàng, cán bộ làm công tác kiểm toán nội bộ không được đồng thời đảm nhận các công việc thuộc đối tượng của kiểm toán nội bộ; các ngân hàng phải đảm bảo rằng kiểm toán nội bộ không chịu bất cứ sự can thiệp nào khi thực hiện việc báo cáo và đánh giá Thứ hai, tính khách quan: Bộ phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán. .. dụng, vận hành một cách đang dạng, thiếu tính quy chuẩn, chưa có quy định cụ thể Tại nhiều doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, hoạt động KSNB và KTNB còn nhập nhằng, kém hiệu quả và thậm chí hoàn toàn không thực hiện 3.2 So sánh hoạt động kiểm so t nội bộ, kiểm toán nội bộ trong ngân hàng và doanh nghiệp 3.2.1 Giống nhau Nhìn chung, hoạt động KSNB, KTNB của ngân hàng và doanh nghiệp đều nhắm... Ngoài ra, đối với chi nhánh ngân hàng nước ngoài thực hiện kiểm toán nội bộ phải tuân theo quy định của ngân hàng mẹ và đảm bảo phù hợp với quy định của Việt Nam 14 Như vậy chúng ta có thể thấy kiểm toán nội bộ thực hiện nhiệm vụ đánh giá hệ thống kiểm tra kiểm so t nội bộ của ngân hàng, kiểm toán nội bộ sẽ không thực hiện một số công việc can thiệp đến phòng kiểm so t nội bộ như: rà so t, đánh giá... nhất với chức năng kiểm toán nội bộ; Chưa phân định rõ trách nhiệm giữa cấp lãnh đạo đối với hệ thống kiểm so t nội bộ; Công tác tự đánh giá đối với hệ thống kiểm so t nội bộ chưa được thực hiện và bị xem nhẹ; Hơn nữa, công tác đánh giá hệ thống kiểm so t nội bộ của kiểm toán nội bộ không đảm bảo tính độc lập, khách quan, dẫn đến kết quả hoạt động kiểm tra, kiểm so t, kiểm toán nội bộ trong suốt thời gian... dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật Kiểm toán nội bộ tiến hành cả 03 loại hình kiểm toán: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, và kiểm toán Báo cáo tài chính Như vậy phạm vi công việc của kiểm toán nội bộ không chỉ bao hàm chức năng của kiểm toán tuân thủ mà còn đánh giá toàn hệ thống thông qua kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính Việc đầu tư vào phát triển một bộ phận kiểm. .. chính bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng của hoạt động kiểm toán nội bộ Kết quả đánh giá nội bộ hằng năm phải được báo cáo cho Ban kiểm so t và được ghi nhận trong báo cáo kiểm toán nội bộ thường niên Phạm vi của kiểm toán nội bộ bao gồm: 13 - Kiểm toán tất cả các hoạt động, các quy trình nghiệp vụ và các đơn vị, bộ phận của - tổ chức tín dụng; Kiểm toán đột xuất và tư vấn theo... thành viên, Ban kiểm so t, Tổng giám đốc (Giám đốc) 1.4.3 Nội dung hoạt động của kiểm toán nội bộ Nội dung chính của hoạt động kiểm toán nội bộ là đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm so t nội bộ Tuy nhiên, tùy theo quy mô, mức độ rủi ro cũng như yêu cầu cụ thể của từng ngân hàng, kiểm toán nội bộ rà so t, đánh giá những nội dung sau: - Mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả của ... công tác kiểm tra kiểm toán 21 CHƯƠNG SO SÁNH NỘI DUNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SO T NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG VÀ DOANH NGHIỆP 3.1 Một số vấn đề khái quát hoạt động KSNB KTNB doanh nghiệp. .. rõ nội dung hoạt động Kiểm so t nội Kiểm toán nội hệ thống ngân hàng, đồng thời đưa vài so sánh với hoạt động công tác doanh nghiệp, qua giúp người đọc có nhìn tổng quan kiểm so t nội - kiểm toán. .. kiểm toán nội ngân hàng doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM SO T NỘI BỘ, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Kiểm so t nội Theo COSO (Committee of Sponsoring Oganizations):