Hiệu lực công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại cục thuế hà tĩnh

Mục đích nghiên cứu của đề tài - Mục tiêu chung: Nêu lên thực trạng về hiệu lực quản lý thi hành trong quá trình triển khai công tác QLN&CCN thuế tại Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh, từ đó đề xuấ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-NGUYỄN HỮU TUẤN

HIỆU LỰC CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ

HÀ TĨNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG NGÀNH

HÀ NỘI - 2015

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-NGUYỄN HỮU TUẤN

HIỆU LỰC CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC CÁC BẢNG ii

DANH MỤC CÁC HÌNH iii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: 7

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ 7

CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 7

1.1 Cơ sở lý luận về thuế 7

1.1.1 Một số khái niệm về thuế và quản lý thuế 7

1.1.2 Các nội dung Quản lý thuế 10

1.2.2 Đặc điểm của nợ thuế 11

1.2.3 Phân loại tiền thuế nợ 13

1.2.4 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế 16

1.2.5 Yêu cầu của công tác quản lý nợ thuế 17

1.2.6 Sơ lược quy trình quản lý nợ thuế 17

1.3 Công tác Cưỡng chế nợ thuế 23

1.3.1 Một số khái niệm liên quan đến Cưỡng chế nợ thuế 23

1.3.2 Đặc điểm của cưỡng chế nợ thuế 23

- Cưỡng chế thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế 23

1.3.3 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế 24

1.3.4.Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế 25

1.3.5 Phạm vi, đối tượng áp dụng cưỡng chế nợ thuế 26

1.3.6 Nguyên tắc thực hiện khi áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế 27

1.3.7 Sơ lược quy trình Cưỡng chế nợ thuế 28

1.4 Mối quan hệ giữa quản lý nợ và cưỡng chế thuế 29

1.5 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

30

1.5.1 Nhóm yếu tố chủ quan 30

1.5.2.Nhóm yếu tố khách quan 31

CHƯƠNG 2: 33

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33

2.1 Phương pháp thu thập số liệu 33

2.1.1 Thu thập số liệu thứ cấp 33

2.1.2 Thu thập số liệu sơ cấp 33

2.2 Phương pháp xử lý số liệu và phân tích 34

2.2.1 Phương pháp xử lý số liệu 34

2.2.2 Phương pháp phân tích 34

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 35

CHƯƠNG 3: 36

PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ HÀ TĨNH 36

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 36

3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội của tỉnh Hà Tĩnh 36

3.1.2 Giới thiệu về Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh 38

3.2 Thực trạng công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh 44

3.2.1 Công tác Quản lý nợ 44

3.2.2 Công tác Cưỡng chế nợ thuế 48

3.3 Những kết quả đạt được 57

3.4 Những hạn chế, tồn tại 59

3.4.1 Bất cập cơ cấu tổ chức các bộ phận theo chức năng 59

3.4.2 Ảnh hưởng của suy thoái toàn cầu, lạm phát, thiên tai, địch hoạ trên địa bàn Hà Tĩnh những năm gần đây 60 3.4.3 Ứng dụng Công nghệ thông tin vào quản lý doanh nghiệp nợ thuế 61 3.4.4 Phối hợp các cùng các cơ quan chức năng trên địa trong công tác quản

lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 62 3.4.5 Về độ trễ của chính sách 63 3.4.6 Nhận thức của người nộp thuế khi chuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp

và tự chịu trách nhiệm 64 3.4.7 Nhận thức và trách nhiệm của cán bộ được giao nhiệm vụ Quản lý nợ

và Cưỡng chế nợ thuế 64 CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG HIỆU LỰC CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ HÀ TĨNH 67 4.1 Các giải pháp cụ thể 67 4.1.1 Xây dựng và ban hành các chuẩn mực quản lý nợ và cưỡng chế thuế 67 4.1.2 Thực hiện Quy trình Quản lý nợ thuế 70 4.1.3 Thực hiện Quy trình Cưỡng chế nợ thuế 75 4.1.4 Bố trí lại cơ cấu tổ chức 76 4.1.5 Hoàn thiện các phần mềm tin học hỗ trợ công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 77 4.1.6 Nâng cao nhận thức, trình độ tác nghiệp của cán bộ được giao nhiệm vụ Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế 78 4.1.7 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao ý thức chấp hành pháp luật Thuế 78 4.1.8 Nâng cao hiệu quả công tác phối hợp với các cơ quan chức năng trên địa bàn trong công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 78 4.2 Các điều kiện thực hiện 79

4.2.1 Kiến nghị với UBND Tỉnh Hà Tĩnh 79

4.2.2 Kiến nghị với Tổng Cục Thuế 80

4.2.3 Kiến nghị với Kho bạc nhà nước 81

KẾT LUẬN 82

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Viết tắt Giải nghĩa

QLN&CCNT Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

DN Doanh nghiệp

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

GTGT Giá trị gia tăng

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

SXKD Sản xuất kinh doanh

UBND Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1: Thống kê tỷ lệ thu nợ so với tổng số thu 2

Bảng 2.1 Bảng thu thập thông tin, tài liệu đã công bố 33

Bảng 2.2 Số phiếu điều tra ở các nhóm đối tượng 34

Bảng 3.1 Các phòng ban chức năng của cục thuế và các chi cục 41

Bảng 3.2 Chức năng của các phòng thuộc cục thuế tỉnh Hà Tĩnh 42

Bảng 3.3: Số tiền thu nợ thuế thông qua hoàn thuế, 2011 - 2014 46

Bảng 3.4: Tình hình thu nợ đọng thuế tại cục Thuế Hà Tĩnh, 2011 - 2014 47

Bảng 3.5 Tình hình thực hiện thn nợ thuế bằng phương pháp trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế, 2011-2014 56

Bảng 3.6: Tổng số nợ và nợ đọng thuế tại cục Thuế Hà Tĩnh, 2011 - 2014 57

Bảng 3.7: Tình hình số doanh nghiệp nợ đọng thuế tại cục Thuế Hà Tĩnh, 2011 - 2014 59

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 1.1: Mối quan hệ giữa các bên trong quản lý thuế 9Hình 3.1 Sơ đồ hành chính tỉnh Hà Tĩnh 37Hình 3.2 Trụ sở Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh 39

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Công tác QLN&CCN thuế là công tác trọng tâm của ngành thuế trong những năm gần đây, việc làm tốt công tác này dẫn đến việc nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế, tạo tính răn đe và tạo môi trường lành mạnh, bình đẳng cho các đối tượng nộp thuế có thể duy trì sản xuất kinh doanh và phát triển

Tuy nhiên do nhiều nguyên nhân khách quan, chủ quan mà công tác QLN&CCN thuế chưa được quan tâm và thực hiện đúng mức, các biện pháp quản lý chưa được thực hiện một cách đúng và tuân thủ quy trình mà dẫn tới việc nợ đọng thuế gia tăng, kéo dài Bên cạnh đó công tác phối hợp giữa các ngành, các cơ quan chức năng trên địa bàn và phối hợp giữa các bộ phận chưa thực sự có sự kết dính và tạo được sự thống nhất trong thực hiện, gây cho việc quản lý nợ và CCN thuế rất khó khăn

Trong bối cảnh chung của cả nước cục thuế tỉnh Hà Tĩnh đã và đang triển khai công tác quản lý thuế, trong đó có công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế Thực tế thời gian qua cho thấy công tác quản lý nợ thuế ở cục thuế tỉnh Hà Tĩnh cũng đã đạt được nhiều kết quả tích cực Tuy nhiên trong quá trình triển khai công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế cũng còn gặp phải những vướng mắc, khó khăn và bất cập nên tình trạng nợ đọng thời gian qua vẫn còn diễn ra nhiều, gây thất thu cho NSNN

Nhìn nhận mức độ quan trọng của công tác quản lý nợ & CCN thuế trong công tác thu thuế thông qua việc phân tích tỷ lệ thu nợ so với tổng thu các sắc thuế tại văn phòng Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh qua các năm:

Bảng 1: Thống kê tỷ lệ thu nợ so với tổng số thu

là rất lớn Nếu công tác này không được quan tâm và thực hiện quyết liệt sẽ góp phần rất quan trọng vào việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của đơn

vị

Công tác QLN&CCN thuế tuy là công tác hành chính - sự nghiệp phản ánh mối quan hệ giữa cơ quan quyền lực Nhà Nước và các tổ chức kinh doanh; tuy nhiên đây cũng là mối quan hệ giữa người thực thi công vụ nhà nước giao và người thực hiện sản xuất, kinh doanh có trách nhiệm với NSNN

vì vậy mà không tránh khỏi những yếu tố tình cảm song hành trong đó Việc vận dụng tốt yếu tố tình cảm trong công tác này cũng phần nào góp phần vào việc động viên, tuyên truyền, sẻ chia để khuyến khích doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ của mình

Để thực hiện công tác thu theo đúng quy định của pháp luật và thu được nợ thuế ở mức cao nhất cũng như nâng cao ý thức chấp hành của doanh

nghiệp trong việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN Vì vậy đề tài cứu “Hiệu lực công tác QLN&CCN thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh” được chọn để nghiên cứu

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Nghiên cứu QLN&CCN thuế ở Việt Nam chưa được sự quan tâm đúng mức, đặc biệt là việc nghiên cứu hành vi của người nộp thuế để làm cơ sở cho những cải thiện công tác QLN&CCN thuế của Nhà nước Đã có một số nghiên cứu tiếp cận từng lĩnh vực trong công tác QLN&CCN thuế như:

“Quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại địa bàn huyện Đông Anh- thành phố Hà Nội”, luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh của Nguyễn Việt Hà, thành phố Hà Nội, năm 2010; "Giải pháp hoàn thiện công tác QLN&CCN thuế tại Cục thuế tỉnh Hải Dương", Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh của Phạm Hải Hà, tỉnh Hải Dương, 2012; “Các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Chi cục thuế huyện Từ Liêm- thành phố Hà Nội”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Vũ Thị Ngọc Ánh, thành phố Hà Nội, 2013; “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế thành phố Hải Phòng”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Nguyễn Thị Nga, 2013; “Hoàn thiện công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Chi cục thuế thành phố

Hà Giang”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Lâm Quang Lợi, 2014; Lê Xuân Trường, Lê Minh Thắng (2012), “Nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế”, Đề tài nghiên cứu cấp Học Viện, Học Viện Tài

Chính Các đề tài, bài viết có đề cập ở mức độ nhất định về công tác QLN & CCN thuế đối với doanh nghiệp, hộ kinh doanh Các đề tài đã nêu lên được thực trạng công tác QLN&CCN thuế tại các địa bàn nghiên cứu một cách tổng quát, qua đó nhận thấy rõ sự bất cập trong việc thực thi cũng như áp dụng chính sách vào pháp luật, đặc biệt là pháp luật thuế vào cuộc sống Các

đề tài cũng đã làm rõ được nhiều vấn đề cần chỉnh sửa và tăng cường nhằm nâng cao hiệu lực trong thực thi các quy định về QLN&CCN thuế Tuy vậy rất ít có đề tài nào nghiên cứu độc lập, có hệ thống về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT và đặc biệt là trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

Vì vậy, ở Việt Nam nói chung và trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh nói riêng, nghiên cứu hành vi của NNT từ đó xác định những đổi mới để nâng cao hiệu lực công tác QLN&CCN thuế vẫn là lĩnh vực nghiên cứu còn bỏ ngỏ và chưa bao quát Đó chính là những vấn đề cần quan tâm và là cơ sở cho nhiều nghiên cứu trong thời gian tới

3 Mục đích nghiên cứu của đề tài

- Mục tiêu chung:

Nêu lên thực trạng về hiệu lực quản lý thi hành trong quá trình triển khai công tác QLN&CCN thuế tại Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm giải quyết những tồn tại, vướng mắc trong công tác Quản lý

nợ và Cưỡng chế nợ thuế để nâng cao hiệu lực công tác này và đảm bảo tỷ lệ

nợ dưới mức 5% theo quy định Tổng Cục Thuế đã giao, cũng như góp phần hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của Cục Thuế Hà Tĩnh trong những năm tới

- Mục tiêu cụ thể:

+ Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của nhà nước

+ Phân tích thực trạng hiệu lực thực hiện công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh

+ Đề xuất các giải pháp, kiến nghị để nâng cao hiệu lực công tác quản

lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh

4 Đối tượng, phạm vi và thời gian nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu:

Đề tài tập trung đi sâu vào các vấn đề hiệu lực công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế đã và đang thực hiện đối với các đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp do văn phòng Cục thuế Hà Tĩnh quản lý

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Phạm vi về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề liên

quan đến hiệu lực của công tác QLN&CCN thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh và đề nghị những giải pháp nhằm khắc phục, hoàn thiện và nâng cao hiệu lực của vấn đề này Giới hạn đề tài này, chúng tôi chỉ xét trong các nhóm tiền thuế nợ:

-> Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày;

-> Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày

+ Phạm vi về thời gian: Tác giả chọn phân tích và thống kê nghiên cứu

số liệu từ ngăm 2011 đến năm 2014

+ Phạm vi về không gian: Địa bàn tỉnh Hà Tĩnh

5 Những đóng góp mới của đề tài

- Đóng góp về lý thuyết:

Đề tài giúp chỉ ra được một số bất cập trong việc ban hành và áp dụng các chính sách trên thực tế Một số điểm bất hợp lý trong trình tự thực hiện các biện pháp quản lý, đặc biệt là trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế

- Đóng góp về mặt thực tiễn:

Đề tài cho thấy việc đưa pháp luật thuế vào thực tiễn đòi hỏi phải có một quá trình lâu dài, sự đồng thuận và đồng bộ trong bộ máy quản lý cơ quan thuế Nhận thức rõ hơn vai trò của công tác QLN & CCN thuế trong thực hiện nhiệm vụ thu để qua đó có sự quan tâm, đầu tư đúng mức hơn cho công tác này Bên cạnh đó còn cho thấy được tính hiệu lực trong quy định trách nhiệm phối hợp giữa các cơ quan chức năng, các sở ban ngành trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh nói riêng và Việt Nam nói chung Việc đồng hành cùng các doanh nghiệp trong giai đoạn hiện nay không chỉ là thực hiện tốt các trách nhiệm được nhà nước giao phó, mà để thu được thuế đòi hỏi người cán bộ phải thực sự tâm huyết, sẻ chia, trách nhiệm và uy tín khi thực hiện nhiệm vụ, qua đó động viên được các doanh nghiệp chấp hành tốt nhiệm vụ với NSNN

6 Cấu trúc của đề tài

Ngoài phần mục lục, danh mục tài liệu tham khảo; danh mục các chữ viết tắt; các bảng biểu; các phụ lục, luận văn gồm có 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Phân tích thực trạng công tác Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh

Chương 4: Một số giải pháp tăng cường hiệu lực công tác Quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Hà Tĩnh

CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ

CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Cơ sở lý luận về thuế

1.1.1 Một số khái niệm về thuế và quản lý thuế

Cho đến nay, trong giới các học giả và trên các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế, bởi lẽ giác dộ nghiên cứu có nhiều khác biệt Nhìn chung, các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế mà mình muốn khai thác hoặc tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Chẳng hạn theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất

đơn giản: "Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế khoá " Và với quan

điểm này, thuế chỉ là sự đóng góp của công dân để duy trì quyền lực nhà nước Cũng từ luận điểm này, Mác phát triển thêm rằng trong một nhà nước

có giai cấp (một giai cấp giành được quyền thống trị) thì thuế thực ra là khoản đóng góp bắt buộc để duy trì quyền lực của giai cấp đó Khi những giai cấp không phải là giai cấp cai trị, nghĩ rằng việc bắt buộc nộp thuế chỉ dùng để bảo vệ quyền lợi cho giai cấp cai trị, thì họ sẽ không coi thuế là nghĩa vụ công dân và sẽ bằng nhiều cách để tránh thuế và trốn thuế Quan điểm này đã hỗ trợ rất nhiều cho các nhà kinh tế có quan điểm xã hội trong việc củng cố lập trường đấu tranh giai cấp

Mặc dù trải qua nhiều giai đoạn và được nhận định trên nhiều giác độ khác nhau, nhưng hiện nay một định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển vẫn còn đang được áp dụng phổ biến, đặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, điển hình là khái niệm về thuế của Gaston Jèze đưa ra trong Giáo trình Tài chính

công “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không

hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước”

Khi nói đến quản lý thì các nhà quản lý và các nhà nghiên cứu đều cho rằng đây là những hoạt động có hướng đích của chủ thể quản lý đến đối tượng bị quản lý nhằm thực hiện những mục tiêu đặt ra Chính vì vậy, quản lý hành chính thuế cũng có chung là sự tác động có hướng đích của chủ thể quản lý thuế đến người nộp thuế nhằm thực hiện những mục tiêu nhất định Tuy nhiên, quản lý thuế có tính chất là quản lý hành chính công được thể chế hóa bằng luật pháp và với mục tiêu cuối cùng là đảm bảo thu thuế đủ thuế, đúng thời hạn cho ngân sách nhà nước với chi phí hành thu thấp và đảm bảo nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế

Như vậy, quản lý thuế đóng một vai trò rất quan trọng trong việc thực hiện hệ thống thuế Quản lý thuế tốt không đơn giản chỉ là thu thuế cho ngân sách nhà nước, mà thu thuế được thực hiện như thế nào – có nghĩa là, ảnh hưởng của việc thu thuế đến sự công bằng, ảnh hưởng sự thực hiện cam kết quản lý kinh tế của nhà nước và ảnh hưởng đến phúc lợi kinh tế - đây là những vấn đề rất quan trọng Quản lý thuế chưa tốt là sự quản lý có thể thu được phần lớn số thuế từ những khu vực dễ thu thuế, trong khi để thất thu từ những khu vực khó thu thuế khác Chính vì vậy, khi nói đến quản lý thuế là

làm sao để thu hẹp sự khác biệt sự tuân thủ thuế của người nộp thuế - có

nghĩa là, sự khác biệt giữa số thuế thực tế thu được và số thuế đáng ra phải thu được theo luật – và sự khác biệt này như thế nào giữa các bộ phận người nộp thuế Trong hình 1, đã mô tả quản lý thuế, trong công tác quản lý thuế có

sự tham gia của: Cơ quan quản lý hành chính thuế, người nộp thuế và bên thứ

ba, cả ba lực lượng này được đặt trong một môi trường của một nền kinh tế

mở

Hình 1.1: Mối quan hệ giữa các bên trong quản lý thuế

(Nguồn: Tác giả phân tích)

- Cơ quan quản lý thuế: Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan hoặc tổ

chức được phép của Nhà nước thực hiện quản lý thuế;

- Người nộp thuế: Cá nhân và tổ chức chịu sự điều chỉnh của các luật

thuế;

- Bên thứ ba: Các tổ chức chính trị, chính trị - xã hội, các tổ chức và

cá nhân liên quan đến người nộp thuế (cả trong nước và ngoài nước)

MÔI TRƯỜNG: - Kinh tế - Xã hội

- Luật pháp

CƠ QUAN QUẢN LÝ HÀNH CHÍNH THUẾ

NGƯỜI NỘP THUẾ

BÊN THỨ BA

1.1.2 Các nội dung Quản lý thuế

Điều 3 –Luật Quản lý thuế quy định Quản lý thuế bao gồm 8 nội dung:

- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

- Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

- Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Quản lý thông tin về người nộp thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.2 Công tác Quản lý nợ thuế

1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến quản lý nợ thuế

- Quản lý nợ thuế là việc quản lý, đôn đốc thu nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác theo quy định tại văn bản quy phạm pháp luật về thuế, phí, lệ phí

- Tiền thuế nợ: “ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của người nộp thuế và đã thông báo cho người nộp thuế nhưng đã hết thời hạn quy định

luân chuyển hoặc thất lạc, chờ ghi thu - ghi chi; cơ quan thuế đang điều chỉnh theo đúng quy định”

- Khoản nợ: “là số tiền thuế nợ được xác định theo từng lần phát sinh”

- Tiền phạt chậm nộp thuế: “là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ”

- Số ngày nợ thuế của một khoản thuế nợ: “là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày, kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ theo Bộ Luật Lao động”

- Thời điểm bắt đầu tính nợ đối với một khoản thuế nợ: “là ngày tiếp theo ngày hết hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế”

- Thời điểm kết thúc tính nợ đối với một khoản thuế nợ: “là ngày khoản

nợ được nộp vào ngân sách nhà nước; hoặc ngày có hiệu lực thi hành của văn bản xoá nợ, miễn nộp hoặc xử lý bằng các hình thức khác”

1.2.2 Đặc điểm của nợ thuế

- Nợ thuế là một hành vi tâm lý phổ biến

Như đã đề cập đến các khái niệm ở phần trên thì có thể thấy thuế là một hình thức phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà mọi người có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước Như vậy, hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của người nộp thuế Vì vậy, tâm lý chung của người nộp thuế thường có xu hướng trốn hoặc tránh thuế Tình trạng này diên ra phổ biến ở nhiều nước có nền hành chính kém phát triển, quyền lực nhà nước thể hiện không rõ rệt, trong đó có Việt Nam chúng ta, khi mà nhận thức xã hội về thuế còn thấp, đại bộ phận người dân chưa hiểu rõ mặt tích cực và lợi ích của việc

nộp thuế, xã hội chưa thực sự có ý thức phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi gian lận tiền thuế một cách thường xuyên, quyết liệt Bên cạnh đó sự hỗ trợ cho cơ quan thuế để thực hiện nhiệm vụ thu NS đúng pháp luật còn hạn chế

Đã phần nào gây ra tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến Dẫn tới làm thất thu tiền thuế, không huy động kịp thời các khoản đóng góp vào NSNN, cũng như không đảm bảo công bằng xã hội Một trong các cách gian lận thuế đó là chính là nợ thuế, tâm lý nợ thuế càng phổ biến hơn khi tỷ lệ tính phạt chậm nộp tiền thuế trong những thời điểm thấp hơn lãi suất cho vay của các ngân hàng thương mại

- Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quy phạm pháp luật thuế là các quy tắc xử sự có tính bắt buộc chung

do nhà nước đặt ra và đảm bảo thực hiện để điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN

Trong các quy định của pháp luật về thuế luôn đề cập đến các phạm vi điều chỉnh như: mức nộp thuế, người nộp thuế và thời gian phải nộp thuế

Như vậy, hành vi nợ thuế là hành vi vi phạm luật thuế của người nộp thuế bằng cách chậm nộp hoặc không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế

- Nợ thuế khác với hành vi trốn thuế

Trốn thuế là hành vi cố ý vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế bằng mọi hình thức, thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp vào NSNN Còn

nợ thuế mới chỉ là hành vi dây dưa, chậm nộp thuế khi quá thời hạn nộp theo quy định của pháp luật Tuy nhiên rủi ro tiềm tàng của việc nợ thuế trong chuỗi hành vi có tính toán của NNT dẫn tới hành động trốn nộp ngân sách bằng nhiều hình thức như: Bỏ trốn khỏi địa bàn, tuyên bố doanh nghiệp phá sản, mất khả năng thanh toán thì có thể dẫn tới hành vi trốn thuế

- Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế

Tránh thuế là hành vi lợi dụng sơ hở của luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế Đây không phải là hành vi vi phạm pháp luật Còn nợ thuế thì khác hoàn toàn về bản chất, đó là nghĩa vụ đã được luật pháp xác định nhưng cố tình dây dưa, chậm nộp

1.2.3 Phân loại tiền thuế nợ

a Nhóm tiền thuế nợ khó thu, bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự chưa có hồ sơ đề nghị xoá nợ

- Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật, chưa thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế không còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa điểm đăng ký kinh doanh hoặc có văn bản gửi đến cơ quan thuế

đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; cơ quan thuế đã kiểm tra, xác định người nộp thuế không còn hoạt động kinh doanh Bao gồm cả trường hợp giải thể không theo trình tự của Luật Doanh nghiệp

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế đã giải thể: là số tiền thuế nợ người nộp thuế đã thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán đầy đủ các khoản nợ thuế theo quy định của pháp luật

- Tiền thuế nợ của người nộp thuế lâm vào tình trạng phá sản: là số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang

trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục

xử lý nợ theo quy định của pháp luật

- Nợ khó thu khác: là các khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày, không thuộc nhóm 5 nhóm nêu trên, cơ quan thuế đã áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối cùng là thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề (theo quy định tại Luật Quản lý thuế) nhưng vẫn không thu hồi được tiền thuế nợ

b Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày: là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp

từ 01 đến 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang

có khiếu nại, khiếu kiện

c Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày: là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang

có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ này

d Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý: bao gồm các trường hợp sau:

- Xử lý miễn, giảm: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý gia hạn nộp thuế: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang được cơ quan thuế xử lý để gia hạn nộp thuế Các trường hợp được gia hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý xoá nợ: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý xoá nợ theo quy định của pháp luật về thuế

- Xử lý bù trừ các khoản nợ NSNN với số tiền thuế được hoàn trả: là số tiền thuế nợ của người nộp thuế đã gửi hồ sơ và cơ quan thuế đang làm thủ tục hoàn thuế tại cơ quan thuế hoặc đang được cơ quan thuế thực hiện thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN

e Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh: là số tiền thuế đã nộp vào NSNN nhưng cơ quan thuế đang làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm các trường hợp sau:

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót:

+ Người nộp thuế ghi sai, ghi thiếu các chỉ tiêu trên chứng từ thu NSNN

+ Các sai sót của KBNN, NHTM

+ Các sai sót của cơ quan thuế:

-> Nhập sai dữ liệu về số thuế phải nộp hoặc đã nộp ngân sách nhà nước

-> Người nộp thuế kê khai thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính,

đã tạm nộp tại các cơ quan thuế quản lý các chi nhánh nhưng cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính chưa nhận được chứng từ nộp thuế

- Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc: chứng từ luân chuyển từ kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại sang cơ quan thuế không thực hiện đúng quy định; chứng từ thất lạc, cơ quan thuế đã nhận được sau thời gian thất lạc do người nộp thuế hoặc Kho bạc nhà nước, ngân

hàng cung cấp; chứng từ do công chức thuế hoặc ủy nhiệm thu đã thu nhưng chưa kịp thời thực hiện các thủ tục thanh toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN

- Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: là số tiền thuế người nộp thuế đã kê khai và thực hiện các thủ tục nộp NSNN nhưng đang chờ cơ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN hoặc số tiền được cơ quan có thẩm quyền thực hiện thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm)

Tuy nhiên trong phạm vi nghiên cứu của đề tài chỉ nghiên cứu trong phạm vi nhóm tiền nợ thuế đến 90 ngày và nhóm tiền nợ thuế trên 90 ngày 1.2.4 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế cũng như có vai trò trong hoạt động kinh tế xã hội Cụ thể là:

Thứ nhất, quản lý nợ thuế để quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa

vụ của đối tượng nộp thuế, đảm bảo người nộp thuế nộp các khoản thuế đầy

đủ, kịp thời vào NSNN; đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào NSNN đúng hạn

Thứ hai, quản lý nợ thuế để đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của

Nhà nước, chống thất thoát NSNN Quản lý nợ đảm bảo các chính sách thuế được thực hiện đúng và triệt để thông qua việc cơ quan thuế có các tác động, can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm thời hạn nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế

Thứ ba, việc quản lý nợ thuế để đảm bảo cơ quan thuế có biện pháp thu

nợ phù hợp, hiệu quả; mặt khác quản lý nợ là một thước đo để đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như: thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế

1.2.5 Yêu cầu của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Thứ nhất, yêu cầu cơ bản và quan trọng nhất của công tác quản lý nợ

thuế là phải quản lý đầy đủ, không bỏ sót các khoản phải thu vào NSNN khi

đã được kê khai hoặc phát hiện qua công tác thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng

Thứ hai, phải đảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ theo từng thời

điểm để các bộ phận chức năng có các biện pháp quản lý phù hợp cho từng trường hợp và từng thời điểm Để thực hiện yêu cầu này, bên cạnh việc phân loại nợ theo các tiêu thức đã trình bày ở phần trên thì yêu cầu các bộ phận chức năng và kênh thông tin giữa NNT với cơ quan thuế cần được duy trì thường xuyên Đảm bảo không xảy ra tình trạng nợ ảo, nợ do đối tượng nộp sai mục lục ngân sách và cơ quan thuế quản lý thu

Thứ ba, đảm bảo thu nợ một cách nhanh nhất và nhiều nhất có thể,

nhằm huy động kịp thời tiền thuế nợ vào NSNN Yêu cầu này là yêu cầu xuyên suốt của công tác quản lý nợ thuế và là mục tiêu của công tác quản

lý nợ và cưỡng chế thuế trong toàn ngành thuế cả nước nói chung và của

Hà Tĩnh nói riêng

1.2.6 Sơ lược quy trình quản lý nợ thuế

1.2.6.1 Phân công quản lý nợ thuế

Hàng tháng, trước ngày khoá sổ thuế một (01) ngày làm việc, trưởng phòng phụ trách công tác quản lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình

có trách nhiệm:

- Phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình như sau:

Đối với doanh nghiệp: Phân công quản lý nợ thuế cho công chức có

kinh nghiệm thuộc phòng tham gia thực hiện quy trình theo loại hình doanh

nghiệp, sắc thuế, ngành nghề, địa bàn hành chính, địa bàn thu và theo các phương thức phù hợp khác

- Đối với các khoản tiền thuế do các đoàn thanh tra, kiểm tra ra quyết định truy thu, phòng quản lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình thực hiện:

+ Đề xuất lãnh đạo Cục Thuế, Chi cục Thuế chỉ đạo phòng thanh tra, kiểm tra có trách nhiệm đôn đốc người nộp thuế nộp khoản tiền thuế truy thu vào NSNN

+ Chỉ đạo công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phối hợp với phòng thanh tra, kiểm tra đôn đốc các khoản tiền thuế truy thu

- Sau khi được phân công, nếu có thay đổi trong tháng về phân công lại việc quản lý người nộp thuế: công chức quản lý nợ và công chức tham gia

thực hiện quy trình phải bàn giao đầy đủ hồ sơ của người nộp thuế đã được

phân công cho công chức tiếp nhận Việc bàn giao phải có biên bản xác nhận của lãnh đạo phòng

1.2.6.2 Phân loại tiền thuế nợ

- Hàng tháng, chậm nhất là ba (03) ngày làm việc sau ngày khoá sổ thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình:

+Thực hiện đối chiếu số tiền thuế nợ tại thời điểm ngày cuối tháng trên các ứng dụng quản lý thuế với ứng dụng quản lý nợ

+ Căn cứ vào số nợ trên ứng dụng quản lý nợ, tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến người nộp thuế, rà soát danh sách người nộp thuế còn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ

- Phòng của cơ quan thuế khi nhận được hồ sơ của người nộp thuế gửi đến có liên quan đến việc phân loại nợ thuế, phải sao gửi cho phòng quản lý nợ; phòng tham gia thực hiện quy trình để có cơ sở thực hiện phân loại nợ theo quy định

Hồ sơ để phân loại nợ đối với từng khoản nợ, nhóm nợ căn cứ vào quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn

1.2.6.3 Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

Ngay sau ngày làm việc kế tiếp ngày hoàn thành việc phân loại nợ thuế

ở điểm 2 nêu trên, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình:

- Lập nhật ký theo dõi tiền thuế nợ đối với từng người nộp thuế theo mẫu số 08/QLN (ban hành kèm theo quy trình)

Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ được lập riêng cho từng người nộp thuế

để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ

- Chuyển cho công chức được giao nhiệm vụ tổng hợp của phòng quản

lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình tổng hợp theo mẫu số 09/QLN (ban hành kèm theo quy trình)

- Công chức được giao nhiệm vụ tổng hợp của các phòng tham gia thực hiện quy trình chuyển phòng quản lý nợ tổng hợp theo mẫu số 09/QLN trên địa bàn quản lý

Đối với các đơn vị đã triển khai ứng dụng quản lý nợ thuế, công chức quản lý nợ phải nhập các dữ liệu kịp thời, theo dõi quá trình tự động lập và ghi nhật ký tại ứng dụng này

1.2.6.4 Đối chiếu số liệu

- Sau khi phân loại tiền thuế nợ, nếu phát hiện có sai sót về tiền thuế

nợ, công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện:

+ Mời người nộp thuế hoặc người đại diện pháp luật của người nộp thuế đến trụ sở cơ quan thuế để thực hiện đối chiếu tiền thuế nợ Giấy mời theo mẫu số 03/QLN (ban hành kèm theo quy trình) do lãnh đạo cơ quan thuế

ký hoặc có thể ủy quyền cho trưởng phòng quản lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình ký Căn cứ đối chiếu là bản sao hồ sơ khai thuế, chứng từ thu NSNN (Giấy nộp tiền vào NSNN, Lệnh thu NSNN, Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN…) để xác định chính xác số liệu kê khai và nộp thuế, xác định số chênh lệch về tiền thuế nợ giữa người nộp thuế và cơ quan thuế

+ Lập biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu theo mẫu số 12/QLN (ban hành kèm theo quy trình)

+ Chuyển biên bản kèm theo các chứng từ liên quan (hồ sơ khai thuế, chứng từ thu NSNN…) cho phòng kê khai và kế toán thuế thực hiện lập phiếu điều chỉnh nội bộ kịp thời, theo đúng quy định

- Nếu xác định được số liệu nợ thuế tại các biên bản thanh tra, kiểm tra không thống nhất với số liệu tại ứng dụng quản lý nợ, công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình kết hợp với các phòng thanh tra, kiểm tra, kê khai và kế toán thuế đối chiếu, xác định nguyên nhân chênh lệch, lập phiếu điều chỉnh nội bộ; chuyển phòng kê khai và kế toán thuế điều chỉnh tiền thuế nợ

- Nếu người nộp thuế phản ánh về số liệu tiền thuế nợ tại Thông báo số 07/QLN không chính xác thì công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình mời người nộp thuế đến cơ quan thuế để đối chiếu:

+ Nếu nguyên nhân chênh lệch từ phía người nộp thuế thì đề nghị người nộp thuế giải trình, lập biên bản theo mẫu số 12/QLN (ban hành kèm theo quy trình); sau đó chuyển biên bản kèm theo các chứng từ liên quan (hồ

sơ khai thuế, chứng từ thu NSNN…) cho phòng kê khai và kế toán thuế thực hiện lập phiếu điều chỉnh nội bộ kịp thời, theo đúng quy định

+Nếu nguyên nhân chênh lệch từ phía cơ quan thuế thì phòng quản lý

nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình xác định nguyên nhân, lập tờ trình đề xuất (có xác nhận của lãnh đạo phòng), chuyển phòng kê khai và kế toán thuế nhập lại dữ liệu

1.2.6.5 Thực hiện đôn đốc thu nộp

Căn cứ vào nhật ký theo dõi tiền thuế nợ , việc đối chiếu số liệu, thực hiện như sau:

- Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đôn đốc thu nộp bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho người nộp thuế hoặc người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế;

- Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện:

+Lập thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp theo mẫu số 07/QLN (ban hành kèm theo quy trình); các khoản nợ thuế của người nộp thuế tại thông báo 07/QLN bao gồm cả khoản nợ mới phát sinh từ 01 ngày trở lên

+Trình lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt Tại Cục Thuế, Thông báo 07/QLN có thể ủy quyền cho trưởng phòng quản lý nợ hoặc trưởng phòng tham gia thực hiện quy trình ký

+Sau khi lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt, thông báo được lập thành các bản: 01 bản gửi cho người nộp thuế, 01 bản lưu tại hồ sơ quản lý người nộp thuế, 01 bản gửi phòng kê khai và kế toán thuế, 01 bản lưu văn thư và các phòng có liên quan theo hướng dẫn tại mục III, Phụ lục số 02 ban hành kèm theo quy trình

+Sau khi phát hành Thông báo số 07/QLN, nếu phát hiện có sai sót, phòng quản lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình phải ban hành lại Thông báo 07/QLN, trong đó nêu rõ thông báo này thay thế cho thông báo đã ban hành

+Sau khi phát hành Thông báo 07/QLN mười (10) ngày làm việc, nếu người nộp thuế chưa nộp tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước thì phòng quản

lý nợ; phòng tham gia thực hiện quy trình thực hiện các công việc sau:

-> Mời người nộp thuế hoặc người đại diện pháp luật của người nộp thuế đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế hoặc làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế Giấy mời do lãnh đạo cơ quan thuế ký hoặc có thể ủy quyền cho trưởng phòng quản lý nợ hoặc trưởng phòng tham gia thực hiện quy trình

ký theo mẫu số 03/QLN;

->Trường hợp sau thời hạn mời làm việc một (01) ngày mà người nộp thuế không đến cơ quan thuế hoặc đã đến nhưng không giải trình đầy đủ hoặc không bổ sung thông tin, tài liệu thì tổ chức làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế; khi đến làm việc phải có giấy giới thiệu của Cục Thuế;

Sau khi làm việc, lập biên bản ghi nhận kết quả, đồng thời, tại biên bản phải yêu cầu người nộp thuế cam kết thực hiện nộp thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế

- Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế; người nộp thuế có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn: phòng quản lý nợ lập thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT (ban hành kèm theo quy trình cưỡng chế nợ thuế)

- Hàng ngày, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải ghi chi tiết về thời gian và các bước công việc đã thực hiện vào Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ của từng người nộp thuế (mẫu số 08/QLN), đồng thời theo dõi quá trình tự động lập và ghi nhật ký tại ứng dụng quản lý

nợ

1.3 Công tác Cưỡng chế nợ thuế

1.3.1 Một số khái niệm liên quan đến Cưỡng chế nợ thuế

Cưỡng chế nợ thuế là việc cơ quan thuế sử dụng các biện pháp nghiệp

vụ theo quy định của Pháp luật để thực hiện cưỡng chế thi hành đối với người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế quy định tại Điều 92 Luật Quản lý thuế và điểm 25, Điều 1 Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế

1.3.2 Đặc điểm của cưỡng chế nợ thuế

- Cưỡng chế thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế

- Cưỡng chế nợ thuế có là việc cơ quan thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ được quy định trong văn bản Luật và các văn bản liên quan đối với những người nợ thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan thuế nhằm mục đích đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế vào NSNN và góp phần

duy trì sự công bằng giữa những người nộp thuế

- Cưỡng chế thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế

Cưỡng chế nợ thuế chỉ được thực hiện khi phát sinh các khoản nợ thuế

mà cơ quan thuế đã triển khai các biện pháp đôn đốc thu nợ mà vẫn chưa thu hồi được số tiền nợ thuế từ những người nợ thuế và các khoản nợ của NNT đã quá thời hạn nộp trên 90 ngày thuộc nhóm nợ thông thường Khi đó, công tác cưỡng chế thuế sẽ phát huy được vai trò thu hồi tiền nợ thuế về cho NSNN

- Thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế đòi hỏi có sự phối kết hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan thi hành pháp luật khác

Luật Quản lý thuế ra đời phần nào đã xã hội hóa được công tác Quản lý thuế Thông qua việc quy định trách nhiệm và chế tài xử lý đối với các tổ chức cá nhân không thực hiện trách nhiệm của mình và phối hợp Quản lý thuế cùng cơ quan thuế đã giúp cho công tác quản lý thuế nói chung và công tác Cưỡng chế nợ thuế nói riêng có nhiều thuận lợi hơn trước Việc thực hiện công tác cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan, ban, ngành chức năng như: kho bạc, công an, viện kiểm sát… Việc cưỡng chế thuế có liên quan đến lợi ích của người nộp thuế, do vậy, đòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan đến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác là tất yếu, qua đó, đảm bảo hiệu lực và hiệu quả của cưỡng chế nợ thuế

1.3.3 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế

Cưỡng chế nợ thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói riêng đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế được thể hiện như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế là biện pháp nhằm đảm bảo người nộp

thuế thực hiện nghiêm luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu đúng, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN

Thứ hai, Nếu sử dụng tốt, khách quan và đúng quy định thì công tác

cưỡng chế nợ thuế giúp đảm bảo duy trì công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế Bên cạnh những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, thực hiện

kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì không ít người nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, dây dưa, cố tình trốn hoặc tránh nghĩa vụ nộp thuế, nộp tiền phạt vào NSNN Tuy cơ quan thuế đã thực hiện nhiều biện pháp quản lý nợ nhưng do nhiều nguyên nhân khác nhau như các biện pháp còn chưa thực sự phù hợp, chế tài chưa đủ mạnh nên chưa thu hồi đủ số tiền thuế còn nợ vào NSNN, gây

ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế Chính vì vậy, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng nợ chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của NSNN, đảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế, góp phần thực hiện thu đủ, thu đúng, thu kịp thời số tiền thuế nộp vào NSNN

Thứ ba, cưỡng chế nợ thuế góp phần nâng cao ý thức về nghĩa vụ

thuế của người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế, góp phần giảm thiểu số nợ đọng và thực hiện công bằng về nghĩa vụ thuế giữa những người nộp thuế

1.3.4.Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế

Cũng như công tác quản lý nợ, công tác cưỡng chế nợ thuế chỉ đạt được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và phải đảm bảo các yêu cầu cụ thể như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà

nước Yêu cầu này đòi hỏi khi ban hành các quyết định cưỡng chế thuế phải đảm bảo được áp dụng thống nhất từ cấp trung ương đến cấp địa phương và giữa các địa phương với nhau

Thứ hai, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính hiệu quả của cơ quan

quản lý thuế Có nghĩa là khi thực hiện một quyết định cưỡng chế thuế thì cơ quan thuế phải đảm bảo chi phí thực hiện cưỡng chế là tối thiểu Muốn thực hiện được yêu cầu này, đòi hỏi trước khi ban hành các quyết định về cưỡng chế thuế cần tính đến các yếu tố có thể ảnh hưởng đến công tác thực hiện cưỡng chế như thời gian cưỡng chế, địa điểm thi hành, hình thức cưỡng chế…

để công tác cưỡng chế đạt hiệu quả nhất Bên cạnh đó, cơ quan thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng từng trường hợp nợ thuế và xác định trường hợp nào thực hiện biện pháp cưỡng chế nào là hợp lý

Thứ ba, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính tuân thủ pháp luật của

người nộp thuế, thông qua cưỡng chế thuế góp phần nâng cao tính hiệu quả của pháp luật đồng thời góp phần răn đe, nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng nộp thuế

1.3.5 Phạm vi, đối tượng áp dụng cưỡng chế nợ thuế

- Phạm vi áp dụng: nội dung, trình tự, thủ tục cưỡng chế nợ thuế (sau đây viết tắt là CCNT) tại qui trình này do cơ quan thuế các cấp: Tổng cục Thuế, Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; Chi cục Thuế các quận, huyện, thị xã; công chức thuế thực hiện

- Đối tượng áp dụng: qui trình này chỉ áp dụng đối với các trường hợp

là người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế (sau đây gọi tắt là người nợ thuế) quy định tại Điều 92 Luật Quản lý thuế và điểm

25, Điều 1 Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế Bao gồm:

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi

đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

- Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản,

bỏ trốn

Chưa thực hiện biện pháp cưỡng chế thuế đối với trường hợp người nộp thuế được cơ quan quản lý thuế cho phép nộp dần tiền nợ thuế trong thời hạn không quá mười hai tháng, kể từ ngày bắt đầu của thời hạn cưỡng chế thuế Việc nộp dần tiền nợ thuế được xem xét trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế và phải có bảo lãnh của tổ chức tín dụng Người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp, đối với khoản nợ có tuổi nợ trên 90 ngày thì mức tính tiền chậm nộp là: 0,07%/ ngày tính trên số tiền chậm nộp

1.3.6 Nguyên tắc thực hiện khi áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ

thuế

Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 93 Luật Quản lý thuế và điểm 26 Điều 1 Luật sửa đổi bổ sung Luật Quản lý thuế Trong quá trình thực hiện các biện pháp cưỡng chế:

1.3.6.1 Nếu biện pháp cưỡng chế đang áp dụng hết thời hạn thi hành, nhưng việc áp dụng biện pháp cưỡng chế này vẫn có thể thu hồi đủ số tiền nợ thuế và người nợ thuế vẫn còn đủ điều kiện để thực hiện biện pháp cưỡng chế đang áp dụng, thì cơ quan thuế tiếp tục áp dụng biện pháp cưỡng chế đó mà không cần chuyển sang biện pháp cưỡng chế kế tiếp

1.3.6.2 Đang áp dụng biện pháp cưỡng chế sau, nhưng có đủ cơ sở xác định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế trước có hiệu quả hơn, có thể ban hành một (01) quyết định khác để áp dụng lại biện pháp cưỡng chế trước, đồng thời, chấm dứt hiệu lực của quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế sau đang áp dụng

1.3.6.3 Việc áp dụng các biện pháp cưỡng chế quy định tại khoản 1 Điều 26 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế thực hiện theo quy định tại các điều 97, 98, 98a, 99, 100, 101 và 102 của Luật này và quy định khác của các văn bản pháp luật có liên quan Trong trường hợp người nộp thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản thì người có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế quy định tại Điều 94 của Luật này quyết định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp để đảm bảo thu hồi nợ thuế kịp thời cho ngân sách nhà nước

1.3.7 Sơ lược quy trình Cưỡng chế nợ thuế

1.3.7.1 Các bước thực hiện đối với 1 biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Bước 1: Xác định người nợ thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế Bước 2: Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin

Bước 3: Tổ chức thực hiện cưỡng chế nợ thuế

Bước 4: Theo dõi quá trình thực hiện CCNT

1.3.7.2 Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

a) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản;

b) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

c) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; d) Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng;

đ) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật;

e) Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

g) Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng

ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề 1.4 Mối quan hệ giữa quản lý nợ và cưỡng chế thuế

Quản lý nợ và cưỡng chế thuế là hai phạm trù công tác quản lý thuế có mối quan hệ mật thiế và bổ sung cho nhau Công tác quản lý thuế chỉ đạt hiệu quả cao khi mà công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế thực hiện thống nhất

và phù hợp bổ sung cho nhau đảm bảo thu đủ, thu đúng tiền thuế vào NSNN Mối quan hệ này thể hiện qua một số khía cạnh sau:

Quản lý nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả Qua các công tác phân loại nợ thường xuyên thì cơ quan thuế có thể xác định được những khoản nợ cần tập trung để thu nợ Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế, chẳng hạn như có những trường hợp qua phân loại nợ nhận thấy các khoản nợ thông thường chưa cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế, hoặc qua phân loại nợ xác định được những khoản nợ khó thu thì cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế như: trích tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng… nhằm mục đích thu đủ tiền thuế vào NSNN

Quản lý nợ thuế tốt sẽ dẫn đến việc đôn đốc thu nợ của cơ quan thuế đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ

thông thường giảm, khi số lượng nợ chuyển sang khó thu giảm đi, nó sẽ tác động trực tiếp đến khối lượng công việc cưỡng chế thuế, từ đó chi phí cưỡng chế nợ thuế giảm Đồng thời, đạt được yêu cầu đặt ra đối với công tác cưỡng chế thuế là tính hiệu quả khi chi phí cưỡng chế thuế của cơ quan thuế là thấp nhất và hiệu quả thu nợ là tối đa

Ngược lại, công tác cưỡng chế thuế được thực hiện có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số nợ tiền thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang theo dõi ở

cơ quan thuế cũng sẽ giảm Bên cạnh đó tác động tâm lý của công tác cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế sẽ khiến cho NNT có ý thức tốt hơn trong khi chấp hành nghĩa vụ thuế Khi đó, cơ quan thuế có điều kiện để tập trung nguồn lực vào các công tác khác như: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; tăng cường công tác thanh tra - kiểm tra…

Tóm lại, công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế có mối quan hệ tác động qua lại với nhau, bổ sung cho nhau cùng phát triển để đạt hiệu quả cao

Do vậy, trên thực tế việc nghiên cứu nâng cao hiệu quả quản lý nợ thuế cũng chính là để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của công tác cưỡng chế thuế, góp phần nâng cao năng lực quản lý thuế nói chung

1.5 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế

Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trong quá trình thực hiện thường bị ảnh hưởng bởi một số yếu tố khách quan và yếu tố chủ quan nhất định

1.5.1 Nhóm yếu tố chủ quan

Thứ nhất, tính phù hợp của Quy trình quản lý nợ thuế và quy trình

cưỡng chế nợ thuế so với thực tiễn quản lý Các quy trình hợp lý hay không hợp lý sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng

chế nợ thuế vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến thao tác nghiệp vụ của cán bộ được giao thừa hành công tác

Thứ hai, các công cụ hỗ trợ quản lý thuế như hệ thống phần mềm hỗ trợ

về kê khai kế toán thuế, xử lý thông tin NNT và phần mềm quản lý nợ thuế cũng là yếu tố quan trọng tác động đến công tác quản lý nợ

Thứ ba, chính sách, pháp luật là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến công

tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế Chính sách, pháp luật phải đồng bộ, phù hợp với tình hình thực tế Trong trường hợp người nộp thuế không có khả năng nộp thuế, nợ đọng kéo dài nhưng cơ quan thuế vẫn tính phạt nộp chậm lại càng làm cho số nợ đọng tăng lên, sẽ càng làm cho việc quản lý thu nợ gặp nhiều khó khăn Khi đó việc đánh giá hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế lại càng không chính xác

Thứ tư, trình độ nghiệp vụ và trách nhiệm đối với công việc của người

cán bộ làm công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế Con người luôn là nhân tố quyết định đến mọi thành bại của quản lý Quản lý nợ và cưỡng chế thuế cũng không nằm ngoài quy luật này

1.5.2.Nhóm yếu tố khách quan

Thứ nhất, tình hình kinh tế xã hội tại từng thời điểm và từng địa

phương có ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế Giả

sử khi tỷ lệ lạm phát tăng cao, khi đó Chính phủ sẽ phải thực hiện các chính sách tiền tệ thắt chặt, áp dụng mức lãi suất tín dụng cao sẽ làm cho giá cả các mặt hàng, nguyên liệu đầu vào tăng Điều này sẽ làm cho chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp tăng làm cho hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp giảm nhiều, dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn về vốn không

có khả năng nộp thuế đúng thời hạn hoặc cố tình chây ỳ nộp thuế dù biết có thể bị phạt chậm nộp từ phía cơ quan thuế