Rủi ro kiểm toán gắn với việc thiết kế các mô hình rủi ro

Tháng 11 năm 2007 Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam . Sự hội nhập thế giới mở ra cho chúng ta nhiều cơ hội cũng như thách thức.

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Tháng 11 năm 2007 Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam . Sự hội nhập thế giới mở ra cho chúng ta nhiều cơ hội cũng như thách thức. Nền kinh tế Việt Nam được đón nhận sự đầu tư nhiều hơn của các tổ chức và các khu vực kinh tế cũng như nhiều quốc gia trên thế giới, nhưng bên cạnh đó nước ta phải có những điều chỉnh trong chính sách pháp luật đầu tư, kinh doanh cho phù hợp với môi trường quốc tế, và đón nhận sự có mặt của các doanh nghiệp, các tổ chức kinh doanh nước ngoài trên thị trường Việt Nam. Điều đó đặt ra cho các cá nhân, các doanh nghiệp, và các tổ chức kinh tế nước ta một bài toán lớn. Chúng ta phải đi tìm lời giải cho sự tồn tại, con đường phát triển đúng đắn, toàn diện. Sự hình thành và lớn mạnh của các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế trong và ngoài nước sau gần 3 năm gia nhập WTO và môi trường kinh doanh mới đã tạo nên nhiều kênh thông tin kinh tế khác nhau, và kéo theo đó nhu cầu sử dụng thông tin tài chính cũng ngày càng đa dạng và trở nên quan trọng hơn, đòi hỏi thông tin phải được cung cấp kịp thời,độ chính xác ngày càng tăng. Trong xu thế phát triển tất yếu đó, dịch vụ kiểm toán là có uy tín nhất trong việc thẩm định thông tin tài chính của các doanh nghiệp. Những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán là ý kiến cuối cùng trong việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Dịch vụ kiểm toán đã phát triển từ rất lâu trên thế giới, song tại Việt Nam mới bắt đầu hình thành từ năm 1991. Ra đời muộn nhưng sau gần 20 năm phát triển kiểm toán Việt Nam đã tạo một vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc tăng cường, nâng cao hiệu quả quản lí, lành mạnh hóa nền tài chính Việt Nam. Với chức năng xác Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng và những người quan tâm góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng và hoạt động quản lí nói chung. Hơn hết, nó góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lí, từ đó đóng góp vào sự phát triển lâu dài của doanh nghiệp, thúc đẩy phát triển nền kinh tế. Tuy nhiên, cũng như bất cứ một ngành nghề lĩnh vực kinh tế, kiểm toán không thể tránh khỏi những rủi ro. Việc đánh giá đúng đắn rủi ro kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro góp một phần đáng kể vào việc nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán tài chính (KTTC). Một qui trình đánh giá trọng yếu và rủi ro hiệu quả sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) xây dựng được một kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo cho quá trình thực hiện kiểm toán được tiến hành hiệu quả, có khả năng phát hiện được các sai phạm trọng yếu và trên cơ sở đó, KTV có thể đưa ra ý kiến thích hợp nhất đối với báo cáo tài chính (BCTC). Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gay gắt của nền kinh tế thị trường nói chung và trong lĩnh vực kiểm toán nói riêng, việc xây dựng qui trình đánh giá rủi ro và trọng yếu ngày càng có ý nghĩa đối với sự hoạt động của các công ty kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của qui trình đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, chúng tôi lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Rủi ro kiểm toán gắn với việc thiết kế các mô hình rủi ro”. Từ những kiến thức đã học, tham khảo các tài liệu chuyên ngành và sự hướng dẫn của cô giáo Ths. Tạ Thu Trang, chúng tôi đã hoàn thành Đề tài nghiên cứu của mình. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I. RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát về “ rủi ro” Trong cuộc sống hàng ngày, có rất nhiều sự kiện xảy ra mà chúng ta không thể dự đoán hết được và nếu có dự đoán được khả năng xảy ra của chúng thì cũng không thể biết chắc chắn hậu quả sẽ ra sao. Chẳng hạn, khi bạn đầu tư một khoản tiền để mua chứng khoán, nhưng không chắc chắn là sẽ thu được một khoản lãi hay bị lỗ trong tương lai. Chúng ta chỉ có thể dự báo một số khả năng có thể xảy ra dựa trên những phân tích nào đó, nhưng những khả năng đó không thể nào đoán đúng 100% được. Những vấn đề trên thường gắn với khái niệm - được gọi là rủi ro. Có rất nhiều quan điểm khác nhau về rủi ro. Các học giả người Pháp đơn thuần coi rủi ro chỉ liên quan đến các thiệt hại. Quan điểm của Mỹ thì cho rằng rủi ro liên quan đến thiệt hại và may mắn. Và có những quan điểm cho rằng rủi ro là khả năng xảy ra một số sự cố không may, hay là sự kết hợp các nguy cơ, là sự không chắc chắn về tổn thất, là khả năng xảy ra tổn thất.Tuy các quan điểm có thể xuất phát từ những khía cạnh khác nhau nhưng đều đưa ra kết luận rằng: Rủi ro là khái niệm chỉ khả năng không chắc chắn về một sự kiện nào đó sẽ xảy ra . Rủi ro được nhắc đến để ám chỉ một điều không chắc chắn, một hậu quả với những tình huống không lường trước được có thể xảy ra, nếu xảy ra có thể không như chúng ta mong đợi. Rủi ro ứng với sai lệch giữa dự kiến với thực tế. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Có một câu hỏi được đặt ra lúc này là: Tại sao chúng ta phải tìm hiểu về ‘rủi ro’? Rủi ro đem lại những ích lợi hay bất lợi gì cho cuộc sống của chúng ta? Tất nhiên, khi đứng trước những sự lựa chọn, quyết định hay một sự kiện, công việc nào đó, bạn luôn tư duy phân tích dù ít hay nhiều về vấn đề bạn đang quan tâm. Với nhiều công việc để đạt được kết quả mong muốn cần thiết phải lập kế hoạch cho nó, trong đó, bước đánh giá rủi ro là một yếu tố quan trọng. Đánh giá rủi ro là quá trình tìm hiểu những rủi ro có thể và sẽ liên quan tới công việc và chỉ ra cụ thể những rủi ro có thể gặp. Xây dựng những biện pháp kiểm soát để thực thi công việc một cách hiệu quả nhất, an toàn nhất nhằm tránh gây ra những hậu quả không mong đợi. Như vậy, hiểu được bản chất của rủi ro, ta sẽ có thể giải quyết được nhiều vấn đề. Theo lối tư duy thông thường mọi người thường cho rằng rủi ro là khả năng xảy ra sự việc đưa đến hậu quả bất lợi. Tuy nhiên lối tư duy này không còn phù hợp nữa khi mà trình độ phát triển và nền kinh tế đang vận động một cách nhanh chóng và phức tạp hơn. Do đó, chúng ta cần đánh giá rủi ro gắn với nhiều khía cạnh hơn như xác suất, nguy cơ, cơ hội và kết quả. Rủi ro với xác suất Trong khi một vài định nghĩa về rủi ro chỉ tập trung vào xác suất (khả năng) xảy ra sự kiện thì có khá nhiều định nghĩa đã bao hàm toàn diện hơn khi kết hợp chặt chẽ cả xác suất xảy ra và hậu quả của sự kiện đó. Ví dụ, xác suất của một trận động đất lớn ở Việt Nam được đánh giá là rất thấp ( vì trong thực tế, ở Việt Nam rất ít khi có động đất). Tuy nhiên khi đánh giá về hậu quả mà nó gây ra thì rất lớn – một hiểm họa. Do vậy, sự kiện này nên được đánh giá là có rủi ro cao. ( rủi ro và trọng yếu ) Rủi ro với nguy cơ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Rõ ràng có sự tương phản giữa khái niệm rủi ro và nguy cơ.Nguy cơ thường có khả năng xảy ra thấp nhưng để lại hậu quả lớn và chưa có đủ thông tin để đánh giá về khả năng xảy ra.Trái lại, rủi ro thường có khả năng xảy ra cao và có đủ thông tin để đánh giá cả về khả năng xảy ra và kết quả của nó. Tuy nhiên, hai khái niệm này có mối quan hệ biện chứng với nhau. Chẳng hạn một dự án kinh doanh: nhập khẩu ô tô về phân phối ở thị trường trong nước được phân tích là có tiềm năng rất lớn vì nhu cầu mua người dân đang lên rất cao và được đánh giá rủi ro thất bại là thấp. Tuy nhiên, một nguy cơ được dự báo có thể xảy ra liên quan đến luật pháp: tăng thuế nhập khẩu gấp 2 lần. Như vậy nếu nguy cơ này xảy ra thì rủi ro thất bại của dự án này là rất lớn. Vì vậy, rủi ro trong tình huống này vẫn được đánh giá là cao. Rủi ro với kết quả để lại Nhiều định nghĩa có xu hướng đánh giá rủi ro chỉ tập trung vào những tình huống bất lợi, trong khi có những định nghĩa khác thì mở rộng hơn và xem xét tất cả sự thay đổi đều liên quan đến rủi ro. Ví dụ định nghĩa về rủi ro trong xây dựng là sự kết hợp của khả năng xảy ra một tai nạn và hậu quả gây thiệt hại về con người hay tiền của. Ngược lại, rủi ro trong tài chính được định nghĩa là sự thay đổi kết quả thực tế của việc đầu tư xung quanh lợi ích mong đợi, thậm chí khi những thay đổi này theo chiều hướng tốt. Như vậy khi đánh giá rủi ro, có thể đánh giá cả mặt tích cực và tiêu cực để đưa ra cái nhìn tổng quan về rủi ro tiêu cực không mong muốn gặp phải. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 5 Rủi ro = khả năng xảy ra một tai nạn x thiệt hại Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Rủi ro với cơ hội Hai khái niệm này thường có ảnh hưởng trái chiều lên nhau. Cơ hội cao thì rủi ro thấp và ngược lại. Ví dụ, khi chọn ngành kiểm toán để theo học ở trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Hà Nội, cơ hội sau này về cơ hội việc làm và thu nhập là khá cao. Tuy nhiên điểm thi đầu vào của ngành này cũng cao. Do đó rủi ro có thể thi trượt được đánh giá là cao. Như vậy, với những nét khái quát chung nhất về “ rủi ro” trên đây sẽ làm cơ sở cho vấn đề cần nghiên cứu trong phạm vi đề tài này. Đó là rủi ro kiểm toán và các mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán. 1.2 Rủi ro kiểm toán Trong kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng rủi ro kiểm toán là khái niệm quen thuộc gắn liền với trách nhiệm của kiểm toán viên. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (IAG25) về “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán” thì rủi ro kiểm toán được định nghĩa: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm nghiêm trọng. Ví dụ, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ một báo cáo tài chính mà không biết rằng các báo cáo này vẫn còn những sai phạm nghiêm trọng”. Nguyên tắc này chỉ rõ bản chất và nguyên nhân của rủi ro kiểm toán. Phù hợp với IAG 25 , Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400( VSA400 ) “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ ” đưa ra định nghĩa về rủi ro kiểm toán như sau: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận ; rủi ro tiềm tàng , rủi ro Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kiểm soát, và rủi ro phát hiện”. Định nghĩa này không những chỉ ra bản chất mà còn chỉ ra các bộ phận của rủi ro kiểm toán. Như vậy, rủi ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không chính xác về đối tượng được kiểm toán. Trong thực tế, rủi ro kiểm toán xuất phát từ các sai lệch tiềm ẩn trong bảng khai tài chính đã vượt qua hệ thống kiểm soát nội bộ và không bị các thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm toán phát hiện. Rủi ro kiểm toán luôn tồn tại ngay cả khi kiểm toán viên ( KTV) đã lập kế hoạch kiểm toán một cách chu đáo. KTV chỉ có thể kỳ vọng một mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận được để đảm bảo hợp lý các sai sót trọng yếu không xảy ra. Do đó khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn thường được sử dụng nhiều hơn khái niệm rủi ro kiểm toán. Rủi ro kiểm toán tồn tại do mỗi cuộc kiểm toán bao giờ cũng bị giới hạn về nhiều mặt như phạm vi kiểm toán , thời gian kiểm toán , chi phí kiểm toán… do đó xác định rủi ro kiểm toán mong muốn là việc cần thiết và quan trọng của mọi cuộc kiểm toán. Việc xác định rủi ro mong muốn đồng thời là cơ sở để KTV xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được. Trên cở sở nhận thức về rủi ro và rủi ro kiểm toán trình bày ở trên chúng tôi đưa ra một số mô hình rủi ro kiểm toán cụ thể đã được áp dụng và có những mô hình còn đang được xây dựng và hoàn thiện để đưa vào ứng dụng trong thực tế. Nhận thấy rõ nhu cầu kiểm toán độc lập, kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ và loại hình kiểm toán liên kết đang rất lớn không chỉ trên thế giới mà ngay tại Việt Nam, chúng tôi đi sâu phân tích 4 mô hình rủi ro kiểm toán sau: Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính ( xem mục 2.1) – mô hình 2.1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán kiểm soát nội bộ ( xem mục 2.2 ) – mô hình 2.2 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán liên kết ( xem mục 2.3 ) – mô hình 2.3 Mô hình rủi ro kiểm toán ứng dụng mô hình phân tích SWOT ( xem mục 2.4 ) – mô hình 2.4 Tại sao kiểm toán kiểm soát nội bộ ngày càng đóng vai trò quan trọng ? Nếu như kiểm toán độc lập đã có mặt ở Việt Nam được hơn 10 năm thì cho đến nay, khái niệm kiểm toán kiểm soát nội bộ vẫn còn xa lạ với nhiều nhà quản lý. Tuy nhiên, yêu cầu hội nhập WTO, sự phát triển nhanh chóng của thị trường chứng khoán và những vụ bê bối về quản trị ở một số doanh nghiệp lớn của Nhà nước gần đây cho thấy sự cần thiết của kiểm toán soát nội bộ ở doanh nghiệp. Trên thế giới, kiểm toán kiểm soát nội bộ đã ra đời từ lâu nhưng chỉ phát triển từ sau các vụ gian lận tài chính ở Công ty Worldcom và Eron (Mỹ) những năm 2000-2001 và đặc biệt là khi Luật Sarbanes-Oxley của Mỹ ra đời năm 2002. Luật này quy định các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 II. CÁC MÔ HÌNH RỦI RO KIỂM TOÁN 2.1 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính 2.1.1 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính Trong thực tiễn công tác kiểm toán , mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán được biểu diễn qua hai mô hình rủi ro sau: Mô hình (2.1.1): AR Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán ( Audit risk ) IR là rủi ro tiềm tàng ( Inherent risk ) CR là rủi ro kiểm soát ( Control risk ) DR là rủi ro phát hiện ( Detection risk ) Mô hình này được KTV sử dụng để đánh giá tính hợp lí của kế hoạch kiểm toán. KTV có thể sử dụng mô hình này để điều chỉnh rủi ro phát hiện ( DR) dựa trên các loại rủi ro khác đã được đánh giá nhằm đạt được rủi ro kiểm toán ở mức thấp mà KTV kỳ vọng. Mô hình trên có thể minh họa qua ví dụ sau: KTV kỳ vọng rủi ro kiểm toán khi tiến hành 1 cuộc kiểm toán ở mức tương đối thấp , khoảng 0,05 ( có nghĩa là trung bình có khoảng 5% các quyết định của kiểm toán viên là không xác đáng ). Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được KTV đánh giá dựa trên kinh nghiệm , óc phán xét nghề nghiệp và các bằng chứng cụ thể thu thập được. Giả sử KTV cho rằng lĩnh vực kinh doanh của khách hàng tiềm ẩn nhiều nguy cơ rủi ro cao nên rủi ro tiềm tàng ( IR) được đánh giá ở mức cao là 0,9 nhưng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp hoạt động kém hiệu quả nên với thái độ nghi ngờ thích đáng KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức 0,08. Khi đó KTV phải điều chỉnh sao cho rủi ro phát hiện ( DR) không vượt quá mức 0,07 để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức 0.05 như kỳ vọng. Nếu như KTV nhận thấy rủi ro Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phát hiện ở mức 0,07 là cao và muốn điều chỉnh cho mức rủi ro phát hiện giảm xuống , khi đó KTV phải tiến hành điều chỉnh rủi ro kiểm toán mong muốn giảm xuống. Mô hình (2.1.1) ít được sử dụng vì rủi ro kiểm toán thường được KTV xác định trước và khó thay đổi trong một cuộc kiểm toán. Do vậy, KTV mong muốn xác định rủi ro phát hiện để lập kế hoạch kiểm toán hơn là điều chỉnh rủi ro phát hiện theo rủi ro kiểm toán. Mặt khác , rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát luôn có tính chất cố hữu , KTV chỉ có thể đánh giá chứ không thể tác động điều chỉnh, trong khi đó KTV có thể điều chỉnh rủi ro phát hiện như mong muốn. Do đó để phục vụ tốt hơn cho việc lập kế hoạch kiểm toán và xét trong mối quan hệ với bằng chứng kiểm toán , mô hình rủi ro thường được các KTV sử dụng có dạng sau: Mô hình (2.1.2) DR Với mô hình (2.1.2), rủi ro phát hiện (DR) là mối quan tâm trước tiên của KTV. Thông qua việc tính toán DR, kiểm toán viên sẽ xác định thủ tục kiểm toán và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập để rủi ro phát hiện không vượt quá mức mong muốn. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 10 [...]... mà công việc đánh giá rủi ro kiểm toán là rất quan trọng và cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ cao 2.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính Hiện nay, mô hình rủi ro kiểm toán 2.1 đang được sử dụng rộng rãi trong kiểm toán tài chính ( mô hình 2.1.2 được nhiều công ty kiểm toán áp dụng ) Mô hình này được sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán được... giá rủi ro kiểm toán được đề cập đến trong suốt cuộc kiểm toán, cho thấy tầm quan trọng và mức ảnh hưởng của nó tới công việc kiểm toán bảng khai tài chính Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính là thực sự cần thiết Thông qua đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ đánh giá được rủi ro phát hiện, nhóm kiểm toán viên sẽ xác định được kế hoạch kiểm toán, xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp Từ đó kiểm. .. lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng , rủi ro kiểm soát và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, tỉ lệ thuận với rủi ro kiểm toán Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cao thì rủi ro phát hiện được tính toán sẽ thấp, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp thì rủi ro phát hiện là cao, khi đó với số lượng... 0,063 Với mô hình (2.1.2) rủi ro kiểm toán thường được xác định trước cuộc kiểm toán theo tiêu chuẩn của từng công ty và được gọi là rủi ro kiểm toán mong muốn ( DAR – Designed Audit Risk ), vì vậy mô hình (2.1.2) thường được viết dưới dạng : DR DAR: rủi ro kiểm toán mong muốn – designed audit risk Với một mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho trước , từ mô hình (2.1.2) có thể rút ra kết luận : rủi ro phát... hệ thống kiểm soát nội bộ và vì rủi ro kiểm soát luôn tồn tại Do tồn tại độc lập, khách quan với các thông tin tài chính, với các thử nghiệm của KTV nên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khác biệt với rủi ro phát hiện Nói cách khác cho dù có tiến hành kiểm toán hay không, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị cũng như nằm trong bản chất... bình Trung bình Trung bình Hai mô hình trên đều biểu thị mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán Theo phương diện toán học thì mô hình 2.1.2 được rút ra từ mô hình 2.1.1, do đó để tiện cho việc theo dõi, chúng tôi sẽ gọi chung hai mô hình này là mô hình 2.1 Mô hình 2.1 tuy đơn giản nhưng có vai trò rất quan trọng đối với KTV trong mọi cuộc kiểm toán Khi áp dụng các mô hình trên KTV cần lưu ý: Thứ... 2.1.3 Vai trò của đánh giá rủi ro trong kiểm toán tài chính VSA số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán cho thấy vai trò của việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch: Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời... dụ ở mô hình (2.1.1) với giả thiết rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát như trên, KTV có thể chấp nhận mức rủi ro mong muốn (AR) ở mức 0,04 khi đó rủi ro phát hiện (DR) được tính theo mô hình (2.1.2) như sau: DR 0,063 DR = 0,063 có nghĩa là để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn là 0,04 thì KTV phải xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp và thu thập số lượng bằng chứng kiểm toán hợp lí để mức rủi ro phát... mới với công việc Như vậy, bên cạnh kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp, KTV phải xem xét mức độ mà theo đó người sử dụng thông tin bên ngoài tin vào báo cáo tài chính và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn sau khi báo cáo kiểm toán phát hành để có thể dự kiến mức rủi ro kiểm toán hợp lí 2.1.2 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán trong mô hình rủi ro kiểm toán 2.1 Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm. .. kiểm toán viên Từ thực tế trên, kiêm toán viên đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán với công ty Y ở mức cao hơn bình thường Deloitte Việt Nam chấp nhận hợp đồng kiểm toán với công ty Y cho năm kiểm toán 2007 Sau khi có quyết định thực hiện hợp đồng kiểm toán và phân công nhóm kiểm toán thì các kiểm toán viên phải cam kết về tính độc lập của mình trong quá trình thực hiện kiểm toán Bản cam kết . II. CÁC MÔ HÌNH RỦI RO KIỂM TOÁN 2.1 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính 2.1.1 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính Trong. 0918.775.368 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán kiểm soát nội bộ ( xem mục 2.2 ) – mô hình 2.2 Mô hình rủi ro kiểm toán trong kiểm toán liên kết ( xem