Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp

1 MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.Tổng quan tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định 1.2 Tính giá trị tài sản cố định .3 1.2.1 Nguyên giá tài sản cố định 1.2.1.1 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình .3 1.2.1.2 Nguyên giá tài sản cố định vô hình 1.2.2 Hao mòn tài sản cố định .5 1.2.3 Giá trị lại tài sản cố định .6 1.3 Khấu hao tài sản cố định .6 1.3.1 Khái niệm, mục đích ý nghĩa khấu hao 1.3.2 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định 1.3.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng .7 1.3.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 1.3.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng áp dụng phương pháp tính khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp .9 2.2 Nhận xét thực trạng sử dụng phương pháp tính khấu hao 10 2.2.1 Phạm vi áp dụng phương pháp tính khấu hao 10 2.2.2 Thời gian phương pháp tính khấu hao doanh nghiệp 11 2.2.3 Giá trị tính khấu hao 12 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 13 3.1 Một số tồn công tác kế toán tài sản cố định 13 3.1.1 Các văn pháp luật chưa thống với 13 3.1.2 Quy định thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên 14 3.1.3 3.2 Công tác kế toán tính khấu hao tài sản cố định phức tạp 14 Kiến nghị 15 3.2.1 Về văn pháp luật chưa thống với 15 3.2.2 Về quy định thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên 15 3.2.3 Về công tác kế toán khấu hao tài sản cố định 16 Danh mục từ viết tắt: Từ viết tắt BTC CP CTCP DN MTV PP PTNT SL TMCP TNDN TNHH TSCĐ VN Nội dung Bộ Tài Cổ phần Công ty cổ phần Doanh nhiệp Một thành viên Phương pháp Phát triển nông thôn Sản lượng Thương mại cổ phần Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Việt Nam Danh mục sơ đồ, bảng biểu: Trang Bảng 1.1 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ .8 Bảng 2.1 Các phương pháp tính khấu hao sử dụng doanh nghiệp CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ 1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất- kinh doanh, doanh nghiệp phải có nguồn lực kinh tế như: sức lao động, đối tượng lao động,và tư liệu lao động Xét thời gian sử hữu dụng giá trị ban đầu, nguồn lực kinh tế doanh nghiệp3 chia thành loại, là: tài sản dài hạn tài sản ngắn hạn TSCĐ phận chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao tổng số tài sản dài hạn, phản ánh nguồn lực kinh tế có giá trị ban đầu lớn tời gian hữu dụng dài Theo khoản Điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài chính, nguồn lực doanh nghiệp coi tài sản cố định phải có đủ tiêu chuẩn sau: − Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; − Có thời gian sử dụng năm trở lên; − Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên − Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Đặc điểm tài sản cố định là: − Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh − Khi tham gia vào trình sản xuất- kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh − Khác với đối tượng lao động, tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Những đặc điểm có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức hạch toán tài sản cố định từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp 1.2 Tính giá trị tài sản cố định 1.2.1 Nguyên giá TSCĐ 1.2.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tùy theo loại TSCĐ cụ thể, cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ xác định khác nhau, cụ thể: a Nguyên giá TSCĐ mua sắm (kể mua cũ): Nguyên giá = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Các khoản chi phí liên quan Chú ý: Giá mua thực tế chi phí khác liên quan vận chuyển (Không bao gồm thuế GTGT) + Nếu TSCĐ mua trả trậm, trả góp Nguyên giá = Giá mua thời điểm mua + Các khoản thuế + Các khoản chi phí liên quan Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá TSCĐ theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay + Nếu TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất − Giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vô hình − Còn TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá xác định b TSCĐ mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá = Giá trị hợp lý TSCĐ nhận + khoản thuế + chi phí liên quan − Các chi phí liên quan chi phí tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ… − Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ tương tự, hình thành được bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ tương tự giá trị lại tài sản cố định đem trao đổi c TSCĐ tài trợ, biếu, tặng, phát thừa: Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp d TSCĐ cấp; điều chuyển đến: − Nếu đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận) cộng với phí tổn trước dùng mà bên nhận − Nếu đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nguyên giá, giá trị lại số khấu hao lũy kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ e TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại góp vốn: Nguyên giá = Giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 1.2.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình toàn chi phí thực tế phải bỏ để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 ( chuẩn mực kế toán Việt Nam ), việc xác định nguyên giá TSCĐ vô hình trường hợp sau: − Nguyên giá TSCĐ vô hình mua ngoài: bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế(không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính − TSCĐ vô hình nhà nước cấp tặng, biếu: xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 6 − TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: nguyên giá giao đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh 1.2.2 Hao mòn TSCĐ Mặc dù, TSCĐ giữ nghuyên hình thái vật chất ban đầu tránh khỏi việc bị giảm dần giá trị hay gọi bị hao mòn hình thức: − Hao mòn hữu hình hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận − Hao mòn TSCĐ vô hình giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật Nói cách khác, hao mòn TSCĐ phạm trù mang tính khách quan nên sử dụng TSCĐ doanh nghiệp cần có biện pháp chủ động việc tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ tương ứng với giá trị hao mòn chúng để thu hồi vốn đầu tư tái tạo TSCĐ Khấu hao TSCĐ biện pháp chủ quan mà doanh nghiệp cần áp dụng nhằm “phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán.” Xét phương diện kế toán, khấu hao ghi nhận giảm giá trị TSCĐ, giá trị hao mòn TSCĐ tính số khấu hao lũy thời điểm xác định 1.2.3 Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại TSCĐ thể phần vốn đầu tư chưa thu hồi TSCĐ Giá trị lại ghi sổ sách = Nguyên giá TSCĐ – số khấu hao lũy kế Ở cần phân biệt giá trị lại TSCĐ ghi sổ sách giá trị lại thực TSCĐ Giá trị lại thực TSCĐ giá thị trường TSCĐ vào thời điểm đánh giá Như vậy, bên cạnh việc theo dõi giá trị lại sổ sách, cần theo dõi giá trị lại thực TSCĐ để đưa định lý, nhượng bán, nâng cấp, đầu tư TSCĐ 1.3 Khấu hao TSCĐ 1.3.1 Khái niệm, mục đích ý nghĩa khấu hao  Khái niệm: Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ giảm xuống vào giá trị sản phẩm tạo nhiều kì kinh doanh Phần ước tính giá trị giảm xuống gọi hao mòn phần tính toán phân bổ cách có hệ thống vào chi phí sản xuất – kinh doanhtrong kì kế toán gọi khấu hao Định nghĩa theo chế độ tài tại:khấu hao TSCĐ việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định  Mục đích Mục đích việc trích khấu hao TSCĐ giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ thu hồi vốn đầu tư để tái tạo TSCĐ chúng bị hư hỏng thời tời gian kiểm soát hết hiệu lực  Ý nghĩa: Về phương diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản; tính toán đủ chi phí sản xuất – kinh doanh, làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp Về phương diện tài chính: khấu hao phương tiện tài trợ giúp doanh nghiệp thu hồi giá trị TSCĐ Về phương diện thuế khóa: khấu hao TSCĐ khoản chi phí hợp lí chi phí sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp, khấu hao TSCĐ có ảnh hưởng tới lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp nhà nước Mức tiết kiệm thuế = Khấu hao x Thuế suất thuế TNDN Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp:  Có 11 nguyên tắc trích khấu hao, quy định thông tư số: 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định 1.3.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ Theo định chế tài tại, doanh nghiệp Việt Nam tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh phương pháp khấu hao theo sản lượng 1.3.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng - Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức đây: Mức tính khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ − = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng ước tính Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng 1.3.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: − − Là TSCĐ đầu tư ( chưa qua sử dụng) Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Mức tính khấu hao năm tài sản cố định năm đầu theo công thức đây: Mức tính khấu hao hàng năm TSCĐ Trong đó: = Giá trị lại TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) = Thời gian sử dụng ước tính Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định bảng đây: Bảng 1.1 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ Thời gian sử dụng tài sản cố định Đến năm Trên đến năm Trên năm ( t năm) Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại tài sản cố định, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định 1.3.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng TSCĐ trích khấu hao theo sản lượng theo quy định phải loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: − − − Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo công thức đây: Mức tính khấu hao Số lượng sản phẩm Mức tính khấu hao bình quân = x tháng TSCĐ sản xuất tháng cho đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức tính khấu hao bình = quân cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá TSCĐ Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo công thức sau: Mức tính khấu hao năm TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức tính khấu hao bình quân cho đơn vị sản phẩm CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng sử dụng phương pháp tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Dưới bảng thống kê phương pháp tính khấu hao ngành nghề số doanh nghiệp Việt Nam: Trong đó: thứ hạng thứ hạng doang nghiệp top 500 doanh nghiệp Việt Nam năm 2014 theo Vietnam Report (VNR500) Bảng 2.1 Các phương pháp tính khấu hao sử dụng doanh nghiệp ST T Tên doanh nhiệp PP khấu hao PP PP khấu PP khấu đường hao hao theo thẳng nhanh SL 10 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Tập đoàn dầu khí quốc gia VN Tập đoàn xăng dầu VN Tập đoàn điện lực VN Tập đoàn viễn thông quân đội Tập đoàn bưu viễn thông VN Tổng công ty dầu VN Tập đoàn công nghiệp than- khoáng sản VN Ngân hàng nông nghiệp & PTNT Tổng công ty hàng không VN Tổng công ty khí VN- công ty CP Tổng công ty điện lực miền nam Ngân hàng TMCP công thương VN Tổng công ty điện lực miền bắc Công ty TNHH Canon Việt Nam Ngân hàng TMCP ngoại thương VN Công ty sữa Việt Nam Công ty cổ phần rượu bia nước giải khát Sài Gòn Công ty TNHH MTV - Tổng công ty lương thực miền nam Công ty cổ phần FPT Tổng công ty CP dịch vụ kĩ thuật dầu khí VN Tập đoàn Vingroup – CTCP Tập đoàn công nghiệp cao su Việt Nam Tổng công ty thương mại xuất nhập Thanh Lễ - TNHH MTV Công ty TNHH MTV thương mại bia Sài Gòn Công ty CP tập đoàn Hòa Phát Công ty TNHH bia nước giải khát VN Ngân hành TMCP Sài Gòn thương tín X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X ( Phương pháp khấu hao doanh nghiệp lấy từ thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp năm 2012, 2013 2014) Nhận xét chung : − − Phương pháp khấu hao theo sản lượng không sử dụng phương pháp có khối lượng công việc lớn mà tính cho TSCĐ trực tiếp sản xuất, không phù hợp với thực trạng lực kế toán quản lí công ty Việt Nam Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh doanh nghiệp sử dụng ( 1/27 doanh nghiệp danh sách trên), phương pháp tính toán phức tạp trình độ kế toán nước ta chưa cao Ngoài ra, sử dụng phương pháp lợi nhuận năm đầu doanh 11 − nghiệp không cao, chi phí giá thành không ổn định, ảnh hưởng không tốt tới doanh nghiệp doanh nghiệp nguồn vốn đầu tư bền vững tình hình kinh doanh thuận lợi Mặt khác, doanh nghiệp đổi phương pháp khấu hao trình kinh doanh định, thông tư từ Tài chính,mà phương pháp không ưu tiên sử dụng từ đầu nên cúng sử dụng trình kinh doanh Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: việc tính toán khấu hao đơn giản, dễ sử dụng, giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán; làm cho giá thành chi phí ổn định hơn, tạo điều kiện cho việc lập kế hoạch kinh doanh nên sử dụng rộng rãi doanh nghiệp Việt Nam nhiều ngành nghề khác 2.2 Nhận xét thực trạng sử dụng phương pháp tính khấu hao 2.2.1 Phạm vi áp dụng phương pháp tính khấu hao − Phương pháp khấu hao đường thẳng Đây phương pháp tính khấu hao theo mức tính ổn định năm, thời kì vào chi phí sản xuất kinh doanh DN TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh Chính việc áp dụng phương pháp tính đơn giản, dễ tính, dễ theo dõi phù hợp với TSCĐ sử dụng thường xuyên liên tục nên hầu hết kế toán DN Việt Nam sử dụng phương pháp khấu hao để áp dụng tính khấu hao TSCĐ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh +Phương pháp áp dụng với DN thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi phát triển nhanh + DN hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp DN tính khấu hao nhanh vượt lần mức quy định khung thời gian sử dụng TSCĐ Phụ lục kèm theo Thông tư 45/2013/TT- BTC, phần tính vượt mức khấu hao nhanh (quá lần) không tính vào chi phí hợp lí tính thuế thu nhập kỳ + TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: • TSCĐ đầu tư (chưa qua sử dụng) • Các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm − Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm TSCĐ tính khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm − 12 Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suấy thiết kế TSCĐ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 100% công suất thiết kế 2.2.2 Thời gian phương pháp tính khấu hao DN So với khấu hao đường thẳng, khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần chọn thời gian khấu hao ngắn giúp doanh nghiệp giảm bớt gánh nặng thuế phải nộp cho doanh nghiệp năm đầu sử dụng cho việc đầu tư sinh lợi Đây hành động trốn thuế DN mà hoãn việc nộp thuế sang kì sau Chí phí khấu hao suốt thời gian hoạt động TS nên việc tiết kiệm thuế để đầu tư khoản mục khác thời gian đầu giúp cho doanh nghiệp tránh lạm phát Mặc dù phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần đem lại hiệu hơn, doanh nghiệp hầu hết sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng đơn giản, dễ dàng áp dụng việc tính toán chi phí khấu hao thuế chi phí khấu hao phát sinh kỳ kế toán giống Theo Thông tư số 45/2013 /TT-BTC ngày 25/ 4/2013 Bộ Tài chính, quy định khung thời gian khấu hao TSCĐ, ta thấy quy định thời gian khấu hao chưa cụ thể, rõ ràng mang tính chung chung Theo phân tích trên, tổng chi phí khấu hao suốt đời hoạt động TSCĐ (hay thuế phải nộp nhà nước phát sinh chi phí khấu hao) không đổi, không phụ thuộc vào cách xác định thời gian khấu hao TSCĐ, thời gian khấu hao ngắn chi phí khấu hao thời kì đầu lớn, dẫn đến thuế phải nộp nhà nước thời gian đầu đi; ngược lại thời gian khấu hao mà dài chi phí khấu hao thời đầu nhỏ, dẫn đến thuế phải nộp nhà nước thời gian đầu nhiều Tùy thuộc vào mục tiêu sản xuất kinh doanh, kế toán DN có định khác Trong DN nhà nước Việt Nam có số phận người quản lý mắc bệnh thành tích, quan niêu; mong muốn lợi nhuận sau thuế DN cao nhiệm kỳ nắm giữ chức vụ nên thường giảm chi phí cách sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, xác định thời gian khấu hao TSCĐ dài mức cực đại Còn DN tư nhân, mục tiêu bền vững, khả sinh lời tối đa đời hoạt động TSCĐ, kế toán DN tư nhân thường xác định thời gian khấu hao TSCĐ ngắn mức gần cực tiểu 13 2.2.3 Giá trị tính khấu hao Việc bỏ qua giá trị thu hồi ước tính lý làm cho phương pháp tính toán trở nên đơn giản rõ ràng bất hợp lý có nguyên nhân sau: − − − Đặc điểm TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất nên dù tài sản có cũ, lạc hậu, hư hỏng tới mức lượng giá trị định thu hồi Việc không sử dụng giá trị thu hồi làm giá trị TSCĐ sổ sách không hết thời gian tính khấu hao Như thế, kế toán khó quản lý tài sản tồn sử dụng cho mục đích kinh doanh Việc sử dụng giá trị thu hồi giúp kế toán xác định xác kết công tác lý TSCĐ hạch toán vào chi phí lý để đối chiếu với thu nhập lý CHƯƠNG 3: MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ KIẾN NGHỊ GIẢI HÁP HOÀN THIỆN 3.1 Một số tồn công tác kế toán TSCĐ 3.1.1 Các văn pháp luật chưa thống với Theo chuẩn mực số 03 định trưởng Bộ Tài số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 việc ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam ( đợt 1): “Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính.” Trong theo thông tư số: 45/2013/TT-BTC, thông tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Tài chính, ban hành ngày25 tháng năm 2013: “Khấu hao tài sản cố định: việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định.” 14 Theo VAS 03, giá trị tính khấu hao phải loại trừ giá trị lý ước tính; theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, giá trị tính khấu hao nguyên giá, không cần xác định giá trị lý ước tính để loại trừ Như chuẩn mực kế toán thông tư Việt Nam chưa có thống bổ sung cho 3.1.2 Quy định thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên  Trong thông tư số 45/2013/TT-BTC có quy định: “Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt lần mức quy định khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu Phụ lục kèm theo Thông tư này, phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá lần) không tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ.” Trong quy định hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài TSCĐ theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh là: Thời gian sử dụng tài sản cố định Đến năm Trên đến năm Trên năm ( t năm) Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 Như doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khấu hao nhanh theo số dư giảm dần có điều chỉnh năm sử dụng TSCĐ có thời gian sử dụng ước tính năm doanh nghiệp không đưa hết phần tính khấu hao vào chi phí hợp lí doanh nghiệp.Do đó,doanh nghiệp cho dù muốn áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh khó thực thực tế Bộ Tài đưa phương pháp tính, lại có quy định hạn chế gây khó khăn cho doanh nghiệp, ảnh hưởng tới việc tính đúng, tính đủ chi phí doanh nghiệp có giá trị TSCĐ chịu ảnh hưởng nhiều khoa học công nghệ 15  Cũng thông tư số 45/2013/TT-BTC: Tại điểm đ, khoản 2, điều 4, có viết: “Đối với loại tài sản nhà, đất đai để bán, để kinh doanh công ty kinh doanh bất động sản doanh nghiệp không hạch toán TSCĐ không trích khấu hao” Tuy nhiên công ty kinh doanh bất động sản có tòa nhà vừa sử dụng làm văn phòng vừa dùng thuê nào? Vì trường hợp này, công ty kinh doanh BĐS phải theo dõi tòa nhà cho thuê khoản mục TSCĐ Bất động sản đầu tư phải trích khấu hao bình thường… 3.1.3 Công tác kế toán tính khấu hao TSCĐ phức tạp Theo định chế tài nay, khấu hao tính tròn ngày Tuy làm tính toán chi phí xác làm tăng khối lượng công việc kế toán cán kiểm tra lên nhiều Trong TSCĐ có thời gian sử dụng lâu, khấu hao theo ngày không lớn so với giá trị TSCĐ, so với tính khấu hao tròn tháng chênh lệch không trọng yếu Hơn khấu hao ước tính hao mòn TSCĐ để tính vào chi phí, mang tính chủ quan nhà quản lí nên không cần thiết phải tín cách cẩn trọng theo ngày định chế tài 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Về văn pháp luật chưa thống với Giải thích cho việc bỏ qua yếu tố giá trị thu hồi tính khấu hao, Bộ Tài cho Việt Nam chưa tồn thị trường để xác định giá trị nên tạm coi Việc giải thích chi chấp nhận thời gian đầu chuyển giao chế độ tài cũ Nhưng đến thời điểm này, nhiều thời gian trôi qua, Bộ Tài Chính chưa có thông tư hướng dẫn cho doanh nghiệp việc xác định giá trị tính khấu TSCĐ theo chuẩn mực kế toán VN Bộ nên quy định lại giá trị tính khấu hao TSCĐ: Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài - giá trị lý ước tính tài sản Kèm theo đó, Bộ nên có văn hướng dẫn cho doanh nghiệp việc tính toán, xác định giá trị ước tính lí TSCĐ 3.2.2 Về quy định thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên  Quy định phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Để giải vấn đề này, BTC sửa đổi lại quy định giới hạn giá trị khấu hao tính vào chi phí hợp lí phương pháp khấu hao nhanh 16 Ngoài ra, BTC quy định lại hệ số điều chỉnh phương pháp khấu hao nhanh, ví dụ quy định giống phương pháp Mỹ, có hệ số 2.0 quy định hệ số khác phù hợp với kinh tế Việt Nam mà phù hợp với quy định khác Theo ý kiến nhóm nghiên cứu, BTC nên chọn giải pháp thứ 2, làm giảm quy định giới hạn giá trị khấu hao tính vào chi phí hợp lí, tránh quy định chồng chéo, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp áp dụng vào thực tế  Quy định BĐS vừa TSCĐ, vừa hàng hóa BĐS: Trong trường hợp này, BTC nên có quy định rõ ràng giá trị BĐS trích khấu hao để phân bổ vào chi phí hợp lí Ý kiến nhóm nghiên cứu: − − Nếu trực tiếp xác định giá trị phần BĐS dùng làm TSCĐ, giá trị cần trích khấu hao giá trị phần TSCĐ Nếu không trược tiếp xác định giá trị phần BĐS dùng làm TSCĐ, lấy giá trị BĐS có đặc điểm, vị trí tương tự thị trường phân bổ giá trị toàn BĐS theo tiêu diện tích để tính giá trị cần tính khấu hao phần BĐS dùng làm TSCĐ để tính khấu hao 3.2.3 Về công tác kế toán khấu hao TSCĐ Ý kiến nhóm nghiên cứu: để công tác kế toán khấu hao TSCĐ đỡ phức tạp, cồng kềnh BTC nên quy định tính khấu hao tròn tháng thay cho quy định tính khấu hao tròn ngày Theo đó, TSCĐ bắt đầu đưa vào sử dụng, thời gian sử dụng lớn nửa tháng bắt đầu tính khấu hao tròn tháng từ tháng này, tức tính khấu hao tháng vào tháng đó, nhỏ nửa tháng bắt đầu tính khấu hao tròn tháng từ tháng sau Như vậy, tháng ( trừ tháng 2), TSCĐ đưa vào sử dụng từ ngày1 tới 16 tính khấu hao tháng đó, lại bắt đầu tính khấu hao từ tháng sau Riêng với tháng 2, áp dụng thời gian từ ngày tới ngày 15 17 [...]... Phạm vi áp dụng các phương pháp tính khấu hao − Phương pháp khấu hao đường thẳng Đây là phương pháp tính khấu hao theo mức tính ổn định từng năm, từng thời kì vào chi phí sản xuất kinh doanh của DN của TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh Chính vì việc áp dụng phương pháp tính này đơn giản, dễ tính, dễ theo dõi và phù hợp với các TSCĐ được sử dụng thường xuyên và liên tục nên hầu hết các kế toán DN... trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp DN tính khấu hao nhanh vượt quá 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng TSCĐ tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư 45/2013/TT- BTC, thì phần tính vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vào chi phí hợp lí khi tính thuế thu nhập trong kỳ + TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được tính khấu hao theo phương pháp. .. xuất theo công suấy thiết kế của TSCĐ 3 Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 100% công suất thiết kế 2 2.2.2 Thời gian và phương pháp tính khấu hao trong các DN So với khấu hao đường thẳng, khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần và chọn thời gian khấu hao ngắn giúp doanh nghiệp giảm bớt gánh nặng thuế phải nộp cho doanh nghiệp trong những năm đầu và sử dụng... 2,5 Như vậy nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khấu hao nhanh theo số dư giảm dần có điều chỉnh thì ít nhất năm đầu tiên sử dụng TSCĐ có thời gian sử dụng ước tính trên 6 năm doanh nghiệp sẽ không được đưa hết phần tính khấu hao vào chi phí hợp lí của doanh nghiệp. Do đó ,doanh nghiệp cho dù muốn áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh cũng sẽ khó thực hiện trong thực tế Bộ... toán DN ở Việt Nam đều sử dụng phương pháp khấu hao này để áp dụng tính khấu hao TSCĐ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh +Phương pháp này được áp dụng với DN thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi và phát triển nhanh + DN hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng... sau Chí phí khấu hao trong suốt thời gian hoạt động của TS là như nhau nên việc tiết kiệm thuế để đầu tư các khoản mục khác trong thời gian đầu còn giúp cho doanh nghiệp tránh được lạm phát Mặc dù phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần đem lại hiệu quả hơn, nhưng các doanh nghiệp hiện nay hầu hết đều sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng vì nó đơn giản, dễ dàng áp dụng hơn trong việc tính toán... kinh doanh Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: việc tính toán khấu hao đơn giản, dễ sử dụng, giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán; ngoài ra nó cũng làm cho giá thành và chi phí ổn định hơn, tạo điều kiện cho việc lập các kế hoạch kinh doanh nên được sử dụng rộng rãi ở các doanh nghiệp Việt Nam trong nhiều ngành nghề khác nhau 2.2 Nhận xét về thực trạng sử dụng các phương pháp tính khấu hao 2.2.1... công tác kế toán khấu hao TSCĐ Ý kiến của nhóm nghiên cứu: để công tác kế toán khấu hao TSCĐ đỡ phức tạp, cồng kềnh BTC nên quy định tính khấu hao tròn tháng thay cho quy định tính khấu hao tròn ngày như hiện tại Theo đó, những TSCĐ khi bắt đầu đưa vào sử dụng, nếu thời gian sử dụng lớn hơn hoặc bằng nửa tháng thì sẽ bắt đầu tính khấu hao tròn tháng từ tháng này, tức là tính khấu hao cả tháng vào ngay... nay, khấu hao sẽ được tính tròn ngày Tuy làm như vậy sẽ tính toán chi phí chính xác hơn nhưng sẽ làm tăng khối lượng công việc của kế toán và của cán bộ kiểm tra lên rất nhiều Trong khi đó TSCĐ có thời gian sử dụng lâu, khấu hao theo ngày cũng không lớn so với giá trị TSCĐ, nếu so với tính khấu hao tròn tháng thì chênh lệch cũng không trọng yếu Hơn nữa khấu hao cũng chỉ là ước tính hao mòn TSCĐ để tính. .. phí khấu hao) không đổi, không phụ thuộc vào cách xác định thời gian khấu hao của TSCĐ, nhưng nếu thời gian khấu hao ngắn thì chi phí khấu hao những thời kì đầu lớn, dẫn đến thuế phải nộp nhà nước trong thời gian đầu ít đi; và ngược lại thời gian khấu hao mà dài thì chi phí khấu hao những thời đầu nhỏ, dẫn đến thuế phải nộp nhà nước trong thời gian đầu nhiều hơn Tùy thuộc vào mục tiêu sản xuất kinh doanh, ... Nam tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh phương pháp khấu hao theo sản lượng 1.3.2.1 Phương pháp khấu hao. .. TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng sử dụng phương pháp tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Dưới bảng thống kê phương pháp tính khấu hao ngành nghề số doanh nghiệp. .. diện tích để tính giá trị cần tính khấu hao phần BĐS dùng làm TSCĐ để tính khấu hao 3.2.3 Về công tác kế toán khấu hao TSCĐ Ý kiến nhóm nghiên cứu: để công tác kế toán khấu hao TSCĐ đỡ phức tạp,