Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp

1.2.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có được tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó và sử dụng theo dự

MỤC LỤC

Trang

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

VÀ TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 3

1.1.Tổng quan về tài sản cố định 3

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của tài sản cố định 3

1.2 Tính giá trị tài sản cố định 3

1.2.1 Nguyên giá tài sản cố định 3

1.2.1.1 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình 3

1.2.1.2 Nguyên giá tài sản cố định vô hình 5

1.2.2 Hao mòn tài sản cố định 5

1.2.3 Giá trị còn lại của tài sản cố định 6

1.3 Khấu hao tài sản cố định 6

1.3.1 Khái niệm, mục đích và ý nghĩa của khấu hao 6

1.3.2 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định 7

1.3.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng 7

1.3.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 7

1.3.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng 8

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 9

2.1 Thực trạng áp dụng các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp 9

2.2 Nhận xét về thực trạng sử dụng các phương pháp tính khấu hao 10

2.2.1 Phạm vi áp dụng các phương pháp tính khấu hao 10

2.2.2 Thời gian và phương pháp tính khấu hao trong các doanh nghiệp 11

2.2.3 Giá trị tính khấu hao 12

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ KIẾN NGHỊ

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 13

3.1 Một số tồn tại trong công tác kế toán tài sản cố định 13

3.1.1 Các văn bản pháp luật còn chưa thống nhất với nhau 13

3.1.2 Quy định trong thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên nhau 14

3.1.3 Công tác kế toán tính khấu hao tài sản cố định phức tạp 14

3.2 Kiến nghị 15

3.2.1 Về các văn bản pháp luật còn chưa thống nhất với nhau 15

3.2.2 Về quy định trong thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng, chồng chéo lên nhau 15

3.2.3 Về công tác kế toán khấu hao tài sản cố định 16

Danh mục từ viết tắt: Từ viết tắt Nội dung BTC Bộ Tài chính CP Cổ phần CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nhiệp MTV Một thành viên PP Phương pháp PTNT Phát triển nông thôn SL Sản lượng TMCP Thương mại cổ phần TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VN Việt Nam Danh mục sơ đồ, bảng biểu: Trang 1. Bảng 1.1 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ 8

2. Bảng 2.1 Các phương pháp tính khấu hao được sử dụng tại các doanh nghiệp 9

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ

1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

Để tiến hành hoạt động sản xuất- kinh doanh, các doanh nghiệp phải có các nguồn lực kinh tế như: sức lao động, đối tượng lao động,và tư liệu lao động Xét về thời gian sử hữu dụng và giá trị ban đầu, nguồn lực kinh tế của các doanh nghiệp3 được chia thành 2 loại, đó là: tài sản dài hạn và tài sản ngắn hạn TSCĐ là bộ phận chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong tổng số tài sản dài hạn, phản ánh các nguồn lực kinh tế có giá trị ban đầu lớn và tời gian hữu dụng dài.

Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính, một nguồn lực của doanh nghiệp được coi là tài sản cố định phải có đủ 4 tiêu chuẩn sau:

− Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

− Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

− Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.

− Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Đặc điểm cơ bản nhất của tài sản cố định là:

− Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh

− Khi tham gia vào quá trình sản xuất- kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh

− Khác với đối tượng lao động, tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng.

Những đặc điểm này có ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức hạch toán tài sản cố định từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp.

1.2 Tính giá trị tài sản cố định

1.2.1 Nguyên giá TSCĐ

1.2.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình

Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tùy theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ sẽ được xác định khác nhau, cụ thể:

a. Nguyên giá của TSCĐ mua sắm (kể cả mua mới và cũ):

Nguyên giá = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Các khoản chi phí liên quan

Chú ý: Giá mua thực tế và các chi phí khác liên quan như vận chuyển (Không bao gồm thuế GTGT)

+ Nếu TSCĐ mua trả trậm, trả góp

Nguyên giá = Giá mua thời điểm mua + Các khoản thuế + Các khoản chi phí liên quan

Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được

hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá của TSCĐ theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay

+ Nếu TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất

− Giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình

− Còn TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá được xác định như trên

b. TSCĐ mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá = Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận + các khoản thuế + các chi phí liên quan.

− Các chi phí liên quan là chi phí phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản

đó vào sử dụng: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

− Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ tương tự, hoặc có thể hình thành do được được bán để đổi lấy quyền sở hữu một TSCĐ tương tự là giá trị còn lại của tài sản cố định đem đi trao đổi

c. TSCĐ được tài trợ, biếu, tặng, do phát hiện thừa:

Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp.

d. TSCĐ được cấp; điều chuyển đến:

− Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi sổ

ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận) cộng với các phí tổn trước khi dùng mà bên nhận phải chi ra

− Nếu là đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: khi điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nguyên giá, giá trị còn lại

và số khấu hao lũy kế được ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trước khi dùng được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

e. TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại góp vốn:

Nguyên giá = Giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thoả thuận; hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.

1.2.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có được tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó và sử dụng theo

dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 ( chuẩn mực kế toán Việt Nam ), việc xác định nguyên giá TSCĐ vô hình trong các trường hợp như sau:

− Nguyên giá TSCĐ vô hình mua ngoài: bao gồm giá mua (trừ (-) các

khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế(không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

− TSCĐ vô hình được nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu: được xác định

theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

− TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: là nguyên giá khi được

giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh

1.2.2 Hao mòn TSCĐ

Mặc dù, TSCĐ vẫn giữ nghuyên hình thái vật chất ban đầu nhưng sẽ không thể tránh khỏi việc bị giảm dần giá trị hay còn gọi là bị hao mòn dưới 2 hình thức:

− Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận

− Hao mòn TSCĐ vô hình là sự giảm giá trị TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật

Nói cách khác, hao mòn TSCĐ là phạm trù mang tính khách quan nên khi

sử dụng TSCĐ các doanh nghiệp cần có biện pháp chủ động trong việc tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ tương ứng với giá trị hao mòn của chúng

để thu hồi vốn đầu tư và tái tạo TSCĐ mới Khấu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan mà doanh nghiệp cần áp dụng nhằm “phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kỳ hạch toán.” Xét về phương diện kế toán, khấu hao là sự ghi nhận giảm giá trị của TSCĐ, giá trị hao mòn của TSCĐ được tính bằng số khấu hao lũy kế đến thời điểm xác định

1.2.3 Giá trị còn lại của TSCĐ.

Giá trị còn lại của TSCĐ thể hiện phần vốn đầu tư chưa thu hồi ở TSCĐ

Giá trị còn lại ghi trên sổ sách = Nguyên giá của TSCĐ – số khấu hao lũy kế

Ở đây cần phân biệt giữa giá trị còn lại của TSCĐ ghi trên sổ sách và giá trị còn lại thực của TSCĐ Giá trị còn lại thực của TSCĐ là giá thị trường của TSCĐ vào thời điểm đánh giá

Như vậy, bên cạnh việc theo dõi giá trị còn lại trên sổ sách, cần theo dõi giá trị còn lại thực của TSCĐ để có thể đưa ra các quyết định thanh lý, nhượng bán, nâng cấp, hoặc đầu tư mới TSCĐ

1.3 Khấu hao TSCĐ

1.3.1 Khái niệm, mục đích và ý nghĩa của khấu hao.

 Khái niệm:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của TSCĐ sẽ giảm xuống và đi vào giá trị của sản phẩm được tạo ra trong nhiều kì kinh doanh Phần ước tính giá trị giảm xuống được gọi là hao mòn còn phần được tính toán

và phân bổ một cách có hệ thống vào chi phí sản xuất – kinh doanhtrong từng kì

kế toán được gọi là khấu hao

Định nghĩa theo chế độ tài chính hiện tại:khấu hao TSCĐ là việc tính toán

và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định

 Mục đích

Mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu tư để tái tạo TSCĐ khi chúng bị hư hỏng hoặc thời tời gian kiểm soát hết hiệu lực

 Ý nghĩa:

Về phương diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được

giá trị thực của tài sản; tính toán đủ chi phí sản xuất – kinh doanh, làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp

Về phương diện tài chính: khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp doanh

nghiệp thu hồi được giá trị đã mất của TSCĐ

Về phương diện thuế khóa: khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí hợp lí

trong chi phí sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp, do đó khấu hao TSCĐ

có ảnh hưởng tới lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp nhà nước

Mức tiết kiệm thuế = Khấu hao x Thuế suất thuế TNDN

 Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp:

Có 11 nguyên tắc về trích khấu hao, được quy định tại thông tư số:

45/2013/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài

sản cố định.

1.3.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ

Theo định chế tài chính hiện tại, các doanh nghiệp ở Việt Nam có thể tính khấu hao TSCĐ theo một trong 3 phương pháp: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh và phương pháp khấu hao theo sản lượng

1.3.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng.

- Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao trung bình

hàng năm của TSCĐ =

Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng ước tính

− Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng

1.3.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.

TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh được tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

− Là TSCĐ đầu tư mới ( chưa qua sử dụng)

− Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Mức tính khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao

hàng năm của TSCĐ =

Giá trị còn lại của

Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh được xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ khấu

hao nhanh (%) =

Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng x

Hệ số điều chỉnh

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định như sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo

phương pháp đường thẳng (%) =

1 Thời gian sử dụng ước tính

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:

Bảng 1.1 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm ( t <4 năm) 1,5

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t < 6 năm) 2,0

Trên 6 năm (t > 6 năm) 2,5

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định, thì kể từ năm đó mức

khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử

dụng còn lại của tài sản cố định

1.3.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng.

TSCĐ được trích khấu hao theo sản lượng theo quy định phải là các loại

máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

− Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm

− Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công

suất thiết kế của TSCĐ

− Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không

thấp hơn 50% công suất thiết kế

Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công

thức dưới đây:

Mức tính khấu hao

trong tháng của TSCĐ =

Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x

Mức tính khấu hao bình quân cho 1 đơn vị sản phẩm Trong đó:

Mức tính khấu hao bình

quân cho 1 đơn vị sản phẩm =

Nguyên giá TSCĐ Sản lượng theo công suất thiết kế

- Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu

hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:

Mức tính khấu hao

năm của TSCĐ =

Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm x

Mức tính khấu hao bình quân cho 1 đơn vị sản phẩm

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO

TSCĐ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng sử dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong

các doanh nghiệp.

Dưới đây là bảng thống kê các phương pháp tính khấu hao và ngành nghề

của một số doanh nghiệp Việt Nam:

Trong đó: thứ hạng là thứ hạng của các doang nghiệp trong top 500 doanh

nghiệp Việt Nam năm 2014 theo Vietnam Report (VNR500)

Bảng 2.1 Các phương pháp tính khấu hao được sử dụng tại các doanh nghiệp

ST

PP khấu hao PP

đường thẳng

PP khấu hao nhanh

PP khấu hao theo SL

1 Tập đoàn dầu khí quốc gia VN X

5 Tập đoàn bưu chính viễn thông VN X

7 Tập đoàn công nghiệp than- khoáng sản VN X

8 Ngân hàng nông nghiệp & PTNT X

10 Tổng công ty khí VN- công ty CP X

11 Tổng công ty điện lực miền nam X

12 Ngân hàng TMCP công thương VN X

13 Tổng công ty điện lực miền bắc X

15 Ngân hàng TMCP ngoại thương VN X

17 Công ty cổ phần rượu bia nước giải khát Sài Gòn X

18 Công ty TNHH MTV - Tổng công ty lương thực miền nam X

20 Tổng công ty CP dịch vụ kĩ thuật dầu khí VN X

22 Tập đoàn công nghiệp cao su Việt Nam X

23 Tổng công ty thương mại xuất nhập khẩu Thanh Lễ - TNHH MTV X

24 Công ty TNHH MTV thương mại bia Sài Gòn X

26 Công ty TNHH bia và nước giải khát VN X

27 Ngân hành TMCP Sài Gòn thương tín X

( Phương pháp khấu hao của doanh nghiệp được lấy từ thuyết minh báo cáo tài chính của các doanh nghiệp năm 2012, 2013 hoặc 2014)

Nhận xét chung :

− Phương pháp khấu hao theo sản lượng hầu như không được sử dụng do phương pháp này có khối lượng công việc lớn mà chỉ tính được cho những TSCĐ trực tiếp sản xuất, không phù hợp với thực trạng năng lực kế toán và quản lí của các công ty Việt Nam

− Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được rất ít doanh nghiệp sử dụng ( chỉ 1/27 doanh nghiệp trong danh sách trên), do phương pháp này tính toán phức tạp trong khi trình độ kế toán ở nước ta chưa cao Ngoài ra, khi sử dụng phương pháp này lợi nhuận những năm đầu của doanh