Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp

Tài sản cố định là cơ sở vật chất không thể thiếu được đối với mỗi doanhnghiệp nói riêng và đối với mỗi quốc gia của nền kinh tế nói chung.Việc theo dõi, phản ánh đầy đủ, chính xác tình

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

CÔNG TRÌNH THAM GIA XÉT GIẢI

GIẢI THƯỞNG “TÀI NĂNG KHOA HỌC TRẺ VIỆT NAM”

NĂM 2015

Tên công trình:

Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp

Thuộc nhóm ngành: Kinh tế và Kinh doanh 1

Họ và tên sinh viên: Nguyễn Thị Hoa Nữ

Lớp: Kế toán 54a Năm thứ: 3/4 Trường: ĐH Kinh tế Quốc dân

Họ và tên sinh viên: Bùi Thị Thanh Nữ

Lớp: Kế toán 54a Năm thứ: 3/4 Trường: ĐH Kinh tế Quốc dân

Họ và tên sinh viên: Trần Thị Xuân Thu Nữ

Lớp: Kế toán 54a Năm thứ: 3/4 Trường: ĐH Kinh tế Quốc dân

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Trần Quý Liên

HÀ NỘI, 2015

MỤC LỤC

Trang

Lời nói đầu 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU5

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 5

1.2 Mục đích nghiên cứu 5

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

1.4 Cơ sở phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu 6

1.5 Những đóng góp mới của đề tài 6

CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHẾ ĐỘ

QUẢN LÝ VÀ TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 7

2.1.Tổng quan về tài sản cố định 7

2.1.1 Khái niệm và đặc điểm của tài sản cố định 8

2.1.2 Phân loại tài sản cố định 8

2.1.3 Tính giá trị tài sản cố định 10

2.1.3.1 Nguyên giá tài sản cố định 10

2.1.3.1.1 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình 10

2.1.3.1.2 Nguyên giá tài sản cố định vô hình 12

2.1.3.2 Hao mòn tài sản cố định13

2.1.3.3 Giá trị còn lại của tài sản cố định 14

2.2 Khấu hao tài sản cố định 14

2.2.1 Khái niệm, mục đích và ý nghĩa của khấu hao 14

2.2.2 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định 18

2.2.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng 19

2.2.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 192.2.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng 21

2.2.2.4 So sánh với các phương pháp tính khấu

hao của một số nước trên thế giới 22

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 25

3.1 Quá trình hoàn thiện hệ thống pháp luật tại Việt Nam

về chế độ quản lý, sử dụng và tính khấu hao tài sản cố định 25

3.2.1.2 Quy định về thời gian trích khấu hao35

3.2.1.3 Thực trạng sử dụng các phương pháp tính khấu hao

tài sản cố định trong các doanh nghiệp 40

3.2.2 Nhận xét về thực trạng sử dụng các phương pháp tính khấu hao 433.2.2.1 Phạm vi áp dụng các phương pháp tính khấu hao 43

3.2.2.2 Thời gian và phương pháp tính khấu hao trong các doanh nhiệp

44

3.2.2.3 Giá trị tính khấu hao 46

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ KIẾN NGHỊ

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 46

4.1 Một số tồn tại trong công tác kế toán tài sản cố định 464.1.1 Các văn bản pháp luật còn chưa thống nhất với nhau 464.1.2 Quy định trong thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng,

chồng chéo lên nhau 47

4.1.3 Công tác kế toán tính khấu hao tài sản cố định phức tạp 484.2 Kiến nghị 48

4.2.1 Về các văn bản pháp luật còn chưa thống nhất với nhau 484.2.2 Về quy định trong thông tư hướng dẫn chưa rõ ràng,

chồng chéo lên nhau 49

4.2.3 Về công tác kế toán khấu hao tài sản cố định 50

6 Bảng 3.4 Bảng tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao nhanh 39

7 Bảng 3.5 Trích tên và ngành nghề của các doanh nghiệp nghiên cứu 40

8 Bảng 3.6 Các phương pháp tính khấu hao được

sử dụng tại các doanh

nghiệp 41

Lời nói đầu

Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải

có ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và nguồn nhân lực TSCĐ là tư liệu lao động, là một trong những yếu tố cơ bản của sản xuất.Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào, đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất thì TSCĐ là một bộ phận không thể thiếu trong hoạt động sản xuất – kinh doanh TSCĐ phản ánh năng lực sản xuất, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật của doanh nghiệp

Khi sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp không chỉ cần quan tâm tới việc sử dụng hiệu quả TSCĐ mà còn phải quan tâm tới việc thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ và phân bổ giá trị TSCĐ vào chi phí Một trong những biện pháp mà các doanh nghiệp có thể sử dụng để thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ là trích khấu hao Phương pháp khấu hao áp dụng thống nhất hiện nay và việc quản lý,sử dụng có hiệu quả nguồn vốn khấu hao đang là mộtvấn đề đặt ra của các doanh nghiệp, nhất là các doanh nghiệp sản xuất Mặt khác việc tính khấu hao TSCĐ còn có mối quan hệ, liên quan đến thuế TNDN, tiến bộ khoa học kỹ thuật , tái sản xuất…

Vì thế, chúng em lựa chọn đề tài “ Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp” làm đề tài nghiên cứu khoa học

Bố cục đề tài

Đề tài “ Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp” được trình bày theo bố cục chính như sau:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2 : Những vấn đề chung về chế độ quản lý và tính khấu hao TSCĐ

Chương 3: Thực trạng áp dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại các doanh nghiệp ở Việt Nam

Chương 4: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện về phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp tại Việt Nam

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Tài sản cố định là cơ sở vật chất không thể thiếu được đối với mỗi doanhnghiệp nói riêng và đối với mỗi quốc gia của nền kinh tế nói chung.Việc theo dõi, phản ánh đầy đủ, chính xác tình hình tăng giảm hao mòn, khấu hao, sửa chữa và hiệu quả sử dụng TSCĐ là nhiệm vụ quan trọng của công tác hạch toán và quản lý TSCĐ.

Tài sản cố định là tư liệu lao động tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là những tài sản có giá trị lớn tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh và chuyển dần giá trị vào giá thành sản phẩm Do đó doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao tài sản cố định

để thu hồi vốn và tái tạo tài sản cố định vào chu kỳ sản xuất kinh doanh mới

Tuy nhiên, chế độ quản lý, sử dụng TSCĐ vẫn còn một số bất cập cần được tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện, đặc biệt là các phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp hiện nay

Xuất phát từ lý do trên, đề tài “ Nghiên cứu các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp” vừa có ý nghĩa lý luận và thực tế

và cũng là mối quan tâm lớn của các doanh nghiệp hiện nay để thực hiện việc quản lý tài sản cố định một cách hiệu quả hơn

1.2 Mục đích nghiên cứu

Đề tài được lựa chọn nhằm trả lời cho câu hỏi: Thực trạng và hiệu quả công tác quản lý, trích khấu hao tài sản cố định tại Doanh Nghiệp như thếnào? Với mục đích đó, đề tài tập trung nghiên cứu những lý luận chung

về các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, thực trạng các doanh nghiệp đang sử dụng và áp dụng theo phương pháp nào, vì sao lại thực hiện theo những phương pháp đó, đề từ đó rút ra nhận xét về những kiến nghị của doanh nghiệp và có những đề xuất giải pháp những kiến nghị đó.1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: là hoạt động quản lý và trích khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp, những phương pháp tính khấu hao

mà các doanh nghiệp áp dụng trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của mình, vận dụng các phương pháp tính để mang lại hiệu quả sử dụng tài sản cố định một cách chính xác nhất

Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu những thông tư chính sách áp dụng trong việc tính khấu hao tài sản cố định trongcác doanh nghiệp ở Việt Nam từ sau năm 2006 tới nay

Các phân tích và nhận xét chỉ mang tính chủ quan cá nhân xuất phát từ thực tế, không mang tính đại diện và chính thống

1.4 Cơ sở phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Đề tài được thực hiện dựa trên cơ sở của những Thông Tư, Nghị Định của

Bộ Tài Chính về tính khấu hao tài sản cố định , kết hợp với các phương pháp thống kê số liệu một cách khoa học, phân tích khách quan về tình hình thực tế, có so sánh đối chiếu giữa các Thông Tư qua các thời kỳ, giữa Việt Nam và một số các nước trên thế giới Bên cạnh đó, Đề tài cũng

sử dụng một số phương pháp phân tích, so sánh kinh nghiệm của các nước thành công trong việc quản lý tài sản cố định một cách hiệu quả Dựa vào phân tích, đánh giá khách quan kết hợp với thực tế ở Việt Nam hiện nay, tổng hợp thành những vấn đề mang tính lý luận Trên cơ sở đó,

đề ra những giải pháp hiệu quả nhằm tăng cường việc quản lý và tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp một cách hiệu quả

1.5 Những đóng góp mới của đề tài

Việc thực hiên đề tài nghiên cứu đã có những đóng góp mới:

 Hệ thống các phương pháp tính khấu hao và quy định trong tính khấu hao TSCĐ theo định chế tài chính hiện tại

 Khái quát thực trạng áp dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ ở Việt Nam hiện nay

 Đưa ra kiến nghị nhằm tạo thuận lợi cho việc áp dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ vào thực tế, góp phần hoàn thiện các phương pháp tính khấu hao và quy định trong tính khấu hao TSCĐ

CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ VÀ TÍNH KHẤU HAO TSCĐ

2.1.Tổng quan về TSCĐ

2.1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

Để tiến hành hoạt động sản xuất- kinh doanh, các doanh nghiệp phải có các nguồn lực kinh tế như: sức lao động, đối tượng lao động,và tư liệu laođộng Xét về thời gian sử hữu dụng và giá trị ban đầu, nguồn lực kinh tế của các doanh nghiệp được chia thành 2 loại, đó là: tài sản dài hạn và tài sản ngắn hạn TSCĐ là bộ phận chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong tổng sốtài sản dài hạn, phản ánh các nguồn lực kinh tế có giá trị ban đầu lớn và tời gian hữu dụng dài

Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của

Bộ Tài chính, một nguồn lực của doanh nghiệp được coi là tài sản cố địnhphải có đủ 4 tiêu chuẩn sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

 Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên

 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Đặc điểm cơ bản nhất của tài sản cố định là:

 Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh

 Khi tham gia vào quá trình sản xuất - kinh doanh, tài sản cố định bịhao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh

 Khác với đối tượng lao động, tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng

Những đặc điểm này có ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức hạch toán tài sản cố định từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp

2.1.2 Phân loại TSCĐ

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện,tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau… nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán tài sản cố định, cần sắp xếp tài sản cốc định vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định như phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu hiện, phân theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu tư,… Mỗi một cách phân loại có tác dụng khác nhau đối với công tác hạch toán và quản lý

Theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu tư,toàn bộ TSCĐ trong sảnxuất được chia thành:

-Tài sản cố định hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất – kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

Cũng cần lưu ý rằng: trong chế độ tài chính hiện hành ở Việt Nam

( Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định )

có sự không nhất quán với chuẩn mực kế toán về tiêu chuẩn thời gian sử dụng ( từ 1 năm trở lên), còn tiêu chuẩn giá trị thống nhất là 30.000.000 đồng trở lên

-Tài sản cố định vô hình : là những tài sản cố định không có hình thái vậtchất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong hoạt động sản xuất- kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình Nói cách khác, mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thoản mãn đồng thời cả bốn điều kiện về tài sản cố định hữu hình nói trên

mà không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình

Đối với chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phíquảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mua để có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh không phải là tài sản cố định vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.

-Tài sản cố định thuê tài chính: là tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và được bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu về cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải được chi phí của tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tưđó

Theo chế độ kế toán, tài sản cố định thuê tài chính chỉ bao gồm những tài sản cố dịnh mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tàichính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thoản mãn các quy định trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động.( Quyết định 206/2003/QĐ -BTC)

Theo quyền sở hữu tài sản cố định, tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp được chia thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài

-Tài sản cố định tự có là những tài sản cố định được xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (do Ngân sách cấp, tự bổ sung, do đơn vị khác góp liên doanh…) hoặc bằng nguồn vốn vay Đây là những tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền chiếm hữu, sử dụng và định đoạt ( cho thuê, nhượng bán, thanh lý…) trên cơ sở chấp hành đúng thủ tục theo qui định của Nhà nước

-Tài sản cố định thuê ngoài là những tài sản cố định mà doanh nghiệp được chủ tài sản nhượng quyền sử dụng trong một khoảng thời gian nhất định ghi trên hợp đồng thuê, đối với loại tài sản này doanh nghiệp không

có quyền định đoạt

Theo nguồn hình thành của tài sản cố định, TSCĐ của doanh nghiệp đượcchia theo từng loại nguồn hình thành khác nhau như hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu, bằng nguồn vốn vay,…

-Tài sản cố định hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu là những tài sản

cố định mà khi doanh nghiệp tiếp nhận chúng thì phải đồng thời việc ghi tăng vốn chủ sở hữu hoặc vốn chủ sở hữu không đổi Thuộc loại này thường có những tài sản cố định hình thành từ việc Nhà nước cấp ( đối

với DNNN), đối tác liên doanh góp vốn, mua sắm, xây dựng bằng vốn chủ sở hữu.

-Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay là những tài sản cố định được mua sắm bằng nguồn vốn vay từ Ngân hàng, từ các tổ chức tính dụng, hoặc từ các đối tượng khác

Theo tính chất của tài sản cố định trong doanh nghiệp, TSCĐ trong doanh nghiệp được chia thành:

-Tài sản cố định dược dùng cho mục đích kinh doanh: tài sản cố định hữuhình, tài sản cố định vô hình, tài sản thuê ngoài

-Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng : là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp

-Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước: là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộNhà nước theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

Tùy theo yêu cầu quản lý mà doanh nghiệp tự phân loại chi tiết hơn các TSCĐ của mình trong từng nhóm cho phù hợp

2.1.3 Tính giá trị tài sản cố định

Giá trị tài sản cố định là chỉ tiêu kinh tế quan trọng trong hệ thống tài khoản quốc gia, dùng cho việc hoạch định các chính sách và chương trìnhphát triển kinh tế phù hợp hơn với tiềm năng của đất nước Đồng thời nó còn là một nhân tố chủ yếu để phân tích mối quan hệ hữu cơ giữa tăng trưởng kinh tế và các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất

Xuất phát từ nguyên tắc quản lí TSCĐ, khi tính giá TSCĐ kế toán phải xác định 3 chỉ tiêu là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại

2.1.3.1 Nguyên giá TSCĐ

2.1.3.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình

Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm toàn bộ các chi phí mà doanh

nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng tháisẵn sàng sử dụng Tùy theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ sẽ được xác định khác nhau, cụ thể:

a Nguyên giá của TSCĐ mua sắm (kể cả mua mới và cũ):

Nguyên giá = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Các khoản chi phí liênquan

Chú ý: Giá mua thực tế và các chi phí khác liên quan như vận chuyển (Không bao gồm thuế GTGT)

 Các chi phí liên quan như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu

tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác

 Các chi phí để đầu tư nâng cấp TSCĐ được ghi tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

 Các chi phí sửa chữa TSCĐ không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, (nhưng tối đa không quá 3 năm)

+ Nếu TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất

 Giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ

vô hình

 Còn TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá được xác định như trên

b TSCĐ mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá = Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận + các khoản thuế + các chi phí liên quan

 Các chi phí liên quan là chi phí phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ tương tự, hoặc có thể hình thành do được được bán để đổi lấy quyền sở hữu một TSCĐ tương tự là giá trị còn lại của tài sản cố định đem đi trao đổi

c TSCĐ được tài trợ, biếu, tặng, do phát hiện thừa:

Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc

tổ chức định giá chuyên nghiệp

d TSCĐ được cấp; điều chuyển đến:

 Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị còn lạighi sổ ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận)cộng với các phí tổn trước khi dùng mà bên nhận phải chi ra

 Nếu là đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: khi điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nguyên giá, giá trịcòn lại và số khấu hao lũy kế được ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trước khi dùng được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh

mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

e TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại góp vốn:

Nguyên giá = Giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thoả thuận; hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.

2.1.3.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có được tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó và sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 ( chuẩn mực kế toán Việt Nam ), việc xác định nguyên giá TSCĐVH trong các trường hợp như sau:

 Nguyên giá TSCĐ vô hình mua ngoài: bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản

thuế(không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Trường hợp quyền sử dụng đất được mua cùng với mua nhà cửa, vậtkiến trúc trên đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình

Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanhtheo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giáTSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí

đi vay”

 TSCĐ vô hình được nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu: được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

 TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: là nguyên giá khi được giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đấthợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liêndoanh

Trường hợp quyền sử dụng đất được chuyển nhượng cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị của nhà cửa, vật kiến trúc phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ hữu hình

Nguyên giá của các loại tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại, sửa chữa nâng cấp hoặc tháo gỡ hoặc bổ sung một số bộ phận của TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, số khấu hao lũy kế của TSCĐ và phản ánhkịp thời vào sổ sách

2.1.3.2 Hao mòn TSCĐ

Mặc dù, TSCĐ vẫn giữ nghuyên hình thái vật chất ban đầu nhưng sẽ không thể tránh khỏi việc bị giảm dần giá trị hay còn gọi là bị hao mòn dưới 2 hình thức:

 Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do

bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận Nguyên nhân của sự hao mòn này có thể dưới dạng kỹ thuật phát sinh trong quá trình sử dụng nhưng quan trọng hơn là sự tác động của môi trường thiên nhiên ( độ ẩm, nước…) dù TSCĐ có được sử dụng hay không Điều này làm cho hiệu suất của TSCĐ giảm dần dẫn đến bị hư hỏng cần phải thanh lý và thay thế bằng TSCĐ khác

 Hao mòn TSCĐ vô hình là sự giảm giá trị TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật Nhờ có sự phát triển của khoa học kỹ thuật, nhiều TSCĐ mối được tạo ra với tính năng mới, năng suất cao, chi phí thấp, làm cho tài sản cũ bị mất giá, lạc hậu so với công nghệ mới

Rõ ràng, dù muốn hay không, dù cố gắng bảo quản TSCĐ tốt đến đâu, doanh nghiệp cũng chỉ có thể hạn chế chứ không thể ngăn chặn sự hao mòn

Nói cách khác, hao mòn TSCĐ là phạm trù mang tính khách quan nên khi

sử dụng TSCĐ các doanh nghiệp cần có biện pháp chủ động trong việc tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ tương ứng với giá trị hao mòn của chúng để thu hồi vốn đầu tư và tái tạo TSCĐ mới Khấu hao TSCĐ làbiện pháp chủ quan mà doanh nghiệp cần áp dụng nhằm “phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kỳ hạch toán.” Xét về phương diện kế toán, khấu hao là sự ghi nhận giảm giá trị của TSCĐ, giá trị hao mòn của TSCĐ được tính bằng số khấuhao lũy kế đến thời điểm xác định

2.1.3.3 Giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ thể hiện phần vốn đầu tư chưa thu hồi ở TSCĐ.Giá trị còn lại ghi trên sổ sách = Nguyên giá của TSCĐ – số khấu hao lũykế

Ở đây cần phân biệt giữa giá trị còn lại của TSCĐ ghi trên sổ sách và giá trị còn lại thực của TSCĐ Giá trị còn lại thực của TSCĐ là giá thị trườngcủa TSCĐ vào thời điểm đánh giá

Như vậy, bên cạnh việc theo dõi giá trị còn lại trên sổ sách, cần theo dõi giá trị còn lại thực của TSCĐ để có thể đưa ra các quyết định thanh lý, nhượng bán, nâng cấp, hoặc đầu tư mới TSCĐ

Định nghĩa theo chế độ tài chính hiện tại:khấu hao TSCĐ là việc tính toán

và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi

phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định.

 Mục đích

Theo giáo trình kế toán tài chính trong các doanh nghiệp của trường đại học Kinh tế quốc dân, mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là giúp cho các doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồivốn đầu tư để tái tạo TSCĐ khi chúng bị hư hỏng hoặc thời tời gian kiểm soát hết hiệu lực

Theo ý kiến của một số tác giả khác, khấu hao nhằm mục đích thu hồi vốn đầu tư, cũng chính vì vậy khấu hao là nguồn trả nợ cho các khoản vay trung và dài hạn

Trong bài viết Khấu hao- Nguồn trả nợ hay thu hồi vố đầu tư (tạp chí công nghệ - ngân hàng, số 50 ra tháng 5 năm 2010), ThS Ngô Kim

Phượng đã làm rõ ý nghĩa và mục đích của khấu hao Trong bài viết, từ các giả thiết và chứng minh, ThS Ngô Kim Phượng đã đưa ra kết luận: “

Rõ ràng khấu hao không phải là một khoản thu chi bằng tiền, vì vậy khấu hao không thể làm tăng tiền thu về từ hoạt động kinh doanh ( nếu không tính tác động của thuế) cho nên, nói khấu hao sẽ giúp công ty tăng tiền thu về từ hoạt động kinh doanh và làm tăng khả năng trả nợ hay tăng tốc

độ thu hồi vốn đầu tư là không phù hợp với bản chất của hoạt động tài chính doanh nghiệp” và tác giả cũng đưa ra định nghĩa cho khấu hao: “ Khấu hao là quá trình phân bổ chi phí đầu tư TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh một cách có hệ thống nhằm mục đích xác định kết quả kinh doanh, và tính thuế thu nhập doanh nghiệp”

 Ý nghĩa:

Về phương diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản; tính toán đủ chi phí sản xuất – kinh doanh, làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp

Về phương diện tài chính: khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp doanhnghiệp thu hồi được giá trị đã mất của TSCĐ

Về phương diện thuế khóa: khấu hao TSCĐ là một khoản chi phí hợp lí trong chi phí sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp, do đó khấu hao TSCĐ có ảnh hưởng tới lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp nhà nước

Việc phân bổ khấu hao sẽ là tăng chi phí của doanh nghiệp, nếu không cóthuế thu nhập doanh nghiệp thì việc tăng chi phí từ việc phân bổ khấu haokhông làm ảnh hưởng tới ngân lưu ròng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp do khấu hao không phải là một khoản thu chi bằng tiền Trong điều kiện có thuế TNDN thì việc tăng chi phí do phân bổ khấu hao chỉ

làm tăng ngân lưu ròng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua khoản tiết kiệm thuế từ khấu hao.

Mức tiết kiệm thuế = Khấu hao x Thuế suất thuế TNDN

Mức tiết kiệm thuế từ khấu hao sẽ ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN và

sẽ ảnh hưởng đến ngân lưu ròng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

vì thuế TNDN là một khoản chi phí bằng tiền Ngoài khấu hao, thuế suất thuế TNDN cũng ảnh hưởng đến khoản tiết kiệm từ khấu hao

Do khấu hao có ảnh hưởng tới chi phí và ngân lưu ròng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên việc tính toán khấu hao để phân bổ vào chi phí rất quan trọng

 Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp:

Theo thông tư số: 45/2013/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định, có 11 nguyên tắc về trích khấu hao như sau:

1 Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất

- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp

- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động củadoanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng)

- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặcnhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp

2 Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp

lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

3 Trường hợp TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động của doanh nghiệp quy định tại khoản 1 Điều 9 Thông tư này có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp căn cứ vào thời gian và tính chất sử dụng các tài sản cố định này để thực hiện

tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý.

4 TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà không thể sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường của tập thể, cá nhân gây ra Chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản với tiền bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường của

cơ quan bảo hiểm và giá trị thu hồi được (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phòng tài chính để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phòng tài chính không đủ bù đắp, thì phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp

5 Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê

6 Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính (gọi tắt là TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ đi thuê như TSCĐ thuộc

sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài chính cam kết không mua lại tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng

7 Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ đã hết khấu hao để góp vốn, điềuchuyển khi chia tách, hợp nhất, sáp nhập thì các TSCĐ này phải được các

tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị nhưng không thấp hơn 20% nguyên giá tài sản đó Thời điểm trích khấu hao đối với những tài sản này là thời điểm doanh nghiệp chính thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng và thời gian trích khấu hao từ 3 đến 5 năm Thời gian cụ thể

do doanh nghiệp quyết định nhưng phải thông báo với cơ quan thuế trướckhi thực hiện

Đối với các doanh nghiệp thực hiện cổ phần hóa, thời điểm trích khấu haocủa các TSCĐ nói trên là thời điểm doanh nghiệp được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chuyển thành công ty cổ phần

8 Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nướcthực hiện xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo phương pháp dòng tiền chiết khấu (DCF) thì phần chênh lệch tăng của vốn nhà nước giữa giá trị thực tế và giá trị ghi trên sổ sách kế toán không được ghi nhận là TSCĐ vô hình và được phân

bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thời gian không quá 10 năm Thời điểm bắt đầu phân bổ vào chi phí là thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển thành công ty cổ phần (có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh)

9 Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ

kế toán doanh nghiệp

10 Đối với các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành đưa vào sử dụng, doanh nghiệp đã hạch toán tăng TSCĐ theo giá tạm tính do chưa thực hiện quyết toán Khi quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành

có sự chênh lệch giữa giá trị tạm tính và giá trị quyết toán, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại nguyên giá tài sản cố định theo giá trị quyết toán đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt Doanh nghiệp không phải điều chỉnh lại mức chi phí khấu hao đã trích kể từ thời điểm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm quyết toán được phê duyệt Chi phí khấu hao sau thời điểm quyết toán được xác định trên cơ

sở lấy giá trị quyết toán tài sản cố định được phê duyệt trừ (-) số đã trích khấu hao đến thời điểm phê duyệt quyết toán tài sản cố định chia (:) thời gian trích khấu hao còn lại của tài sản cố định theo quy định

11 Đối với các tài sản cố định doanh nghiệp đang theo dõi, quản lý và trích khấu hao theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC nay không đủ tiêu chuẩn về nguyên giá tài sản cố định theo quy định tại Điều 2 của Thông

tư này thì giá trị còn lại của các tài sản này được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, thời gian phân bổ không quá 3 năm kể

từ ngày có hiệu lực thi hành của Thông tư này

2.2.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ

Theo định chế tài chính hiện tại, các doanh nghiệp ở Việt Nam có thể tínhkhấu hao TSCĐ theo một trong 3 phương pháp: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

và phương pháp khấu hao theo sản lượng

2.2.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao trung bình

hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ

Thời gian sử dụng ước tính

- Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng

VD 2.1: TSCĐ ở ví dụ nguyên giá có nguyên giá là 520 triệu đồng, giả sử tài sản có thời gian sử dụng ước tính là 10 năm

Theo phương pháp khấu hao theo đường thẳng:

Khấu hao hằng năm của TSCĐ là: 520:10=52 ( triệu)

Khấu hao hằng tháng của TSCĐ là: 52:12=4.33 (triệu)

2.2.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh được tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

 Là TSCĐ đầu tư mới ( chưa qua sử dụng)

 Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm

Mức tính khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐx Tỷ lệ khấu hao nhanh

Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh được xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) = 1

Thời gian sử dụng ước tính

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:

Bảng 2.1 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐThời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)

Đến 4 năm ( t <4 năm)1,5

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t < 6 năm) 2,0

Trên 6 năm (t > 6 năm) 2,5

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định

Ví dụ 2.2 : TSCĐ có nguyên giá là 520 triệu, thời gian sử dụng ước tính

là 10 năm

Theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần có điều chỉnh, hệ số điều chỉnh của TSCĐ là 2,5

Tỷ lệ khấu hao nhanh của tài sản là: (1:10)x2,5x100%= 25%

Khấu hao hằng năm của TSCĐ là:

Bảng 2.2 Bảng tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng

( đơn vị: 1000 đồng)Năm GTCL của TSCĐ Tỷ lệ khấu hao nhanh Khấu hao năm

Khấu hao lũy kế cuối năm

2.2.2.3 Phương pháp khấu hao theo sản lượng.

TSCĐ được trích khấu hao theo sản lượng theo quy định phải là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

 Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm

 Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ

 Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế

Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao trong tháng của TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x Mức tính khấu hao bình quân cho 1 đơn

vị sản phẩm

Trong đó:

Mức tính khấu hao bình quân cho 1 đơn vị sản phẩm = Nguyên giá TSCĐ

Sản lượng theo công suất thiết kế

- Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:

Mức tính khấu hao năm của TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm x Mức tính khấu hao bình quân cho 1 đơn vị sản phẩm

Ví dụ 2.3: Dây chuyền sản xuất sữa có nguyên giá là 520 triệu đồng, sản lượng theo công suất thiết kê là 4 triệu hộp sữa Năm nay dây chuyền đóng gói được 500.000 hộp

Theo phương pháp khấu hao theo sản lượng, khấu hao được trích năm nay là: (520.000:4.000.000)x500.000=65.000( nghìn đồng)

2.2.2.4 So sánh với các phương pháp tính khấu hao của một số nước trên thế giới

Tham khảo kinh nghiệm tính khấu hao của một số nước trên thế giới cho thấy: kế toán Pháp sử dụng 2 phương pháp tính khấu hao là khấu hao đều

và khấu hao lùi, có bản chất giống khấu hao theo đường thẳng và khấu hao nhanh của Việt Nam, nguyên tắc tính khấu hao cũng là tròn ngày, haynhư kế toán Mỹ, trong kế toán Mỹ, các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp khấu hao sau đây:

+ Phương pháp đường thẳng: theo phương pháp này mức khấu hao được tính:

Mức tính khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ- Giá trị thanh lí ước tính

Thời gian sử dụng ước tính Mức khấu hao hằng quý = Mức khấu hao hàng năm x 3/12

+ Phương pháp số dư giảm dần có hệ số điều chỉnh là 2: Theo phương pháp này việc tính khấu hao cần thực hiện theo các bước:

Bước 1: Xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng

Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định như sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) = 1

Thời gian sử dụng ước tính Bước 2: Xác định tỷ lệ khấu hao nhanh với hệ số điều chỉnh là 2

Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ khấu hao nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) x 2

Bước 3: Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:

Mức tính khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐx Tỷ lệ khấu hao nhanh

Mức khấu hao năm cuối cùng được tính theo công thức:

Mức tính khấu hao năm cuối cùng của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ - Giá trị thanh lí ước tính

Cũng giống như phương pháp đường thẳng, nếu một TSCĐ chỉ được

sử dụng một quý trong năm thi mức khấu hao ở quý đầu tiên này sẽ được tính:

Mức khấu hao quý = mức khấu hao năm *3/12

+ Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: theo phương pháp này việc tính khấu hao cần thực hiện theo các bước:

Bước 1: Xác định mức khấu hao cho một đơn vị sản phẩm:

Mức khấu hao cho 1 đơn vị sản phẩm = Nguyên giá TSCĐ – giá trị thanh lí ước tính

Tổng sản phẩm theo công suất thiết kế Bước 2: Xác định chi phí khấu hao trong kỳ:

Mức khấu hao trong kỳ = Mức khấu hao cho một đơn vị sản phẩm

x Tổng sản phẩm sản xuất trong kỳ

+ Phương pháp khấu hao theo tổng của các số năm sử dụng:

Theo phương pháp này (cũng là phương pháp khấu hao nhanh) các số năm dự kiến được cộng lại vơi nhau Tổng của các năm sử dụng được dùng làm mẫu số của dãy các tỷ số Tử số của dãy tỷ số này là số thứ tự năm sử dụng theo thứ tự ngược lại

Trong trường hợp thời gian sử dụng dài thì có thể xác định tổng số của năm sử dụng theo công thức: n((n + 1)/2) Trong đó n là số năm sử dụng

Nhận xét: Về cơ bản các phương pháp tính khấu hao trong kế toán

Mỹ cũng giống với kế toán Việt Nam nhưng bên cạnh đó cũng có một số điểm khác biệt sau:

+ Mỹ có thêm 1 phương pháp tính khấu hao so với Việt Nam

+ Phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh thì chỉ có một hệ số điều chỉnh là 2.0 Và cũng trong phương pháp này, khi tính toán mức khấu haohàng năm, chúng ta không đi loại trừ giá trị thu hồi ước tính khi thanh lý TSCĐ mà đến năm cuối cùng mức khấu hao sẽ bằng giá trị còn lại trừ đi giá trị thanh lý ước tính Nghĩa là giá trị thanh lý ước tính sẽ không được khấu hao

+ Nguyên tắc tính khấu hao của kế toán Mỹ là nếu TSCĐ tăng hoặc giả trong vòn 15 ngày đầu của tháng thì việc tính hoặc thôi không tính khấu hao được tính tròn từ tháng đó; nếu TSCĐ tăng hoặc giảm từ ngày 16 chođến cuối tháng thì việc tính hoặc thôi không tính khấu hao được bắt đầu

từ tháng kế tiếp

Ở kế toán Việt Nam, những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại củatài sản cố định, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

Nhưng điểm khác biệt quan trọng giữa phương pháp tính khấu hao

ở Mỹ và Việt Nam đó là: trong kế toán Mỹ ở cả 3 phương pháp tính khấu hao đều loại trừ giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ giống như quy định trong chuẩn mực kế toán số 03 của Việt Nam Giá trị này đã được doanh nghiệp thu hồi khi thanh lý TSCĐ nên không được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ là hợp lý

Theo chuẩn mực số 03 quyết định của bộ trưởng Bộ Tài chính số

149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành và công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam ( đợt 1):

“Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, được tính bằng:

(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:(b) Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp

dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản

Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữuích của tài sản, sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính.”

Trong khi đó theo thông tư số: 45/2013/TT-BTC, thông tư về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định của bộ Tài chính, ban hành ngày25 tháng 4 năm 2013: “Khấu hao tài sản cố định: làviệc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố

định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định.”

Như vậy giữa thông tư hướng và chuẩn mực kế toán của Việt Nam chưa

có sự thống nhất và bổ sung cho nhau

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

3.1 Quá trình hoàn thiện hệ thống pháp luật tại Việt Nam về chế độ quản

lý, sử dụng và tính khấu hao TSCĐ

3.1.1Thông tư 203/2009/TT - BTC

Theo Quyết định 206/2003/ QĐ-BTC , dù doanh nghiệp có áp dụng phương pháp tính khấu hao nào thì cũng phải tuân thủ những quy định sau:

- Tất cả các loại TSCĐ liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh đềuphả trích khấu hao, mức trích khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ kể cả TSCĐ đang thế chấp, cầm cố

- Phương pháp khấu hao do doanh nghiệp lựa chọn và đăng ký áp dụngcho từng TSCĐ phải được thực hiện nhất quán, trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng tài sản đó

- Thời gian sử dụng để tính khấu hao TSCĐ phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng thống nhất do Bộ Tài chính quy định

- Việc trích hoặc thôi không trích khấu hao TSCĐ được tính bắt đầu từngày mà TSCĐ đó tăng hoặc giảm

- Không được trích khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị dù vẫn được sử dụng cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Quyết định 206/2003/ QĐ-BTC này thể hiện một sự thay đổi đáng kể so với chế độ tài chính trước đó về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản

cố định ( Quyết định 166/1999/QĐ – BTC)

Ngày 20 tháng 10 năm 2009, Bộ Tài chinh/ đã ban hành Thông tư số 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Thông tư này

chínhhttp://vndong.com/tag/tai-có hiệu lực từ ngày 1/1/2010 và thay thế quyết địnhsố 206/2003/QĐ-BTCngày 12/12/2003 : Các quy định trong Quyết định số 206/2003 về cơ bản vẫn được áp dụng trong việc quản lý và tính khấu hao TSCĐ, song để đổimới kế toán Việt Nam trong tiến trình hội nhập với thế giới, Quyết định cần được chỉnh sửa, cập nhật cho phù hợp với sự thay đổi cho phù hợp với cơ sở pháp lý, cụ thể:

Về đối tượng và phạm vi áp dụng:

Trước đây, theo Quyết định 206 chỉ bắt buộc áp dụng với DNNN, các doanh nghiệp khác chỉ bắt buộc áp dụng các quy định có liên quan tới việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định để tính thuế thu nhập doanhnghiệp Nhưng kể từ khi có Thông tư 203, chi phí khấu hao TSCĐ được

sử dụng để xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN cho mọi doanh