Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần phát triển tây hà nội

CH C ăS NGă1 LụăLU N CHUNG V K TOÁNăT P H PăCHIăPHệăS N XU TăVẨăTệNHăGIÁăTHẨNHăS N PH MăXỂYăL P 1.1. Chiăphíăs n xu tăvƠăgiáăthƠnhăs n ph m trong doanh nghi p xơyăl p 1.1.1. Khái ni m, đ c đi m chi phí s n xu t xây l p Chi phí là m t khái ni m c b n nh t c a môn k toán, c a vi c kinh doanh và trong kinh t h c, là các hao phí v ngu n l c đ doanh nghi p đ t đ c m t ho c nh ng m c tiêu c th . Theo phân lo i c a k toán thì đó là s ti n ph i tr đ th c hi n các ho t đ ng kinh t nh s n xu t, giao d ch,... nh m mua đ c các lo i hàng hóa, d ch v c n thi t cho quá trình s n xu t, kinh doanh. Chi phí có r t nhi u lo i vì v y c n ph i phân lo i, s p x p các lo i chi phí khác nhau vào t ng nhóm theo đ c tr ng nh t đ nh nh m ph c v cho công tác qu n lỦ và h ch toán. Tuy nhiên l a ch n tiêu th c phân lo i nào là ph i d a vào yêu c u c a công tác qu n lỦ h ch toán. Các lo i chi phí khác nhau nh : Chi phí s n xu t, chi phí tiêu dùng, chi phí giao d ch, chi phí c h i,... Chi phí s n xu t trong doanh nghi p nói chung là bi u hi n b ng ti n c a toàn b các hao phí v lao đ ng s ng và lao đ ng thu t hóa mà doanh nghi p b ra có liên quan đ n ho t đ ng s n xu t kinh doanh ho c 1 chu k nh t đ nh (tháng, quỦ, n m). Nó là s chuy n d ch v n, giá tr c a các y u t s n xu t vào các đ i t ng tính giá nh (s n ph m, lao v , d ch v ). Chi phí s n xu t c a doanh nghi p g m nhi u kho n khác nhau c v n i dung, tính ch t, công d ng, m c đíchầ trong t ng lo i hình doanh nghi p khác nhau, nh ng nhìn chung v n có các lo i chi phí chính nh : ti n l ng, ti n công, trích BHXH, kh u hao TSC , chi phí NVLầ Chi phí s n xu t phát sinh th ng xuyên, hàng ngày, g n li n v i t ng v trí s n xu t, t ng s n ph m và lo i ho t đ ng s n xu t kinh doanh. Vi c tính toán, t ng h p chi phí s n xu t c n đ c ti n hành trong th i gian nh t đ nh. Các chi phí này cu i k s đ c bù đ p b ng doanh thu kinh doanh trong k c a doanh nghi p. Quá trình s n xu t kinh doanh trong doanh nghi p xây l p là quá trình bi n đ i m t cách có Ủ th c, có m c đích các y u t đ u vào t o thành s n ph m đó là nh ng công trình, h ng m c công trình, các s n ph m, lao v , d ch v ph c v cho n n kinh t . Các y u t đ u vào đó là nh ng t li u lao đ ng, đ i t ng lao đ ng, d i s tác đ ng c a lao đ ng qua quá trình bi n đ i t o thành các s n ph m, công trình, h ng m c công trình,... 1 đo l ng các hao phí mà doanh nghi p đư b ra trong t ng ho t đ ng kinh doanh, t ng h p và xác đ nh k t qu đ u vào ph c v cho quá trình qu n lỦ m i hao phí đ u đ c bi u hi n b ng th c đo ti n t g i là chi phí s n xu t kinh doanh. Chi phí s n xu t c a doanh nghi p xây l p là bi u hi n b ng ti n toàn b các hao phí v lao đ ng s ng và lao đ ng v t hóa phát sinh trong quá trình s n xu t kinh doanh trong m t th i k nh t đ nh c a doanh nghi p. Hao phí v lao đ ng s ng và lao đ ng v t hóa bao g m nhi u lo i, m i lo i có công d ng khác nhau, yêu c u qu n lỦ khác nhau trong quá trình s n xu t, đ qu n lỦ và s d ng có hi u qu c n ph i phân lo i chi phí s n xu t theo nh ng tiêu th c thích h p. 1.1.2. Phân lo i chi phí s n xu t Vi c phân lo i chi phí s n xu t m t cách khoa h c, h p lỦ có Ủ ngh a quan tr ng trong công tác h ch toán, trong công tác ki m tra, phân tích chi phí và qu n lỦ ch t ch chi phí b ra đ đ m b o ti t ki m chi phí. Có nhi u cách phân lo i theo các tiêu th c khác nhau: Phơnălo iăchiăphíătheoăy u t Phân lo i theo y u t chi phí là s p x p nh ng chi phí có cùng tính ch t kinh t vào m t lo i, m i lo i là m t y u t chi phí. Theo cách này toàn b chi phí có th chia thành các y u t :  Nguyên li u và v t li u: Bao g m toàn b giá tr NVL chính, v t li u ph , ph tùng thay th , CCDC s d ng vào s n xu t thi công xây l p.  Nhiên li u, đ ng l c: Bao g m giá tr nhiên li u, đ ng l c s d ng vào thi công xây l p.  Ti n l ng và các kho n ph c p l ng: Bao g m t ng s ti n l kho n ph c p ph i tr cho công nhân xây l p. ng và các  BHXH, BHYT, KPC , BHTN: c tính b ng t l quy đ nh trích t qu ti n l ng, ti n công c a ng i lao đ ng và các kho n ph c p l ng theo ch đ hi n hành.  Kh u hao tài s n c đ nh: Là toàn b chi phí kh u hao c a TSC thu c các đ i thi công, qu n lỦ s d ng trong quá trình s n xu t.  Chi phí d ch v mua ngoài: Là toàn b chi phí d ch v mua ngoài dùng vào ho t đ ng kinh doanh.  Chi phí b ng ti n: Là nh ng chi phí b ng ti n khác ch a đ trong các y u t trên. 2 Thang Long University Library c ph n ánh Phơnălo iăchiăphíătheoăkho n m cătrongăgiáăthƠnh Cách phân lo i này d a vào công d ng c a chi phí và m c phân b chi phí cho t ng đ i t ng đ phân lo i chi phí thành các kho n m c sau:  Chi phí NVL tr c ti p: Ph n ánh toàn b giá tr NVL chính, v t li u ph , ph tùng thay th ,...tr c ti p tham gia vào quá trình s n xu t thi công xây l p, ch t o s n ph m hay th c hi n lao v d ch v .  Chi phí nhân công tr c ti p: Bao g m t ng s ti n l ph c p l ng, ti n công, các kho n ng c a công nhân tr c ti p thi công xây l p.  Chi phí s n xu t chung: Là nh ng chi phí phát sinh trong ph m vi phân x ng s n xu t chính, hay t ng đ i xây l p g m: ti n l ng nhân viên qu n lỦ, trích BHXH, BHYT, KPC , BHTN cho nhân viên qu n lỦ và công nhân tr c ti p xây l p, công nhân lái và ph c v máy thi công, kh u hao tài s n c đ nh (tr kh u hao máy thi công), chi phí d ch v mua ngoài và chi phí khác.  Chi phí s d ng máy thi công: Là kho n chi phí có liên quan tr c ti p đ n vi c s d ng máy móc thi công trong vi c thi công xây l p nh : chi phí NVL dùng cho máy thi công, l khác. ng công nhan lái máy, kh u hao máy thi công, chi phí Ngoài cách trên chi phí còn đ c phân lo i theo: l nh v c kinh doanh, ch c n ng trong s n xu t kinh doanh, theo cách k t chuy n chi phí,... 1.1.3. Khái ni m giá thành s n ph m xây l p Giá thành là bi u hi n b ng ti n c a toàn b các chi phí mà doanh nghi p b ra b t k th i đi m nào nh ng có liên quan đ n kh i l ng công vi c, s n ph m đư hoàn thành trong k . Giá thành s n ph m xây l p là bi u hi n b ng ti n c a toàn b hao phí v lao đ ng s ng và lao đ ng v t hóa đ hoàn thành kh i l ng s n ph m xây l p theo quy đ nh. Giá thành công trình ho c h ng m c công trình hoàn thành toàn b là giá thành s n ph m cu i cùng c a s n xu t xây l p. Giá thành s n ph m xây l p là m t ch tiêu kinh t t ng h p, ph n ánh k t qu ho t đ ng c a doanh nghi p, là c s đ xác đ nh k t qu tài chính, là m t trong nh ng yêu c u h ch toán trong n n kinh t th tr ng. Ngoài ra trong doanh nghi p xây l p, khi nh n th u m t công trình nào đó thì giá nh n th u chính là giá bán đư có ngay tr c khi thi công công trình. Nh v y, giá bán có tr c khi xác đ nh đ c giá thành th c t c a công trình nên giá thành th c t c a s n ph m xây l p s quy t đ nh đ n lưi, l c a doanh nghi p. 3 1.1.4. Phân lo i giá thành s n ph m xây l p c đi m c a s n ph m xây l p là nh ng công trình, h ng m c công trình, v t ki n trúc,...mang tính đ n chi c. M i s n ph m có d toán thi t k , d toán thi công riêng và c ng có giá thành riêng do đó c ng có các cách tính giá thành khác nhau. Phơnălo i theo ngu n s li uăvƠăth iăđi m đ xácăđ nhăgiáăthƠnh  Giá thành d toán: Là t ng các chi phí d toán đ hoàn thành kh i l ng xây, l p công trình. Giá thành d toán đ c xác đ nh trên c s các đ nh m c, các quy đ nh c a nhà n c và khung giá quy đ nh theo t ng vùng lưnh th . hi u và xác đ nh đ c giá thành d toán c n bi t giá tr d toán tr c và sau thu . Giá tr d toán tr c thu là m c giá đ tính thu GTGT bao g m: Chi phí tr c ti p, chi phí chung, thu nh p ch u thu tính tr c. Các chi phí trên đ c xác đ nh theo m c tiêu hao v v t t , lao đ ng, s d ng máy và m t b ng giá khu v c t ng th i k do các c quan có th m quy n ban hành. Chiăphíătr c ti p + Chiăphíăchung =ăGiáăthƠnhăd toán GiáăthƠnhăd toánă + Thu nh p ch u thu tínhătr Giáătr d toánă + Thu GTGT tr c thu  Giá thành k ho ch: că=ăGiáătr d toánătr c thu =ăGiáătr d toánăsauăthu c xác đ nh xu t phát t nh ng đi u ki n c th m t doanh nghi p xây l p nh t đ nh, trên c s bi n pháp thi công, các đ nh m c và đ n giá dùng trong doanh nghi p. Giá thành k ho ch đ GiáăthƠnhăk ho chă=ăGiáăthƠnhăd toánă+ăM c h giáăthƠnhă c xác đ nh: Kho năbùăchênhăl ch v t d toán M c h giá thành là s ti t ki m đ c do th c hi n các bi n pháp c i ti n k thu t mang l i hi u qu kinh t là ti t ki m chi phí t o đi u ki n h giá thành s n ph m. Kho n bù chênh l ch d toán là các kho n bù ph n chi phí ch a đ c tính đ n trong d toán.  Giá thành th c t : Ph n ánh toàn b các chi phí th c t đ hoàn thành bàn giao kh i l ng xây l p mà doanh nghi p đư nh n th u. Giá thành th c t không ch bao g m chi phí đ nh m c mà còn bao g m nh ng chi phí th c t phát sinh nh : các kho n thi t h i trong s n xu t, b i chi v chi tiêu...do nh ng nguyên nhân ch quan c a doanh nghi p. 4 Thang Long University Library Gi a ba lo i giá thành nói trên th (d a trên cùng m t đ i t ng có quan h v i nhau v l ng nh sau: ng tính giá thành) Giá thành d toán > Giá thành k ho ch ≥ Giá thành th c t Theoăph măviăphátăsinhăchiăphí  Giá thành s n xu t (giá thành công x ng): Là ch tiêu ph n ánh t t c nh ng chi phí phát sinh liên quan đ n vi c s n xu t, ch t o s n ph m trong ph m vi phân x ng s n xu t. i v i các đ n v xây l p thì giá thành s n xu t g m chi phí NVL tr c ti p, chi phí NCTT, chi phí MTC, chi phí SXC.  Giá thành tiêu th (giá thành toàn b ): Là ch tiêu ph n ánh toàn b các kho n chi phí phát sinh liên quan đ n vi c s n xu t, tiêu th s n ph m. Giá thành tiêu th đ c tính theo công th c: GiáăthƠnhătoƠnăb c a s n ph m = GiáăthƠnhăs n xu t Chiăphíă + c a s n ph m bánăhƠngă + Chiăphí qu nălỦă doanh nghi p Cách phân lo i này có tác d ng giúp cho nhà qu n lỦ bi t đ c k t qu kinh doanh c a t ng lo i s n ph m. Tuy nhiên, do nh ng h n ch nh t đ nh khi l a ch n tiêu th c phân b chi phí bán hàng và chi phí qu n lỦ doanh nghi p cho t ng lo i s n ph m nên cách phân lo i này ch còn mang Ủ ngh a h c thu t, nghiên c u. 1.2. K ătoánăt păh păchiă phíăs năxu tăvƠătínhăgiáăthƠnhăs năph mătrongădoanhă nghi păxơyăl p 1.2.1. 1.2.1.1. it it ng và ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t s n ph m xây l p ng t p h p chi phí s n xu t s n ph m xây l p i t ng h ch toán chi phí s n xu t là ph m vi, gi i h n mà các chi phí s n xu t phát sinh đ c t p h p. i t ng h ch toán chi phí s n xu t c vào các y u t nh : doanh nghi p xây l p đ c xác đ nh c n  C n c vào tính ch t t ch c s n xu t, lo i hình s n xu t và đ c đi m quy trình công ngh s n xu t, đ c đi m t ch c s n ph m:  Lo i hình s n xu t đ n chi c: i t ng t p h p chi phí có th là công trình, HMCT.  Lo i hình s n xu t hàng lo t: t ng đ n đ t hàng. it ng t p h p chi phí s n xu t có th là  C n c vào yêu c u tính giá thành, yêu c u và trình đ qu n lỦ kinh t , trình đ càng cao thì đ i t ng t p h p chi phí s n xu t càng c th và chi ti t. 5  C n c vào yêu c u ki m tra, ki m soát chi phí và yêu c u h ch toán kinh t n i b c a doanh nghi p. i t ng h ch toán chi phí s n xu t trong doanh nghi p xây l p có th đ c xác đ nh là s n ph m, lo i s n ph m, chi ti t s n ph m cùng lo i, t ng đ i s n xu t, t ng đ n đ t hàng, t ng công trình hay h ng m c công trình... Th c ch t vi c xác đ nh đ i t ng h ch toán chi phí là xác đ nh n i phát sinh chi phí và n i ch u chi phí làm c s cho vi c h ch toán chi phí và tính giá thành ph c v yêu c u phân tích và ki m tra. 1.2.1.2. Ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t s n ph m xây l p Ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t là ph ng pháp s d ng đ t p h p và phân lo i chi phí theo kho n m c chi phí trong gi i h n c a m i đ i t ng k toán chi phí. Trong doanh nghi p xây l p có nh ng ph ng pháp ph bi n nh sau:  Ph ng pháp t p h p theo công trình hay h ng m c công trình (theo nhóm s n ph m): Hàng tháng chi phí phát sinh cho HMCT hay nhóm HMCT nào thì t p h p cho nhóm công trình đó. Các kho n chi phí đ c phân chia theo kho n m c giá thành. Giá thành th c t c a đ i t ng đó chính là t ng s chi phí đ c t p h p cho t ng đ i t ng k t khi kh i công đ n khi hoàn thành.  Ph ng pháp t p h p theo đ n đ t hàng (theo s n ph m): Chi phí s n xu t phát sinh s đ c t p h p và phân lo i theo t ng đ n đ t hàng riêng bi t. Khi đ n đ t hàng hoàn thành thì t ng s chi phí phát sinh k t khi kh i công đ n khi hoàn thành chính là giá thành th c t c a đ n đ t hàng đó.  Ph phí phí Ph ng pháp t p h p theo đ n v thi công (theo nhóm, khu v c thi công): Chi phát sinh đ c t p h p theo t ng đ n v thi công. Trong t ng đ n v chi l i đ c t p h p theo t ng đ i t ng ch u phí nh công trình, HMCT,... ng pháp này th ng đ c áp d ng trong các doanh nghi p xây l p th c hi n khoán.  Ph ng pháp t p h p tr c ti p: Ph ng pháp này áp d ng đ i v i nh ng chi phí liên quan đ n m t đ i t ng k toán t p h p chi phí s n xu t. Ph ng pháp này đòi h i ngay t khâu h ch toán ban đ u, các ch ng t g c ph i ghi chép riêng r chi phí cho t ng đ i t ng t p h p chi phí s n xu t. C n c vào các ch ng t g c đó, k toán quy n p tr c ti p các chi phí cho t ng đ i t ng. Trong doanh nghi p xây l p, k toán th ng s d ng ph h p chi phí NVL tr c ti p, chi phí NCTT. ng pháp này đ t p  Ph ng pháp phân b chi phí gián ti p chi phí s n xu t: Ph ng pháp này áp d ng đ i v i nh ng chi phí liên quan đ n nhi u đ i t ng k toán t p h p chi 6 Thang Long University Library phí s n xu t, không th t p h p tr c ti p cho t ng đ i t h p chi phí s n xu t và phân b cho các đ i t ng. Ti n hành t p ng ch u chi phí liên quan theo trình t :  L a ch n tiêu th c phân b h p lỦ và tính h s phân b chi phí: Tiêu th c phân b chi phí là tiêu th c đ m b o đ c m i quan h t l thu n gi a t ng h p chi phí c n phân b v i tiêu th c phân b c a các đ i t ng. H s phân b đ c xác đ nh nh sau: H= Trong đó: H: H s phân b chi phí C: T ng chi phí c n phân b T: T ng đ i l ng c a tiêu th c phân b c a các đ i t  Tính m c phân b chi phí cho t ng đ i t ng ng Ci = H * Ti Trong đó: Ci: Chi phí phân b cho t ng đ i t ng Ti: i l ng c a tiêu th c phân b cho t ng đ i t ng Tiêu th c phân b th ng đ c s d ng là: Chi phí s n xu t, chi phí k ho ch, chi phí đ nh m c, chi phí nguyên v t li u chính,... 1.2.2. K toán t p h p chi phí s n xu t Trong doanh nghi p xây l p, theo ch đ hi n hành, vi c h ch toán chi phí NVL nói riêng và hàng t n kho nói chung đ c th c hi n theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên. 1.2.2.1. K toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p Chi phí NVL tr c ti p bao g m toàn b giá th c t v t li u chính, v t li u ph , các c u ki n ho c các b ph n r i, v t li u luân chuy n tham gia c u thành th c th s n ph m xây, l p công trình ho c giúp cho vi c th c hi n và hoàn thành kh i l ng xây l p. Chi phí v t li u th ng chi m t tr ng l n trong giá thành xây l p. Do v y, vi c h ch toán chính xác chi phí v t li u có Ủ ngh a quan tr ng đ xác đ nh đúng, chính xác, h p lỦ giá thành công tác xây l p. 7 Khi giá tr v t li u xu t kho theo phi u xu t v t li u th hi n trên b ng phân b s d ng không h t, cu i k ho c khi công trình hoàn thành ph i ki m kê sô v t li u ch a s d ng h t đó đ tính s li u v t li u th c t s d ng. Ch ng t s d ng: Phi u nh p kho; phi u xu t kho; hóa đ n GTGT; biên b n ki m nghi m v t t ; phi u báo cáo v t t còn l i cu i k ; biên b n ki m kê v t t , công c d ng c ; b ng phân b nguyên li u, v t li u, CCDC;ầ TƠiă kho n s d ng: h ch toán chi phí NVL tr c ti p k toán s d ng tài kho n 621 “Chi phí nguyên v t li u tr c ti p”, tài kho n này không có s d và đ m chi ti t theo đ i t ng t p h p chi phí s n xu t (công trình, HMCT,ầ). c K t c u c a tài kho n: TK 621 - Tr giá th c t nguyên li u, v t - K t chuy n tr giá nguyên v t li u xu t dùng tr c ti p cho ho t li u th c t s d ng cho s n xu t. đ ng s n xu t trong k . - K t chuy n chi phí nguyên v t li u v t trên m c bình th ng. V t li u s d ng cho công trình nào thì tính tr c ti p vào công trình đó, tr ng h p không tính riêng đ c thì ph i ti n hành phân b cho t ng công trình, HMCT,...theo các tiêu th c thích h p.  i v i chi phí nguyên v t li u chính, n a thành ph m mua ngoài dùng cho s n xu t s n ph m, tiêu th c phân b là: Chi phí nguyên v t li u chính theo đ nh m c, chi phí nguyên v t li u chính theo k ho ch, ho c kh i l ph m s n xu t,ầ  ng s n i v i chi phí v t li u ph , nhiên li u,ầ dùng cho s n xu t s n ph m, tiêu th c phân b là: Chi phí đ nh m c, chi phí k ho ch, chi phí nguyên v t li u chính, kh i l ng s n ph m s n xu t,ầ T ngăchiăphíăv t li u c năphơnăb Chiăphíănguyênăv t li uăphơnăb cho t ngăđ iăt ng = Quy trình h ch toán đ T ngătiêuăth căphơnăb c a t t c cácăđ iăt ng T ngătiêuăth c * c khái quát qua s đ : 8 Thang Long University Library phơnăb c a t ngăđ iăt ng S ăđ 1.1. Trìnhăt k toánăchiăphíănguyênăv t li u tr c ti p TK 152 TK 621 Xu t NVL dùng tr c ti p cho s n xu t s n ph m TK 111, 112, 331 TK 154 Mua NVL dùng th ng vào s n xu t K t chuy n chi phí NVL tr c ti p TK 133 Thu GTGT TK 632 (n u có) Chi phí NVL v bình th t trên m c ng 1.2.2.2. K toán chi phí nhân công tr c ti p Chi phí nhân công tr c ti p bao g m các kho n ti n l ng chính và ti n l ng ph ,...c a công nhân tr c ti p tham gia thi công xây l p, s n xu t s n ph m công nghi p, th c hi n lao v , d ch v , k c công nhân v n chuy n b c d v t li u trong ph m vi m t b ng thi công và công nhân chu n b , k t thúc thu d n hi n tr ng thi công, không phân bi t công nhân trong danh sách hay ngoài danh sách. (Không bao g m ti n n ca (n u có) và các kho n trích theo l ng nh BHXH, BHYT, KPC , BHTN c a công nhân tr c ti p xây l p). Ch ng t s d ng: H p đ ng giao khoán; b ng ch m công; b ng thanh toán ti n l ng; b ng thanh toán l ng thêm gi ; b ng kê trích n p theo l ng; b ng phân b ti n l ng,ầ TƠiăkho n s d ng: h ch toán chi phí nhân công tr c ti p, k toán s d ng TK 622 “Chi phí nhân công tr c ti p”. Tài kho n này không có s d cu i k và đ c m chi ti t cho t ng đ i t ng (công trình, HMCT). 9 K t c u c a tài kho n TK 622 - Chi phí nhân công tr c ti p - K t chuy n chi phí nhân công tham gia s n xu t s n ph m tr c ti p. xây l p trong k . - K t chuy n chi phí nhân công v t trên m c bình th ng Chi phí nhân công tr c ti p th ng đ c t p h p cho t ng đ i t ng ch u chi phí. N u chi phí nhân công tr c ti p liên quan đ n nhi u đ i t ng tính giá thành thì k toán s t p h p chung sau đó phân b cho t ng đ i t ng theo tiêu th c thích h p nh ti n l ng đ nh m c, th i gian đ nh m c, th i gian th c t ,ầ. Quy trình h ch toán đ c khái quát b ng s đ : S ăđ 1.2. Trìnhăt k toánăchiăphíănhơnăcôngătr c ti p TK 334, 111, 112 TK 622 Ti n l ng ph i tr cho TK 154 K t chuy n chi phí NCTT công nhân tr c ti p xây l p TK 335 TK 632 Trích tr c ti n l ng ngh phép Chi phí NCTT v c a công nhân tr c ti p xây l p m c bình th t trên ng 1.2.2.3. K toán chi phí s d ng máy thi công Chi phí s d ng máy thi công trong s n ph m xây d ng c b n nói chung th ng chi m t tr ng t ng đ i l n trong giá thành s n ph m xây l p. Máy thi công là nh ng lo i máy móc thi t b ph c v cho s n xu t thi công xây l p nh : máy đào móng, máy xúc, máy tr n bê tông, máy g t, c u tr c,...Chi phí s d ng MTC ph thu c vào hình th c s d ng máy th ng bao g m toàn b các chi phí v v t t , lao đ ng, chi phí kh u hao, chi phí b ng ti n tr c ti p cho s d ng máy. Ch ng t s d ng: B ng ch m công công nhân c m máy, hóa đ n, phi u xu t kho nguyên v t li u s d ng cho MTC, h p đ ng thuê máy,... TƠiăkho n s d ng: Toàn b chi phí s d ng MTC đ c t p h p trên TK 623 “Chi phí s d ng máy thi công”. Tài kho n này ch s d ng đ t p h p chi phí s d ng xe, máy thi công đ i v i tr ng h p doanh nghi p xây l p th c hi n xây l p công trình 10 Thang Long University Library theo ph ng th c thi công h n h p v a th công v a k t h p b ng máy. Tr ng h p doanh nghi p th c hi n xây l p công trình hoàn toàn b ng máy thì không s d ng TK 623, các chi phí xây l p t p h p vào TK 621, 622, 627. Các kho n trích nh BHXH, BHYT, KPC , BHTN tính theo l ng ph i tr cho công nhân s d ng xe, MTC không t p h p vào TK 623. K t c u tài kho n: TK 623 - Các chi phí liên quan đ n - K t chuy n chi phí s d ng ho t đ ng c a máy thi công máy thi công đ tính giá thành. phát sinh trong k . - K t chuy n chi phí s d ng máy thi công v bình th Tài kho n đ t trên m c ng. c chi ti t thành 6 tài kho n c p 2:  TK 6231: Chi phí nhân công  TK 6232: Chi phí v t li u  TK 6233: Chi phí công c s n xu t  TK 6234: Chi phí kh u hao máy thi công  TK 6237: Chi phí d ch v mua ngoài  TK 6238: Chi phí b ng ti n khác Xu t phát t đ c đi m và tình hình s d ng MTC trong t ng đ n v thi công xây l p mà đ n v l a ch n hình th c s d ng máy khác nhau c ng nh ph ng pháp t p h p chi phí khác nhau. i v i doanh nghi p t t ch c thi công b ng máy (doanh nghi p có MTC) có th t ch c thành t , đ i thi công chuyên trách. i v i đ n v đi thuê máy không c n thuê công nhân lái, ph c v máy thì đ n v ph i t h ch toán chi phí s d ng máy. V i đ n v đi thuê theo kh i l ng công vi c, bên thuê máy ph i tr bên cho thuê theo đ n giá quy đ nh v i l ng công vi c đư hoàn thành. Chi phí s d ng máy đ c phân b c n c vào giá thành gi /ca máy, kh i l thành c a ca máy. Quy trình h ch toán đ c khái quát b ng s đ : 11 ng công vi c hoàn Tr ng h p 1: Côngăty cóăt ch c riêngă đ iă máyăthiăcôngă vƠăt ch c h ch toánăriêng S ăđ 1.3. K toánăchiăphíăs d ngămáyăthiăcông (côngăty cóăt ch c riêngăđ iămáyă thiăcôngăvƠăt ch c h chătoán riêng) TK 152,153,111,112,ầ TK 621 Chi phí NVL tr c ti p TK 1543-MTC K t chuy n TK 623 - HMCT Giá thành d ch v c a đ i MTC (1) TK 334 TK 622 Chi phí NCTT TK 512 Giá bán n i b K t chuy n (2) TK 3331 TK 111,112,331,214,141 Chi phí SXC TK 133 TK 627 K t chuy n TK 632 Giá thành d ch v c a đ i MTC (2) (1) N u các b ph n trong công ty không tính k t qu riêng mà th c hi n ph ng th c cung c p d ch v máy l n nhau gi a các b ph n. (2) N u các b ph n trong công ty xác đ nh k t qu riêng (công ty th c hi n bán d ch v máy l n nhau gi a các b ph n trong n i b ). 12 Thang Long University Library Tr ng h pă2:ăCôngătyăkhôngăt ch căđ iă máyăthiăcôngăriêngă vƠăkhôngăt ch c h chătoánăriêng S ăđ 1.4. K toánăchiăphíăs d ngămáy thiăcôngă(côngătyăkhôngăt ch căđ iămáyă thiăcôngăriêngăvƠ khôngăt ch c h chătoánăriêng) TK 152,153,111,112,ầ TK 623 TK 154 (CT, HMCT) Xu t kho (mua) NVL s d ng cho đ i MTC TK 133 Phân b ho c k t chuy n Thu GTGT chi phí s d ng MTC TK 334 Ti n l ng, ti n công ph i tr cho công nhân lái máy TK 214 Kh u hao máy thi công TK 632 TK 111,112,331 Chi phí d ch v mua ngoài, Chi phí s d ng MTC v chi phí khác b ng ti n trên m c bình th TK 133 Thu GTGT 13 ng t Tr ng h p 3: Côngăty thuêăngoƠi máyăthiăcông S ăđ 1.5. K toánăchiăphíăs d ngămáyăthiăcôngăkhiăcôngătyăthuêăngoƠiă TK 111,112,331 TK 623 Chi phí thuê máy thi công TK 154 (CT, HMCT) K t chuy n TK 133 Thu GTGT TK 1413 TK 632 Chi phí s d ng MTC v Quy t toán t m ng v giá tr kh i l ng xây l p hoàn thành bàn giao đ trên m c bình th t ng c duy t 1.2.2.4. K toán chi phí s n xu t chung Chi phí s n xu t chung ph n ánh chi phí đ n v ph i chi ra đ ph c v chung cho vi c t ch c thi công, ph c v s n xu t, ph c v qu n lỦ và nh ng chi phí khác không th thi u trong quá trình thi công c a phân x ng, đ i, công tr ng xây d ng. Ch ng t s d ng: B ng ch m công nhân viên qu n lỦ đ i thi công, b ng thanh toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng, phi u xu t kho NVL, CCDC, hóa đ n GTGT, phi u chi,... TƠiăkho n s d ng: t p h p và theo dõi chi phí s n xu t chung, s d ng tài kho n 627 “Chi phí s n xu t chung”, tài kho n này đ công trình, HMCT. c theo dõi theo mư c a t ng K t c u TK 627: TK 627 - Các chi phí s n xu t chung - Các kho n gi m chi phí s n phát sinh trong k . xu t chung. - K t chuy n chi phí s n xu t chung đ tính giá thành. Tài kho n có 6 tài kho n c p 2:  TK 6271: Chi phí nhân viên qu n lỦ đ i xây d ng  TK 6272: Chi phí v t li u 14 Thang Long University Library  TK 6273: Chi phí d ng c s n xu t  TK 6274: Chi phí kh u hao TSC  TK 6277: Chi phí d ch v mua ngoài  TK 6278: Chi phí b ng ti n khác Chi phí s n xu t chung c ng gi ng nh các chi phí trên, đ trình, phát sinh công trình nào thì t p h p tr c ti p cho công trình đó. ChiăphíăSXCă phơnăb cho t ng côngătrình,ă HMCT c t p h p theo công ChiăphíăSXCăph iăphơnăb = ChiăphíăNCTTăc aăcácăcôngă trình,ăHMCT 15 ChiăphíăNCTTăc a × t ngăcôngătrình,ă HMCT S ăđ 1.6. K toánăchiăphíăs n xu t chung TK 334 TK 627 Ti n l ng ph i tr viên qu n lỦ đ i TK 154 cho nhân Phân b ho c k t chuy n chi phí SXC TK 338 Các kho n trích theo l ng c a nhân viên qu n lỦ đ i TK 152 NVL xu t dùng cho đ i TK 153 Xu t kho CCDC (phân b 1 l n) TK 142,242 Xu t kho CCDC (phân b nhi u l n) TK 632 TK 214 Kh u hao TSC dùng cho Chi phí SXC v ho t đ ng c a đ i xây l p bình th t trên m c ng TK 111,112,331 Chi phí d ch v mua ngoài, chi phí khác b ng ti n TK 352 Trích l p d phòng b o hành công trình xây l p 16 Thang Long University Library 1.2.3. K toán t ng h p chi phí s n xu t và đánh giá giá tr s n ph m xây l p d dang cu i k 1.2.3.1. K toán t ng h p chi phí s n xu t Toàn b ph n t ng h p chi phí s n xu t đ c th c hi n trên TK 154 “Chi phí s n xu t, kinh doanh d dang” đ ph n ánh t ng h p chi phí s n xu t, kinh doanh ph c v cho vi c tính giá thành s n ph m xây l p. Cu i k k t chuy n các chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p, chi phí NCTT, chi phí s d ng MTC, chi phí SXC đ t ng h p chi phí xây l p các công trình, HMCT. K t c u TK 154: TK 154 SD K: - K t chuy n chi phí NVLTT - Các kho n ghi gi m chi phí - K t chuy n chi phí NCTT. s n xu t - K t chuy n chi phí s d ng MTC - Giá thành s n ph m xây l p - K t chuy n chi phí SXC hoàn thành bàn giao SDCK: Giá tr s n ph m d dang cu i k ho c kh i l ng xây l p đư hoàn thành nh ng ch a đ Tài kho n đ c nghi m thu c chi ti t theo kho n m c, g m có 4 tài kho n c p 2:  TK 1541: Xây l p.  TK 1542: S n ph m khác.  TK 1543: D ch v .  TK 1544: Chi phí b o hành xây l p. S ăđ 1.7. K toán chiăphíăs n xu t s n ph măxơyăl p TK 621 K t chuy n chi phí NVLTT TK 154 TK 622 K t chuy n chi phí NCTT TK 623 K t chuy n chi phí s d ng MTC TK 627 K t chuy n chi phí SXC 17 TK 632 T ng giá thành s n ph m xây l p hoàn thành TK 1388,334,111,ầ Các kho n thi t h i x y ra trong s n xu t xây l p 1.2.3.2. ánh giá giá tr s n ph m d dang cu i k Trong doanh nghi p xây l p chi phí xây l p đ c t p h p theo tùng kho n m c chi phí, các chi phí này là chi phí th c t đư chi ra trong k không phân bi t s n ph m đư hoàn thành hay còn d dang cu i k . xác đ nh đ c ph n chi phí c a s n ph m xây l p hoàn thành thì ph i xác đ nh đ c chi phí c a s n ph m d dang. Vi c xác đ nh này tùy thu c vào đ c đi m c a s n ph m xây l p, ph l ng xây l p, vào đ i t ng tính giá thành đư xác đ nh. ng th c thanh toán kh i  N u quy đ nh thanh toán s n ph m xây l p sau khi hoàn thành toàn b thì giá tr s n ph m d dang là t ng chi phí s n xu t xây l p t khi kh i công đ n th i đi m ki m kê đánh giá.  N u quy đ nh thanh toán s n ph m xây l p hoàn thành là theo giai đo n thì s n ph m d dang là kh i l ng s n ph m xây l p ch a đ t t i đi m d ng k thu t h p lỦ đư quy đ nh. Mu n đánh giá s n ph m d dang cu i k m t cách chính xác c n ph i ki m kê kh i l ng s n ph m, công tác xây l p hoàn thành trong k , đ ng th i xác đ nh chính xác kh i l ng s n ph m hoàn thành so v i kh i l ng s n ph m xây l p hoàn thành theo quy c c a t ng giai đo n thi công đ xác đ nh đ c kh i l ng công tác xây l p d dang. Ch t l ng công tác ki m kê kh i l ng công tác xây l p d dang có nh h ng l n đ n tính chính xác c a vi c đánh giá s n ph m làm d và giá thành s n ph m. Vi c đánh giá s n ph m d dang cu i k đ pháp:  c ti n hành theo nhi u ph ng ánh giá theo chi phí d toán: Chiăphíă th c t Chiăphíăth c t c a kh i l ngăxơyăl p d DD K Chiăphíăth c t kh i l ngăxơyăl p th c + hi năđ u k c a kh i = l ngăxơyă Chiăphíăkh iăl ng Chiăphíăkh iăl ngăxơyă l p xơyăl p DDCK theo l păhoƠnăthƠnhăbƠnăgiaoă + DDCK d toán trong k 18 Thang Long University Library Chiăphíăc a kh iăl ng × xơyăl p DDCK theo d toán  ánh giá theo m c đ hoàn thành c a s n ph m xây l p: Chiăphíăth c t kh iăl ng xơyăl p DDCK Chiăphíăth c t Chiăphíăth c t kh i kh iăl ngăxơyă + l păDD K l Chiăphí kh i = l ngăxơyăl p bƠnăgiaoătrongă + ngăxơyăl p th c hi n trong k l ng l păđ t DDCKăđƣă tínhătheoăs n Chiăphíăd toánăc a × kh iăl ngăxơyăl p DDCKătínhătheoă l ngăhoƠnă thƠnhăăt ngă s năl ngăhoƠnă thƠnhăt ngăđ ng k theo d toán  Chiăphíătheoă d toánăkh i đ ng ánh giá theo giá tr d toán: Chiăphíăth c t Chiăphíă th c t kh iăl kh i = l ngăxơyă l p DDCK ngăxơyăl p DD K Chiăphíăth c t kh i l + ngăxơyăl p th c hi năđ u k × Giáătr d toánă kh iăl ngăxơyăl p hoƠnăthƠnhăbƠnă giao trong k Giáătr d + Giáătr d toánăkh i l ngăxơyăl p DDCK toánăkh i l ngăxơyă l p DDCK 1.2.4. K toán tính giá thành s n ph m xây l p 1.2.4.1. it ng và ph ng pháp tính giá thành s n ph m xây l p i t ng tính giá thành là các lo i s n ph m, công vi c, lao v , d ch v do doanh nghi p s n xu t ra và c n đ c tính giá thành và giá thành đ n v . i t ng tính giá thành là c n c đ k toán l p các b ng tính giá thành chi ti t và t ch c tính giá thành theo t ng đ i t ng c th đó là công trình, HMCT, giai đo n xây d ng, s n ph m,....hoàn thành bàn giao ho c ch p nh n thanh toán. Ph ng pháp tính giá thành s n ph m xây l p là s d ng s li u v chi phí s n xu t đ tính ra t ng giá thành và giá thành đ n v th c t c a s n ph m đư hoàn thành theo kho n m c giá thành. Trong doanh nghi p xây l p th ng s d ng ph ng pháp tính giá thành gi n đ n do đ c đi m c a s n xu t s n ph m xây l p là s n xu t thi công mang tính đ n chi c, đ i t ng t p h p chi phí s n xu t phù h p v i đ i t ng tính giá thành. Theo ph ng pháp này, toàn b các chi phí t khi b t đ u kh i công công trình đ n khi hoàn thành bàn giao h ng m c, công trình chính là giá thành th c t . Trên c s s li u đư t ng h p đ c và chi phí th c t kh i l ng xây l p d dang đ u k , chi phí th c t c a kh i l ng xây l p d dang cu i k trên các biên b n 19 xác nh n kh i l ng s n ph m d dang, k toán ti n hành tính giá thành th c t cho công trình theo công th c: GiáăthƠnhă th c t côngă trìnhăhoƠnă thƠnh = Chiăphíăs n ph m d dang đ uk Chiăphíăs n xu t Chiăphíăs n ph m th c t phátăsinhă d dang cu i k trong k + Cu i k , c n c vào s chi ti t các chi phí s n xu t đ l p b ng tính giá thành s n ph m xây l p cho các công trình, h ng m c công trình hoàn thành. 1.2.4.2. K tính giá thành s n ph m xây l p K tính giá thành s n ph m xây l p là th i k b ph n k toán giá thành c n ti n hành công vi c tính giá thành cho các đ i t ng tính giá thành. Vi c xác đ nh đ c k tính giá thành thích h p s giúp cho vi c t ch c công tác tính giá thành s n ph m h p lỦ, khoa h c, đ m b o cung c p s li u v giá thành th c t c a s n ph m, lao v đ c k p th i, chính xác. xác đ nh k tính giá thành thích h p, k toán ph i c n c vào đ c đi m t ch c s n xu t c a s n ph m. Do đó, k tính giá thành đ  c xác đ nh nh sau: i v i các s n ph m theo đ n đ t hàng, có th i gian thi công dài, công vi c đ c coi là hoàn thành khi k t thúc m i công vi c trong đ n đ t hàng, hoàn thành toàn b đ n đ t hàng m i tính giá thành th c t c a đ n đ t hàng đó.  i v i nh ng công trình, HMCT thì k tính giá thành là th i gian mà s n ph m xây l p đ c coi là hoàn thành và đ c nghi m thu, bàn giao, thanh toán cho ch đ u t .  i v i công trình, HMCT l n h n, th i gian thi công dài thì khi nào có m t b ph n hoàn thành, có giá tr s d ng đ thì m i tính giá thành th c t b ph n đó. c nghi m thu, bàn giao thanh toán Ngoài ra, v i các công trình l n, th i gian thi công dài và có k t c u ph c t p thì k tính giá thành có th đ c xác đ nh là quỦ. 1.2.4.3. Th tính giá thành s n ph m xây l p Cu i k , các công trình, HMCT hoàn thành, c n c vào s chi ti t các chi phí s n xu t c a h ng m c công trình, k toán l p đ c b ng tính giá thành s n ph m xây l p. 20 Thang Long University Library Bi u 1.1. Th tínhăgiáăthƠnhăs n ph m M uăs ăS37ă- DN (Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 c a B tr ng BTC) n v : ............................. a ch : ............................ TH ăTệNHăGIÁăTHẨNHăS NăPH MăXỂYăL P Thángầ.n mầầ. Tên công trình, h ng m cầầ.. T ng s ti n Ch tiêu 1. 2. 3. 4. 1 A Chi phí SXKD d dang đ u k Chi phí SXKD phát sinh trong k Giá thành s n ph m hoàn thành Chi phí SXKD d dang cu i k Theo kho n m c chi phí NVLTT 2 c đi m k toán thỀo ph MTC SXC 3 4 5 Ngàyầthángần mầầ K toán tr ng (kỦ, h tên) Ng i l p (kỦ, h tên) 1.2.5. NCTT ng th c giao khoán trong doanh nghi p xây l p Trong th c t các doanh nghi p xây l p th ng áp d ng ph ng th c giao khoán cho các đ i xây l p. Tùy theo t ng doanh nghi p, các ph ng th c giao khoán th ng áp d ng là khoán v t t , nhân công ho c khoán theo t ng công trình, HMCT,...Khi giao khoán cho các đ i thi công, k toán doanh nghi p v n ph i thu th p ch ng t và h ch toán chi phí theo t ng công trình đ xác đ nh giá thành. Tùy thu c vào m c đ phân c p k toán gi a đ n v giao khoán và đ n v nh n khoán, k toán s d ng các tài kho n sau:  TK 141: T m ng và có 3 tài kho n c p 2:  TK 1411: T m ng l ng và các kho n ph c p theo l ng  TK 1412: T m ng mua v t t , hàng hóa  TK 1413: T m ng chi phí xây l p giao khoán n i b  TK 136: Ph i thu n i b  TK 336: Ph i tr n i b 1.2.5.1. Khoán cho các t đ i đ thi công Công ty ng v n cho đ i: ti n, v t t , máy móc thi công và theo dõi trên TK 1413 ậ chi ti t cho t ng đ i. T i m i đ i có m t nhân viên k toán công trình h ch 21 toán ban đ u, đ nh k g i ch ng t v k toán công ty x lỦ. Khi công trình hoàn thành s ti n hành quy t toán gi a s ti n đư ng v i giá tr công trình hoàn thành. K t c u TK 141(3): TK 141(3) Các kho n ti n, v t t đư t m ng cho - Các kho n t m ng đư đ ng toán i lao đ ng c a doanh nghi p. c thanh - S ti n t m ng dùng không h t nh p l i qu ho c tính tr vào l ng - Các kho n v t t s d ng không h t nh p l i kho. S ti n t m ng ch a thanh toán 22 Thang Long University Library S ăđ 1.8. K toánăgiaoăkhoánăchoăcácăt đ iăthiăcôngă TK 111,112 TK 1413 TK 621 TK154 ng v n cho đ i Quy t toán theo hóa đ n mua v t li u ho c T ng h p b ng ti n (1) v t t xu t dùng (5) chi phí (13) TK 133 TK 338 TK 152, 153 (2) ng b ng v t t (9) Quy t toán kho n ph i n p theo t l doanh nghi p ch u TK 622, 623, 627 Các kho n trích theo l ng theo t l (7) T ng h p chi phí (13) TK 334 TK 142, 242 Quy t toán l ng tr lao đ ng (8) (6) Xác đ nh l ng ph i tr Quy t toán các chi phí còn l i liên quan đ n MTC (10) ng v n b ng CCDC thu c lo i phân b ng n, dài h n (3) TK 133 TK 623 Giá v n hàng bán (14) TK 214 TK 627 Giao MTC cho đ i (4) Quy t toán chi phí còn l i liên quan đ n SXC (11) TK 111, 112 Quy t toán s ti n ph i ng b sung cho đ i ho c ng c l i (12) 23 1.2.5.2. K toán t i đ n v giao khoán và đ n v nh n khoán T iăđ năb giaoăkhoán n v giao khoán là công ty xây d ng, s d ng TK 136 đ ph n ánh nghi p v ng v n và nh n công trình. K t c u TK 136: TK 136 - S v n kinh doanh đư giao cho đ n v c p d i (bao g m v n c p tr c ti p và - Thu h i v n, qu c p b ng các ph phí s nghi p đư c p, đư s d ng; ng th c khác); - Các kho n đư chi h , tr h đ n v c p trên, c p d i; đ n v thành viên; - Quy t toán v i đ n v thành viên v kinh - S ti n đư thu v các kho n ph i thu trong n i b ; - S ti n đ n v c p trên ph i thu v , các kho n đ n v c p d i ph i n p; - S ti n đ n v c p d - Bù tr ph i thu v i ph i tr trong n i b c a cùng m t đ i t ng. i ph i thu v , các kho n c p trên ph i giao xu ng; - S ti n ph i thu v bán s n ph m, hàng hoá, d ch v cho đ n v c p trên, c p d i, gi a các đ n v n i b S n còn ph i thu các đ n v n i b . Tài kho n có 2 tài kho n c p 2:  TK 1361: V n kinh doanh đ n v tr c thu c - Tài kho n này ch m đ n v c p trên (T ng công ty, công ty) đ ph n ánh s v n kinh doanh hi n có các đ n v tr c thu c do đ n v c p trên c p giao tr c ti p ho c hình thành b ng các ph ng th c khác. Tài kho n này không ph n ánh s v n đ u t mà công ty m đ u t vào các công ty con.  TK 1368: Ph i thu n i b khác - Ph n ánh t t c các kho n ph i thu khác gi a các đ n v n i b . 24 Thang Long University Library S ăđ 1.9. K toánăt iăđ năv giaoăkhoán TK 111,112,214,152,153 TK 136 Giai đo n ng v n (1) TK 154 (CT, HMCT) Nh n bàn (2) giao công trình TK 111,112 TK 133 (3) Giá tr xây l p giao khoán n i b l n h n s đư t m ng Thu h i s t m ng th a (2): Nh n bàn giao công trình t đ n v nh n khoán: TH1: Ch ng t có th là hóa đ n GTGT do đ n v nh n khoán phát hành ậ đ n v này có xác đ nh k t qu riêng TH2: Ch ng t có th là toàn b ch ng t trong quá trình thi công công trình ậ đ n v này không xác đ nh k t qu riêng. T iăđ năv nh năkhoán n v nh n khoán là các công ty, xí nghi p, chi nhánh (có t ch c b máy k toán riêng). Các nghi p v phát sinh liên quan đ n công trình đ c h ch toán t i đ n v nh n khoán, khi nào công trình hoàn thành thì bàn giao cho công ty xây d ng (bên giao khoán). T i đ n v nh n khoán s d ng TK 336. K t c u TK 336: TK 336 - S ti n đư tr cho đ n v tr c thu c, ph thu c; - S ti n đư n p cho T ng công ty, Công ty; - S ti n đư tr v các kho n mà các đ n v n i b chi h , ho c thu h đ n v n i b ; - Bù tr các kho n ph i thu v i các kho n ph i tr c a cùng m t đ n v có quan h thanh toán. - S ti n ph i n p cho T ng công ty, Công ty; - S ti n ph i tr cho đ n v tr c thu c, ph thu c; - S ti n ph i tr cho các đ n v khác trong n i b v các kho n đư đ c đ n v khác chi h và các kho n thu h đ n v khác. S ti n còn ph i tr , ph i n p, ph i c p cho các đ n v trong n i b doanh nghi p. 25 Tài kho n có 4 tài kho n c p 2:  TK 3361: Ph i tr n i b v v n kinh doanh.  TK 3362: Ph i tr n i b v chênh l ch t giá.  TK 3363: Ph i tr n i b v chi phí đi vay đ đi u ki n đ c v n hoá.  TK 3368: Ph i tr n i b khác. S ăđ 1.10. K toánăt iăđ năv nh năkhoán TK 621 TK 154 (2) TK 632 TK512 TK 111,112,152,153 (8b) (8a) TK 622 TK 336 TK 3331 (1) (8b) (3) TK 627 (7a) (4) TK 111,112 TK 133 (6) (7b) (9) (1): Nh n ng v n t đ n v c p trên (2), (3), (4), (5): Các nghi p v phát sinh liên quan đ n công trình, k toán t i đ n v nh n khoán x lỦ trên các TK 621,622,623,627. Cu i k t ng h p trên TK 154. (6): Ph n thu GTGT c a hóa đ n đ u vào liên quan đ n công trình nh n khoán. (7a), (7b): TH1: n v nh n khoán không xác đ nh k t qu riêng, bàn giao toàn b cho bên giao khoán. (8a), (8b): TH2: n v nh n khoán l p k t qu riêng thì s k t chuy n giá v n và phát hành hóa đ n ghi doanh thu. (9): Quy t toán. 26 Thang Long University Library 1.3. H th ng s k toánăs d ng trong k toánăt p h păchiăăphíăs n xu tăvƠătínhă giáăthƠnhăs n ph m trong doanh nghi păxơyăl p Theo ch đ k toán hi n hành, công ty đ th c ghi s k toán sau: c phép áp d ng m t trong nh ng hình  Hình th c s Nh t kỦ chung  Hình th c s Nh t kỦ ậ S cái  Hình th c s Ch ng t ghi s  Hình th c s Nh t kỦ ậ Ch ng t  Hình th c s trên máy vi tính Doanh nghi p có th k t h p c 2 hình th c s nh t kỦ chung và trên máy tính. S ăđ 1.11. Quyătrình ghi s theoăhìnhăth c k toánănh tăkỦăchung Ch ng t k toán NH TăKụă C BI T S NH TăKụă CHUNG S CÁIă (TK 621, 622, 623, 627, 154, 632) BÁOăCÁOăTẨIăCHệNH Ghi hàng ngày Ghi đ nh k i chi u ki m tra 27 S , th k toán chi ti t (TK 621, 622,623, 627, 154, 632) B ng t ng h p chi ti t S ăđ 1.12.ăQuyătrìnhăt ch c s theoăhìnhăth c k toánătrênămáyătính Ch ng t PH N M M S k toán k toán K TOÁN S chi ti t S t ng h p B ng t ng h p ch ng t k toán cùng lo i Báo cáo tài chính MÁY VI TệNH Nh p s li u hàng ngày In s , báo cáo cu i tháng, cu i n m i chi u, ki m tra Theo s đ , thông qua ph n m m k toán, trình t h ch toán có th đ c khái quát nh sau: Hàng ngày, k toán c n c vào ch ng t g c đ ki m tra n i dung c a các nghi p v kinh t phát sinh, sau đó mư hóa và nh p d li u vào ph n m m k toán trên máy vi tính. Sau khi nh p chính xác các thông tin trên ch ng t , ph n m m s t đ ng c p nh t s li u trên vào S Nh t kỦ chung, S cái và các S chi ti t có liên quan. Các s này đ c l u gi trong máy tính và s đ c in ra khi c n thi t. 28 Thang Long University Library CH NGă2 TH C TR NG K TOÁNăT P H PăCHIăPHệăS N XU TăVẨ TệNHăGIÁă THẨNHăS N PH MăXỂYăL P T IăCỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI N TỂYăHẨăN I 2.1. Kháiăquátăchungăv côngătyăC ph năPhátătri năTơyăHƠăN i 2.1.1. Quá trình hình thành và phát tri n M t s thông tin c b n v Công ty  Mư s thu : 0100705187  Ngày c p: 29-12-1998  Tên chính th c: Công Ty C Ph n Phát Tri n Tây Hà N i  Tên giao d ch: HADECO.,JSC  Tên giao d ch b ng ti ng Anh: WEST HA NOI DEVELOPMENT JOINT ậ STOCK COMPANY  Logo Công ty:  N i đ ng kỦ qu n lỦ: 10100 C c Thu Thành ph Hà N i  Tr s chính: Ngõ Máy kéo, khu Liên C , th tr n C u Di n, huy n T Liêm, TP.Hà N i.  i n tho i: (04) 22186301  Fax: (04) 27649572  S tài kho n: 1401206002599 t i ngân hàng NN và PTNT ậ chi nhánh Bách Khoa, TP.Hà N i.  Q TL/Ngày c p: 2779Q -UB/10-05-2005 C.Q ra quy t đ nh: UBNN TP HN  GPKD/Ngày c p: 0100705187 / 20-06-2005 C quan c p: Thành ph HN  Ch t ch h i đ ng qu n tr : Ông Nguy n V n Ti n  Ngày b t đ u ho t đ ng: 16-11-1992  V n đi u l : N m 2008 v n đi u l c a Công ty sau khi thay đ i đ ng kí kinh doanh là 25.100.000.000 đ ng. (B ng ch : Hai m i n m t m t tr m tri u đ ng ch n). 29  Hình th c h ch toán: cl p Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i ti n thân là Doanh nghi p Nhà n c Công ty D ch v Nông nghi p T Liêm đ c chuy n đ i sang Công ty C ph n theo Quy t đ nh s 2779/Q -UB ngày 10 tháng 5 n m 2005 c a UBND thành ph Hà N i. Công ty ho t đ ng theo Gi y ch ng nh n đ ng kỦ kinh doanh Công ty C ph n s 0103008263 do Phòng đ ng kỦ kinh doanh thu c S K ho ch và u t Thành ph Hà N i c p l n đ u ngày 20 tháng 6 n m 2005, thay đ i đ ng kỦ l n th 1 ngày 19 tháng 8 n m 2005, thay đ i l n th 2 ngày 24/1/2008, thay đ i l n 3 ngày 14/4/2008. Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i đư có b dày truy n th ng trên 40 n m, đ c thành l p t n m 1973. Trong th i kì kinh t k ho ch v i tên g i là Công ty v t t Nông nghi p T Liêm. T n m 1988 đ đáp ng s chuy n d ch c c u kinh t và t c đ đô th hóa T Liêm và các khu v c lân c n, Công ty đư quy t đ nh chuy n d ch c c u, ch c n ng ho t đ ng c a Công ty t d ch v nông nghi p là chính sang xây d ng (h t ng, dân d ng, công nghi p), kinh doanh b t đ ng s n.... Th c hi n ch tr ng c a ng, Nhà n c và Thành ph là c ph n hóa doanh nghi p Nhà n c, Công ty đư tích c c ti n hành các b c c a công tác c ph n hóa và đư th c hi n thành công vi c c ph n hóa doanh nghi p. Hi n nay, Nhà n c không tham gia chi m gi c ph n, 100% c ph n là c a cán b công nhân viên Công ty c và các c đông chi n l c. 30 Thang Long University Library 2.1.2. C c u b máy t ch c và nhi m v t ng phòng ban S ăđ 2.1.ăC ăc u t ch c c aăcôngăty IH I ÔNG NG C H I BAN KI M NG QU N TR SOÁT CH T CH H QT T NG GIÁM C CÔNG TY CÁC PHị T NG GIÁM C PHÕNG PHÕNG PHÕNG PHÕNG PHÕNG T CH C HĨNH CHệNH TĨI CHệNH K TOÁN KINH T K K THU T PHÁT TRI N D ÁN I XL S 1 I I XL S 2 XL S 3 THI CÔNG HO CH I XL S 4 I I Nhà XL S 5 XL S 6 hàng Liên c X ng phân I XL lân đi n n c Quan h tham m u Quan h tr c tuy n thông th ng (Ngu n: Phòng T ch c hành chính) Ch căn ng,ănhi m v c a t ng b ph n:  i H i đ ng c đông: i h i đ ng c đông là c quan có th m quy n cao nh t c a Công ty, quy t đ nh nh ng v n đ thu c nhi m v và quy n h n đ c i u l Công ty và Pháp lu t liên quan quy đ nh. 31  H i đ ng qu n tr : H i đ ng qu n tr là c quan qu n tr c a Công ty có 05 thành viên, có toàn quy n nhân danh Công ty đ quy t đ nh các v n đ liên quan đ n m c đích, quy n l i c a Công ty, tr nh ng v n đ thu c th m quy n i h i đ ng c đông.  Ban Ki m soát: Ban ki m soát do i h i đ ng c đông b u ra g m 03 thành viên, thay m t c đông đ ki m soát m i ho t đ ng qu n tr và đi u hành s n xu t kinh doanh c a Công ty. Ban ki m soát ch u trách nhi m tr c ih i đ ng c đông và Pháp lu t v nh ng công vi c th c hi n theo quy n và ngh a v .  Ban Giám đ c: Bao g m T ng Giám đ c do H i đ ng qu n tr b nhi m, ch u s giám sát c a H i đ ng qu n tr và ch u trách nhi m tr c i h i đ ng c đông, H i đ ng qu n tr và tr c Pháp lu t v vi c th c hi n các quy n và nhi m v đ c giao. Các Phó Giám đ c Công ty có trách nhi m h tr T ng Giám đ c đi u hành ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a Công ty. T ng Giám đ c Công ty là ng i đ i di n theo Pháp lu t c a Công ty.  Phòng t ch c hành chính: Có nhi m v tham m u giúp vi c cho giám đ c trong vi c t ch c và qu n lỦ cán b công nhân viên, lao đ ng ti n l ng và các ch đ chính sách trong công ty. Ngoài ra còn s p x p l ch làm vi c, chu n b các cu c h pầ  Phòng k thu t thi công: Có nhi m v tham m u cho giám đ c v m t k thu t, theo dõi, giám sát vi c th c thi theo đúng tiêu chu n v ch t l ng, k thu t, bóc tách kh i l ng công vi c, l p d án thi công, bàn giao và đ a vào s d ng các công trình hoàn thành. Ngoài ra còn tìm tòi áp d ng ti n b khoa h c k thu t vào trong công ty.  Phòng tài chính k toán: T ch c các ho t đ ng v tài chính k toán theo quy đ nh c a Nhà N c. Thu th p s li u, ph n ánh vào s sách k toán và cung c p thông tin đ y đ , k p th i ph c v cho vi c ra quy t đ nh c a giám đ c công ty, ti n hành các th t c thanh quy t toán các h p đ ng kinh t , gi i quy t v n đ ti n l ng cho các b ph n.  Phòng kinh t k ho ch: Giúp ban Giám đ c trong vi c l p k ho ch chi n l c dài h n cho các d án đ u t trình lưnh đ o công ty duy t, qu n lỦ các th t c quy đ nh và trình t các d án, th ng kê t ng h p các ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a các d án đ u t . 32 Thang Long University Library  Phòng phát tri n d án: Là phòng chuyên môn nghi p v có ch c n ng tham m u giúp vi c t ng giám đ c công ty trong các l nh v c tìm ki m, phát tri n, tri n khai th c hi n các d án đ u t trong toàn công ty. 2.1.3. c đi m ngành ngh kinh doanh c a công ty Ho t đ ng chính c a Công ty là:  Thi công xây d ng các công trình dân d ng, công nghi p;  u t phát tri n nhà và v n phòng cho thuê;  Kinh doanh b t đ ng s n;  S n xu t phân bón và d ch v nông nghi p;  Xây d ng, duy tu, b o d thông, th y l i, c p thoát n khu công nghi p; ng các công trình dân d ng, công nghi p, giao c, công trình b u đi n, c s h t ng khu đô th ,  San l p m t b ng, thi công n n móng công trình;  Kh o sát, l p d án đ u t đ u t xây d ng công trình dân d ng, công nghi p, giao thông, thu l i, h th ng công trình c p thoát n c, c p n c s ch;  L p các d án đ u t xây d ng c s h t ng và phát tri n nhà ;  Qu n lỦ khai thác khu công nghi p, khu đô th m i, đi m đ xe;  Kinh doanh h t ng khu đô th m i, khu nhà cao t ng, h t ng đô th ;  Kinh doanh khách s n, nhà hàng và các d ch v n u ng;  D ch v cho thuê kho bưi, v n phòng;  T v n l p d án đ u t xây d ng nhà , v n phòng, khách s n, trung tâm th ng m i, siêu th , khu đô th m i, khu công nghi p, khu kinh t , khu công ngh cao;  Thi t k k t c u công trình dân d ng, công nghi p, đô th ;  Xây d ng kinh doanh khu sinh thái;  Quy ho ch, thi t k ki n trúc công trình;  Thi t k t ng m t b ng n i ngo i th t công trình, thi t k ki n trúc công trình dân d ng, công nghi p;  Giám sát thi công công trình dân d ng, công nghi p;  Thi t k c ậ đi n, x lỦ ch t th i, c p thoát n c, thông gió. Ngoài ra Công ty còn có các ho t đ ng kinh doanh khác theo Gi y ch ng nh n đ ng kỦ kinh doanh. 33 2.1.4. C c u t ch c b máy k toán và chính sách k toán áp ế ng t i công ty. 2.1.4.1. C c u t ch c b máy k toán: Phòng tài chính k toán c a công ty đ và đ c th hi n qua s đ sau: c t ch c theo mô hình k toán t p trung S ăđ 2.2. T ch c b máyăk toánăc aăcôngăty K TOÁNăTR K K K toánă toánă toánă T ng h p thanh toán ti n l ng NG Th ă qu K toánă cácăđ i xơyăl p K toánă thu (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) Ch c n ng, nhi m v c a t ng b ph n:  K toán tr ng: Là ng i ph trách, ch đ o th c hi n toàn b công tác k toán, th ng kê c a Công ty. Th c hi n ch c n ng quy n h n c a mình là giám sát, ki m tra, ki m soát công tác k toán c ng nh các thông tin v kinh t , k toán tài chính c a công ty. Theo dõi, n m b t k p th i tình hình bi n đ ng c a công ty c ng nh th tr ng nh m tham m u cho ban giám đ c đ có nh ng quy t đ nh h p lỦ trong công tác đi u hành, qu n lỦ và xây d ng công ty ngày càng v ng m nh h n.  K toán T ng h p: Ti n hành ghi chép k toán các nghi p v ch a phân công nhi m v cho các b ph n k toán khác nh các nghi p v v ho t đ ng tài chính, ho t đ ng khác, ngu n v n ch s h u, giá thànhầ. Ti n hành các nghi p v n i sinh mà các b ph n k toán ch a làm đ có th khóa s k toán cu i k . Thu nh n và ki m tra thông tin k toán các b ph n k toán đư ghi chép c a công ty c ng nh các b ph n k toán c a các đ i xây l p. Ti n hành vi c ki m tra tính chính xác c a vi c ghi s k toán. L p báo cáo tài chính và báo cáo K toán qu n tr . Và th c hi n các công vi c khác theo s phân công c a K toán tr ng.  K toán thanh toán: H ng d n khách hàng c ng nh các nhân viên c a đ n v các th t c c n thi t khi thanh toán. Ki m tra tính chính xác, h p l và đ y đ các hóa đ n, ch ng t tr c khi làm th t c thanh toán. Ghi chép k toán 34 Thang Long University Library thanh toán ti n l ng, t m ng và các kho n thanh toán công n : N khách hàng, n vay, n khácầ. Tham gia xây d ng k ho ch tài chính, qu n lỦ k ho ch tài chính c a đ n v , giúp lưnh đ o qu n lỦ ch t ch vi c s d ng v n kinh doanh. Ghi chép t ng h p, chi ti t k toán v n b ng ti n, các lo i ti n g i Ngân hàng. nh k ho c đ t xu t cùng v i nh ng ng i có liên quan ti n hành ki m kê qu ti n m t.  K toán ti n l ng: Theo dõi, tính công, l ng, ph c pầcho toàn th cán b , công nhân viên trong công ty. ng th i tính và trích BHXH, BHYT, KPC theo đúng quy đ nh.  Th qu : H ng ngày t ch c ghi chép, theo dõi tình hình thu-chi-t n ti n t i qu . Cu i ngày ph i ki m kê l ng ti n thu-chi và l ng ti n t n t i qu , k t qu này ph i có xác nh n.  K toán các đ i xây l p: H ch toán k toán ban đ u, thu nh n và ki m tra ch ng t ban đ u đ đ nh k chuy n ch ng t v Phòng k toán, th c hi n các nhi m v khác theo s phân công c a K toán tr ng.  K toán thu : Ch u trách nhi m theo dõi, ghi chép, kê khai h ch toán, báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh v i c quan có th m quy n c ng nh lưnh đ o công ty t đó xác đ nh đ c s thu ph i n p cho Nhà N c, theo dõi tình hình th c th c hi n ngh a v c a công ty v i Nhà N c. 2.1.4.2. Chính sách k toán áp d ng:  Ch đ k toán áp d ng theo quy t đ nh c a Ch đ k toán Doanh nghi p ban hành t i Quy t đ nh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 c a B tr Tài chính. ng b  Niên đ k toán: B t đ u t 01/01 và k t thúc vào ngày 31/12 hàng n m.  Th i h n n p báo cáo tài chính n m: theo quy đ nh c a k toán thu . n v ti n t s d ng trong ghi chép k toán:  ng Vi t Nam (VN ).  H ch toán theo ph ng pháp giá g c, phù h p v i các quy đ nh c a Lu t k toán s 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 và Chu n m c k toán s 01 ậ Chu n m c chung.  Ph ng pháp tính kh u hao TSC : Kh u hao theo đ đ nh h u hình đ c ghi nh n theo nguyên giá. ng th ng. Tài s n c  Ph ng pháp tính thu GTGT: Tính thu GTGT theo ph  Ph ng pháp đánh giá hàng t n kho và h ch toán hàng t n kho: 35 ng pháp kh u tr  Nguyên t c ghi nh n hàng t n kho: Hàng t n kho đ c ghi nh n theo giá g c  Ph ng pháp tính giá tr hàng t n kho cu i k : Giá đích danh  Ph ng pháp h ch toán hàng t n kho: Kê khai th ng xuyên  Hình th c k toán: Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i hi n t i đang s d ng hình th c k toán trên máy vi tính, s d ng ph n m m CADS và hình th c ghi s là Nh t kỦ chung. c tr ng c a hình th c này chính là công vi c k toán s đ c th c hi n thông qua m t ch ng trình ph n m m k toán s d ng trên máy vi tính. Quy trình h ch toán đ c th c hi n nh sau: S ăđ 2.3. Trìnhăt h chătoán s theoăhìnhăth c k toánătrênămáyătính S k toán: - S chi ti t - S t ng h p Nh p d li u vào ph n m m Ch ng t k toán k toán CADS Báo cáo tài chính (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) Ghi chú: Nh p s li u h ng ngày In s , báo cáo cu i tháng, cu i n m 2.1.4.3. H th ng ph n m m k toán t i công ty Ph n m m k toán CADS do Công ty c ph n Tin h c phát tri n và tri n khai ng d ng. CADS đ ng d ng và Phát tri n Ph n m m c t ch c theo các phân h nghi p v bao g m có các phân h sau:  Phân h qu n lỦ v n b ng ti n  Phân h qu n lỦ mua hàng - ph i tr  Phân h qu n lỦ bán hàng ậ ph i thu  Phân h qu n lỦ ph i thu ậ ph i tr khác  Phân h qu n lỦ hàng t n kho  Phân h qu n lỦ tài s n  Phân h qu n lỦ v t t t n kho  Phân h qu n lỦ chi phí giá thành 36 Thang Long University Library  Phân h qu n lỦ k toán t ng h p  Phân h qu n lỦ h th ng Tuy nhiên, tùy t ng v trí k toán viên mà s đ c k toán tr ng cho phép truy c p vào các phân h khác nhau b ng h th ng tài kho n cá nhân. Duy nh t k toán tr ng đ c phép qu n lỦ h th ng c 10 phân h k toán nêu trên. Hìnhă2.1. Giao di n ph n m m k toánăCADSăt iăcôngăty (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 2.2. Th c tr ng k toánăt p h p chiăphíăs n xu t vƠătínhăgiáăthƠnhăs n ph m xơyă l p t iăCôngătyăC ph năPhátătri năTơyăHƠăN i 2.2.1. i t ng t p h p chi phí s n xu t và đ i t l p t i công ty ng tính giá thành s n ph m xây Do nh ng đ c đi m đ c thù c a ngành xây l p nh s n ph m mang tính ch t đ n chi c, quy mô l n, các công trình có thi t k và d toán riêng g n v i m t đ a đi m nh t đ nh... Vì v y đ đáp ng t t công tác t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m, công ty đư l a ch n đ i t ng t p h p chi phí s n xu t là các công trình, h ng m c công trình, đ n đ t hàng và đ i t ng tính giá thành là các công trình, HMCT, đ n đ t hàng đư hoàn thành. 37 minh h a cho đ tài “Hoàn thi n k toán t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t i Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i”, khóa lu n s d ng s li u c a công trình “C i t o tr s ph ng C Nhu ” (vi t t t “CT C Nhu ”), mư công trình 00050, b t đ u kh i công vào 02/2014 và bàn giao vào 04/2014 do i xây l p s 3 ph trách. Vì v y, đ i t ng t p h p chi phí s n xu t là công trình “C i t o tr s ph ng C Nhu ” và đ i t ng tính giá thành là công trình “C i t o tr s ph ng C Nhu ” đư hoàn thành, bàn giao. Ph ng C Nhu có quy t đ nh và tr thành Qu n B c T Liêm vào tháng 04/2014, do đó công trình ph i hoàn thành bàn giao đ a vào s d ng trong tháng 04/2014; nh ng đ n cu i k k toán m i t ng h p ch ng t đ tính ra giá thành s n ph m. 2.2.2. K toán t p h p chi phí s n xu t t i công ty V i ngành xây l p chi phí s n xu t bao g m: chi phí NVL tr c ti p, chi phí NCTT, chi phí SXC, chi phí MTC. Nh ng do CT C Nhu là h ng m c công trình nh nên không s d ng máy thi công và không có chi phí MTC trong t p h p chi phí s n xu t. 2.2.2.1. K toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p Chi phí nguyên v t li u tr c ti p s d ng cho vi c thi công công trình c a công ty bao g m nh ng chi phí nguyên v t li u chính nh : xi m ng, s t, thép, cát,...v t k t c u nên ph n thô c a công trình; cho đ n nh ng chi phí nguyên v t li u ph nh nhiên li u (s n, d u, m ,...), ph tùng thay th tham gia tr c ti p vào thi công công trình. Công ty s d ng ph ng pháp tr c ti p đ t p h p chi phí NVL tr c ti p, chi phí nguyên v t li u phát sinh tháng nào s đ c t p h p ngay cho tháng đó. Nguyên v t li u mua v có hóa đ n c a ng i bán đ ng th i ki m tra ch t l ng, s l ng và biên b n bàn giao nguyên v t li u sau khi đ c ki m nh n. T i m i công trình s có m t kho v t t riêng, nguyên v t li u mua v s đ c nh p kho ho c s d ng ngay. ph n ánh các chi phí nguyên v t li u s d ng tr c ti p đ s n xu t s n ph m xây l p thì k toán s d ng TK 621 ậ Chi phí nguyên v t li u tr c ti p và chi ti t cho công trình C Nhu là TK 621.00050. T i công trình, khi có nhu c u v nguyên v t li u, d a theo b n k ho ch xây d ng, đ i tr ng s vi t gi y xin t m ng g i cho phòng k toán. Sau đó k toán tr ng xét duy t và chuy n lên cho giám đ c thông qua. C n c vào gi y đ ngh t m ng, k toán xu t phi u chi cho đ i. K toán đ i s đi đ t hàng tr c ti p v i nhà cung c p. Ví d : Ngày 31/03/2014, đ i có nhu c u v nguyên v t li u tr c ti p, đ i tr ng Nguy n V n T đ n phòng k toán xin t m ng (Bi u 2.1), k toán l p phi u chi (Bi u 2.2) đ ng th i th qu xu t ti n m t cho ông T . K toán ghi: N TK 141.011 Có TK 1111.1 38 Thang Long University Library Bi u 2.1. Gi yăđ ngh t m ng năv :ăCỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI N TỂYăHẨăN I B ph n: M u s : 03-TT (Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 c a B tr ng BTC) i XL s 3 GI Yă NGH T M NG Ngày 31 tháng 03 n m 2014 Kính g i: Ông T ng Giám c Tên tôi là: Nguy n V n T a ch : i XL s 3 ngh t m ng s ti n: 20.000.000 đ ng (B ng ch : Hai m i tri u đ ng ch n) LỦ do t m ng: T m ng ti n mua nguyên v t li u - CT C Nhu Th tr ngăđ năv K toánătr (KỦ, h tên) ng Ph trách b ph n Ng (KỦ, h tên) (KỦ, h tên) iăđ ngh t m ng (KỦ, h tên) (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) Bi u 2.2. Phi u chi CỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI NăTỂYăHẨăN I a ch : Ngõ Máy Kéo, Khu Liên C , T Liêm, HN Mư s thu : 0100705187 Telefax: 04.37673122 Ngày 31 tháng 03 n m 2014 a ch : Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 c a B Tài Chính S : 11/10 N : 141.011 Có: 1111.1 PHI U CHI H và tên ng M u s 02-TT i nh n ti n: Nguy n V n T i xây l p 3 LỦ do chi: T m ng CP công trình C Nhu S ti n: 20.000.000 đ ng Vi t b ng ch : Haiăm i tri uăđ ngăđ ng ch n ./. Kèm theo: 01 ch ng t g c. ư nh n đ s ti n. Ngày 31 tháng 03 n m 2014 Giámăđ c (đã ký) K toánătr ng (đã ký) Th qu (đã ký) Ng i nh n ti n (đã ký) (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 39 Ngày 01/04/2014, đ i mua đá granit rubi màu đ c a Công ty CP XD & SX đá m ngh H i Anh v i s l ng là 10m2 đ ph c v công trình C Nhu theo hóa đ n s 0000152. Bi u 2.3. Hóaăđ năGTGT muaănguyênăv t li u CỌNGăTYăTNHHă ẩăM NGH H I ANH /C: Xóm Ch , Xư i M , Huy n T Liêm, TP. Hà N i MST: 0104862575 HịAă NăGIÁăTR GIAăT NG M u s : 01GTKT3/001 Kí hi u: HA/11P Liên 2: Giao khách hàng Ngày 01 tháng 04 n m 2014 H tên ng S : 0000152 i mua hàng: Tên đ n v : Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i a ch : Ngõ Máy Kéo, khu Liên C , th tr n C u Di n, T Liêm, HN S tài kho n: Hình th c thanh toán: TM Mư s thu : 0100705187 STT TênăhƠngăhóa,ăd ch v 1 2 01 năv tính á granit rubi màu đ Thu su t GTGT: 10% S l ng năgiá ThƠnhăti n 3 4 5 6=4x5 M2 10 1.800.000 C ng ti năhƠngă 18.000.000 Ti n thu GTGT 1.800.000 T ng c ng ti năthanhătoánă S ti n vi t b ng ch : M Ng i mua hàng Tr năMaiăVi tăLinh 18.000.000 19.800.000 i chín tri u tám tr m nghìn đ ng ch n Ng i bán hàng Th tr Nguy năTh ăOanh L ng đ n v ngăV năQuynh (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 40 Thang Long University Library Bi u 2.4.ăBiênăb n giao nh năhƠng BIểNăB N GIAO NH NăHẨNGăHịA (CT: C i t o tr s ph ng C Nhu ) Hôm nay, ngày 01 tháng 04 n m 2014, đ i di n chúng tôi g m có: Bên A (Bên mua): CỌNGăTYăC PH NăPHÁT TRI NăTỂYăHẨăN I a ch : Khu Liên C ậ TT C u Di n ậ T Liêm ậ HN i n tho i: 04.37634610 i di n: Ông Nguy n V n T Ch c v : i tr ng đ i XL s 3 i di n: Bà Tr n Mai Vi t Linh Ch c v : K toán đ i XL s 3 Bên B (Bên bán): CỌNGăTYăCPăXDă&ăSXă ÁăM NGH H I ANH a ch : T dân ph ch , ph ng i M , qu n Nam T Liêm, HN i n tho i: 04.66598287 i di n: Ông L ng V n Quynh Ch c v : Giám đ c i di n: Ông Nguy n Kh c Ti p Ch c v : Cán b Cùng nhau ti n hành đ i chi u và th ng nh t s l ng v t t v t li u cung c p cho công trình C i t o tr s ph ng C Nhu c th nh sau: Tênăv tăt STT 01 á granit rubi màu đ VT S l M2 Ghiăchú ng 10 10m2 (M T ng c ng i mét vuông) Chúng tôi th ng nh t s li u trên là đúng và cùng nhau kỦ vào biên b n. Biên b n đ c l p thành 02 b n, m i bên gi 01 b n có giá tr pháp lỦ nh nhau. I DI N BểN MUA I DI N BểN BÁN (Ký, ghi rõ h tên) (Ký, ghi rõ h tên) (Ngu n: Phòng Tài chính - K toán) Cu i tháng, k toán đ i t ng h p hóa đ n GTGT, biên b n bàn giao hàng hóa và chuy n lên phòng k toán trung tâm. Sau khi nh n ch ng t liên quan, k toán ki m tra tính h p lỦ, h p l và c n c vào các ch ng t đó ti n hành c p nh t s li u vào ph n “Ch ng t k toán khác” trong phân h “V n b ng ti n” đ l u s li u NVL mua v . T t c NVL tr c ti p sau khi mua v dùng ngay, không nh p kho nh ng v n đ c h ch toán t ng nguyên v t li u: N TK 152.02.00050 Có TK 141.011 41 Hìnhă2.2.ăMƠnăhìnhănh p li u (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 42 Thang Long University Library Hìnhă2.3.ăMƠnăhìnhănh p kho NVL (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) K toán đ i theo dõi và qu n lỦ nguyên v t li u b ng cách l p b ng t ng h p chi ti t s d ng nguyên v t li u trên ph n m m Excel (Bi u 2.5 ậ tr 44), sau đó cu i n m s n p cùng các ch ng t khác đ làm c n c ghi s . Cu i k k toán tr ng d a vào s li u t ng h p c a k toán đ i đ a và nh p vào s cái TK 621 t ng s l ng NVL đư dùng, ch không h ch toán nh p kho và xu t kho đúng nh nguyên t c thông th ng. N TK 621 Có TK 152.02.00050 Vi c ghi nh n t ng chi phí nguyên v t li u vào cu i n m c a công ty s làm gi m tính c p nh t c a nghi p v phát sinh; h n n a cách làm này c ng gây khó kh n cho vi c ki m tra s li u, ch ng t c a k toán khi c n thi t. Công ty không l p s chi ti t TK 621 cho t ng công trình, HMCT mà ch dùng s cái nh ng l i đ t tên là S chi ti t và ch nh p s li u t ng h p cu i k , phân bi t công trình qua mư TK 152/154.02.00050 ậ chi ti t cho CT C Nhu . 43 Bi u 2.5. B ng t ng h păchiăphíănguyênăv t li u tr c ti p c a k toánăđ i B NG T NG H PăCHIăPHệăNGUYểNăV T LI U TR C TI P CôngătrìnhăC Nhu n mă2014ă KỦ hi u S hi u ... ... NTăH .... TênăNCC .... Mt hƠng .... ThƠnhăti n .... S hi u: 12/23-CN VAT Ti n thu .... T ng c ng .... ..... CôngătyăCPă áă XD & SX granit HA/11P 0000152 01/04/14 áăm ngh rubi mƠuăđ H i Anh 18.000.000 10% 1.800.000 19.800.000 Công ty CP XD & SX HA/11P 0000153 04/04/14 á m ngh H i Anh á granit rubi màu đ 14.400.000 10% 1.440.000 15.840.000 Công ty CP AA/14P 0000191 10/04/14 thép và TM Hà N i Thép các lo i 17.504.000 10% 1.750.400 19.254.400 DN t nhân Bang Tùng G ch ng, g đà np 7.000.000 10% 700.000 7.700.000 Công ty TNHH TM HL/11P 0000164 15/04/14 & XD Thanh Hi n Hòa Xi m ng 2.970.000 10% 297.000 3.267.000 DNTN SX TN/14P 0000653 28/04/14 TM Th nh Ng Tôn l p m màu 147.227.500 10% 14.722.750 161.950.250 .... ..... BT/11P 0000379 12/04/14 ... ... .... .... .... .... T ng c ng .... 2.207.886.747 10% 220.788.674 2.428.675.421 (Ngu n: 44 Thang Long University Library i xây l p s 3) Hìnhă2.4.ăMƠnăhìnhăs chi ti t TK 621 (*) (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) (*) S cái TK 621 c a Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i nh ng b đ t tên là s chi ti t. 45 Bi u 2.6. S chi ti t TK 621 (trích) CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I S CHI TI T N m 2014 TK 621 ậ Chiăphíănguyênăv t li u tr c ti p S CT NgƠyăghiă s S hi u ... ... 31/12 12/19-BG 31/12/2014 Xu t NVL thi công CT đ ng vành đai biên gi i 152.02.00011 31/12 12/19-BG 31/12/2014 K/c chi phí thi công CT đ ng vành đai biên gi i 154.02.00011 31/12 12/21-LD 31/12/2014 Xu t NVL thi công CT l p đ t n i th t 152.02.00044 31/12 12/21-LD 31/12/2014 K/c chi phí thi công CT l p đ t n i th t 154.02.00044 ... ... ... 31/12 12/23-CN 31/12/2014 Xu tăNVLăthiăcôngăCTătr s ph ng C Nhu 152.02.00050 31/12 12/23-CN 31/12/2014 K/c chi phí thi công CT Tr s Ph ng C Nhu 154.02.00050 ... ... Di n gi i NgƠyătháng ... ............. ............. Trang NKC TKăđ i ng .... ... PSăCó PS N .... ... ............. S ti n ........ ... .... C ng s phátăsinh: ... ....... 2.822.008.655 2.822.008.655 46.170.000 46.170.000 ........ ....... 2.207.886.747 2.207.886.747 ........ ....... 15.782.144.344 15.782.144.344 (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 46 Thang Long University Library 2.2.2.2. K toán chi phí nhân công tr c ti p Chi phí nhân công tr c ti p c a công trình C Nhu là ti n l ng chính c a công nhân tr c ti p s n xu t, tr c ti p th c hi n các lao v t i công tr ng. L c l ng nhân công này 100% là thuê ngoài, ti n l ng đ c th a thu n gi a hai bên b ng h p đ ng lao đ ng. i v i b ph n này, t tr ng m i t trong đ i s l p b ng ch m công theo dõi, ti n l ng đ c xác đ nh theo s ngày công lao đ ng th c t hoàn thành và s ti n công đư th ng nh t trong h p đ ng lao đ ng. C th : Ti năl ngă1ăthángăc aălaoăđ ngăthuêăngoƠiă=ă năgiáăti năl ngă1ăngƠyă*ăS ngƠyăcôngăth c t trongăthángăc aălaoăđ ngăthuêăngoƠi. V i b ph n này, công ty không ch u trách nhi m trích BHXH, BHYT, KPC , BHTN. Bi u 2.7. H păđ ngălaoăđ ng CỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI N TỂYăHẨăN I H P C NGăHọAăXẩăH I CH NGH AăVI T NAM CL PậT NGăLAOă DO ậ H NHăPHÖC NG (Ban hành theo Thông t s 21/2003/TT-BL TBXH ngày 22/9/2003 c a B Lao đ ng – Th ng binh và xã h i) Chúng tôi, m t bên là Ông: Nguy năV năT Ch c v : i tr ng Qu c t ch: Vi t Nam i xây l p s 3 i di n cho (1): CỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI NăTỂYăHẨăN I (Gi y y quy n s : 12/GUQ-CTCPPTTHN) a ch : Th tr n C u Di n ậ Huy n T Liêm ậ Hà N i M t bên là Ông (Bà): Nguy năThƠnhăLong Qu c t ch: Vi t Nam Ngày sinh: 25 tháng 4 n m 1976 T i: Phú Th Trình đ (2): Công nhân H kh u th ng trú: S n Th y ậ Thanh Th y ậ Phú Th S CMND: 131864128 Ngày c p: 09/12/2004 T i: Công an Phú Th Th a thu n ký k t h p đ ng lao đ ng và cam k t làm đúng nh ng đi u kho n sau đây: i u 1: Th i h năvƠăcôngăvi c h păđ ng - Lo i h p đ ng lao đ ng (3): H lao đ ng xác đ nh th i h n d - T ngày 5 tháng 3 n m 2014 đ n ngày 30 tháng 4 n m 2014. 47 i 3 tháng. a đi m làm vi c (4): T i công trình: Nâng c p, ch nh trang v n phòng làm vi c ph ng C Nhu . - Công vi c ph i làm (5): Theo s phân công, h trình. ng d n c a ban ch huy công i u 2: Ch đ lƠmăvi c - Th i gian làm vi c (6): 8 gi / 1 ngày; 48 gi / 1 tu n. Theo ca kíp. c c p phát nh ng d ng c làm vi c g m: Tùy theo phát sinh công vi c đ - c giao. i u 3:ăNgh aăv vƠăquy n l i c aăng iălaoăđ ng 1. Quy n l i: - Ph ng ti n đi l i làm vi c (7): T lo. - Ti n công: 250.000 đ ng/ ngày (B ng ch : hai tr m sáu m ch n./.) i nghìn đ ng c tr công t ngày 05 đ n ngày 10 hàng tháng. ........ 2.ăNgh aăv : ....... i u 4:ăNgh aăv vƠăquy n h n c aăng i s d ngălaoăđ ng .......... i u 5: i u kho năthiăhƠnh .......... Hà N i, ngày 5 tháng 3 n m 2014 NG IăLAOă NG NG Nguy năThƠnhăLongă IS D NGăLAOă NG Nguy năV năT (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) Ngoài h p đ ng lao đ ng, sau khi công vi c hoàn thành, công ty s l p biên b n “Nghi m thu n i b công vi c xây d ng” đ t đó làm c s tr l ng cho nhân công. M i nhân công đ c thuê c ng ph i đ c thông qua qua các v n b n: B n cam k t xác nh n v thu thu nh p cá nhân, n xin làm vi c. Hàng ngày, t i các b ph n thi công t i công tr ng, t tr ng có nhi m v theo dõi và ch m công cho t ng lao đ ng trong b ph n thông qua b ng ch m công. Cu i tháng, sau khi tính t ng s công trong tháng và đ a cho các lao đ ng kỦ xác nh n, t tr ng s kỦ tên vào b ng ch m công và g i cho ch huy công tr ng kỦ duy t, cu i 48 Thang Long University Library cùng g i l i cho k toán. Ti n l ng nhân công tr c ti p bao g m l ng c a nhi u t , m i t g m nhi u nhân công. Bi u 2.8. B ng ch măcôngănhơnăcôngătr c ti p thángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I CT: Nâng c p, ch nh trang v n phòng làm vi c ph C Nhu a ch : Khu Liên C , C u Di n, T Liêm, Hà N i ng Tel: (84-4)22186301; Fax: (84-4)37649572 B NG CH MăCỌNGăNHỂNăCỌNG TR C TI P T ông: Nguy n V n c Tháng 04 n m 2014 28 29 30 T.t T ng ngƠyă công ..... 27 T.b y ..... T.sáu 05 T.n m 04 T.t 03 T.ba 02 T.ba H vƠătên TT 01 T.hai Ch c danh TRONG TU N C.nh t NGĨY TRONG THÁNG/TH TT x x x x x ..... Nguy n Thành Long CN x x x x x ..... 3 Tr n Ng c Huy n CN x x x x x ... ............. .... ... 10 Nguy n Th Th o CN x x x x x ..... x 24 11 Nguy n V n H i CN x x x x x ..... x 24 12 Nguy n V n Khuy n CN x x x x x ..... 1 Nguy n V n 2 c 23 x 24 x 24 ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... 23 T ng c ng NG I DUY T ..... 284 PH TRÁCH B PH N NG I CH M CÔNG (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 49 Bi u 2.9. B ngăthanhătoánăl ngănhơnăcôngătr c ti p thángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I CT: Nâng c p, ch nh trang v n phòng làm vi c ph C Nhu a ch : Khu Liên C , C u Di n, T Liêm, Hà N i ng Tel: (84-4)22186301; Fax: (84-4)37649572 B NGăTHANHăTOÁNăL NG B ph n: Công nhân tr c ti p T ông: Nguy n V n c Tháng 04 n m 2014 TT H vƠătên Ch c danh S công Ti n công/ngƠy PK10/CN L ngă tháng Ph c p Cácă kho n gi m tr L ngă th căl nh 1 Nguy n V n c TT 23 260.000 5.980.000 5.980.000 2 Nguy n Thành Long CN 24 250.000 6.000.000 6.000.000 3 Tr n Ng c Huy n CN 24 250.000 6.000.000 6.000.000 ... ............. .... ... 10 Nguy n Th Th o CN 11 Nguy n V n H i 12 Nguy n V n Khuy n ..... ...... ...... 24 250.000 6.000.000 6.000.000 CN 24 250.000 6.000.000 6.000.000 CN 23 250.000 5.980.000 5.980.000 T ng c ng KỦă nh n 71.230.000 Hà N i, ngày tháng n m 2014 NG I DUY T Nguy năV năT NG IL P Nguy nă T c Lai IăTHIăCỌNG Nguy năV nă c (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 50 Thang Long University Library B ng ch m công và thanh toán l đ i xây l p 3. Ti n l Ví d ti n l ng trên là b ng l ng c a 1 công nhân đ ng 1 tháng c a 1 t thu c c tính nh sau: ng c a ông Nguy n Thành Long = S công * Ti n công ngày = 24 * 250.000 = 6.000.000 đ ng C n c vào các b ng thanh toán l ng ti n l ng c a các t , đ i tr ng s vi t gi y xin t m ng. K toán h ch toán: T ng l N TK 141.011 ng tháng c a t t c các đ i Có TK 111/112 Khi tr l ng cho nhân công theo h p đ ng, ghi: N TK 3348.1.00050 ậ chi ti t cho CT C Nhu Có TK 141.011 Cu i k k toán m i h ch toán t ng chi phí ti n l ng nhân công tr c ti p: N TK 622 Có TK 3348.1.00050 Vi c h ch toán c a k toán công ty nh trên là ch a h p lỦ, không đúng trình t . (L ng tháng 4 đư thanh toán cho nhân công, ghi gi m n ph i tr - TK 334 trong khi đ n cu i n m m i ghi có TK 334). Chi phí phát sinh tháng nào c n ghi nh n ngay vào tháng đó đ tránh sai sót và nh m l n gi a s li u c a các công trình khác. Các ch ng t liên quan đ n chi phí nhân công trong tháng đ c chuy n v phòng k toán cho k toán ti n l ng t ng h p ti n hành nh p li u vào ph n m m và b o qu n và l u gi ch ng t . Chi phí ti n l s cái TK 622 và các s liên quan khác. ng s đ c c p nh t vào s Nh t kỦ chung, Công trình C Nhu ch phát sinh chi phí nhân công tr c ti p trong hai tháng 3 và 4 nên k toán đư không nh p chi ti t t ng tháng cho tài kho n 622 c a công trình này. Cu i k k toán tr ng ch l y s li u t ng h p c a k toán đ i và nh p vào s cái. (Công ty c ng không s d ng s chi ti t cho TK 622 mà ch dùng s cái và đ đ t tên là s chi ti t). 51 c Bi u 2.10. B ng t ng h păl B NG T NG H PăL ngănhơnăcôngătr c ti p NGăCỌNGăNHỂNăTR C TI P CôngătrìnhăC Nhu n mă2014ă H tên TT Ch c v S hi u: 12/23-CN T3/2014 T4/2014 289.430.000 345.800.000 635.230.000 45.150.000 71.230.000 116.380.000 TT 3.900.000 5.980.000 9.880.000 C ng t ng C ng t ng I. T ông:ăNguy năV nă 1 Nguy n V n 2 Nguy n Thành Long CN 3.750.000 6.000.000 9.750.000 3 Tr n Ng c Huy n CN 3.750.000 6.000.000 9.750.000 ... .... .... .... .... .... 10 Nguy n Th Th o CN 3.750.000 6.000.000 9.750.000 11 Nguy n V n H i CN 3.750.000 6.000.000 9.750.000 12 Nguy n V n Khuy n CN 3.750.000 5.980.000 9.730.000 II. T ông:ăNguy năV năC nh 62.900.000 89.720.000 152.620.000 ... .... .... .... .... 54.720.000 51.650.000 106.370.000 .... .... .... 65.740.000 59.520.000 125.260.000 .... .... .... 60.920.000 73.680.000 134.600.000 .... .... .... c c .... III. T ông:ăNguy năV năL ... .... .... IV. T ông:ăTr năTrungăD ng ... .... .... V. T ông:ăTr năDuyăBình ... .... .... (Ngu n: 52 Thang Long University Library i xây l p s 3) Hìnhă2.5 MƠnăhìnhăs chi ti t TK 622 (*) (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) (*) S cái TK 622 c a Công ty C ph n Phát tri n Tây Hà N i nh ng b đ t tên là s chi ti t. 53 Bi u 2.11. S chi ti t TK 622 (trích) CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I S CHI TI T N m 2014 TK 622 ậ Chiăphíănhơnăcông tr c ti p NgƠyă ghi s S CT S hi u Di n gi i NgƠyătháng ... ... ... ............. 31/12 12/19-BG 31/12/2014 31/12 12/21-LD 31/12 CP nhân công tr c ti p thi công đ đai biên gi i Trang NKC TKăđ i ng .... ... ng vành S ti n PSăCó PS N ........ 3348.1.00011 863.000.000 31/12/2014 CP nhân công tr c ti p CT l p đ t n i th t 3348.1.00044 16.160.000 12/21-LD 31/12/2014 K/c CP nhân công tr c ti p CT l p đ t n i th t 154.02.00044 31/12 12/23-CN 31/12/2014 Chiăphíăănhơnăcôngăătr c ti p CT C Nhu 3348.1.00050 31/12 12/23-CN 31/12/2014 ... ... K/c chi phí nhân công tr c ti p CT Tr s Ph ng C Nhu ... ............. 16.160.000 635.230.000 154.02.00050 .... C ng s phátăsinh: ... ....... 635.230.000 ........ ....... 10.155.787.090 10.155.787.090 (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 54 Thang Long University Library 2.2.2.3. K toán chi phí s n xu t chung Chi phí s n xu t chung c a công ty là các lo i chi phí liên quan đ n vi c qu n lỦ công trình và các ho t đ ng s n xu t chung c a các đ i, đ c t p h p theo công trình, bao g m: Ti n l ng nhân viên qu n lỦ đ i xây d ng; ban ch huy công trình, các kho n trích theo l ng, các chi phí kh u hao TSC dùng chung cho ho t đ ng c a đ i; các chi phí phát sinh b ng ti n khác dùng cho ho t đ ng c a đ i... t p h p chi phí s n xu t chung phát sinh trong công ty, k toán s d ng TK 627 ậ Chi phí s n xu t chung, chi ti t cho công trình C i t o tr s ph g m 3 tài kho n chi ti t: ng C Nhu TK 6271: Chi phí nhân viên TK 6274: Chi phí kh u hao TSC TK 6277: Chi phí s n xu t chung khác. i v iăchiăphíănhơnăviênă Chi phí nhân viên đ c chia làm 2 kho n: l ng ban ch huy công trình (b ph n tr c ti p qu n lỦ và làm vi c t i công trình) và l ng qu n lỦ đ i (bao g m các nhân viên trên v n phòng đ i: k s làm h s , k toán,...) thu c biên ch công ty, nh n l ng khoán, có tính các kho n gi m tr : BHXH, BHYT, BHTN. Chi phí ti n l ng c a ban ch huy đ c tính theo ph ng pháp tr c ti p t ng công trình; c a bên qu n lỦ đ i tính theo ph ng pháp gián ti p, phân b vào cu i k (b i m t đ i có th qu n lỦ nhi u công trình). a.ăL ngăbanăch huyăcôngătrình: C n c vào b ng ch m công, b ng tính l ng, k toán xác đ nh đ c kho n chi phí ti n l ng ph i tr và các kho n trích theo l ng c a b ph n s n xu t chung. Cu i tháng phát sinh chi phí (công trình C Nhu ch phát sinh chi phí l ng ban ch huy vào tháng 3 và 4), k toán h ch toán xác đ nh ti n l ng cho ban ch huy công trình. Tính l ng cho nhân viên Tr n V n Phát Công th c tính l ng: Th c l nh = T ng l C th : T ng l ng - Các kho n gi m tr . ng = L ng th c t + Ph c p L ng chính bao g m L ng c b n (tính theo h s t ng nhân viên theo quy đ nh nhà n c) và L ng theo h p đ ng/ tháng (tùy theo ch c v và trình đ mà công ty tr cho nhân viên theo h p đ ng lao đ ng).  L ng c b n dùng đ tính các kho n gi m tr theo quy đ nh. Các kho n gi m tr bao g m: BHXH 8% * Ti n l 55 ng c b n BHYT 1,5% * Ti n l BHTN 1% * Ti n l  L L ng theo h p đ ng đ tính ti n l ng th c t = L ng c b n ng c b n ng th c t theo ngày công. ng theo h p đ ng/ 26 * S công th c t (Công ty tính 26 ngày công trên m t tháng) T đó, ta tính đ Ti n l c: ng th c t c a nhân viên Phát = (7.000.000 * 19) / 26 = 5.115.385 đ ng Ph c p: 2.000.000 đ ng T ng l ng = 5.115.385 + 2.000.000 = 7.115.385 đ ng Các kho n gi m tr ph i trích:  BHXH = 3.047.500* 8% = 243.800 đ ng  BHYT = 3.047.500* 1,5% = 45.713 đ ng  BHTN = 3.047.500* 1% = 30.475 đ ng Th c l nh = 7.115.385 - 243.800 - 45.713 - 30.475 = 6.795.397 đ ng 56 Thang Long University Library Bi u 2.12. B ng ch măcông ban ch huyăthángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I a ch : Khu Liên C , C u Di n, T Liêm, Hà N i B NG CH MăCỌNGăBAN CH HUY Công trình C Nhu Tháng 04 n m 2014 Tr n V n Phát 2 Nguy n c Lai K.toán x x x x x x x 28 29 30 T.t x 27 T.ba T.b y K thu t x ..... T.hai 05 C.nh t 04 ..... 03 T.sáu 1 02 T.n m H vƠătên 01 T.t TT Ch c danh T.ba Ngày trong tháng/th trong tu n T ng ngƠyă công ..... 19 ..... 20 T ng c ng 39 Ngày tháng n m 2014 Ph trách b ph n Ng i ch m công (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 57 Bi u 2.13. B ngăthanhătoánăl ngăban ch huy thángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I a ch : Khu Liên C - TT C u Di n- T liêm- Hà N i B NGăTHANHăTOÁNăTI N L NG CBCNV ậ BAN CH HUY CỌNGăTRỊNH C NHU Tháng 04 n m 2014 PK9/CN L ngăchính S Ch c L ngă ngƠyă v th c t L ngătheoă công L ngăCB H /ătháng TT H tên A B 1 Tr n V n Phát 2 Nguy n Lai C c 1 Ph c p 3 4=(2/26)* 3 5 T ngăl ng 6=(4+5) Tm ng BHXH (8%) 7 8=(1*8%) BHYT BHTN (1,5%) (1%) C ng 9=(1*1, 10=(1* 11=(7+8+ 5%) 1%) 9+10) Thu nh p th căl nh KỦ nh n 12=(6-11) D K thu t 3.047.500 7.000.000 19 5.115.385 2.000.000 7.115.385 243.800 45.713 30.475 319.988 6.795.397 K.toán 3.404.000 4.500.000 20 3.461.538 1.000.000 4.461.538 272.320 51.060 34.040 357.420 4.104.118 6.451.500 11.500.000 39 8.576.923 3.000.000 11.576.923 516.120 96.773 64.515 677.408 10.899.515 T ng c ng B ng ch : M Ng 2 Cácăkho n gi m tr i tri u, támătr măchínăm i l p bi u iăchínănghìn,ăn mătr măm - iăl m đ ng K toán Ng i duy t (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 58 Thang Long University Library b.ăL T ngăb ph n qu nălỦăđ iă(L ng t nh ban ch huy, ti n l ngăgiánăti p): ng b ph n qu n lỦ đ c tính d a vào b ng ch m công và b ng tính l ng. L ng đ c tính theo t ng tháng, sau đó cu i k s chia và phân b theo kh i l ng hoàn thành t ng công trình. Bi u 2.14. B ng ch măcôngăb ph n qu nălỦăthángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I a ch : Khu Liên C , C u Di n, T Liêm, Hà N i B NG CH MăCỌNGă B ph n: CBCNV v n phòng đ i Tháng 04 n m 2014 3 Tr n Th Th m ..... 27 28 29 30 T.ba T.t 05 T.hai 04 C ng ..... Tr n Mai Vi t Linh 03 T.b y 2 02 T.sáu Nguy n V n T 01 T.n m 1 Ch c danh T.t H vƠătên T.ba TT C.nh t Ngày trong tháng/Th trong tu n x x x x x ..... 20 K.toán x x x x x ..... 20 K.thu t x x x x x T 20 T ng c ng 60 Ngày tháng n m 2014 Ph trách b ph n Ng i ch m công (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 59 Bi u 2.15. B ngăthanhătoánăl ngăb ph n qu nălỦ thángă4 CÔNG TY C PH N PHÁT TRI N TỂY HĨ N I a ch : Khu Liên C - TT C u Di n- T liêm- Hà N i B NGăTHANHăTOÁNăTI N L NG CBCNV Tháng 04 n m 2014 L ngăchính TT H tên A B S Ch c L ngăth c ngƠyă v t L ngătheoă công L ngăCB H /ătháng C 1 2 3 4=(2/26)*3 Cácăkho n gi m tr Ph cp T ngăl ng 5 6=(4+5) T m BHXH ng (8%) BHYT (1,5%) 8=(1*8 9=(1*1,5 %) %) 7 BHTN (1%) C ng 10=(1*1 11=(7+8+ %) 9+10) Thu nh p th căl nh KỦă nh n 12=(6-11) D 1 Nguy n V n T K thu t 2.691.000 9.000.000 20 6.923.077 6.923.077 215.280 40.365 26.910 282.555 6.640.522 2 Tr n Mai Vi t Linh K.toán 2.288.500 4.500.000 20 3.461.538 3.461.538 183.080 34.328 22.885 240.293 3.221.245 3 Tr n Th Th m K.thu t 3.047.500 4.500.000 20 3.461.538 3.461.538 243.800 45.713 30.475 319.988 3.141.550 8.027.000 18.000.000 60 13.846.153 642.160 120.406 80.270 842.836 13.003.317 T ng c ng B ng ch :ăM Ng i ba tri u, không tr mălinh ba nghìn,ăba tr măm i l p bi u - 13.846.153 - i b y đ ng K toán Ng i duy t (Ngu n: Phòng Tài chính – K toán) 60 Thang Long University Library Ví d : Tính l ng cho nhân viên Nguy n V n T Công th c tính l ng: Th c l nh = T ng l C th : T ng l L ng - Các kho n gi m tr . ng = L ng th c t ng chính bao g m L ng c b n (tính theo h s t ng nhân viên theo quy đ nh nhà n c) và L ng theo h p đ ng/ tháng (tùy theo ch c v và trình đ mà công ty tr cho nhân viên theo h p đ ng lao đ ng).  L ng c b n dùng đ tính các kho n gi m tr theo quy đ nh. Các kho n gi m tr bao g m: BHXH 8% * Ti n l BHYT 1,5% * Ti n l BHTN 1% * Ti n l  L L ng theo h p đ ng đ tính ti n l ng th c t = L ng c b n ng c b n ng c b n ng th c t theo ngày công. ng theo h p đ ng/ 26 * S công th c t (Công ty tính 26 ngày công trên m t tháng) T đó, ta tính đ Ti n l c: ng th c t c a nhân viên T = (9.000.000 * 20) / 26 = 6.923.077 đ ng Các kho n gi m tr ph i trích:  BHXH = 2.691.000 * 8% = 215.280 đ ng  BHYT = 2.691.000 * 1,5% = 40.365 đ ng  BHTN = 2.691.000 * 1% = 26.910 đ ng Th c l nh = 6.923.077 ậ 215.280 ậ 40.365 - 26.910 = 6.640.522 đ ng l Do tính ch t công vi c, m i đ i xây l p ph i ph trách nhi u công trình nên ti n ng b ph n qu n lỦ đ c tính cho c đ i theo t ng tháng và cu i k phân b theo kh i l ng hoàn thành c a công trình. K toán h ch toán nh sau:  Xin t m ng l ng ghi: N TK 141.011 Có TK 1111.1  Tr l ng hàng tháng cho nhân viên ghi: N TK 3348.1 Có TK 141.011 61 Cu i n m, k toán đ i t ng h p l ng qu n lỦ đ i và l p b ng t ng h p l ng (Bi u 2.16 ậ tr 62), b ng d toán kinh phí công trình (Bi u 2.17 ậ tr 63) đ làm c n c phân b . Bi u 2.16. B ng t ng h păl CỌNGăTYăC ngăqu nălỦăđ iăxơyăl p s 3 PH NăPHÁTăTRI NăTỂYăHẨăN I a ch : Khu Liên C – TT C u Di n – T Liêm – Hà N i B NG T NG H PăL NGăCBCNVăV NăPHọNGă IăXỂYăL P S 3 N mă2014 Ch ng t STT NgƠyătháng N i dung S ti n Ch ng t 1 31/01/2014 BTTL-CN01 L ng tháng 1 24.666.667 2 28/02/2014 BTTL-CN02 L ng tháng 2 25.020.833 3 31/03/2014 BTTL-CN03 L ng tháng 3 14.538.461 4 29/04/2014 BTTL-CN04 L ngăthángă4 13.846.153 5 31/05/2014 BTTL-CN05 L ng tháng 5 28.444.444 6 30/06/2014 BTTL-CN06 L ng tháng 6 29.760.000 7 31/07/2014 BTTL-CN07 L ng tháng 7 29.574.073 8 31/08/2014 BTTL-CN08 L ng tháng 8 28.615.383 9 30/09/2014 BTTL-CN09 L ng tháng 9 28.442.306 10 31/10/2014 BTTL-CN10 L ng tháng 10 30.074.073 11 30/11/2014 BTTL-CN11 L ng tháng 11 28.400.000 12 31/12/2014 BTTL-CN12 L ng tháng 12 20.607.746 T ng c ng 301.990.139 (Ngu n: 62 Thang Long University Library i xây l p 3) Bi u 2.17. B ng d toánăkinhăphíăn mă2014ă( iăxơyăl p 3) CỌNGăTYăC PH NăPHÁTăTRI NăTỂYăHẨăN I a ch : Khu Liên C – TT C u Di n – T Liêm – Hà N i B NG D STT Mƣăhi u 1 00050 TOÁNăKINHăPHệăCÁCăCỌNGăTRỊNHăN Mă2014 IăXỂYăL P S 3 NDăcôngăvi c VT .. 00011 .......... năgiá ng ThƠnhăti n CôngătrìnhăC Nhu (100% kh iăl ng) 3.002.331.285 NVL tr c ti p (VL) 2.207.886.747 á granit 2 Kh iăl M2 100 1.800.000 180.000.000 Thép XD D1 ly Kg 50 24.000 1.200.000 Thép XD D12 ậ D18 Kg 1000 20.000 20.000.000 ................. ..... ...... ........... ......... Nhơnăcôngă(NC) 635.230.000 ChiăphíăSXCă (C=5,6%*(VL+NC)) 159.214.537 CTăvƠnhăđaiăbiênăgi i (70% kh iăl ng) 3.891.369.140 NVL tr c ti p (VL) 2.822.008.655 Thép XD D[...]... c vào s chi ti t các chi phí s n xu t đ l p b ng tính giá thành s n ph m xây l p cho các công trình, h ng m c công trình hoàn thành 1.2.4.2 K tính giá thành s n ph m xây l p K tính giá thành s n ph m xây l p là th i k b ph n k toán giá thành c n ti n hành công vi c tính giá thành cho các đ i t ng tính giá thành Vi c xác đ nh đ c k tính giá thành thích h p s giúp cho vi c t ch c công tác tính giá thành. .. ra và c n đ c tính giá thành và giá thành đ n v i t ng tính giá thành là c n c đ k toán l p các b ng tính giá thành chi ti t và t ch c tính giá thành theo t ng đ i t ng c th đó là công trình, HMCT, giai đo n xây d ng, s n ph m, hoàn thành bàn giao ho c ch p nh n thanh toán Ph ng pháp tính giá thành s n ph m xây l p là s d ng s li u v chi phí s n xu t đ tính ra t ng giá thành và giá thành đ n v th... đư hoàn thành theo kho n m c giá thành Trong doanh nghi p xây l p th ng s d ng ph ng pháp tính giá thành gi n đ n do đ c đi m c a s n xu t s n ph m xây l p là s n xu t thi công mang tính đ n chi c, đ i t ng t p h p chi phí s n xu t phù h p v i đ i t ng tính giá thành Theo ph ng pháp này, toàn b các chi phí t khi b t đ u kh i công công trình đ n khi hoàn thành bàn giao h ng m c, công trình chính là giá. .. máy thi công máy thi công đ tính giá thành phát sinh trong k - K t chuy n chi phí s d ng máy thi công v bình th Tài kho n đ t trên m c ng c chi ti t thành 6 tài kho n c p 2:  TK 6231: Chi phí nhân công  TK 6232: Chi phí v t li u  TK 6233: Chi phí công c s n xu t  TK 6234: Chi phí kh u hao máy thi công  TK 6237: Chi phí d ch v mua ngoài  TK 6238: Chi phí b ng ti n khác Xu t phát t đ c đi m và tình... th i gian thi công dài và có k t c u ph c t p thì k tính giá thành có th đ c xác đ nh là quỦ 1.2.4.3 Th tính giá thành s n ph m xây l p Cu i k , các công trình, HMCT hoàn thành, c n c vào s chi ti t các chi phí s n xu t c a h ng m c công trình, k toán l p đ c b ng tính giá thành s n ph m xây l p 20 Thang Long University Library Bi u 1.1 Th tính giá thƠnhăs n ph m M uăs ăS37ă- DN (Ban hành theo Q s... u v giá thành th c t c a s n ph m, lao v đ c k p th i, chính xác xác đ nh k tính giá thành thích h p, k toán ph i c n c vào đ c đi m t ch c s n xu t c a s n ph m Do đó, k tính giá thành đ  c xác đ nh nh sau: i v i các s n ph m theo đ n đ t hàng, có th i gian thi công dài, công vi c đ c coi là hoàn thành khi k t thúc m i công vi c trong đ n đ t hàng, hoàn thành toàn b đ n đ t hàng m i tính giá thành. .. chuy n chi phí NVLTT TK 154 TK 622 K t chuy n chi phí NCTT TK 623 K t chuy n chi phí s d ng MTC TK 627 K t chuy n chi phí SXC 17 TK 632 T ng giá thành s n ph m xây l p hoàn thành TK 1388,334,111,ầ Các kho n thi t h i x y ra trong s n xu t xây l p 1.2.3.2 ánh giá giá tr s n ph m d dang cu i k Trong doanh nghi p xây l p chi phí xây l p đ c t p h p theo tùng kho n m c chi phí, các chi phí này là chi phí. .. theo đ n giá quy đ nh v i l ng công vi c đư hoàn thành Chi phí s d ng máy đ c phân b c n c vào giá thành gi /ca máy, kh i l thành c a ca máy Quy trình h ch toán đ c khái quát b ng s đ : 11 ng công vi c hoàn Tr ng h p 1: Công ty cóăt ch c riêngă đ iă máyăthi công vƠăt ch c h ch toán riêng S ăđ 1.3 K toán chi phí s d ngămáyăthi công (công ty cóăt ch c riêngăđ iămáyă thi công vƠăt ch c h ch toán riêng)... 154 Chi phí s n xu t, kinh doanh d dang” đ ph n ánh t ng h p chi phí s n xu t, kinh doanh ph c v cho vi c tính giá thành s n ph m xây l p Cu i k k t chuy n các chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p, chi phí NCTT, chi phí s d ng MTC, chi phí SXC đ t ng h p chi phí xây l p các công trình, HMCT K t c u TK 154: TK 154 SD K: - K t chuy n chi phí NVLTT - Các kho n ghi gi m chi phí - K t chuy n chi phí. .. c t đư chi ra trong k không phân bi t s n ph m đư hoàn thành hay còn d dang cu i k xác đ nh đ c ph n chi phí c a s n ph m xây l p hoàn thành thì ph i xác đ nh đ c chi phí c a s n ph m d dang Vi c xác đ nh này tùy thu c vào đ c đi m c a s n ph m xây l p, ph l ng xây l p, vào đ i t ng tính giá thành đư xác đ nh ng th c thanh toán kh i  N u quy đ nh thanh toán s n ph m xây l p sau khi hoàn thành toàn ... trình hoàn thành 1.2.4.2 K tính giá thành s n ph m xây l p K tính giá thành s n ph m xây l p th i k b ph n k toán giá thành c n ti n hành công vi c tính giá thành cho đ i t ng tính giá thành Vi... pháp tính giá thành s n ph m xây l p i t ng tính giá thành lo i s n ph m, công vi c, lao v , d ch v doanh nghi p s n xu t c n đ c tính giá thành giá thành đ n v i t ng tính giá thành c n c đ k toán. .. University Library Gi a ba lo i giá thành nói th (d a m t đ i t ng có quan h v i v l ng nh sau: ng tính giá thành) Giá thành d toán > Giá thành k ho ch ≥ Giá thành th c t Theoăph măvi phát sinh chi phí