Thông tin tài liệu
B
TR
D
GIÁO D C VÀ ÀO T O
NG
I H C KINH T TP.HCM
NG LI U MAI KHANH
LU N V N TH C S KINH T
TP. H Chí Minh – N m 2000
MUÏC LUÏC
MUÏC LUÏC
I
MÔÛ ÑAÀU
1
CHÖÔNG 1
TOÅNG QUAN VEÀ KEÁ TOAÙN VAØ HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
1.1 KEÁ TOAÙN VAØ VAI TROØ CUÛA KEÁ TOAÙN
4
4
1.1.1 Ñònh nghóa keá toaùn
4
1.1.2 Vai troø cuûa keá toaùn
5
1.1.3 Phaân bieät keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò
5
1.2 VAØI NEÙT VEÀ HEÄ THOÁNG KEÁ TOAÙN HIEÄN HAØNH ÔÛ VIEÄT NAM
7
1.3 HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
8
1.3.1 Söï phaùt trieån heä thoáng baùo caùo keá toaùn töø khi ñoåi môùi neàn kinh teá
ñaát nöôùc
8
1.3.2 Ñònh nghóa baùo caùo keá toaùn
10
1.3.3 Muïc ñích cuûa baùo caùo keá toaùn
11
1.3.4 Yeâu caàu ñoái vôùi baùo caùo keá toaùn
13
CHÖÔNG 2
THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG
21
CHO COÂNG TY DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT NAM
2.1 GIÔÙI THIEÄU COÂNG TY DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT NAM (CADIVI)
VAØ BOÄ MAÙY KEÁ TOAÙN COÂNG TY
21
2.1.1 Vaøi neùt veà Coâng ty CADIVI
21
2.1.2 Boä maùy keá toaùn cuûa CADIVI
23
2.2 THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG
29
CHO CADIVI HIEÄN NAY
2.2.1 Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo quaûn trò trong CADIVI
29
2.2.2 Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính trong CADIVI
30
2.2.3 Nhaän xeùt ruùt ra töø thöïc traïng cuûa Coâng ty
31
2.3 SÖÏ CAÀN THIEÁT CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO QUAÛN TRÒ TRONG
35
COÂNG TY CADIVI
-i-
CHÖÔNG 3
MOÄT SOÁ YÙ KIEÁN HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
AÙP DUÏNG CHO COÂNG TY DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT NAM
38
3.1 MUÏC TIEÂU VAØ PHÖÔNG HÖÔÙNG HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG
BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG CHO CADIVI
38
3.1.1 Muïc tieâu hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn
38
3.1.2 Phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn
38
3.2 MOÄT SOÁ YÙ KIEÁN HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
AÙP DUÏNG CHO COÂNG TY CADIVI
39
3.2.1 Heä thoáng baùo caùo taøi chính
39
3.2.2 Heä thoáng baùo caùo quaûn trò
44
KEÁT LUAÄN
57
DANH MUÏC TAØI LIEÄU THAM KHAÛO
I
PHUÏ LUÏC
1
- ii -
MÔÛ ÑAÀU
I. ÑAËT VAÁN ÑEÀ
Neàn kinh teá Vieät Nam ñang trong quaù trình chuyeån ñoåi töø cô cheá keá
hoaïch hoùa taäp trung sang cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa nhaø nöôùc theo
ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa. Trình ñoä quaûn lyù doanh nghieäp, trong ñieàu kieän
môùi, ñang ñöôïc naâng cao daàn thoâng qua coâng taùc ñaøo taïo môùi vaø ñaøo taïo laïi.
Chính vì vaäy maø ñònh höôùng xaây döïng heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng cho
caùc doanh nghieäp ôû Vieät Nam hieän nay laø: deã laøm, deã hieåu, deã kieåm tra, töøng
böôùc naâng daàn yeâu caàu veà thoâng tin ñoái vôùi keá toaùn doanh nghieäp, töøng böôùc
hoäi nhaäp vaøo keá toaùn cuûa caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi, goùp phaàn
theo kòp trình ñoä quaûn lyù doanh nghieäp cuûa caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá
giôùi; laøm cho söï phaùt trieån cuûa keá toaùn ñoàng haønh vôùi söï phaùt trieån cuûa kinh teá.
Tuy nhieân, ñeå thích nghi vôùi moâi tröôøng keá toaùn môùi trong giai ñoaïn hieän
nay, caùc muïc tieâu khi xaây döïng heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng cho caùc
doanh nghieäp Vieät Nam caàn ñaït ñöôïc laø:
• Phaûi ñaùp öùng ñöôïc nhu caàu cung caáp thoâng tin cho caùc ñoái töôïng
söû duïng, cho töøng loaïi hình doanh nghieäp tröôùc vaø sau khi thò
tröôøng chöùng khoaùn ñöôïc hình thaønh ôû Vieät Nam.
• Phaûi phuø hôïp vôùi thoâng leä keá toaùn quoác teá qua vieäc vaän duïng caùc
chuaån möïc keá toaùn quoác teá phuø hôïp vôùi moâi tröôøng keá toaùn ñang
bieán ñoäng ôû Vieät Nam.
Keá toaùn vaãn mang tính phaùp lyù, song trong khuoân khoå phaùp lyù, cho pheùp
caùc doanh nghieäp löïa choïn caùc giaûi phaùp keá toaùn thích hôïp, vöøa ñaùp öùng ñöôïc
yeâu caàu cung caáp thoâng tin "trung thöïc, hôïp lyù" cho caùc nhaø ñaàu tö; caùc nhaø cho
vay; vöøa ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu cung caáp thoâng tin "chính xaùc, hôïp phaùp" phuïc
vuï cho muïc ñích quaûn lyù vó moâ vaø thu thueá cuûa caùc cô quan chöùc naêng cuûa nhaø
nöôùc.
Deã laøm, deã hieåu, deã kieåm tra, töøng böôùc naâng daàn yeâu caàu veà thoâng tin
ñoái vôùi keá toaùn doanh nghieäp, töøng böôùc hoäi nhaäp vaøo keá toaùn cuûa caùc nöôùc
trong khu vöïc vaø treân theá giôùi, goùp phaàn theo kòp trình ñoä quaûn lyù doanh nghieäp
cuûa caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi; laøm cho söï phaùt trieån cuûa keá toaùn
ñoàng haønh vôùi söï phaùt trieån kinh teá.
-1-
Luaän aùn naøy nhaèm neâu ra nhöõng vaán ñeà cô baûn veà keá toaùn theo höôùng
giaûi thích caùc khaùi nieäm vaø ñoái chieáu vôùi thoâng leä quoác teá. Muïc ñích cuoái cuøng
laø goùp phaàn vaøo söï hieåu bieát moät caùch khoa hoïc baûn chaát cuûa caùc nghieäp vuï vaø
quaù trình xöû lyù ñeå töø ñoù giuùp hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn doanh nghieäp
ñaëc bieät laø trong ñieàu kieän quaù trình caûi caùch ñang vaø seõ tieáp tuïc dieãn ra taïi
Vieät Nam theo xu höôùng hoäi nhaäp vaøo neàn kinh teá theá giôùi.
II. TÍNH CAÁP THIEÁT CUÛA ÑEÀ TAØI
Ngaøy nay, keá toaùn laø nguoàn cung caáp thoâng tin chuû yeáu cho caùc taùc nhaân
kinh teá ñeå ra quyeát ñònh. Muoán vaäy, heä thoáng keá toaùn cuûa caùc nöôùc treân theá
giôùi noùi chung vaø heä thoáng keá toaùn Vieät Nam noùi rieâng ñaõ khoâng ngöøng hoaøn
thieän vaø phaùt trieån, trong ñoù, heä thoáng seõ ñònh hình cho caùc hoaït ñoäng kinh
doanh ñang dieãn ra treân thò tröôøng. Xuaát phaùt töø thöïc tieãn ñoù toâi ñaõ quyeát ñònh
choïn vaø thöïc hieän ñeà taøi: “Moät soá yù kieán hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo
keá toaùn aùp duïng cho Coâng ty daây vaø caùp ñieän Vieät Nam (CADIVI)”
nhaèm goùp phaàn vaøo vieäc phaùt huy vai troø cuûa doanh nghieäp trong tình hình môùi
– neàn kinh teá hoäi nhaäp.
III. MUÏC ÑÍCH, ÑOÁI TÖÔÏNG VAØ PHAÏM VI NGHIEÂN CÖÙU
Muïc ñích cuûa ñeà taøi laø hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn cuûa coâng ty
CADIVI song song vôùi quaù trình Vieät Nam ñang xaây döïng vaø hoaøn thaønh caùc
chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam. Vôùi muïc ñích naøy, phaïm vi nghieân cöùu cuûa ñeà taøi
laø toaøn boä baùo caùo keá toaùn taïi coâng ty CADIVI treân cô sôû nghieân cöùu heä thoáng
baùo caùo taøi chính hieän haønh cuûa Vieät Nam nhaèm vaän duïng coù choïn loïc vaøo ñieàu
kieän coâng ty. Phaïm vi nghieân cöùu cuûa ñeà taøi laø toaøn boä heä thoáng baùo caùo keá
toaùn cuûa doanh nghieäp, xem xeùt moät caùch coù heä thoáng nhöõng vaán ñeà lyù luaän vaø
thöïc tieãn ñeå coù nhöõng giaûi phaùp höõu ích cho quaù trình xaây döïng vaø hoaøn thieän
heä thoáng baùo caùo keá toaùn taïi doanh nghieäp CADIVI.
IV. PHÖÔNG PHAÙP LUAÄN NGHIEÂN CÖÙU
Phöông phaùp nghieân cöùu ñöôïc söû duïng xuyeân suoát trong ñeà taøi laø phöông
phaùp duy vaät bieän chöùng. Döïa vaøo phöông phaùp naøy, vaán ñeà ñaùnh giaù nhöõng öu
khuyeát ñieåm cuûa heä thoáng baùo caùo keá toaùn cuûa doanh nghieäp trong giai ñoaïn
môùi cuûa caùc doanh nghieäp Vieät Nam ñöôïc xem xeùt nhö laø moät hieän töôïng
khaùch quan luoân bieán ñoåi, vaän ñoäng vaø do ñoù heä thoáng baùo caùo cuûa doanh
nghieäp cuõng caàn ñöôïc thöôøng xuyeân hoaøn thieän. Moät soá caùc nguyeân taéc vaø
phöông phaùp sau ñaây cuõng ñöôïc quaùn trieät vaø vaän duïng: nguyeân taéc khaùch
-2-
quan, nguyeân taéc toaøn dieän, nguyeân taéc thoáng nhaát giöõa lòch söû vaø loâgic,
nguyeân taéc ñi töø tröøu töôïng ñeán cuï theå, phöông phaùp dieãn dòch- quy naïp,
phöông phaùp heä thoáng v.v…
V. NOÄI DUNG CUÛA ÑEÀ TAØI
Ngoaøi phaàn môû ñaàu vaø keát luaän, noäi dung cuûa ñeà taøi bao goàm ba
chöông:
Chöông 1:
Chöông 2:
Chöông 3:
Toång quan veà keá toaùn vaø heä thoáng baùo caùo keá toaùn.
Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo keá toaùn aùp duïng cho Coâng
ty daây vaø caùp ñieän Vieät Nam.
Moät soá yù kieán hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn aùp duïng
cho Coâng ty daây vaø caùp ñieän Vieät Nam.
-3-
CHÖÔNG 1
TOÅNG QUAN VEÀ KEÁ TOAÙN VAØ HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ
TOAÙN
1.1 KEÁ TOAÙN VAØ VAI TROØ CUÛA KEÁ TOAÙN
1.1.1 Ñònh nghóa keá toaùn
Quaù trình nghieân cöùu cho ta thaáy ñònh nghóa veà keá toaùn phuï thuoäc vaøo
ñieàu maø nhöõng nhoùm ngöôøi khaùc nhau trong xaõ hoäi ñoøi hoûi ôû keá toaùn vaøo moät
thôøi ñieåm naøo ñoù. Chaúng haïn “Keá toaùn xaõ hoäi chuû nghóa laø coâng vieäc tính toaùn,
ghi cheùp phaûn aùnh baèng con soá moät caùch lieân tuïc, toaøn dieän vaø coù heä thoáng caùc
loaïïi vaät tö, tieàn voán vaø moïi hoaït ñoäng kinh teá, qua ñoù maø giaùm ñoác tình hình
thöïc hieän keá hoaïch Nhaø nöôùc, tình hình baûo veä taøi saûn xaõ hoäi chuû nghóa”. Hay
trong neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng thì “Keá toaùn laø hoaït ñoäng
dòch vuï. Chöùc naêng cuûa noù laø cung caáp thoâng tin ñònh löôïng veà caùc thöïc theå
kinh teá. Thoâng tin chuû yeáu laø thoâng tin taøi chính nhaèm muïc ñích laø coù ích cho
vieäc ñeà ra caùc quyeát ñònh kinh teá”.
Ngoaøi ra coøn coù caùc ñònh nghóa khaùc nhö:
Ñieàu leä toå chöùc keá toaùn Nhaø nöôùc Vieät Nam ñaõ ñònh nghóa “Keá toaùn laø
coâng vieäc ghi cheùp, tính toaùn baèng con soá döôùi hình thöùc giaù trò, hieän vaät vaø thôøi
gian lao ñoäng, chuû yeáu döôùi hình thöùc giaù trò ñeå phaûn aùnh kieåm tra tình hình
vaän ñoäng cuûa caùc loaïi taøi saûn, quaù trình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, söû
duïng voán vaø kinh phí nhaø nöôùc cuõng nhö caùc toå chöùc, caùc xí nghieäp” [2,16]
Theo UÛy ban thuaät ngöõ cuûa Vieän keá toaùn coâng chöùng Hoa Kyø thì “Keá
toaùn laø ngheä thuaät ghi cheùp phaân loaïi vaø toång hôïp theo caùch coù yù nghóa vaø theo
hình thaùi tieàn teä, caùc giao dòch vaø caùc söï kieän maø ít nhaát coù moät phaàn ñaëc tính
taøi chính vaø dieãn giaûi keát quaû töø chuùng” [2,16]
Gaàn ñaây keá toaùn ñöôïc ñònh nghóa coù lieân quan ñeán thoâng tin ñònh löôïng
nhö sau: “Keá toaùn laø moät hoaït ñoäng dòch vuï, chöùc naêng cuûa keá toaùn laø cung caáp
thoâng tin ñònh löôïng, chuû yeáu coù baûn chaát taøi chính veà nhöõng ñoái töôïng kinh teá
maø muïc tieâu ñeå ra caùc quyeát ñònh kinh teá, löïa choïn giöõa caùc phöông aùn kinh
doanh khaùc nhau” [2,17]
Cho duø coù nhöõng quan ñieåm khaùc nhau nhöng phaàn lôùn caùc ñònh nghóa
ñeàu höôùng ñeán noäi dung “Keá toaùn laø moät quaù trình thu thaäp, xöû lyù vaø truyeàn ñaït
-4-
nhöõng thoâng tin coù ích veà moät toå chöùc kinh teá cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ra
caùc quyeát ñònh kinh teá”
1.1.2 Vai troø cuûa keá toaùn
Keá toaùn laø coâng cuï quaûn lyù coù vai troø heát söùc quan troïng khoâng chæ ñoái
vôùi baûn thaân doanh nghieäp maø coøn ñoái vôùi caùc cô quan chöùc naêng cuûa nhaø nöôùc
cuõng nhö caùc ñoái töôïng khaùc coù quyeàn lôïi tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp ñoái vôùi hoaït
ñoäng cuûa doanh nghieäp.
Ñoái vôùi Nhaø nöôùc: Thoâng tin cuûa keá toaùn laø caên cöù ñeå toång hôïp, ñeå tính
thueá, ñeå kieåm tra vaø chæ ñaïo theo yeâu caàu quaûn lyù chung.
Ñoái vôùi Doanh nghieäp: thoâng tin cuûa keá toaùn laø cô sôû ñeå laäp keá hoaïch,
kieåm tra, ñaùnh giaù, phaân tích tình hình thöïc hieän keá hoaïch, kieåm tra vieäc chaáp
haønh luaät phaùp vaø laø cô sôû ñeå ra quyeát ñònh.
Ñoái vôùi ñoái töôïng khaùc: thoâng tin cuûa keá toaùn laø caên cöù ñeå quyeát ñònh
ñaàu tö, mua baùn, thanh toaùn cuõng nhö xöû lyù nhöõng vaán ñeà lieân quan ñeán quyeàn
haïn, traùch nhieäm giöõa doanh nghieäp vôùi caùc beân coù lieân quan
1.1.3 Phaân bieät keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò
Trong neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng, moät trong nhöõng chöùc
naêng quan troïng cuûa keá toaùn laø cung caáp thoâng tin höõu ích veà moät thöïc theå kinh
teá cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ñeà ra caùc quyeát ñònh. Tuøy theo thoâng tin do keá
toaùn cung caáp phuïc vuï cho ñoái töôïng söû duïng naøo maø ngöôøi ta phaân bieät keá
toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò.
•
Keá toaùn taøi chính: ñöa ra nhöõng thoâng tin keá toaùn ngoaøi vieäc noù ñöôïc
söû duïng trong noäi boä quaûn lyù cuûa doanh nghieäp noù chuû yeáu cung caáp
thoâng tin keá toaùn cho caùc ñoái töôïng beân ngoaøi quan taâm ñeán doanh
nghieäp. Do ñoù keá toaùn taøi chính ñöôïc xaây döïng treân nhöõng cô sôû
chung nhaát cuûa taát caû caùc hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp.
•
Keá toaùn quaûn trò: gaén lieàn vôùi chöùc naêng cung caáp thoâng tin höõu ích
phuïc vuï duy nhaát cho noäi boä ban quaûn trò doanh nghieäp ñeå ñeà ra caùc
quyeát ñònh kinh teá veà quaûn trò doanh nghieäp.
-5-
a/ Nhöõng ñieåm khaùc nhau giöõa keá toaùn quaûn trò vaø keá toaùn taøi chính
Nhöõng ñieåm khaùc nhau giöõa keá toaùn quaûn trò vaø keá toaùn taøi chính ñöôïc
toùm taét baèng baûng sau:
Baûng 1-1: Söï khaùc bieät giöõa keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò
Chöùc naêng cô baûn
Keá toaùn taøi chính
Keá toaùn quaûn trò
- Ghi cheùp nghieäp vuï
- Chöùng minh cho quyeát
ñònh
- Coâng boá caùc baùo caùo - Cung caáp thoâng tin
taøi chính
quaûn trò: hoaïch ñònh vaø
kieåm soaùt
Ñoái töôïng söû duïng thoâng - Thaønh phaàn beân ngoaøi - Thaønh phaàn beân trong
tin
doanh nghieäp
doanh nghieäp
Ñaëc ñieåm thoâng tin
- Coù tính lòch söû
- Coù tính töông lai
- Chính xaùc
- Kòp thôøi
- Khaùch quan
- Chuû quan
- Giaù trò
- Giaù trò, hieän vaät
- Coâng khai
- Mang tính bí maät noäi
boä veà vieäc hoaïch ñònh vaø
kieåm soaùt höôùng ñeán
töông lai
- Toân troïng caùc nguyeân - Khoâng coù nhöõng chæ
Chuaån möïc cuûa thoâng tin taéc keá toaùn ñöôïc thöøa daãn hoaëc haïn cheá chæ coù
nhöõng tieâu chuaån coù ích
nhaän chung
Phaïm vi baùo caùo
- Toaøn doanh nghieäp
- Töøng boä phaän
Kyø baùo caùo
- Baát cöù khi naøo ñöôïc
- Ñònh kyø treân cô sôû ñeàu caàn ñeán, khoâng nhaát
ñaën
thieát
treân
cô sôû ñeàu ñaën
Tính phaùp leänh
- Coù tính phaùp leänh
- Khoâng coù tính phaùp
leänh
Nhö vaäy, keá toaùn quaûn trò duøng cho noäi boä cuûa ngöôøi quaûn lyù; ñaët troïng
taâm cho töông lai nhieàu hôn; caàn soá lieäu thích hôïp vaø linh ñoäng; ít chuù troïng ñeán
tính chính xaùc cuûa soá lieäu maø chuù troïng ñeán caùc soá lieäu phi tieàn teä; chuù troïng
-6-
ñeán töøng boä phaän cuûa doanh nghieäp hôn laø toaøn doanh nghieäp; khoâng tuaân thuû
nhöõng nguyeân taéc chung cuûa keá toaùn; khoâng mang tính phaùp leänh.
b/ Nhöõng ñieåm gioáng nhau giöõa keá toaùn quaûn trò vaø keá toaùn taøi chính
•
Caû hai boä phaän cuûa heä thoáng thoâng tin keá toaùn, cuøng lieân quan ñeán
traùch nhieäm vaø vieäc quaûn lyù doanh nghieäp.
•
Ñeàu coù lieân heä vôùi heä thoáng thoâng tin keá toaùn, cuøng döïa treân heä
thoáng ghi cheùp ban ñaàu cuûa keá toaùn.
•
Ñeàu cung caáp thoâng tin höõu ích giuùp ñoái töôïng söû duïng ra quyeát ñònh.
•
Ñeàu coù khaùi nieäm traùch nhieäm vaø quaûn lyù: keá toaùn taøi chính lieân
quan ñeán khaùi nieäm quaûn lyù treân toaøn doanh nghieäp, coøn keá toaùn
quaûn trò lieân quan ñeán khaùi nieäm quaûn lyù treân töøng boä phaän doanh
nghieäp.
1.2 VAØI NEÙT VEÀ HEÄ THOÁNG KEÁ TOAÙN HIEÄN HAØNH ÔÛ VIEÄT NAM
Töø thöïc teá thöû nghieäm vaø sau ñoù aùp duïng vaøo thöïc tieãn, töø nhöõng yù kieán,
nhöõng phöông aùn, giaûi phaùp hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp ñaõ ñöôïc
trao ñoåi roäng raõi, heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp chính thöùc ñaõ ñöôïc ban haønh
theo Quyeát ñònh 1141-TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01-11-1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi
chính, aùp duïng thoáng nhaát trong caû nöôùc töø 01-01-1996.
Cuøng vôùi heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn; cheá ñoä chöùng töø keá toaùn vaø cheá ñoä
soå keá toaùn, heä thoáng baùo caùo taøi chính doanh nghieäp ñaõ ñöôïc ban haønh theo
quyeát ñònh treân. ÔÛ quyeát ñònh naøy, laàn ñaàu tieân trong tieán trình lòch söû keá toaùn
Vieät Nam, thuaät ngöõ “baùo caùo taøi chính” ñöôïc söû duïng trong vaên baûn phaùp quy
veà keá toaùn. Coù theå noùi Quyeát ñònh 1141-TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01-11-1995 cuûa
Boä tröôûng Boä taøi chính laø moác lòch söû ñaùnh daáu söï phaân bieät chính thöùc keá toaùn
taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò noùi chung cuøng vôùi heä thoáng baùo caùo taøi chính vaø
heä thoáng baùo caùo quaûn trò noùi rieâng.
Nghieân cöùu tieán trình lòch söû cuûa keá toaùn noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo
keá toaùn doanh nghieäp noùi rieâng ôû Vieät Nam, chuùng ta coù theå ruùt ra moät soá keát
luaän sau:
• Trong giai ñoaïn neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá keá hoaïch hoùa taäp
trung, quan lieâu, bao caáp chöa coù söï phaân bieät keá toaùn taøi chính vaø keá
toaùn quaûn trò noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo taøi chính vaø heä thoáng
-7-
baùo caùo quaûn trò noùi rieâng do nhu caàu thoâng tin cuûa caùc ñoái töôïng söû
duïng beân ngoaøi doanh nghieäp – caùc cô quan chuû quaûn vaø caùc cô quan
chöùc naêng cuûa Nhaø nöôùc – vaø cuûa caùc nhaø quaûn trò doanh nghieäp gaén
chaët vôùi nhau.
• Trong giai ñoaïn xoùa boû cô cheá taäp trung quan lieâu, bao caáp, xaây döïng
cô cheá môùi veà quaûn lyù kinh teá – cô cheá keá hoaïch hoùa theo phöông
thöùc haïch toaùn kinh doanh xaõ hoäi chuû nghóa, ñuùng nguyeân taéc taäp
trung daân chuû, maàm moáng cuûa söï phaân bieät keá toaùn taøi chính vaø keá
toaùn quaûn trò noùi chung vaø maàm moáng cuûa söï phaân bieät heä thoáng baùo
caùo taøi chính vaø heä thoáng baùo caùo quaûn trò noùi rieâng ñaõ hình thaønh do
nhu caàu thoâng tin cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng beân ngoaøi doanh nghieäp
– caùc cô quan chuû quaûn vaø caùc cô quan chöùc naêng cuûa Nhaø nöôùc – ñaõ
taùch rôøi nhu caàu thoâng tin cuûa caùc nhaø quaûn trò doanh nghieäp.
• Trong giai ñoaïn neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng coù söï
quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa, baét ñaàu coù
söï phaân bieät keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò noùi chung cuõng nhö
heä thoáng baùo caùo taøi chính vaø heä thoáng baùo caùo quaûn trò noùi rieâng, do
yeáu toá caïnh tranh trong saûn xuaát kinh doanh ñaõ hình thaønh cuøng vôùi
cô cheá thò tröôøng; caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin keá toaùn, beân ngoaøi
doanh nghieäp, ñöôïc môû roäng-khoâng chæ laø caùc cô quan chöùc naêng cuûa
Nhaø nöôùc maø coøn laø caùc nhaø ñaàu tö, caùc chuû nôï…
1.3 HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
1.3.1 Söï phaùt trieån heä thoáng baùo caùo keá toaùn töø khi ñoåi môùi neàn kinh teá
ñaát nöôùc
Baùo caùo chính trò cuûa Ban chaáp haønh trung öông Ñaûng coäng saûn Vieät
Nam (khoùa VI) taïi Ñaïi hoäi Ñaïi bieåu toaøn quoác laàn thöù VII, xaùc ñònh: “Cô cheá
vaän haønh neàn kinh teá haøng hoùa nhieàu thaønh phaàn theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû
nghóa laø cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa nhaø nöôùc baèng phaùp luaät, keá hoaïch,
chính saùch vaø caùc coâng cuï khaùc”. Quan ñieåm naøy tieáp tuïc ñöôïc xaùc ñònh trong
Baùo caùo chính trò cuûa Ban chaáp haønh trung öông Ñaûng coäng saûn Vieät Nam
(khoùa VII) taïi Ñaïi hoäi Ñaïi bieåu toaøn quoác laàn thöù VIII: “…tieáp tuïc phaùt trieån
neàn kinh teá nhieàu thaønh phaàn, vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù
cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa”.
Nhö vaäy, ñaëc ñieåm noåi baät cuûa giai ñoaïn naøy laø neàn kinh teá nhieàu thaønh
phaàn ñöôïc vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc theo
-8-
ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa. Ñieàu naøy laøm thay ñoåi haún moâi tröôøng keá toaùn so
vôùi caùc giai ñoaïn tröôùc.
Ñeå hoäi nhaäp vaøo theá giôùi vaø khu vöïc, ñoøi hoûi Vieät Nam phaûi chuyeån bieán
veà nhieàu maët, trong ñoù coù keá toaùn noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo keá toaùn noùi
rieâng. Chính nhöõng thay ñoåi cuûa moâi tröôøng keá toaùn treân ñoøi hoûi phaûi coù moät söï
caûi caùch heä thoáng keá toaùn noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo keá toaùn noùi rieâng.
Quan ñieåm ñònh höôùng ñoåi môùi ñöôïc neâu ra laø:
• Ñoåi môùi cheá ñoä keá toaùn phaûi ñöôïc thöïc hieän moät caùch caên baûn treân cô
sôû tuaân thuû caùc chuaån möïc vaø thoâng leä keá toaùn neàn kinh teá thò tröôøng,
xoùa boû caùc yeáu toá cuûa cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung trong keá toaùn.
• Ñoåi môùi cheá ñoä keá toaùn phaûi höôùng theo moät moâ hình keá toaùn kinh teá
thò tröôøng tieân tieán vaø phoå bieán treân theá giôùi, coù tính tôùi ñieàu kieän vaø
khaû naêng thöïc teá vaø yeâu caàu quaûn lyù cuûa ta.
• Ñoåi môùi cheá ñoä keá toaùn phaûi phuø hôïp vaø phuïc vuï coù hieäu quaû cho
vieäc thu nhaän caùc chæ tieâu cuûa heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn quoác gia
(SNA), phaûi ñöôïc tieán haønh ñoàng boä vaø cuøng vôùi vieäc ñoåi môùi caùc cô
cheá chính saùch lieân quan tröôùc heát laø cô cheá taøi chính doanh nghieäp.
• Ñoåi môùi cheá ñoä keá toaùn phaûi theo höôùng tin hoïc hoùa vaø hieän ñaïi hoùa
coâng taùc keá toaùn, ñoàng thôøi phaûi ñôn giaûn, deã laøm, deã kieåm tra, vöøa
phuïc vuï ñöôïc yeâu caàu quaûn trò kinh doanh cuûa cô sôû, vöøa ñaûm baûo
ñaùp öùng yeâu caàu quaûn trò kinh doanh cuûa cô sôû, vöøa ñaûm baûo ñaùp öùng
yeâu caàu quaûn lyù vaø kieåm soaùt vó moâ cuûa Nhaø nöôùc; ñöôïc quoác teá chaáp
nhaän.
Treân tinh thaàn ñoù, Ban nghieân cöùu vaø soaïn thaûo döï aùn caûi caùch heä thoáng
keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam ñaõ ñöôïc thaønh laäp. Sau nhieàu laàn döï thaûo vôùi
söï tham gia tích cöïc cuûa caùc nhaø nghieân cöùu, caùc chuyeân gia lyù luaän vaø thöïc
tieãn veà keá toaùn, Boä taøi chính ñaõ coù quyeát ñònh soá 1205 vaø 1206 TC/CÑKT ngaøy
14/12/1994 ban haønh heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn vaø heä thoáng baùo caùo keá toaùn
aùp duïng cho caùc doanh nghieäp ñöôïc choïn thöû nghieäm töø 01/01/1995.
Toùm laïi, thôøi gian qua, moâi tröôøng keá toaùn Vieät Nam coù nhöõng bieán ñoäng
lôùn, chi phoái ñònh höôùng phaùt trieån keá toaùn noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo keá
toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp noùi rieâng. Cuøng vôùi nhöõng thay ñoåi veà cô
cheá quaûn lyù kinh teá, khi neàn kinh teá coøn vaän haønh trong cô cheá keá hoaïch hoùa
taäp trung, heä thoáng baùo caùo keá toaùn cuõng ñöôïc hoaøn thieän ñeå ñaùp öùng nhu caàu
-9-
thoâng tin ñaõ thay ñoåi cuûa caùc cô quan chuû quaûn, caùc cô quan quaûn lyù chöùc naêng
cuûa Nhaø nöôùc. Khi cô cheá vaän haønh neàn kinh teá chuyeån töø cô cheá keá hoaïch hoùa
taäp trung sang cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng xaõ
hoäi chuû nghóa, heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp noùi chung vaø heä thoáng baùo caùo
keá toaùn doanh nghieäp noùi rieâng ñaõ kòp thôøi caûi caùch ñeå ñaùp öùng nhu caàu thoâng
tin cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng trong thôøi kyø môùi.
Khi neàn kinh teá chuyeån sang cô cheá thò tröôøng thì baùo caùo keá toaùn ñöôïc
söû duïng nhö moät phöông tieän ñeå cung caáp thoâng tin cho nhöõng ngöôøi söû duïng ñeà
ra caùc quyeát ñònh kinh teá: “Baùo caùo keá toaùn ñònh kyø laø nhöõng baùo caùo toång hôïp
nhaát veà tình hình taøi saûn, coâng nôï vaø nguoàn voán, cuõng nhö tình hình taøi chính
keát quaû kinh doanh trong kyø cuûa moät doanh nghieäp nhaèm phuïc vuï caùc yeâu caàu
thoâng tin cho vieäc ñeà ra caùc quyeát ñònh cuûa chuû doanh nghieäp, hoäi ñoàng quaûn trò
doanh nghieäp, nhaø ñaàu tö, ngöôøi cho vay hieän taïi, töông lai vaø caùc cô quan toå
chöùc chöùc naêng“
Thuaät ngöõ “Baùo caùo taøi chính“ laàn ñaàu tieân ñöôïc söû duïng trong Quyeát
ñònh soá 1141 – TC /QÑ/CÑKT ban haønh ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi
chính. Ñaây laø moät böôùc thay ñoåi mang yù nghóa quan troïng vì cuøng vôùi vieäc phaân
bieät keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn quaûn trò trong heä thoáng keá toaùn thì cuõng phaân
bieät heä thoáng baùo caùo taøi chính, keát quaû cuûa keá toaùn taøi chính, vaø heä thoáng baùo
caùo quaûn trò, keát quaû cuûa keá toaùn quaûn trò.
1.3.2 Ñònh nghóa baùo caùo keá toaùn
Khi neàn kinh teá coøn vaän haønh theo cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung thì: “
Baùo caùo keá toaùn laø phöông phaùp keá toaùn toång hôïp soá lieäu töø caùc soå keá toaùn theo
caùc chæ tieâu kinh teá veà tình hình keát quaû saûn xuaát kinh doanh vaø söû duïng voán
cuûa moät ñôn vò keá toaùn trong moät thôøi kyø nhaát ñònh vaøo moät heä thoáng bieåu maãu
baùo caùo ñaõ quy ñònh “
Vaäy baùo caùo keá toaùn laø moät trong caùc phöông phaùp cuûa keá toaùn ñöôïc söû
duïng ñeå thöïc hieän caùc chöùc naêng cuûa noù – chöùc naêng phaûn aùnh vaø kieåm tra ñoái
töôïng keá toaùn trong neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung.
Baùo caùo taøi chính ñöôïc ñònh nghóa döôùi nhieàu hình thöùc khaùc nhau:
•
“Baùo caùo taøi chính ñöôïc duøng ñeå moâ taû hoaït ñoäng vaø tình traïng taøi
chính cuûa caùc loaïi hình toå chöùc khaùc nhau“.
- 10 -
•
“Caùc baùo caùo taøi chính chuyeån ñeán ban quaûn trò vaø nhöõng ngöôøi beân
ngoaøi coù quan taâm moät hình aûnh suùc tích veà khaû naêng sinh lôïi vaø tình
hình taøi chính cuûa moät doanh nghieäp. Chuùng laø saûn phaåm cuoái cuøng
cuûa quaù trình keá toaùn“.
Trong “Khuoân maãu cho vieäc laäp vaø trình baøy caùc baùo caùo taøi chính“ cuûa
UÛy ban chuaån möïc keá toaùn quoác teá (IASC) thì:
•
“Caùc baùo caùo taøi chính (…) ñöôïc laäp vaø trình baøy ít nhaát moãi naêm moät
laàn vaø ñaõ ñöôïc ñònh höôùng theo yeâu caàu veà thoâng tin cuûa ngöôøi söû
duïng beân ngoaøi“.
•
“Caùc baùo caùo taøi chính hình thaønh neân moät boä phaän cuûa quaù trình
baùo caùo taøi chính. Moät boä baùo caùo taøi chính hoaøn chænh thöôøng bao
goàm baûng caân ñoái taøi saûn, baùo caùo keát quaû kinh doanh, baùo caùo luaân
chuyeån tieàn teä (…) vaø nhöõng bieåu baûng ghi chuù, giaûi thích khaùc, laø
moät boä phaän khoâng taùch rôøi cuûa caùc baùo caùo taøi chính “
Baùo caùo quaûn trò laø nhöõng baùo caùo chi tieát phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù vaø
ñieàu haønh saûn xuaát kinh doanh cuûa toaøn doanh nghieäp vaø töøng boä phaän doanh
nghieäp. Tuøy theo yeâu caàu vaø khaû naêng quaûn lyù trong töøng ngaønh, töøng doanh
nghieäp, töøng thaønh phaàn kinh teá…maø heä thoáng baùo caùo keá toaùn quaûn trò coù theå
khaùc nhau veà soá löôïng cuõng nhö keát caáu nhöng caùc baùo caùo naøy phaûi cung caáp
ñöôïc nhöõng thoâng tin caàn thieát cho caùc nhaø quaûn trò trong vieäc ñieàu haønh vaø
quaûn lyù doanh nghieäp.
Toùm laïi baùo caùo keá toaùn laø heä thoáng thoâng tin ñaõ ñöôïc heä thoáng keá toaùn
xöû lyù nhaèm cung caáp thoâng tin coù ích cho ngöôøi söû duïng ñeå ra caùc quyeát ñònh
kinh teá. Vaø tuøy theo ñoái töôïng söû duïng, neáu laø caùc ñoái töôïng beân trong doanh
nghieäp thì ñoù laø heä thoáng baùo caùo quaûn trò, coøn neáu cung caáp cho caû caùc ñoái
töôïng söû duïng beân ngoaøi doanh nghieäp thì ñoù laø heä thoáng baùo caùo taøi chính.
1.3.3 Muïc ñích cuûa baùo caùo keá toaùn
Ñoái töôïng söû duïng baùo caùo keá toaùn vaø nhu caàu thoâng tin cuûa hoï seõ quyeát
ñònh muïc ñích cuûa baùo caùo keá toaùn, do ñoù khi neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá
keá hoaïch hoùa taäp trung, khoâng coù söï phaân bieät giöõa keá toaùn taøi chính vaø keá toaùn
quaûn trò thì cuõng khoâng coù söï phaân bieät veà muïc ñích baùo caùo cuûa hai heä thoáng
naøy. Khi neàn kinh teá chuyeån sang cô cheá thò tröôøng thì söï phaân bieät naøy ñöôïc
theå hieän roõ vaø muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính ñöôïc xaùc ñònh trong
- 11 -
QÑ1141/TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä taøi chính veà vieäc
ban haønh “Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp”
“Toång hôïp vaø trình baøy moät caùch toång quaùt, toaøn dieän tình hình taøi saûn,
coâng nôï, nguoàn voán, tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh cuûa
doanh nghieäp trong moät kyø haïch toaùn. Cung caáp caùc thoâng tin kinh teá, taøi chính
chuû yeáu cho vieäc ñaùnh giaù tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp,
ñaùnh giaù thöïc traïng taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø hoaït ñoäng ñaõ qua vaø
nhöõng döï ñoaùn trong töông lai. Thoâng tin cuûa baùo caùo taøi chính laø caên cöù quan
troïng cho vieäc ñeà ra caùc quyeát ñònh veà quaûn lyù, ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát,
kinh doanh, hoaëc ñaàu tö vaøo doanh nghieäp cuûa caùc chuû doanh nghieäp, chuû sôû
höõu, caùc nhaø ñaàu tö, caùc chuû nôï hieän taïi vaø töông lai cuûa doanh nghieäp.”
Ngoaøi ra muïc ñích laäp baùo caùo taøi chính coøn ñöôïc xaùc ñònh trong “Khuoân
maãu cho vieäc laäp vaø trình baøy caùc baùo caùo taøi chính” seõ ñaùp öùng nhu caàu cuûa
ngöôøi söû duïng thoâng tin trong vieäc:
• Döï ñoaùn khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc taïo ra tieàn vaø caùc
khoaûn töông ñöông tieàn trong töông lai.
• Döï ñoaùn nhu caàu vay trong töông lai.
• Döï ñoaùn naêng löïc cuûa doanh nghieäp trong vieäc huy ñoäng caùc
nguoàn taøi trô.ï
• Döï ñoaùn khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc thöïc hieän caùc cam
keát taøi chính khi noù ñeán haïn.
• Ñaùnh giaù nhöõng thay ñoåi tieàm taøng trong caùc nguoàn löïc kinh teá maø
doanh nghieäp coù theå kieåm soaùt trong töông lai.
• Döï ñoaùn naêng löïc cuûa doanh nghieäp ñeå taïo ra nhöõng doøng tieàn töø
cô sôû caùc nguoàn löïc hieän coù.
• Ñaùnh giaù hieäu quaû maø doanh nghieäp ñaït ñöôïc töø vieäc söû duïng caùc
nguoàn löïc boå sung.
• Ñaùnh giaù caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït
ñoäng taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo.
- 12 -
• Ñaùnh giaù khaû naêng taïo ra tieàn, caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong
töông lai cuûa doanh nghieäp vaø nhu caàu söû duïng caùc nguoàn tieàn
naøy.
Vaäy baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp nhaèm ñaùp öùng nhöõng yeâu caàu chung nhaát
cuûa haàu heát nhöõng ngöôøi söû duïng. Tuy nhieân, caùc baùo caùo taøi chính khoâng cung
caáp toaøn boä caùc thoâng tin maø ngöôøi söû duïng yeâu caàu ñeå ra caùc quyeát ñònh kinh
teá vì chuùng chæ ñöa ra caùc aûnh höôûng taøi chính quaù khöù vaø cuõng khoâng baét buoäc
cung caáp caùc thoâng tin phi taøi chính, do ñoù baùo caùo quaûn trò ñöôïc laäp nhaèm ñaùp
öùng nhu caàu naøy. Noù ñöôïc laäp ñeå cung caáp thoâng tin höõu ích phuïc vuï cho vieäc
hoaïch ñònh, kieåm soaùt vaø ra quyeát ñònh cuûa nhaø quaûn trò ôû nhöõng caáp ñoä khaùc
nhau phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuï theå cuûa nhaø doanh nghieäp.
1.3.4 Yeâu caàu ñoái vôùi baùo caùo keá toaùn
a/ Yeâu caàu ñoái vôùi baùo caùo taøi chính
¬ Döïa treân hai giaû thuyeát caên baûn laø:
•
Cô sôû doàn tích
Ñeå ñaùp öùng ñöôïc caùc muïc ñích cuûa mình, caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp
treân cô sôû keá toaùn doàn tích. Theo cô sôû naøy, aûnh höôûng cuûa caùc nghieäp vuï, caùc
söï kieän ñöôïc haïch toaùn khi chuùng phaùt sinh (maø khoâng phaûi vaøo thôøi ñieåm thöïc
teá thu tieàn hoaëc chi tieàn) vaø chuùng ñöôïc ghi cheùp trong caùc baùo bieåu keá toaùn vaø
ñöôïc theå hieän trong caùc baùo caùo taøi chính cuûa kyø maø chuùng phaùt sinh. Caùc baùo
caùo taøi chính ñöôïc laäp treân cô sôû keá toaùn doàn tích khoâng chæ thoâng baùo cho
ngöôøi söû duïng caùc nghieäp vuï ñaõ qua coù lieân quan ñeán vieäc thu chi tieàn teä maø
coøn thoâng baùo cho ngöôøi söû duïng caùc thoâng tin veà caùc nghóa vuï doanh nghieäp
phaûi thanh toaùn vaø caùc nguoàn tieàn doanh nghieäp seõ thu trong töông lai. Vì theá
caùc baùo caùo taøi chính ñoù cung caáp nhöõng thoâng tin veà caùc nghieäp vuï quaù khöù vaø
caùc söï kieän khaùc raát höõu ích ñeå ngöôøi söû duïng caùc thoâng tin ñoù ñöa ra caùc quyeát
ñònh hôïp lyù.
•
Tính lieân tuïc cuûa hoaït ñoäng kinh doanh
Caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp theo giaû ñònh doanh nghieäp ñang hoaït
ñoäng vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng trong moät töông lai coù theå döï kieán tröôùc. Vì theá,
ngöôøi ta giaû ñònh raèng doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh maø cuõng khoâng caàn thieát
phaûi töø boû hoaëc thu heïp quy moâ hoaït ñoäng cuûa mình moät caùch nghieâm troïng.
Neáu thöïc teá dieãn ra traùi vôùi giaû ñònh treân ñaây thì baùo caùo taøi chính coù theå phaûi
- 13 -
ñöôïc laäp theo moät giaû ñònh khaùc vaø nhö vaäy giaû ñònh ñoù seõ ñöôïc trình baøy cuï
theå.
¬ Caùc ñònh tính cuûa moät baùo caùo taøi chính:
•
Deã hieåu
Chaát löôïng cô baûn cuûa caùc thoâng tin do caùc baùo caùo taøi chính cung caáp laø
nhöõng thoâng tin naøy phaûi deã hieåu ñoái vôùi ngöôøi söû duïng. Ngöôøi söû duïng ôû ñaây
ñöôïc hieåu laø ngöôøi coù kieán thöùc veà kinh doanh vaø hoaït ñoäng kinh teá, hieåu bieát
veà keá toaùn ôû möùc vöøa phaûi, saün loøng nghieân cöùu caùc thoâng tin ñöôïc cung caáp
vôùi möùc ñoä taäp trung suy nghó vöøa phaûi. Tuy nhieân, thoâng tin veà nhöõng vaán ñeà
phöùc taïp caàn ñöôïc keøm theo baùo caùo taøi chính vì noù phuïc vuï cho caùc yeâu caàu ra
caùc quyeát ñònh veà quaûn lyù kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng, nhöõng thoâng tin naøy
khoâng theå bò loaïi ra vì lyù do laø noù coù theå seõ laø raát khoù hieåu ñoái vôùi ngöôøi söû
duïng.
•
Thích hôïp
Ñeå coù ích caùc thoâng tin phaûi phuø hôïp ñeå ñaùp öùng caùc yeâu caàu ñöa ra caùc
quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng. Nhöõng thoâng tin coù chaát löôïng phuø hôïp laø
nhöõng thoâng tin coù taùc ñoäng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng baèng
caùch giuùp hoï ñaùnh giaù caùc söï kieän quaù khöù, hieän taïi hoaëc töông lai hoaëc xaùc
nhaän, chænh lyù caùc ñaùnh giaù quaù khöù cuûa hoï.
Vai troø xaùc nhaän vaø döï ñoaùn cuûa caùc thoâng tin coù quan heä töông hoã laãn
nhau. Ví duï caùc thoâng tin veà möùc ñoä taøi saûn vaø cô caáu taøi saûn raát coù giaù trò vôùi
ngöôøi söû duïng khi hoï muoán döï ñoaùn khaû naêng cuûa doanh nghieäp ñeå taän duïng cô
hoäi vaø phaûn öùng vôùi caùc tình huoáng ngöôïc laïi. Caùc thoâng tin töông töï ñoùng vai
troø xaùc nhaän veà caùc chuaån ñoaùn quaù khöù, ví duï, tìm ra caùch thöùc ñeå xaây döïng
neân doanh nghieäp hoaëc laäp keá hoaïch kinh doanh.
Caùc thoâng tin veà tình hình taøi chính vaø tình hình kinh doanh ñaõ qua
thöôøng ñöôïc söû duïng nhö nhöõng caên cöù ñeå döï ñoaùn tình hình taøi chính töông lai.
Tuy nhieân, khaû naêng döï ñoaùn töø caùc thoâng tin laáy trong caùc baùo caùo taøi chính seõ
ñöôïc taêng cöôøng thoâng qua caùch trình baøy caùc söï kieän nghieäp vuï ñaõ qua. Ví duï,
döï ñoaùn giaù trò cuûa baùo caùo thu seõ coù giaù trò xaùc thöïc hôn neáu nhö caùc khoaûn
muïc baát thöôøng, khoaûn muïc ñaëc bieät, khoaûn muïc khoâng ñònh kyø cuûa thu nhaäp
hoaëc chi phí ñöôïc trình baøy rieâng bieät.
- 14 -
•
Troïng yeáu
Tính thích hôïp cuûa caùc thoâng tin coøn chòu aûnh höôûng bôûi baûn chaát vaø tính
troïng yeáu cuûa thoâng tin ñoù. Trong moät soá tröôøng hôïp, chæ caàn baûn chaát cuûa caùc
thoâng tin cuõng ñuû ñeå xaùc ñònh tính phuø hôïp cuûa nhöõng thoâng tin ñoù. Ví duï, khi
baùo caùo veà moät boä phaän môùi coù theå seõ coù aûnh höôûng tôùi vieäc ñaùnh giaù caùc ruûi ro
vaø caùc thuaän lôïi maø doanh nghieäp seõ gaëp trong töông lai baát keå tính troïng yeáu
cuûa nhöõng keát quaû maø boä phaän môùi seõ ñaït trong kyø baùo caùo. Trong nhöõng
tröôøng hôïp khaùc caû baûn chaát vaø tính troïng yeáu ñeàu raát quan troïng, ví duï, giaù trò
haøng toàn kho hieän coù cuûa ñôn vò ñöôïc phaân theo chuûng loaïi chính phuø hôïp vôùi
hoaït ñoäng kinh doanh.
Caùc thoâng tin ñöôïc coi laø troïng yeáu neáu khoâng coù hoaëc xaùc ñònh sai
nhöõng thoâng tin ñoù coù theå aûnh höôûng nghieâm troïng tôùi quyeát ñònh kinh teá cuûa
ngöôøi söû duïng thoâng tin. Möùc ñoä troïng yeáu laïi tuøy thuoäc vaøo möùc ñoä cuûa haïng
muïc hoaëc möùc ñoä cuûa caùc sai laàm maø trong hoaøn caûnh caù bieät naøo ñoù ñaõ bò boû
soùt hoaëc xaùc ñònh sai. Vì vaäy, khaùi nieäm troïng yeáu ñöa ra moät ngöôõng hôn laø
moät ñònh tính maø thoâng tin phaûi chöùa ñöïng neáu noù laø höõu ích.
•
Ñaùng tin caäy
Ñeå höõu ích thoâng tin phaûi ñaùng tin caäy. Caùc thoâng tin coù chaát löôïng ñaùng
tin caäy khi chuùng khoâng maéc nhöõng sai laàm nghieâm troïng hoaëc phaûn aùnh meùo
moù moät caùch coá yù vaø coù theå phuï thuoäc vaøo ngöôøi söû duïng caùc thoâng tin ñoù cho
moät muïc ñích khaùch quan hôïp lyù.
Caùc thoâng tin coù theå thích hôïp nhöng laïi khoâng ñaùng tin caäy veà baûn chaát
hoaëc caùch trình baøy bôûi vì caùc thoâng tin naøy coù theå coù nhöõng sai laàm maø ngöôøi
ta chöa phaùt hieän ra. Ví duï neáu trò giaù cuûa khoaûn tieàn ñoøi boài thöôøng trong moät
vuï kieän tuïng tranh chaáp coù theå seõ laø khoâng hôïp lyù khi ta coâng nhaän toaøn boä soá
tieàn naøy trong baûng toång keát taøi saûn nhöng seõ laø hôïp lyù khi ta trình baøy khoaûn
tieàn ñoù ôû taøi lieäu boå sung.
- 15 -
•
Trình baøy trung thöïc
Ñeå coù ñoä tin caäy, caùc thoâng tin phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch trung thöïc
veà nhöõng giao dòch vaø caùc söï kieän khaùc coù lieân quan. Noù trôï giuùp cho vieäc trình
baøy hoaëc coù theå ñöôïc döï kieán laø hôïp lyù ñeå trình baøy. Vì vaäy baûng toång keát taøi
saûn caàn trình baøy moät caùch trung thöïc caùc nghieäp vuï, söï kieän khaùc coù lieân quan
ñeán vieäc ñaùnh giaù taøi saûn coù, coâng nôï vaø voán coå phaàn cuûa doanh nghieäp vaøo
thôøi ñieåm laäp baùo caùo maø nhöõng chæ tieâu ñoù ñaùp öùng ñöôïc caùc yeâu caàu cuûa caùc
tieâu thöùc haïch toaùn.
Haàu heát caùc thoâng tin taøi chính ñeàu phuï thuoäc vaøo moät soá ruûi ro do vieäc
trình baøy chöa xaùc thöïc vôùi tình hình thöïc teá, ví duï thoâng tin khoâng khaùch quan
voâ tö hoaëc do nhöõng khoù khaên tieàm taøng trong vieäc xaùc ñònh caùc nghieäp vuï, söï
kieän khaùc maø leõ ra nhöõng thoâng tin ñoù phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch chuaån xuaát
phaùt töø nhöõng nghieäp vuï, nhöõng söï kieän thöïc teá. Trong moät soá tröôøng hôïp vieäc
tính toaùn aûnh höôûng taøi chính cuûa caùc chæ tieâu coù theå khoâng thaät chaéc chaén ñeán
noãi maø thöôøng doanh nghieäp khoâng daùm coâng nhaän chuùng trong baùo caùo taøi
chính cuûa mình, ví duï, maëc duø haàu heát caùc doanh nghieäp trong quaù trình kinh
doanh ñeàu coù coá gaéng xaây döïng uy tín nhöng thaät khoù tính toaùn khi xaùc ñònh chæ
tieâu naøy moät caùch ñaùng tin caäy. Trong nhöõng tröôøng hôïp khaùc, coù theå seõ laø thích
hôïp khi haïch toaùn caùc khoaûn muïc vaø trình baøy caùc ruûi ro sai laàm xung quanh
vieäc haïch toaùn vaø ñaùnh giaù chuùng.
•
Noäi dung hôn hình thöùc
Neáu thoâng tin ñöôïc trình baøy moät caùch trung thöïc veà nhöõng nghieäp vuï vaø
söï kieän khaùc maø chuùng phaûi trình baøy, ñieàu caàn thieát ôû ñaây laø nhöõng thoâng tin
ñoù ñöôïc tính toaùn vaø trình baøy phuø hôïp vôùi baûn chaát kinh teá vaø hình thaùi sôû höõu
chöù khoâng ñôn thuaàn chæ laø hình thöùc phaùp lyù cuûa chuùng. Hình thaùi cuûa caùc giao
dòch hoaëc caùc söï kieän khaùc khoâng phaûi luùc naøo cuõng nhaát quaùn vôùi hình thöùc
phaùp lyù hoaëc hình thöùc cô caáu cuûa chuùng. Ví duï, moät doanh nghieäp coù theå
nhöôïng baùn moät taøi saûn cho doanh nghieäp khaùc theo phöông thöùc naøo ñoù ñeå laäp
thaønh nhöõng chöùng töø chuyeån giao quyeàn sôû höõu phaùp lyù cho ngöôøi mua, nhöng
cuõng coù theå trong thoûa thuaän mua baùn seõ coù moät ñieàu khoaûn laø doanh nghieäp
tieáp tuïc ñöôïc höôûng caùc lôïi ích kinh teá do taøi saûn naøy mang laïi trong töông lai.
Trong nhöõng tröôøng hôïp nhö vaäy vieäc baùo caùo baùn haøng seõ khoâng trình baøy
ñöôïc toaøn boä caùc nghieäp vuï phaùt sinh (neáu coù giao dòch).
- 16 -
•
Tính khaùch quan
Ñeå coù ñoä tin caäy cao, thoâng tin trong caùc baùo caùo taøi chính phaûi khaùch
quan, khoâng bò xuyeân taïc, boùp meùo moät caùch voâ lyù. Caùc baùo caùo taøi chính seõ
khoâng ñöôïc coi laø khaùch quan neáu nhö baèng vieäc löïa choïn hoaëc trình baøy thoâng
tin chuùng coù aûnh höôûng ñeán vieäc ra caùc quyeát ñònh hoaëc xeùt ñoaùn vaø caùch löïa
choïn trình baøy ñoù nhaèm ñaït ñeán keát quaû maø ngöôøi laäp baùo caùo ñaõ bieát tröôùc.
•
Thaän troïng
Tuy nhieân, nhöõng ngöôøi laäp caùc baùo caùo taøi chính thöôøng phaûi trình baøy
caùc noäi dung veà nhieàu söï kieän, tình theá khoâng chaéc chaén khoù coù theå traùnh ñöôïc,
chaúng haïn nhö khaû naêng thu hoài caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi, thôøi gian höõu duïng
coù theå cuûa maùy moùc thieát bò vaø soá löôïng caùc traùi quyeàn coù theå phaùt sinh. Caùc
yeáu toá khoâng chaéc chaén nhö vaäy ñöôïc haïch toaùn baèng caùch trình baøy noäi dung
baûn chaát cuûa noù vaø thöïc hieän nguyeân taéc thaän troïng trong vieäc laäp caùc baùo caùo
taøi chính. Thaän troïng bao goàm caû möùc ñoä löôøng tröôùc caùc söï kieän caàn xeùt ñoaùn
trong quaù trình döï ñoaùn treân cô sôû nhöõng döõ lieäu khoâng thaät chaéc chaén, ví duï
nhö taøi saûn vaø thu nhaäp thì khoâng ñöôïc tính cao leân, ngöôïc laïi coâng nôï vaø chi
phí laïi khoâng ñöôïc tính thaáp xuoáng. Tuy nhieân vieäc thöïc hieän tính thaän troïng
cuõng khoâng coù nghóa laø che daáu nguoàn döï tröõ hoaëc laäp caùc quyõ döï phoøng lôùn
hôn yeâu caàu thöïc teá. Vieäc coá yù ghi giaù trò cuûa caùc taøi saûn hoaëc thu nhaäp thaáp
hôn thöïc teá hoaëc xaùc ñònh chi phí coâng nôï cao hôn thöïc teá khoâng ñöôïc coi laø söï
thaän troïng maø laø xuyeân taïc söï thaät vaø ñieàu naøy seõ daãn ñeán vieäc caùc thoâng tin
trong baùo caùo taøi chính thieáu khaùch quan.
•
Ñaày ñuû
Ñeå coù ñoä tin caäy, caùc thoâng tin trong caùc baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc
hoaøn taát trong phaïm vi nhöõng vaán ñeà troïng yeáu vaø chi phí boû ra. Moät söï boû soùt
coù theå gaây ra nhöõng thoâng tin sai leäch daån ñeán nhöõng keát luaän nhaàm laãn vaø nhö
vaäy caùc thoâng tin khoâng ñöôïc coi laø thích hôïp vì chuùng khoâng ñaày ñuû vaø khoâng
ñaùng tin caäy.
•
Coù theå so saùnh ñöôïc
Ngöôøi söû duïng phaûi coù khaû naêng so saùnh caùc thoâng tin trong caùc baùo caùo
taøi chính cuûa kyø naøy vôùi kyø tröôùc ñeå xaùc ñònh xu höôùng bieán ñoäng veà tình hình
taøi chính vaø kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Ngöôøi söû duïng cuõng phaûi so saùnh caùc
- 17 -
baùo caùo taøi chính cuûa caùc doanh nghieäp khaùc nhau ñeå ñaùnh giaù moái töông quan
veà tình hình taøi chính vaø tình hình kinh doanh vaø caùc thay ñoåi veà tình hình taøi
chính giöõa caùc doanh nghieäp. Vì vaäy, vieäc xaùc ñònh tính toaùn vaø trình baøy caùc
aûnh höôûng taøi chính cuûa caùc giao dòch vaø caùc söï kieän khaùc nhö vaäy phaûi ñöôïc
tieán haønh moät caùch nhaát quaùn giöõa kyø naøy vôùi caùc kyø khaùc trong phaïm vi moät
doanh nghieäp vaø giöõa caùc doanh nghieäp vôùi nhau.
Moät nguï yù quan troïng cuûa tính chaát ñònh tính veà tính coù theå so saùnh ñöôïc
laø ngöôøi söû duïng phaûi ñöôïc thoâng baùo veà caùc chính saùch keá toaùn maø doanh
nghieäp aùp duïng ñeå laäp caùc baùo caùo taøi chính cuõng nhö moïi thay ñoåi veà caùc
chính saùch naøy vaø aûnh höôûng cuûa nhöõng thay ñoåi ñoù. Ngöôøi söû duïng caàn coù theå
xaùc ñònh söï khaùc bieät giöõa caùc chính saùch keá toaùn ñoái vôùi caùc giao dòch vaø caùc
söï kieän maø moät doanh nghieäp ñaõ söû duïng giöõa kyø naøy vôùi kyø khaùc vaø giöõa caùc
doanh nghieäp khaùc nhau. Tuaân thuû caùc Chuaån Möïc Keá Toaùn Quoác Teá, bao
goàm vieäc trình baøy caùc chính saùch keá toaùn maø doanh nghieäp ñaõ söû duïng, giuùp
cho caùc baùo caùo taøi chính coù theå so saùnh ñöôïc vôùi nhau.
Söï caàn thieát cho vieäc so saùnh ñöôïc seõ khoâng bò laãn loän vôùi tính ñoàng nhaát
ñôn thuaàn vaø khoâng ñöôïc pheùp gaây trôû ngaïi trong vieäc aùp duïng vaø naâng cao caùc
chuaån möïc keá toaùn. Vì ngöôøi söû duïng muoán so saùnh söï bieán ñoäng veà tình hình
taøi chính, tình hình kinh doanh qua caùc kyø khaùc nhau, cho neân baát kyø moät doanh
nghieäp naøo khi thöïc hieän caùc phöông phaùp keá toaùn gioáng nhau ñoái vôùi caùc giao
dòch vaø döõ kieän thì seõ khoâng thích hôïp neáu nhö chính saùch keá toaùn tuaân theo ñoù
khoâng giöõ ñöôïc tính chaát veà ñònh tính, tính phuø hôïp vaø ñoä tin caäy.
¬ Nhöõng haïn cheá veà tính phuø hôïp vaø tin caäy cuûa thoâng tin
•
Kòp thôøi
Neáu coù söï chaäm treå trong vieäc baùo caùo caùc thoâng tin thì söï chaäm treå ñoù
coù theå laøm maát ñi tính phuø hôïp cuûa caùc thoâng tin. Caùc nhaø quaûn lyù coù theå caàn söï
caân ñoái giöõa vieäc baùo caùo ñuùng kyø vôùi vieäc cung caáp caùc thoâng tin ñaùng tin caäy.
Ñeå cung caáp nhöõng thoâng tin treân cô sôû kòp thôøi ngöôøi ta cho raèng caàn thieát phaûi
baùo caùo tröôùc khi taát caû caùc phöông dieän giao dòch hoaëc söï kieän ñöôïc nhaän bieát.
Ngöôïc laïi, vieäc baùo caùo chaäm treå khi maø taát caû caùc phöông dieän ñeàu
ñöôïc bieát thì caùc thoâng tin coù theå coù ñoä tin caäy cao nhöng seõ coù raát ít taùc duïng
cho vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá kòp thôøi. Ñeå ñaït ñöôïc söï caân ñoái veà tính
phuø hôïp vaø ñoä tin caäy ngöôøi ta phaûi caân nhaéc sao cho phaûi phuïc vuï toát nhaát cho
caùc yeâu caàu ra caùc quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng.
- 18 -
•
Caân ñoái giöõa lôïi ích vaø chi phí
Caân ñoái giöõa lôïi ích vaø chi phí laø moät haïn cheá hôn laø tính chaát ñònh tính.
Lôïi ích töø caùc thoâng tin phaûi cao hôn nhöõng chi phí boû ra ñeå coù ñöôïc thoâng tin
ñoù. Tuy nhieân, vieäc ñaùnh giaù lôïi ích vaø chi phí chuû yeáu laø moät quaù trình xeùt
ñoaùn.
Hôn nöõa caùc chi phí khoâng caàn thieát laø phaûi tính cho nhöõng ngöôøi söû
duïng duø hoï coù theå höôûng lôïi ích töø nhöõng thoâng tin maø hoï thu ñöôïc. Caùc lôïi ích
cuõng coù theå ngöôøi söû duïng thoâng tin ñöôïc höôûng nhieàu hôn laø nhöõng ngöôøi cung
caáp thoâng tin, ví duï, vieäc cung caáp thoâng tin boå sung cho nhöõng ngöôøi cho vay
coù theå laøm giaûm bôùt caùc chi phí ñi vay cuûa doanh nghieäp.Vì vaäy, seõ raát laø khoù
khaên khi ngöôøi ta kieåm tra tính toaùn caân ñoái giöõa lôïi ích vaø chi phí trong moïi
tröôøng hôïp caù bieät. Hôn nöõa, nhöõng ngöôøi soaïn thaûo caùc chuaån möïc noùi rieâng
cuõng nhö nhöõng ngöôøi laäp vaø baùo caùo taøi chính phaûi nhaän thöùc ñöôïc haïn cheá
naøy.
•
Caân ñoái giöõa caùc tính chaát ñònh tính
Treân thöïc teá vieäc caân ñoái hoaëc söï caân baèng giöõa caùc tính chaát ñònh tính
thöôøng laø raát caàn thieát. Noùi chung thì vieäc ñaït ñöôïc söï caân ñoái hôïp lyù giöõa caùc
tính chaát ñònh tính nhaèm ñeå ñaùp öùng muïc ñích cuûa caùc baùo caùo taøi chính luoân
luoân laø muïc tieâu cuûa ngöôøi laäp vaø ngöôøi söû duïng caùc baùo caùo taøi chính. Taàm
quan troïng töông ñoái cuûa caùc tính chaát ñònh tính trong nhöõng tröôøng hôïp khaùc
nhau ñoù laø xeùt ñoaùn chuyeân moân.
b/ Yeâu caàu ñoái vôùi baùo caùo quaûn trò
Nhìn chung yeâu caàu ñoái vôùi nhöõng thoâng tin treân baùo caùo quaûn trò cuõng
gioáng nhö nhöõng yeâu caàu ñoái vôùi nhöõng thoâng tin treân baùo caùo taøi chính nhöng
nhöõng yeâu caàu noùi treân cuõng coù nhöõng ñaëc ñieåm nhö sau:
• Tính thích hôïp cuûa thoâng tin treân baùo caùo quaûn trò theå hieän ôû choã
thoâng tin ñoù phaûi thích hôïp vôùi töøng nhaø quaûn trò, töøng quyeát ñònh cuï
theå vaø töøng boä phaän trong doanh nghieäp.
• Thoâng tin treân baùo caùo quaûn trò chuû yeáu phuïc vuï cho noäi boä doanh
nghieäp neân tính so saùnh cuûa noù chæ trong phaïm vi töøng phöông aùn,
töøng boä phaän thöïc hieän caùc chöùc naêng, töøng trung taâm traùch nhieäm
trong doanh nghieäp.
- 19 -
• Trong khi baùo caùo taøi chính mang tính baét buoäc thì baùo caùo quaûn trò
mang tính höôùng daån do ñoù doanh nghieäp chæ laäp baùo caùo quaûn trò khi
thoâng tin treân baùo caùo ñoù mang laïi lôïi ích cao hôn chi phí boû ra ñeå coù
ñöôïc thoâng tin ñoù. Vì vaäy, yeâu caàu caân ñoái giöõa lôïi ích vaø chi phí cuûa
thoâng tin treân baùo caùo quaûn trò laø quan troïng.
Tuy nhieân, thoâng tin treân baùo caùo quaûn trò chuû yeáu höôùng veà töông lai,
phuïc vuï cho vieäc hoaïch ñònh, kieåm soaùt, ra quyeát ñònh cuûa caùc nhaø quaûn trò vaø
khoâng chòu söï chi phoái cuûa caùc nguyeân taéc keá toaùn ñöôïc quy ñònh do ñoù tính coù
ích, tính kòp thôøi cuûa thoâng tin laø yeâu caàu raát quan troïng.
Toùm laïi, heä thoáng baùo caùo keá toaùn laø nguoàn cung caáp thoâng tin quan
troïng cho nhieàu ñoái töôïng söû duïng khaùc nhau ñeå ñeà ra caùc quyeát ñònh kinh teá.
Tuøy vaøo ñoái töôïng söû duïng thoâng tin cuõng nhö tính chaát thoâng tin maø heä thoáng
baùo caùo keá toaùn ñöôïc chia thaønh heä thoáng baùo caùo taøi chính vaø heä thoáng baùo
caùo quaûn trò. Baùo caùo taøi chính chuû yeáu phuïc vuï cho ñoái töôïng söû duïng beân
ngoaøi vaø ñöôïc soaïn thaûo theo nhöõng nguyeân taéc keá toaùn quy ñònh nhaèm cung
caáp nhöõng thoâng tin coù ích vaø coù ñoä tin caäy cao. Coøn baùo caùo quaûn trò thì chæ
phuïc vuï cho noäi boä doanh nghieäp vaø ñöôïc trình baøy theo yeâu caàu cuûa baûn thaân
doanh nghieäp neân noù khoâng chòu söï chi phoái cuûa caùc nguyeân taéc keá toaùn maø
mang tính ña daïng vaø linh hoaït cao ñeå giuùp cho nhaø quaûn trò ôû caùc caáp ñoä quaûn
lyù khaùc nhau trong doanh nghieäp ñaït ñöôïc hieäu quaû cao nhaát trong vieäc thöïc
hieän caùc chöùc naêng quaûn lyù cuûa mình.
- 20 -
CHÖÔNG 2
THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO
KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG CHO COÂNG TY
DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT NAM
2.1 GIÔÙI THIEÄU COÂNG TY DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT NAM (CADIVI)
VAØ BOÄ MAÙY KEÁ TOAÙN COÂNG TY
2.1.1 Vaøi neùt veà Coâng ty CADIVI
a/ Lòch söû hình thaønh Coâng ty CADIVI
Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam - CADIVI thaønh laäp ngaøy 16-101975 theo Quyeát ñònh soá 220/TC LK cuûa Toång cuïc tröôûng Toång cuïc Cô Khí
Luyeän Kim vaø Ñieän Töû vôùi teân goïi luùc baáy giôø laø Coâng Ty Daây Ñoàng Mieàn
Nam, treân cô sôû thoáng nhaát quaûn lyù caùc xí nghieäp thuoäc ngaønh daây vaø caùp ñieän
cuûa 10 doanh nghieäp tö nhaân treân ñòa baøn thaønh phoá Hoà Chí Minh vaø Khu Coâng
nghieäp Bieân Hoøa-Ñoàng Nai ñöôïc hình thaønh trong cheá ñoä cuõ tröôùc ngaøy mieàn
Nam hoaøn toaøn giaûi phoùng - 30/4/1975, sau ñoù laàn löôït ñöôïc ñoåi teân:
• Coâng ty Luyeän Kim Maøu - Quyeát ñònh soá 237/CP ngaøy 3-12-1976 cuûa
Thuû töôùng Chính Phuû.
• Xí nghieäp Lieân Hieäp Caùn Keùo Daây Ñoàng vaø Nhoâm - Quyeát ñònh soá 210
ngaøy 29-9-1982 cuûa Boä Tröôûng Boä Cô Khí Luyeän Kim.
• Xí nghieäp Lieân Hieäp Daây vaø Caùp Ñieän - CADIVI - Quyeát ñònh soá
207/CL-TC ngaøy 6-11-1989 cuûa Boä Tröôûng Boä Cô Khí Luyeän Kim.
• Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam - CADIVI - Quyeát ñònh soá
238/CL-TC CBÑT ngaøy 23-03-1995 cuûa Boä Tröôûng Boä Coâng Nghieäp
Naëng.
Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam - CADIVI thuoäc Toång Coâng ty
Thieát Bò Kyõ Thuaät Ñieän - Boä Coâng Nghieäp Naëng, nay laø Boä Coâng Nghieäp, laø
doanh nghieäp nhaø nöôùc chuyeân saûn xuaát, cheá taïo caùc loaïi daây vaø caùp ñieän phuïc
vuï roäng raõi cho caùc ngaønh kinh teá quoác daân vaø caùc nhu caàu söû duïng daây vaø caùp
ñieän trong sinh hoaït thöôøng ngaøy.
Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam coøn saûn xuaát caùc thieát bò chuyeân
duøng nhö: maùy bieán aùp 1 pha 25-75-100 KVA, ñoäng cô ñieän, caàu dao ñieän, bieán
- 21 -
doøng ñieän, haït PVC, caùp boïc cao su, caùp ñieàu khieån… vaø caùc loaïi saûn phaåm
khaùc nhö: nhoâm hình phuïc vuï xaây döïng cô baûn, trang trí noäi thaát…
Hieän nay Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam laø ñôn vò chuû yeáu saûn
xuaát kinh doanh saûn phaåm daây vaø caùp ñieän coù chaát löôïng cao treân thò tröôøng
trong nöôùc.
Coâng ty Daây vaø Caùp Ñieän Vieät Nam (Vietnam Electric Wire and Cable
Corp) teân giao dòch laø CADIVI.
Caùc xí nghieäp thaønh vieân cuûa CADIVI:
1. Xí nghieäp Thaønh Myõ (THAMYCO) - Khu Coâng nghieäp Bieân Hoøa
Ñoàng Nai
2. Xí nghieäp Taân AÙ ( SUNAWICA) - Q. Taân Bình - TP. Hoà Chí Minh
3. Xí nghieäp Long Bieân (VIDICO) - Khu Coâng nghieäp Bieân Hoøa Ñoàng
Nai
4. Xí nghieäp Khí Cuï Ñieän 2 - Q. 6 -TP. Hoà Chí Minh
5. Xí nghieäp Vieät Thaùi (VITHAICO) - Khu Coâng nghieäp Bieân Hoøa
Ñoàng Nai
b/ Nhöõng ñaëc ñieåm chuû yeáu veà toå chöùc quaûn lyù vaø phaân caáp quaûn lyù:
¬ Ñaëc ñieåm toå chöùc quaûn lyù
Coâng ty Daây vaø Caùp ñieän Vieät Nam thöïc hieän cheá ñoä quaûn lyù hai caáp:
caáp coâng ty vaø caáp caùc xí nghieäp phuï thuoäc, tröïc thuoäc. Coâng ty laø caáp quaûn lyù
taäp trung thoáng nhaát, caùc xí nghieäp thaønh vieân tuøy theo ñaëc ñieåm maø ñöôïc coâng
ty phaân quyeàn haïn vaø moät soá maët quaûn lyù nhaát ñònh. Haàu heát caùc xí nghieäp ñeàu
hoaït ñoäng theo nguyeân taéc haïch toaùn kinh teá noäi boä tröø Xí nghieäp Khí Cuï Ñieän
2 hoaït ñoäng theo nguyeân taéc haïch toaùn kinh teá ñoäc laäp.
ÔÛ coâng ty: giuùp vieäc cho giaùm ñoác coù caùc phoù giaùm ñoác (phuï traùch kinh
doanh, kyõ thuaät) vaø caùc phoøng chuyeân moân (keá hoaïch vaät tö, toå chöùc haønh
- 22 -
chaùnh, keá toaùn taøi vuï, kyõ thuaät...) thöïc hieän nhieäm vuï theo chöùc naêng, quyeàn
haïn chuyeân moân ñöôïc phaân coâng.
ÔÛ caùc ñôn vò phuï thuoäc vaø tröïc thuoäc: giuùp vieäc giaùm ñoác xí nghieäp coù
phoù giaùm ñoác vaø caùc phoøng chuyeân moân nhö ôû caáp coâng ty nhöng vôùi quy moâ
nhoû hôn. Caùc phoøng chuyeân moân chòu söï chæ ñaïo veà chuyeân moân cuûa caùc phoøng
chuyeân moân cuûa coâng ty.
Nhieäm vuï cuûa caùc phoøng chuyeân moân ôû caùc xí nghieäp:
• Cuï theå hoùa vaø trieån khai theo doõi nhöõng noäi dung chuyeân moân ñöôïc
coâng ty giao cho xí nghieäp.
• Baùo caùo tình hình, keát quaû coâng vieäc cho caùc phoøng chuyeân moân cuûa
coâng ty.
Tuy phoøng chuyeân moân ôû xí nghieäp tröïc thuoäc chòu söï chæ ñaïo chuyeân
moân cuûa coâng ty nhöng vaãn coù tính chaát hoaït ñoäng ñoäc laäp töông ñoái cuûa noù.
Boä maùy quaûn lyù ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc vaø phuï thuoäc chòu traùch nhieäm toå
chöùc vaø chæ ñaïo thöïc hieän caùc chæ tieâu keá hoaïch do coâng ty giao trong phaïm vi
chöùc naêng quyeàn haïn cuûa mình.
¬ Phaân caáp quaûn lyù kinh teá taøi chính coâng ty
Laø doanh nghieäp nhaø nöôùc coù tö caùch phaùp nhaân ñaày ñuû, coâng ty
CADIVI laø caáp quaûn lyù cao nhaát chòu traùch nhieäm tröôùc Nhaø nöôùc trong vieäc
thoáng nhaát quaûn lyù vaø söû duïng coù hieäu quaû moïi nguoàn voán, vaät tö, lao ñoäng,
quaûn lyù toaøn boä quy trình coâng ngheä, chæ ñaïo moïi hoaït ñoäng saûn xuaát kinh
doanh cuûa toaøn coâng ty. Coâng ty laø caáp tröïc tieáp quan heä vôùi ngaân saùch nhaø
nöôùc veà voán saûn xuaát vaø phaân phoái keát quaû saûn xuaát.
Caùc ñôn vò phuï thuoäc vaø tröïc thuoäc coù nhieäm vuï toå chöùc saûn xuaát kinh
doanh trong phaïm vi nhieäm vuï saûn xuaát vaø tieâu thuï saûn phaåm ñöôïc giao, chòu
traùch nhieäm quaûn lyù chaët cheõ vaø söû duïng coù hieäu quaû taøi saûn, tieàn voán maø coâng
ty caáp phaùt. Ngoaøi ra, xí nghieäp tröïc thuoäc thì ñöôïc giao quyeàn hoaït ñoäng nhö
moät doanh nghieäp ñoäc laäp.
2.1.2 Boä maùy keá toaùn cuûa CADIVI
a/ Toå chöùc boä maùy keá toaùn
¬ Hình thöùc toå chöùc boä maùy keá toaùn
- 23 -
Phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm toå chöùc saûn xuaát, noäi dung, möùc ñoä phaân caáp quaûn
lyù vaø ñeå ñaùp öùng yeâu caàu quaûn lyù chæ ñaïo saûn xuaát, Coâng ty CADIVI toå chöùc keá
toaùn theo hình thöùc vöøa taäp trung vöøa phaân taùn.
¬ Nhieäm vuï cuûa phoøng keá toaùn coâng ty vaø caùc xí nghieäp phuï thuoäc, tröïc
thuoäc:
•
•
•
Phoøng keá toaùn coâng ty
-
Toå chöùc toaøn boä coâng taùc keá toaùn cuûa hoaït ñoäng saûn xuaát
kinh doanh cuûa coâng ty
-
Haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi vaên phoøng coâng
ty vaø caùc nghieäp vuï kinh teá coù lieân quan giöõa coâng ty vaø caùc
xí nghieäp tröïc thuoäc, phuï thuoäc.
-
Toång hôïp vaø laäp baùo caùo quyeát toaùn toaøn coâng ty.
-
Höôùng daån vaø kieåm tra coâng taùc keá toaùn ôû caùc ñôn vò tröïc
thuoäc vaø phuï thuoäc.
Phoøng keá toaùn cuûa caùc xí nghieäp phuï thuoäc
-
Thu thaäp, xöû lyù caùc chöùng töø ban ñaàu, laäp moät soá baûng keâ chi
tieát phuïc vuï tröïc tieáp cho yeâu caàu quaûn lyù vaø chæ ñaïo saûn xuaát
cuûa xí nghieäp, baùo caùo veà phoøng keá toaùn cuûa coâng ty ñeå toå
chöùc haïch toaùn chi tieát vaø toång hôïp.
-
Môû moät soá soå chi tieát phuïc vuï cho haïch toaùn kinh teá noäi boä.
Phoøng keá toaùn cuûa caùc xí nghieäp tröïc thuoäc
-
Haïch toaùn chi tieát vaø toång hôïp toaøn boä caùc nghieäp vuï kinh teá
phaùt sinh taïi xí nghieäp
-
Cung caáp soá lieäu vaø laäp baùo caùo quyeát toaùn gôûi veà phoøng keá
toaùn coâng ty.
¬ Cô caáu toå chöùc boä maùy keá toaùn
Cô caáu toå chöùc boä maùy keá toaùn cuûa coâng ty CADIVI ñöôïc toùm taét baèng
sô ñoà (Xem hình 2-1):
- 24 -
b/ Toå chöùc coâng taùc keá toaùn
¬ Hình thöùc keá toaùn
Coâng ty vaø caùc xí nghieäp tröïc thuoäc, phuï thuoäc ñeàu aùp duïng hình thöùc keá
toaùn nhaät kyù chöùng töø.
¬ Heä thoáng taøi khoaûn söû duïng
•
Phoøng keá toaùn coâng ty: ñeå phaûn aùnh toaøn boä tình hình voán, nguoàn
voán, tình hình hoaït ñoäng vaø keát quaû saûn xuaát kinh doanh cuûa toaøn
coâng ty, keá toaùn coù theå söû duïng taát caû caùc taøi khoaûn trong heä
thoáng taøi khoaûn do Boä taøi chính quy ñònh.
•
Phoøng keá toaùn cuûa caùc xí nghieäp phuï thuoäc: khoâng söû duïng caùc
TK 121, 128, 129, 131, 161, 221, 222, 228, 229, 311, 341, 451,
461, 511, 512, 521, 531, 532, 632, 642, 711, 811, 911.
- 25 -
SÔ ÑOÀ TOÅ CHÖÙC BOÄ MAÙY KEÁ TOAÙN
Keá toaùn tröôûng
phuï traùch chung vaø maûng taøi chính
Phoù keá toaùn tröôûng
phuï traùch keá toaùn
Phoøng keá toaùn taøi vuï coâng ty
Keá
toaùn
thanh
toaùn
Keá toaùn
vaät tö
Keá toaùn
TSCÑ
vaø
XDCB
Keá toaùn
giaù
thaønh
Keá toaùn
thaønh
phaåm vaø
tieâu thuï
Tröôûng phoøng keá toaùn taøi vuï
Keá
toaùn
toång
hôïp
taïi caùc xí nghieäp
Phoøng keá toaùn taøi vuï
Keá
toaùn
thanh
toaùn
Keá
toaùn
vaät
tö
Keá toaùn
TSCÑ
vaø
XDCB
Hình 2-1: Sô ñoà toå chöùc boä maùy keá toaùn
- 26 -
Keá
toaùn
giaù
thaønh
Keá toaùn
thaønh
phaåm vaø
tieâu thuï
Keá
toaùn
toång
hôïp
Ngoaøi ra, giöõa coâng ty vaø caùc xí nghieäp phuï thuoäc coøn söû duïng moät soá tieát
khoaûn ñöôïc quy ñònh nhö sau:
TK13681
Thanh toaùn noäi boä veà thaønh phaåm ñöôïc chuyeån
TK13682
Thanh toaùn noäi boä veà vaät tö ñöôïc chuyeån
TK13683
Thanh toaùn noäi boä veà tieàn ñöôïc chuyeån
TK13684
Thanh toaùn noäi boä veà KHTSCÑ ñöôïc chuyeån
TK13685
Thanh toaùn noäi boä veà SCL hoaøn thaønh ñöôïc chuyeån
TK13686
Thanh toaùn noäi boä giöõa caùc xí nghieäp
TK13687
Thanh toaùn noäi boä veà thueá giaù trò gia taêng ñöôïc khaáu tröø
TK13688
Thanh toaùn noäi boä veà chi phí baùn haøng ñöôïc chuyeån
TK13689
Thanh toaùn noäi boä veà chi hoä coâng ty ñöôïc chuyeån
TK136810
Thanh toaùn noäi boä khaùc ñöôïc chuyeån
TK33681
Thanh toaùn noäi boä veà thaønh phaåm ñöôïc chuyeån
TK33682
Thanh toaùn noäi boä veà vaät tö ñöôïc chuyeån
TK33683
Thanh toaùn noäi boä veà tieàn ñöôïc chuyeån
TK33684
Thanh toaùn noäi boä veà KHTSCÑ ñöôïc chuyeån
TK33685
Thanh toaùn noäi boä veà SCL hoaøn thaønh ñöôïc chuyeån
TK33686
Thanh toaùn noäi boä giöõa caùc xí nghieäp
TK33687
Thanh toaùn noäi boä veà thueá giaù trò gia taêng ñöôïc khaáu tröø
TK33688
Thanh toaùn noäi boä veà chi phí baùn haøng ñöôïc chuyeån
TK33689
Thanh toaùn noäi boä veà chi hoä coâng ty ñöôïc chuyeån
TK336810
Thanh toaùn noäi boä khaùc ñöôïc chuyeån
TK13882
Phaûi thu khaùch haøng (Ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng giao dòch ôû
xí nghieäp phuï thuoäc.)
•
Phoøng keá toaùn cuûa caùc xí nghieäp tröïcï thuoäc: ñöôïc trao quyeàn haïch
toaùn ñoäc laäp neân ñeå phaûn aùnh moïi nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi
xí nghieäp thì phoøng keá toaùn coù theå söû duïng taát caû caùc taøi khoaûn
trong heä thoáng taøi khoaûn do Boä taøi chính quy ñònh.
- 27 -
¬ Heä thoáng baùo caùo keá toaùn: bao goàm caùc loaïi baùo caùo keá toaùn gôûi cho
phoøng keá toaùn coâng ty
•
Baûng caân ñoái taøi khoaûn
•
Chi phí baùn haøng
•
Chi phí quaûn lyù phaân xöôûng
•
Giaù thaønh saûn phaåm
•
Tieâu thuï
•
Taêng giaûm taøi saûn coá ñònh
•
Coâng nôï phaûi thanh toaùn
¬ Moät soá nghieäp vuï chuû yeáu ôû caùc xí nghieäp phuï thuoäc
•
•
Giao nhaän vaät tö noäi boä giöõa coâng ty vaø caùc xí nghieäp
XN
Nôï TK152/Coù TK33682
CT
Nôï TK13682/Coù TK152
Baùn haøng ôû xí nghieäp noäi boä
+ Khi xí nghieäp baùn haøng
XN
NôÏ TK 13882/CoÙ TK33683
CT
NôÏ TK13683/CoÙ TK131
NôÏ TK131/CoÙ TK511,TK333
Hai buùt toaùn cuûa coâng ty thöôøng ñöôïc thöïc hieän ôû cuoái quyù.
+ Khi xí nghieäp thu tieàn baùn haøng
Nôï TK111/CoÙ TK 13882
+ Khi xí nghieäp noäp tieàn baùn haøng cho coâng ty
XN
NôÏ TK13683/CoÙ TK111
- 28 -
CT
•
Nôï TK111/Coù TK33683
Chuyeån chi phí baùn haøng veà coâng ty
XN
NôÏ TK13688/CoÙ TK642
CT
Nôï TK642/CoùTK33688
2.2 THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG
CHO CADIVI HIEÄN NAY
2.2.1 Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo quaûn trò trong CADIVI
Hieän nay, neàn kinh teá ñaõ chuyeån bieán töø cô cheá quan lieâu bao caáp sang
neàn kinh teá thò tröôøng theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa. Ñeå coù theå ñöùng vöõng
trong thò tröôøng ñaày tính caïnh tranh naøy thì Coâng ty CADIVI cuõng ñaõ laäp ra moät
heä thoáng thoâng tin noäi boä ñeå giuùp caùc nhaø quaûn trò naém baét nhanh thôøi cô vaø ñöa
ra nhöõng quyeát ñònh kòp thôøi hôïp lyù.
Haøng thaùng, ñeå tieán haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh thì caùc phoøng
chöùc naêng ôû caùc xí nghieäp ñeàu laäp:
•
Keá hoaïch tieâu thuï (Xem Phuï luïc II.17 )
•
Keá hoaïch saûn xuaát (Xem Phuï luïc II.18 )
•
Baùo caùo vaät tö chuû yeáu cho saûn xuaát (Xem Phuï luïc II.19)
Vaø gôûi cho caùc phoøng chöùc naêng treân coâng ty. Sau ñoù, caùc phoøng naøy laäp
caùc keá hoaïch ôû quy moâ toaøn coâng ty, quy moâ xí nghieäp nhö:
•
Phoøng kinh doanh döïa vaøo caùc hôïp ñoàng kinh teá ñaõ kyù keát, caùc
ñôn ñaët haøng vaø khaû naêng tieâu thuï cuûa caùc xí nghieäp ñeå laäp keá
hoaïch tieâu thuï. (Xem Phuï luïc II.11, II.12)
•
Phoøng keá hoaïch vaät tö döïa vaøo keá hoaïch tieâu thuï vaø baùo caùo toàn
kho laäp keá hoaïch saûn xuaát (keá hoaïch mua vaø söû duïng nguyeân
lieäu). (Xem Phuï luïc II.13, II.14, II.15)
•
Phoøng lao ñoäng tieàn löông döïa vaøo keá hoaïch saûn xuaát ñeå laäp keá
hoaïch tieàn löông. (Xem Phuï luïc II.16 )
Keá hoaïch mua vaø söû
duïng NVL
Keá hoaïch
tieâu thuïï
Keá hoaïch saûn
xuaát
- 29 -
Keá hoaïch tieàn löông
Hình 2-2: Moâ hình laäp keá hoaïch haøng thaùng cuûa CADIVI
Trong quaù trình keá toaùn chi tieát cuûa heä thoáng keá toaùn, caùc taøi khoaûn chi
tieát, soå keá toaùn chi tieát, caùc baùo caùo chi tieát ñaõ ñöôïc thieát keá laïi theo nhu caàu
quaûn lyù vaø toång hôïp thaønh caùc baùo caùo ñaëc thuø, söû duïng cho töøng muïc tieâu quaûn
trò khaùc nhau. Ñeå ñaùnh giaù traùch nhieäm cuûa töøng giaùm ñoác xí nghieäp, haøng quyù
caùc phoøng keá toaùn caùc xí nghieäp phaûi noäp caùc baùo caùo sau cho phoøng keá toaùn
coâng ty:
•
Chi phí baùn haøng
•
Chi phí quaûn lyù phaân xöôûng
•
Giaù thaønh saûn phaåm
•
Baûng keâ tieâu thuï
•
Chi tieát caùc taøi khoaûn coâng nôï
Treân cô sôû ñoù, phoøng keá toaùn coâng ty coù theå laäp baùo caùo phaân tích giaù
thaønh giöõa caùc xí nghieäp thaønh vieân, hay baùo caùo phaân tích vieäc thöïc hieän keá
hoaïch cuûa caùc xí nghieäp thaønh vieân.
Beân caïnh ñoù ñeå giuùp cho ban giaùm ñoác coù theå ñöa ra nhöõng quyeát ñònh
ñuùng ñaén veà nhöõng saûn phaåm môùi vaø phöông aùn saûn xuaát môùi thì phoøng keá toaùn
xí nghieäp hoaëc coâng ty tuøy theo yeâu caàu coù theå laäp nhöõng baùo caùo nhö:
•
•
Giaù öôùc tính cuûa saûn phaåm.
Döï aùn ñaàu tö daøi haïn.
2.2.2 Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính trong CADIVI
Cuoái quyù, sau khi keá toaùn caùc xí nghieäp phuï thuoäc vaø coâng ty ñoái chieáu
caùc TK1368 vôùi TK3368 vôùi nhau thì keá toaùn toång hôïp thuoäc phoøng keá toaùn
coâng ty seõ loaïi boû caùc taøi khoaûn naøy treân caùc baûng caân ñoái taøi khoaûn. Sau ñoù, keá
toaùn döïa vaøo caùc baûng caân ñoái ñaõ ñieàu chænh, caùc baûng tieâu thuï, chi phí baùn
haøng… vaø coäng caùc chæ tieâu laïi vôùi nhau theo töøng loaïi taøi saûn löu ñoäng, taøi saûn
coá ñònh, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, doanh thu, chi phí, thu nhaäp ñeå laäp
ba bieåu baùo caùo:
•
Baûng caân ñoái keá toaùn
Maãu soá B01-DN
•
Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Maãu soá B02-DN
•
Thuyeát minh baùo caùo taøi chính
Maãu soá B09-DN
- 30 -
2.2.3 Nhaän xeùt ruùt ra töø thöïc traïng cuûa Coâng ty
a/ Öu ñieåm
•
Ñaõ tuaân thuû caùc cheá ñoä keá toaùn hieän haønh vaø laäp ba baùo caùo taøi
chính baét buoäc theo ñuùng quy ñònh cuûa Boä taøi chính.
•
Heä thoáng baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh ñöôïc tình hình söû duïng
voán linh hoaït cuûa doanh nghieäp trong cô cheá thò tröôøng: khoâng
phaân bieät nguoàn voán coá ñònh; nguoàn voán löu ñoäng vaø nguoàn voán
khaáu hao trong nguoàn voán kinh doanh cuûa chuû sôû höõu.
•
Caùc ñoái töôïng keá toaùn hoaøn toaøn môùi, phaùt sinh trong neàn kinh teá
thò tröôøng: caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính; caùc khoaûn theá chaáp, kyù quyõ,
kyù cöôïc; taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính; taøi saûn coá ñònh voâ hình; caùc
khoaûn chieát khaáu baùn haøng; caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn…ñaõ
ñöôïc trình baøy treân baùo caùo taøi chính.
•
Caùc chæ tieâu cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính ñöôïc xaây döïng treân cô
sôû tuaân thuû caùc yeâu caàu cuûa baùo caùo taøi chính trong cô cheá thò
tröôøng, ñaëc bieät laø yeâu caàu thaän troïng: caùc chæ tieâu veà döï phoøng
giaûm giaù caùc khoaûn ñaàu tö; döï phoøng caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi;
döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho; caùc chæ tieâu lieân quan ñeán chi
phí thôøi kyø nhö chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp…
•
Cung caáp ñöôïc nhöõng thoâng tin ñaùng tin caäy, ñaùp öùng haàu heát caùc
nhu caàu thoâng tin cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng trong vieäc ñaùnh giaù
thöïc traïng taøi chính cuûa doanh nghieäp vaø döï ñoaùn tình hình taøi
chính töông lai baèng söï phaân bieät roõ raøng taøi saûn ngaén haïn, taøi saûn
daøi haïn, nôï ngaén haïn, nôï daøi haïn treân baûng caân ñoái keá toaùn, baèng
vieäc tính toaùn lôïi töùc qua nhieàu böôùc; phaân bieät lôïi töùc theo töøng
loaïi hoaït ñoäng… Vôùi löôïng thoâng tin naøy, ban laõnh ñaïo doanh
nghieäp coù theå thöïc hieän caùc quyeát ñònh kinh doanh kòp thôøi vaø
hieäu quaû.
•
Ñaõ thaáy ñöôïc taàm quan troïng cuûa heä thoáng thoâng tin noäi boä vaø
böôùc ñaàu ñaõ coù nhöõng yù töôûng veà baùo caùo quaûn trò.
•
Ñaõ laäp nhöõng baùo caùo coù tính chaát laø cô sôû ñònh höôùng, cô sôû kieåm
tra ñaùnh giaù moïi hoaït ñoäng kinh doanh cuûa caùc boä phaän trong
- 31 -
coâng ty daån ñeán taêng cöôøng traùch nhieäm quaûn lyù vaø ñieàu haønh cuûa
coâng ty.
•
Ñaõ laäp ñöôïc döï toaùn tieâu thuï, döï toaùn saûn xuaát,.. töông ñoái chính
xaùc theo höôùng coù keát hôïp giöõa nhaø quaûn trò caáp thaáp vaø nhaø quaûn
trò caáp cao neân vöøa khuyeán khích ñöôïc nhaân vieân laøm vieäc toát hôn
vaø caùc chæ tieâu keá hoaïch cuõng khoâng coù xu höôùng haï thaáp xuoáng.
b/ Nhöôïc ñieåm
¬ Baùo caùo taøi chính
•
Khi laäp baùo caùo taøi chính cho toaøn coâng ty caùc chæ tieâu ñöôïc coäng
goäp laïi vôùi nhau sau khi ñaõ loaïi boû caùc taøi khoaûn noäi boä, do ñoù baùo
caùo taøi chính khoâng phaûn aùnh chính xaùc caùc chæ tieâu doanh thu, giaù
voán haøng baùn, thu nhaäp, trò giaù haøng toàn kho vaø caùc khoaûn phaûi
thu (taêng moät caùch giaû taïo do hoaït ñoäng baùn haøng giöõa XN Khí Cuï
Ñieän 2 vaø coâng ty cuõng nhö vôùi caùc xí nghieäp khaùc trong coâng ty.
•
Khoaûn muïc “Nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc” treân baùo caùo taøi chính ñöôïc
trình baøy theo cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp:”Tröôøng hôïp theá chaáp
baèng giaáy tôø (giaáy chöùng nhaän sôû höõu nhaø, ñaát, taøi saûn) khoâng
phaûn aûnh treân taøi khoaûn maø chæ theo doõi treân soå chi tieát.” neân chæ
theå hieän phaàn taøi saûn theá chaáp maø coâng ty caàm giöõ thaät söï trong
khi ñoù phaàn lôùn caùc ñaïi lyù cuûa coâng ty ñeàu theá chaáp baèng giaáy
chöùng nhaän quyeàn sôû höõu taøi saûn hay quyeàn söû duïng ñaát. Ñieàu ñoù
daãn ñeán vi phaïm tính ñaày ñuû cuûa baùo caùo taøi chính vaø töông töï
khoaûn muïc “Caùc khoaûn muïc theá chaáp, kyù cöôïc, kyù quyõ ngaén haïn”
cuõng vaäy.
•
Khi laäp baùo caùo taøi chính cho toaøn coâng ty caùc chæ tieâu ñöôïc coäng
goäp laïi vôùi nhau sau khi ñaõ loaïi boû caùc taøi khoaûn noäi boä vaø do quy
ñònh cuûa phoøng keá toaùn coâng ty khi baùn haøng, caùc xí nghieäp phuï
thuoäc phaûn aùnh khoaûn phaûi thu khaùch haøng treân TK13882. Do ñoù,
khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” treân baûng caân ñoái keá toaùn
chæ phaûn aùnh khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng giao dòch taïi coâng ty
vaø taïi XN Khí cuï ñieän 2; coøn caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng cuûa
caùc xí nghieäp khaùc thì ñöôïc theå hieän treân khoaûn muïc “Caùc khoaûn
phaûi thu khaùc”. Ñieàu naøy laøm cho ngöôøi ñoïc baùo caùo coù caùi nhìn
leäch laïc veà tình hình taøi chính cuûa coâng ty.
- 32 -
•
Khoaûn muïc “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” chöùa trong noù hai noäi dung
nôï daøi haïn ñeán haïn traû vaø nôï ñaõ quaù haïn traû. Khi phaûn aùnh khoaûn
muïc naøy treân baùo caùo taøi chính thì ngöôøi ñoïc chæ bieát laø trong kyø
tôùi doanh nghieäp caàn moät löôïng tieàn nhö theá naøy ñeå thanh toaùn nôï
tôùi haïn chöù khoaûn muïc naøy khoâng phaûn aùnh doanh nghieäp coù laønh
maïnh veà taøi chính hay khoâng. Do ñoù noù vi phaïm tính ñaày ñuû cuûa
caùc khoaûn muïc treân baùo caùo taøi chính.
•
Caùc chæ tieâu döï phoøng ñeán cuoái naêm môùi laäp cho naêm sau, trong
khi baûng caân ñoái keá toaùn ñöôïc laäp haøng quyù, ñieàu naøy laøm cho
tính thích hôïp cuûa chæ tieâu döï phoøng bò haïn cheá.
•
Vieäc theå hieän chæ tieâu “Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù” treân baûng caân ñoái
keá toaùn laø khoâng ñaùng tin caäy, vi phaïm yeâu caàu thaän troïng.
•
Chæ tieâu “Taøi saûn thöøa chôø xöû lyù” khoâng thoûa maõn ñònh nghóa veà
“Nôï phaûi traû” vì caùc taøi saûn naøy coù theå laø taøi saûn thuoäc quyeàn sôû
höõu cuûa doanh nghieäp.
•
Hieän nay, theo cheá ñoä keá toaùn quy ñònh thì baùo caùo luaân chuyeån
tieàn teä laø baùo caùo höôùng daån, khoâng baét buoäc keát hôïp vôùi vieäc laäp
baùo caùo naøy coøn gaëp nhöõng khoù khaên nhaát ñònh do ñoù maø phoøng
keá toaùn khoâng laäp baùo caùo luaân chuyeån tieàn teä. Ñaây laø moät thieáu
soùt voâ cuøng to lôùn vì theo Khuoân maãu ñeå soaïn thaûo vaø trình baøy
baùo caùo taøi chính cuõng nhö Döï thaûo chuaån möïc keá toaùn quoác teá veà
trình baøy caùc baùo caùo taøi chính thì baùo caùo luaân chuyeån tieàn teä laø
moät trong nhöõng boä phaän caáu thaønh neân moät boä baùo caùo taøi chính
hoaøn chænh. Beân caïnh ñoù, ban giaùm ñoác coâng ty cuõng baét ñaàu nhaän
ra ñöôïc nhöõng ích lôïi do baùo caùo naøy mang laïi vaø ñang yeâu caàu
phoøng keá toaùn coâng ty laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä nhaèm giuùp
cho Ban giaùm ñoác kieåm soaùt löôïng tieàn löu chuyeån trong kyø ñeå
khoâng bò ñoäng veà tieàn maët.
¬ Baùo caùo quaûn trò
•
Coøn quaù ñôn sô, chöa coù heä thoáng chaët cheõ coâng ty chæ môùi laäp döï
toaùn doanh thu, döï toaùn saûn xuaát, döï toaùn mua vaø söû duïng nguyeân
vaät lieäu, döï toaùn nhaân coâng tröïc tieáp. Ñoù chæ laø nhöõng baùo caùo ñaàu
tieân cuûa phaàn döï toaùn vaø thieáu haøng loaït caùc döï toaùn quan troïng
nhö döï toaùn chi phí saûn xuaát chung, chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù
- 33 -
doanh nghieäp,.. vaø ñaëc bieät laø thieáu döï toaùn tieàn maët. Vieäc thieáu
döï toaùn tieàn maët laøm cho phoøng keá toaùn taøi vuï coâng ty gaëp nhieàu
khoù khaên trong vieäc luaân chuyeån tieàn giöõa coâng ty vaø caùc xí
nghieäp thaønh vieân ñeå ñaùp öùng nhu caàu chi haøng ngaøy cuûa doanh
nghieäp. Vaø vieäc thieáu döï toaùn tieàn maët cuõng laøm cho coâng ty
khoâng döï ñoaùn ñöôïc caùc khoaûn seõ thu ñöôïc laãn caùc khoaûn phaûi chi
ra trong kyø daån ñeán vieäc thöôøng bò ñoäng veà tieàn maët vaø phaûi vay
ngaén haïn ñeå buø ñaép caùc khoaûn thieáu huït taïm thôøi naøy. Khoaûn muïc
“Vay ngaén haïn” cuûa coâng ty thöôøng chieám khoaûng 30% toång taøi
saûn cuûa doanh nghieäp vaø laøm cho coâng ty luoân phaûi gaùnh chòu moät
khoaûn chi phí laõi vay cho khoaûn vay naøy vaø daån ñeán lôïi nhuaän cuûa
coâng ty bò giaûm xuoáng. Vì vaäy, trong giai ñoaïn hieän nay khi voán laø
yeáu toá voâ cuøng quan troïng thì döï toaùn tieàn maët laø raát caàn do noù
cho ta bieát trong kyø keá hoaïch doanh nghieäp caàn vay bao nhieâu tieàn
ñeå saûn xuaát kinh doanh cuõng nhö doanh nghieäp coù bao nhieâu tieàn
cho ñaàu tö ngaén haïn, töø ñoù noù giuùp cho doanh nghieäp hoaït ñoäng coù
hieäu quaû hôn.
•
Chöa coù boä phaän keá toaùn quaûn trò rieâng bieät cho töøng xí nghieäp
cuõng nhö ôû caáp coâng ty, vì theá coâng taùc keá toaùn quaûn trò ít ñöôïc
quan taâm vaø caùc baùo caùo chæ ñöôïc thöïc hieän khi ban giaùm ñoác yeâu
caàu baùo caùo hoaëc khi coâng taùc keá toaùn taøi chính ñaõ hoaøn thaønh.
Beân caïnh ñoù, caùc baùo caùo quaûn trò cuõng do caùc nhaân vieân keá toaùnnhöõng ngöôøi ñöôïc ñaøo taïo chuû yeáu ñeå laøm nhöõng coâng vieäc thuoäc
lónh vöïc keá toaùn taøi chính-thöïc hieän do ñoù caùc baùo caùo naøy mang
tính rôøi raïc vaø caùc thoâng tin naøy thöôøng coù ñoä tin caäy cao nhöng ít
coù tính kòp thôøi. Ñieàu ñoù daån ñeán chöa ñaùp öùng caùc yeâu caàu ña
daïng trong coâng taùc quaûn trò doanh nghieäp.
•
Döï toaùn mua nguyeân vaät lieäu chæ môùi döï toaùn ñeán phaàn soá löôïng
chöù chöa ñeà caäp ñeán phaàn chi phí mua vì vaäy thieáu thoâng tin cung
caáp cho vieäc xaây döïng döï toaùn tieàn maët.
•
Baùo caùo giaù öôùc tính cho saûn phaåm môùi khoâng cung caáp thoâng tin
thích hôïp giuùp cho doanh nghieäp ñeà ra quyeát ñònh vì neáu trong
tröôøng hôïp giaù baùn cao khoâng ñöôïc chaáp nhaäp thì döïa vaøo baùo caùo
naøy doanh nghieäp khoâng theå bieát ñöôïc ñaâu laø möùc giaù thaáp nhaát
maø doanh nghieäp coù theå chaáp nhaän ñeå buø ñaép ñònh phí.
- 34 -
2.3
•
Baùo caùo phuïc vuï chöùc naêng kieåm tra kieåm soaùt vieäc thöïc hieän keá
hoaïch chæ ôû möùc cheânh leäch chung, chöa phaân tích ñeán söï bieán
ñoäng cuûa töøng nhaân toá.
•
Chöa ñaùp öùng nhu caàu söû duïng thoâng tin trong vieäc xaây döïng keá
hoaïch, laäp döï toaùn vaø kieåm tra, cuõng nhö vieäc ñeà ra caùc quyeát
ñònh trong kinh doanh.
SÖÏ CAÀN THIEÁT CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO QUAÛN TRÒ TRONG
COÂNG TY CADIVI
Khi söï caïnh tranh mang tính toaøn caàu gia taêng ôû haàu heát caùc ngaønh, caùc
doanh nghieäp buoäc phaûi nghieân cöùu nhöõng trình ñoä saûn xuaát cao hôn ñeå giaù caùc
saûn phaåm vaø dòch vuï cuûa doanh nghieäp mang tính caïnh tranh. Do ñoù, caùc nhaø keá
toaùn coù traùch nhieäm trieån khai vieäc ño löôøng saûn xuaát ñeå giuùp cho ban quaûn trò
ñaùp öùng nhöõng ñoøi hoûi cuûa caïnh tranh quoác teá.
Heä thoáng saûn xuaát töï ñoäng hoùa ñaõ taïo khaû naêng cho caùc nhaø saûn xuaát coù
theå saûn xuaát caùc saûn phaåm ña daïng hôn vaø toác ñoä kyõ thuaät ñang thay ñoåi coù
nghóa laø chu kyø soáng cuûa haàu heát caùc saûn phaåm ñöôïc ruùt ngaén. Ñeå caïnh tranh,
caùc nhaø saûn xuaát phaûi giöõ vöõng thò phaàn ñang thay ñoåi nhanh choùng. Caùc nhaø
quaûn trò phaûi coù nhöõng thoâng tin kòp thôøi veà chi phí saûn xuaát vaø caùc tính chaát saûn
phaåm khaùc ñeå ñaùp öùng laïi moät caùch nhanh choùng vaø coù hieäu quaû trong söï caïnh
tranh naøy.
Naêng löïc vaø toác ñoä cuûa caùc maùy tính hieän ñaïi ñaõ laøm cho caùc nhaø quaûn trò
taøi chính coù khaû naêng xem xeùt vieäc phaùt trieån caùc heä thoáng thoâng tin taøi chính
moät caùch toaøn dieän hôn so vôùi trong quaù khöù. Do ñoù vieäc phaân tích taøi chính
nhieàu hôn baèng caùch thöùc hieäu quaû hôn trong moät thôøi gian coù haïn ñaõ taïo ñieàu
kieän thuaän lôïi hôn cho nhöõng ngöôøi ra quyeát ñònh. Do ñoù, giôø ñaây caùc nhaø quaûn
lyù mong ñôïi ñöôïc cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích coù caên cöù ñeå ñaûm baûo cho
nhöõng quyeát ñònh quan troïng cuûa hoï.
Doanh nghieäp caøng phöùc taïp caøng coù nhöõng vaán ñeà keá toaùn khoù khaên vaø
Coâng ty CADIVI cuõng vaäy. Ñeå coù theå ñieàu haønh caùc xí nghieäp phuï thuoäc, tröïc
thuoäc ôû caùc khu vöïc khaùc nhau hoaït ñoäng moät caùch haøi hoøa ví duï nhö caùc xí
nghieäp cung caáp lao vuï moät caùch kòp thôøi cho nhau, ñieàu hoøa doøng tieàn giöõa caùc
xí nghieäp, cung caáp ñaày ñuû nhu caàu nguyeân vaät lieäu saûn xuaát cho caùc xí nghieäp…,
caùc nhaø quaûn trò yeâu caàu heä thoáng keá toaùn phaûi cung caáp thoâng tin thích hôïp cho
hoï.
- 35 -
Trong moâi tröôøng saûn xuaát truyeàn thoáng, toàn kho nguyeân vaät lieäu, baùn
thaønh phaåm, thaønh phaåm… ñöôïc giöõ nhö laø moät khoaûn döï tröõ ñaùp öùng nhu caàu
caàn thieát. Tuy nhieân trong nhöõng naêm gaàn ñaây, caùc nhaø quaûn lyù ñaõ ñi ñeán nhaän
ñònh raèng döï tröõ nhieàu laø toán keùm. Noù laøm hao moøn nhöõng taøi nguyeân coù giaù trò
vaø taïo ra nhöõng chi phí chìm. Do ñoù nhieàu coâng ty ñaõ thay ñoåi hoaøn toaøn caùch
tieáp caän cuûa hoï ñoái vôùi vieäc quaûn lyù saûn xuaát vaø quaûn lyù toàn kho. Caùc nhaø quaûn
lyù naøy ñaõ chuyeån sang moät chieán löôïc môùi ñoái vôùi vieäc kieåm soaùt doøng saûn xuaát
trong quaù trình saûn xuaát nhhieàu giai ñoaïn. Trong heä thoáng saûn xuaát ñuùng luùc
(just-in-time production system), nguyeân vaät lieäu vaø caùc chi tieát ñöôïc mua hoaëc
ñöôïc saûn xuaát ngay khi ñöôïc duøng ôû moãi giai ñoaïn cuûa quaù trình saûn xuaát. Söï
tieáp caän naøy ñoái vôùi vieäc quaûn lyù saûn xuaát vaø toàn kho mang laïi khaû naêng tieát
kieäm chi phí ñaùng keå do möùc toàn kho ñöôïc giaûm xuoáng. Coâng ty CADIVI laø
doanh nghieäp saûn xuaát coâng nghieäp, chi phí nguyeân vaät lieäu keát tinh trong töøng
saûn phaåm chieám tæ leä khaù lôùn töø 60%-70% vaø haàu heát caùc nguyeân vaät lieäu naøy
ñeàu nhaäp khaåu hoaëc mua cuûa caùc coâng ty coù tính chaát nöôùc ngoaøi. Theá neân vieäc
theo doõi chi phí nguyeân vaät lieäu saûn xuaát, so saùnh tình hình thöïc hieän chi phí vaät
lieäu thöïc teá vôùi keá hoaïch vaø vieäc leân keá hoaïch mua vaø döï tröõ nguyeân vaät lieäu laø
moät yeâu caàu heát söùc quan troïng. Phaûn aùnh, giaùm saùt chaët cheõ ñöôïc chi phí
nguyeân vaät lieäu cuõng nhö coá gaéng ñöa möùc toàn kho theo höôùng tieáp caän treân thì
CADIVI coù theå ñöa ra nhöõng bieän phaùp thích hôïp vaø kòp thôøi nhaèm ñieàu chænh
hoaït ñoäng doanh nghieäp sao cho ñaït ñöôïc hieäu quaû cao nhaát.
Maët khaùc, Ray H.Garrison, khi nghieân cöùu söï phaùt trieån cuûa keá toaùn quaûn
trò ñaõ vieát laø phaïm vi caïnh tranh ñaõ gia taêng treân khaép theá giôùi, moät söùc eùp veà
chi phí-giaù caû döõ doäi, kyõ thuaät phaùt trieån nhanh choùng ôû hình thöùc töï ñoäng hoùa
cao hôn, khaû naêng to lôùn trong vieäc thu thaäp vaø baùo caùo thoâng tin. Nhöõng thay
ñoåi ñöôïc mang laïi bôûi nhöõng söï kieän naøy ñaõ laøm taêng nhu caàu thoâng tin cuûa caùc
nhaø quaûn lyù, ñaëc bieät laø caùc thoâng tin coù lieân quan ñeán caùc hoaït ñoäng noäi boä maø
khoâng theå tìm ñöôïc töø caùc baùo caùo taøi chính truyeàn thoáng.
Toùm laïi, heä thoáng baùo caùo keá toaùn cuûa Coâng ty CADIVI laø moät heä thoáng
baùo caùo hoãn hôïp giöõa heä thoáng baùo caùo taøi chính vaø heä thoáng baùo caùo quaûn trò
nhöng chuû yeáu laø cung caáp caùc thoâng tin cuûa keá toaùn taøi chính vôùi muïc tieâu chính
laø phuïc vuï cho vieäc quaûn lyù vó moâ cuûa nhaø nöôùc vaø caùc ñoái töôïng söû duïng khaùc ôû
beân ngoaøi doanh nghieäp. Heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng ôû Coâng ty CADIVI
vôùi nhöõng öu ñieåm cuûa noù böôùc ñaàu ñaõ ñaùp öùng ñöôïc nhöõng nhu caàu thoâng tin
cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng nhöng vaãn coøn moät soá khieám khuyeát lieân quan ñeán
vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy caùc thoâng tin. Do ñoù, ñeå coù theå ñaùp öùng toát hôn nhu
caàu thoâng tin cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng thì heä thoáng baùo caùo taøi chính hieän haønh
- 36 -
caàn ñöôïc khaéc phuïc nhöõng haïn cheá ñang toàn taïi. Beân caïnh ñoù, thoâng tin veà keá
toaùn quaûn trò haàu nhö raát sô saøi vaø khoâng coù heä thoáng. Trong khi ôû caùc nöôùc
phaùt trieån thì keá toaùn quaûn trò laømoät coâng cuï quan troïng cung caáp caùc thoâng tin
caàn thieát giuùp cho caùc nhaø quaûn trò ra caùc quyeát ñònh kòp thôøi vaø hôïp lyù maø caùc
thoâng tin naøy thì heä thoáng keá toaùn taøi chính khoâng theå ñaùp öùng ñöôïc. Töø ñoù
chuùng ta nhaän thaáy khi neàn kinh teá chuyeån sang höôùng kinh teá thò tröôøng theo
ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa thì yeâu caàu thoâng tin kinh teá ngaøy caøng ña daïng vaø
phöùc taïp hôn, nhaát laø hieän nay, khi maø doanh nghieäp phaûi töï lo voán kinh doanh,
töï tìm kieám thò tröôøng tieâu thuï, töï quyeát ñònh giaù baùn saûn phaåm… thì caùc thoâng tin
cuûa keá toaùn quaûn trò laø voâ cuøng quan troïng vaø khoâng theå thieáu ñöôïc. Vì vaäy,
trong giai ñoaïn hieän nay khi maø nhaø nöôùc chöa coù höôùng daån chung veà heä thoáng
baùo caùo quaûn trò thì caùc doanh nghieäp neân döïa vaøo loaïi hình hoaït ñoäng cuõng nhö
nhu caàu thoâng tin quaûn lyù cuûa doanh nghieäp vaø xaây döïng heä thoáng baùo caùo quaûn
trò cho doanh nghieäp mình.
- 37 -
CHÖÔNG 3
MOÄT SOÁ YÙ KIEÁN HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ
TOAÙN AÙP DUÏNG CHO COÂNG TY DAÂY VAØ CAÙP ÑIEÄN VIEÄT
NAM
3.1 MUÏC TIEÂU VAØ PHÖÔNG HÖÔÙNG HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO
CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG CHO CADIVI
3.1.1 Muïc tieâu hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn
•
Hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính phuø hôïp vôùi moâi tröôøng kinh
teá, luaät phaùp, taäp quaùn keá toaùn cuûa Vieät Nam, phuø hôïp vôùi thoâng leä
keá toaùn quoác teá vaø ñoàng thôøi phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm cuûa CADIVI
nhaèm ñaûm baûo cho thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính mang
tính trung thöïc hôïp lyù vaø hôïp phaùp, töø ñoù cung caáp nhöõng thoâng tin
höõu ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng.
•
Hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo quaûn trò phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm vaø yeâu
caàu quaûn trò cuûa CADIVI.
3.1.2 Phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn
a/ Phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính
Thoâng tin keá toaùn ñoùng vai troø chaát boâi trôn trong vieäc thu huùt voán ñaàu tö
vaø vieäc thieáu thoâng tin keá toaùn taïo ra moät raøo caûn ngaên doøng chaûy cuûa voán. Do
ñoù ñeå caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin beân ngoaøi doanh nghieäp, ngöôøi trong nöôùc
cuõng nhö ngöôøi nöôùc ngoaøi, coù theå ñoïc vaø hieåu caën keõ veà tình hình taøi chính cuûa
doanh nghieäp thì chuùng ta phaûi hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính hieän haønh
theo höôùng vaän duïng caùc nguyeân taéc vaø chuaån möïc keá toaùn quoác teá phuø hôïp vôùi
tình hình doanh nghieäp Vieät Nam.
Neàn kinh teá nöôùc ta laø neàn kinh teá thò tröôøng theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû
nghóa vaø nhaø nöôùc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù thoâng qua heä thoáng chính saùch
taøi chính vaø heä thoáng phaùp luaät. Keá toaùn laø coâng cuï quaûn lyù kinh teá cuûa nhaø
nöôùc, do ñoù vieäc trình baøy vaø soaïn thaûo caùc baùo caùo taøi chính cuõng bò caùc heä
thoáng neâu treân chi phoái. Caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính seõ ñöôïc yeâu caàu
trình baøy chi tieát theo yeâu caàu quaûn lyù cuûa caùc cô quan taøi chính, thoáng keâ,
thueá…Nhö vaäy, caùc thoâng tin keá toaùn treân baùo caùo taøi chính chuû yeáu laø ñeå phuïc
vuï cho nhaø nöôùc nhieàu hôn laø cho caùc ñoái töôïng söû duïng khaùc. Vì vaäy caàn phaûi
- 38 -
hoaøn thieän baùo caùo taøi chính theo höôùng cung caáp thoâng tin “trung thöïc, hôïp lyù”
cho caùc ñoái töôïng söû duïng thoâng tin keá toaùn beân ngoaøi doanh nghieäp.
b/ Phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo quaûn trò
Neáu keá toaùn noùi chung vaø keá toaùn taøi chính noùi rieâng laø coâng cuï quaûn lyù
kinh teá cuûa nhaø nöôùc thì keá toaùn quaûn trò ñöôïc xem laø coâng cuï quaûn lyù cuûa caùc
nhaø quaûn trò. Do ñoù ñeå trôû thaønh coâng cuï höõu hieäu thì keá toaùn quaûn trò thoâng qua
baùo caùo quaûn trò phaûi cung caáp nhöõng thoâng tin “höõu ích” cho caùc nhaø quaûn trò
doanh nghieäp.
Heä thoáng baùo caùo quaûn trò chæ chuû yeáu phuïc vuï cho baûn thaân doanh
nghieäp chöù khoâng phaûi laø baùo caùo mang tính chaát baét buoäc. Do ñoù, doanh nghieäp
chæ toå chöùc boä phaän keá toaùn quaûn trò khi hoï nhaän thaáy lôïi ích do nhöõng baùo caùo
naøy ñem laïi töông xöùng vôùi chi phí maø doanh nghieäp ñaõ boû ra ñeå coù nhöõng baùo
caùo naøy. Vì vaäy, phaûi xaây döïng heä thoáng baùo caùo quaûn trò treân cô sôû töông xöùng
giöõa lôïi ích vaø chi phí.
Do baùo caùo quaûn trò raát linh hoaït vaø ñöôïc thieát keá cho töøng nhaø quaûn trò vaø
thöôøng gaén lieàn vôùi moät boä phaän, moät maët hoaït ñoäng hoaëc moät quyeát ñònh cuï theå
naøo ñoù cuûa doanh nghieäp. Vì theá khi hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo quaûn trò cuûa
Coâng ty CADIVI, luaän aùn coá gaéng ñöa ra moät soá baùo caùo coù noäi dung cô baûn caàn
thieát nhaèm ñaït ñöôïc muïc tieâu quaûn lyù doanh nghieäp cuûa caùc nhaø quaûn trò.
3.2 MOÄT SOÁ YÙ KIEÁN HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN
AÙP DUÏNG CHO COÂNG TY CADIVI
3.2.1 Heä thoáng baùo caùo taøi chính
1. Theo IAS27 thì XN Khí Cuï Ñieän 2 laø con cuûa Coâng ty CADIVI do ñoù
ñeå phaûn aùnh chính xaùc caùc chæ tieâu doanh thu, giaù voán haøng baùn, thu nhaäp, trò giaù
haøng toàn kho vaø caùc khoaûn phaûi thu thì phaûi:
• Xoùa boû nhöõng nghieäp vuï giao dòch trong noäi boä coâng ty (baùn vaø mua)
vaø caùc soá dö (khoaûn phaûi thu vaø phaûi traû)
• Xoaù boû caùc khoaûn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc nghieäp vuï
giao dòch trong noäi boä coâng ty
Theo nguyeân taéc:
- 39 -
• Loaïi tröø soá dö caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng, khoaûn phaûi traû cho
ngöôøi baùn lieân quan ñeán noäi boä coâng ty
• Loaïi tröø doanh thu baùn haøng noäi boä vaø caùc khoaûn thu nhaäp phaùt sinh töø
caùc giao dòch trong noäi boä coâng ty vaø cuõng loaïi tröø luoân chæ tieâu giaù
voán haøng baùn noäi boä tuøy theo soá löôïng haøng naøy vaøo thôøi ñieåm laäp baùo
caùo:
Neáu löôïng haøng naøy ñaõ baùn heát ra ngoaøi coâng ty vaøo thôøi ñieåm laäp baùo
caùo thì loaïi boû phaàn doanh thu vaø giaù voán haøng baùn noäi boä maø khoâng caàn ñieàu
chænh lôïi nhuaän.
Neáu löôïng haøng naøy chöa baùn heát ra ngoaøi coâng ty vaøo thôøi ñieåm laäp baùo
caùo vaø vaãn coøn toàn kho thì phaûi loaïi boû doanh thu vaø giaù voán haøng baùn nhö treân
nhöng ñoàng thôøi phaûi loaïi boû theâm phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän cuûa soá haøng
toàn kho chöa baùn
Theo coâng thöùc:
Lôïi nhuaän chöa =
Trò giaù haøng toàn
thöïc hieän
kho beân mua
Giaù voán haøng baùn
=
sau ñieàu chænh
Trò giaù haøng toàn
kho sau ñieàu chænh
*
Tæ leä laõi goäp cuûa beân baùn
ñoái vôùi soá haøng naøy
Giaù voán haøng baùn
+
tröôùc ñieàu chænh
=
Trò giaù haøng toàn
kho tröôùc ñieàu chænh
Lôïi nhuaän chöa
thöïc hieän
-
Lôïi nhuaän chöa
thöïc hieän
Ñeå thöïc hieän coâng vieäc treân thì caùc beân mua baùn trong noäi boä phaûi khai
baùo caùc chæ tieâu sau ñaây treân baùo caùo thuyeát minh:
• Doanh thu baùn haøng noäi boä vaø tæ leä laõi goäp ñoái vôùi maët haøng naøy
• Trò giaù haøng toàn kho lieân quan ñeán hoaït ñoäng mua baùn noäi boä
Ví duï: trong naêm 1999, Xí nghieäp Khí Cuï Ñieän 2 baùn cho Coâng ty
CADIVI moät soá aptomat choáng giaät trò giaù 200.000 VND vaø haïch toaùn moät
khoaûn laõi goäp baèng 20% giaù trò haøng baùn. Soá haøng naøy coù giaù voán laø
- 40 -
160.000VND. Ñeán löôït Coâng ty CADIVI baùn 50.000 VND soá aptomat naøy cho
Coâng ty ñieän löïc A vôùi giaù 80.000 VND vaø phaàn coøn laïi toàn kho ñeán cuoái naêm.
Caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân ñöôïc theå hieän nhö sau treân caùc soå keá
toaùn:
ÔÛ Xí nghieäp Khí Cuï Ñieän 2:
NôÏ TK131
200.000
CoÙ TK511
Nôï TK632
200.000
160.000
CoÙ TK155
160.000
ÔÛ Coâng ty CADIVI:
NôÏ TK156
200.000
CoÙ TK331
NôÏ TK131
80.000
CoÙ TK511
NôÏ TK632
200.000
80.000
50.000
CoÙ TK156
50.000
Töø caùc buùt toaùn treân, coâng ty vaø xí nghieäp seõ laäp baûng caân ñoái keá toaùn vaø
baûng keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh nhö sau:
Coâng ty CADIVI
Baûng CÑKT
TK…
Baùo caùo KQKD
TK…
TK131
80
TK156
150
TK 632
50
TK511
80
TK331 200
TK…
XN Khí Cuï Ñieän 2
Baûng CÑKT
TK…
TK131
Baùo caùo KQKD
TK…
TK 632 160
200
TK…
- 41 -
TK511 200
BAÙO CAÙO CHUNG CHO TOAØN COÂNG TY
Baùo caùo KQKD
Baûng CÑKT
TK 632 210
TK…
TK…
TK131 2 80
TK331 200
TK156
TK511 280
150
TK…
Roõ raøng caùch thu thaäp vaø trình baøy baùo caùo nhö treân ñaõ thoåi phoàng caùc chæ
tieâu doanh thu, giaù voán haøng baùn, thu nhaäp, trò giaù haøng toàn kho, caùc khoaûn phaûi
thu vaø caùc khoaûn phaûi traû. Do ñoù, caàn phaûi thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh nhö
sau:
Lôïi nhuaän chöa thöïc hieän:
150 * 20% = 30
Giaù voán haøng baùn sau ñieàu chænh:
210 + 30 = 240
Trò giaù haøng toàn kho sau ñieàu chænh:
150 – 30 = 120
NôÏ TK331
200
CoÙ TK131
Nôï TK632
200
30
CoÙ TK156
Nôï TK511
30
200
CoÙ TK632
200
BAÙO CAÙO CHUNG CHO TOAØN COÂNG TY SAU ÑIEÀU CHÆNH
Baûng CÑKT
TK…
Baùo caùo KQKD
TK…
TK131
80
TK156
120
TK331
TK 632
0
TK…
- 42 -
40
TK511
80
2. Ñeå ñaûm baûo tính ñaày ñuû cuûa baùo caùo taøi chính thì caùc khoaûn nhaän kyù
quyõ kyù cöôïc baèng giaáy chöùng nhaän quyeàn sôû höõu taøi saûn vaø quyeàn söû duïng ñaát
neân ñöôïc quy ñoåi thaønh “Giaù trò öôùc tính cuûa caùc khoaûn nhaän kyù quyõ kyù cöôïc”
ñeå ñaûm baûo cho caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng treân baûng caân ñoái keá toaùn vaø
ñöôïc phaûn aùnh treân baùo caùo thuyeát minh. Töông töï ñoái vôùi “Giaù trò öôùc tính cuûa
caùc khoaûn kyù quyõ kyù cöôïc” ñeå ñaûm baûo cho caùc khoaûn vay cuûa coâng ty.
3. Ñeå phaûn aùnh chính xaùc khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” treân
baûng caân ñoái keá toaùn giuùp cho ngöôøi ñoïc baùo caùo coù caùi nhìn ñuùng ñaén veà tình
hình taøi chính cuûa coâng ty thì khi laäp baùo caùo, keá toaùn neân coäng TK131 cuûa
coâng ty, cuûa XN Khí cuï ñieän 2 vaø TK13881 (TK 13881 ñöôïc quy ñònh thay cho
TK131 ôû caáp xí nghieäp) cuûa caùc xí nghieäp khaùc ñeå leân khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa
khaùch haøng” cho toaøn coâng ty.
4. Treân baùo caùo taøi chính ngoaøi khoaûn muïc “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” neân
theâm khoaûn muïc “Nôï quaù haïn”. Khoaûn muïc naøy chæ theå hieän nhöõng khoaûn nôï
ñeán haïn maø doanh nghieäp chöa traû bao goàm vay daøi haïn, vay ngaén haïn, nôï daøi
haïn, phaûi traû cho ngöôøi baùn, phaûi traû phaûi noäp khaùc…
5. Muïc ñích cuûa caùc khoaûn döï phoøng theo “Quy cheá quaûn lyù taøi chính vaø
haïch toaùn kinh doanh ñoái vôùi doanh nghieäp nhaø nöôùc” (Ban haønh keøm theo nghò
ñònh 59/CP ngaøy 03/10/1996 cuûa Chính phuû) laø taïo nguoàn döï phoøng töø thu nhaäp
cuûa nieân ñoä keá toaùn naøy ñeå buø ñaép thieät haïi coù theå xaûy ra cho nieân ñoä keá toaùn
sau. Nhöng trong ñieàu kieän moâi tröôøng kinh teá luoân bieán ñoäng, ruûi ro trong kinh
doanh laø ñieàu luoân luoân coù theå xaûy ra vaø baùo caùo taøi chính thì ñöôïc laäp vaø coâng
boá haøng quyù thì vieäc laäp döï phoøng vaøo cuoái nieân ñoä keá toaùn laø khoâng thích hôïp
laøm cho ñoä tin caäy cuûa thoâng tin treân baùo caùo taøi chính laäp haøng quyù bò haïn cheá.
Do ñoù, vieäc laäp döï phoøng neân thöïc hieän khi laäp baùo caùo taøi chính.
6. Theo nguyeân taéc thaän troïng, chæ tieâu “Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù” khoâng
neân ñöôïc trình baøy treân baûng caân ñoái keá toaùn vì khoâng phaûn aûnh ñuùng tình hình
taøi chính cuûa doanh nghieäp maø caùc taøi saûn naøy neân ñöôïc ghi nhaän nhö moät moät
khoaûn chi phí baát thöôøng vaø ñöôïc theo doõi ôû taøi khoaûn ngoaøi baûng caân ñoái keá
toaùn. Khi xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân vaø xöû lyù thu hoài thì ñöôïc ghi nhaän nhö laø
moät khoaûn thu nhaäp baát thöôøng.
7. Trong thôøi gian chöa xöû lyù, theo nguyeân taéc thaän troïng soá taøi saûn thöøa
chöa xöû lyù naøy khoâng neân ghi nhaän vaøo baûng caân ñoái keá toaùn maø chæ theo doõi ôû
taøi khoaûn ngoaøi baûng.
- 43 -
8. Theo döï thaûo chuaån möïc keá toaùn quoác teá veà baùo caùo taøi chính thì baùo
caùo löu chuyeån tieàn teä laø moät boä phaän caáu thaønh cuûa boä baùo caùo taøi chính vaø
theo chuaån möïc keá toaùn quoác teá soá 7 (IAS7) thì :”Thoâng tin veà luoàng tieàn cuûa
moät doanh nghieäp raát höõu duïng trong vieäc cung caáp cho nhöõng ngöôøi söû duïng
caùc baùo caùo taøi chính cô sôû ñeå ñaùnh giaù khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc
taïo ra tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø caùc nhu caàu cuûa doanh nghieäp
trong vieäc söû duïng caùc luoàng tieàn ñoù. Caùc quyeát ñònh kinh teá ñöa ra bôûi ngöôøi söû
duïng caùc baùo caùo taøi chính ñoøi hoûi ñaùnh giaù khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong
vieäc taïo ra tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø veà thôøi gian cuõng nhö möùc ñoä
chaéc chaén cuûa vieäc taïo ra tieàn”. Vaø IAS7 cuõng noùi raèng:”Moät baùo caùo löu
chuyeån tieàn teä khi ñöôïc duøng cuøng vôùi caùc phaàn khaùc cuûa caùc baùo caùo taøi chính
seõ cung caáp thoâng tin giuùp cho ngöôøi söû duïng ñaùnh giaù caùc thay ñoåi trong taøi saûn
roøng cuûa moät doanh nghieäp, cô caáu taøi chính cuûa noù (keå caû tính thanh khoaûn vaø
khaû naêng thanh toaùn) vaø khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc taïo aûnh höôûng
tôùi soá löôïng vaø yeáu toá thôøi gian cuûa caùc luoàng tieàn nhaèm thích nghi vôùi caùc ñieàu
kieän vaø cô hoäi luoân ñoåi thay”. Vì vaäy coâng ty neân laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn
teä.
3.2.2 Heä thoáng baùo caùo quaûn trò
a/ Veà toå chöùc
•
Laäp boä phaän keá toaùn quaûn trò rieâng bieät ôû caáp coâng ty coøn ôû caùc xí
nghieäp thì söû duïng ngay nhaân vieân cuûa phoøng keá toaùn.
•
Ñaøo taïo nhaân vieân keá toaùn quaûn trò theo höôùng keá toaùn quaûn trò hieän
ñaïi cuûa caùc nöôùc treân theá giôùi.
b/ Veà heä thoáng baùo caùo
Ñeå trôû thaønh phöông tieän ñeå caùc nhaø keá toaùn quaûn trò truyeàn ñaït thoâng tin,
ñaùp öùng nhu caàu thoâng tin cuûa caùc nhaø quaûn trò, heä thoáng baùo caùo quaûn trò caàn
phaûi ñaït ñöôïc yeâu caàu chung ñaõ neâu ôû chöông 1 laø cung caáp thoâng tin thích hôïp
cho nhöõng ngöôøi söû duïng thích hôïp vaøo nhöõng thôøi ñieåm thích hôïp vôùi chi phí xöû
lyù thoâng tin thích hôïp. Ñeå ñaùp öùng yeâu caàu treân thì heä thoáng baùo caùo quaûn trò
goàm:
•
Caùc baùo caùo quaûn trò nhaèm phuïc vuï chöùc naêng xaây döïng keá hoaïch
hay coøn goïi laø döï toaùn.
•
Caùc baùo caùo quaûn trò nhaèm phuïc vuï chöùc naêng kieåm tra, kieåm soaùt.
- 44 -
•
Caùc baùo caùo quaûn trò nhaèm phuïc vuï chöùc naêng ñaùnh giaù vaø ra quyeát
ñònh.
Δ Caùc baùo caùo quaûn trò nhaèm phuïc vuï chöùc naêng xaây döïng keá hoaïch
hay coøn goïi laø döï toaùn
Xaây döïng döï toaùn laø laäp keá hoaïch saûn xuaát kinh doanh cho doanh nghieäp.
Coù hai loaïi döï toaùn laø döï toaùn ngaén haïn vaø döï toaùn daøi haïn. Ñieåm khaùc nhau duy
nhaát cuûa hai loaïi döï toaùn naøy chính laø thôøi gian töø ñoù daån ñeán söï khaùc nhau veà
kyõ thuaät phaân tích vaø caùch xöû lyù ñoái vôùi nhaân toá naøy. Baùo caùo döï toaùn laø raát caàn
thieát cho doanh nghieäp vì noù laø keá hoaïch haønh ñoäng vaø noù ñaõ löôïng hoùa caùc muïc
tieâu cuûa doanh nghieäp theo caùc muïc tieâu taøi chính, ñoàng thôøi caùc thoâng tin treân
baùo caùo döï toaùn cuõng ñöa ra caùc tieâu chuaån cho vieäc ñaùnh giaù keát quaû hoaït ñoäng
cuûa doanh nghieäp. Ngoaøi ra, caùc baùo caùo naøy coøn giuùp caùc nhaø quaûn lyù trong
vieäc söû duïng cuõng nhö tìm kieám caùc nguoàn nhaân löïc.
- Döï toaùn ngaén haïn: thöôøng ñöôïc laäp trong thôøi gian khoaûng 1 naêm phuø
hôïp vôùi naêm taøi chính cuûa doanh nghieäp vaø cuõng ñeå tieän ñaùnh giaù giöõa caùc chæ
tieâu thöïc hieän so vôùi keá hoaïch.
Quy trình laäp döï toaùn bao haøm taát caû caùc chöùc naêng caùc caáp quaûn lyù. Coù
hai quan ñieåm veà caùch xaây döïng döï toaùn laø phöông phaùp xaây döïng döï toaùn töø
nhaø quaûn lyù caáp cao (chæ coù nhaø quaûn lyù caáp cao môùi tham gia xaây döïhg) vaø
phöông phaùp xaây döïng töø cô sôû (caùc caáp ñeàu tham gia). Duø choïn phöông phaùp
naøo thì moâ hình döôùi ñaây cuõng caàn ñöôïc tuaân thuû khi xaây döïng caùc baûng döï toaùn.
- 45 -
Hình 3-1: Laäp döï toaùn toång hôïp
LAÄP DÖÏ TOAÙN TOÅNG HÔÏP (Preparation of Master Budget)
CAÙC DÖÏ TOAÙN ÑÒNH KYØ CHI TIEÁT
CAÙC BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH DÖÏ KIEÁN
Caùc baùo caùo thu nhaäp
Baùo caùo tình hình taøi chính
Töø caùc hoaït ñoäng
Döï toaùn tieâu thuï
Döï toaùn chi
phí baùn
haøng
Döï toaùn
saûn xuaát
Döï toaùn TP
toàn kho
Döï toaùn tieàn maët
(Doøng tieàn döï kieán)
Döï toaùn mua / söû duïng vaät lieäu
Döï toaùn lao ñoäng
Döï toaùn chi phí saûn xuaát chung
Töø quaûn lyù
Döï toaùn chi phí quaûn lyù doanh nghieäp
Döï toaùn chi phí voán
- 46 -
Baùo caùo
KQHÑKD
döï kieán
Baùo caùo caân ñoái keá
toaùn döï kieán
Caùc baùo caùo laäp keá hoaïch tieâu thuï, keá hoaïch saûn xuaát, keá hoaïch tieàn
löông cuûa coâng ty ñaõ khaù hoaøn chænh, nhöng luaän vaên xin ñöôïc trình baøy laïi ñeå
thaáy ñöôïc tính heä thoáng cuûa maûng döï toaùn ngaén haïn.
(1) Döï toaùn tieâu thuï:
+ Muïc ñích laäp: nhaèm xaùc ñònh tieàm löïc tieâu thuï cuûa doanh nghieäp, töø ñoù
laøm cô sôû cho vieäc laäp döï toaùn saûn xuaát, nguyeân vaät lieäu, nhaân coâng tröïc tieáp,
chi phí saûn xuaát chung, giaù voán haøng baùn, chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù
doanh nghieäp vaø soá tieàn döï kieán seõ thu ñöôïc töø quaù trình tieâu thuï saûn phaåm.
+ Cô sôû laäp:
Khoái löôïng saûn phaåm tieâu thuï döï kieán thöôøng döïa treân cô sôû khoái löôïng
saûn phaåm tieâu thuï kyø tröôùc, caùc ñôn ñaët haøng chöa thöïc hieän, caùc khaùch haøng
tieàm naêng, caùc ñieàu kieän chung veà kinh teá vaø kyõ thuaät… (döï toaùn tieâu thuï caáp
coâng ty thöôøng phaûi döïa vaøo döï toaùn tieâu thuï caáp xí nghieäp)
Giaù baùn döï kieán döïa vaøo chính saùch giaù caû trong töông lai
+ Phöông phaùp laäp:
Doanh thu tieâu thuï =
khoái löôïng saûn phaåm
döï kieán kyø n
tieâu thuï döï kieán kyø n
Soá tieàn döï
% Soá tieàn thu ñöôïc
kieán thu ñöôïc= ôû kyø n tính treân
ôû kyø n
dthu cuûa kyø n
*
giaù baùn döï kieán
kyø n
% Soá tieàn thu ñöôïc
+ôû kyø n tính treân
dthu cuûa kyø n-1
% Soá tieàn thu ñöôïc
+
ôû kyø n tính treân
dthu cuûa kyø n-2
(2) Döï toaùn saûn xuaát:
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh soá löôïng saûn phaåm saûn xuaát theo döï toaùn vaø laøm
cô sôû cho vieäc laäp döï toaùn chi phí saûn xuaát.
+ Cô sôû laäp:
Khoái löôïng tieâu thuï döï kieán kyø n (töø döï toaùn tieâu thuï)
Toàn kho cuoái kyø n döï kieán=% Khoái löôïng tieâu thuï döï kieán kyø n+1
- 47 -
Toàn kho ñaàu kyø n: laø löôïng toàn kho cuoái kyø n-1
Naêng löïc saûn xuaát cuûa töøng xí nghieäp
+ Phöông phaùp laäp:
Soá löôïng saûn
Soá löôïng saûn
phaåm caàn saûn = phaåm tieâu thuï
xuaát kyø n
döï kieán kyø n
+
Soá löôïng saûn
Soá löôïng saûn
phaåm toàn kho döï -
phaåm toàn kho
kieán cuoái kyø n
ñaàu kyø n
(3) Döï toaùn mua vaø söû duïng vaät lieäu
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh soá nguyeân vaät lieäu caàn cho quaù trình saûn xuaát,
chi phí mua nguyeân vaät lieäu trong kyø döï toaùn cuõng nhö soá tieàn chi ra ñeå mua
nguyeân vaät lieäu.
+ Cô sôû laäp:
Khoái löôïng saûn phaåm caàn saûn xuaát kyø n (döï toaùn saûn xuaát)
Ñònh möùc nguyeân vaät lieäu cho moät saûn phaåm
Toàn kho nguyeân lieäu cuoái kyø n = % khoái löôïng nhu caàu saûn xuaát cuûa kyø
n+1
Toàn kho nguyeân lieäu ñaàu kyø n: soá löôïng toàn kho cuûa kyø n-1
+ Phöông phaùp laäp:
Nhu caàu nguyeân vaät lieäu caàn cung caáp cho khoái löôïng saûn phaåm caàn saûn
xuaát trong kyø n baèng khoái löôïng saûn phaåm caàn saûn xuaát kyø n nhaân vôùi ñònh möùc
nguyeân vaät lieäu töông öùng cho moät saûn phaåm töông öùng
Soá löôïng nvl
caàn mua
trong kyø n
Soá löôïng nvl caàn cung
=
caáp cho KL SP caàn
saûn xuaát trong kyø n
- 48 -
Soá löôïng nvl
+
toàn kho döï
kieán cuoái kyø n
Soá löôïng nvl
-
toàn kho
ñaàu kyø n
Chi phí mua NVL =
döï kieán kyø n
Soá löôïng nvl
*
Ñôn giaù töông öùng
caàn mua trong kyø n
Soá tieàn döï kieán chi
= % Soá tieàn chi
mua nvl ôû kyø n
+ % Soá tieàn chi
mua nvl ôû kyø n
+ % Soá tieàn chi
mua nvl ôû kyø n-1
mua nvl ôû kyø n-2
(4) Döï toaùn lao ñoäng:
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh nhu caàu lao ñoäng tröïc tieáp vaø chi phí nhaân coâng
tröïc tieáp theo döï kieán.
+ Cô sôû laäp:
Khoái löôïng saûn phaåm caàn saûn xuaát kyø n (döï toaùn saûn xuaát)
Ñònh möùc thôøi gian lao ñoäng tröïc tieáp caàn thieát ñeå saûn xuaát moät saûn phaåm
Ñònh möùc chi phí cho moät giôø lao ñoäng tröïc tieáp
+ Phöông phaùp laäp:
Toång thôøi gian
= KLSP caàn saûn
lñtt caàn thieát kyø n
Toång chi phí
*
xuaát trong kyø n
cuûa saûn phaåm töông öùng
= toång thôøi gian
nhaân coâng TT kyø n
Ñònh möùc thôøi gian lñtt
*
LÑTT caàn thieát kyø n
Ñònh möùc chi phí cho
moät giôø lao ñoäng tröïc tieáp
(5) Döï toaùn chi phí saûn xuaát chung
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh chi phí saûn xuaát chung vaø soá tieàn caàn chi ra ñeå
coù chi phí saûn xuaát chung döï kieán ñoù.
+ Cô sôû laäp:
Toång thôøi gian lao ñoäng tröïc tieáp (töø döï toaùn lao ñoäng)
Ñònh möùc chi phí saûn xuaát chung khaû bieán cho moät giôø lao ñoäng tröïc tieáp
+ Phöông phaùp laäp:
Chi phí
SXC döï
kieán kyø n
Toång thôøi gian
=
lao ñoäng tt
trong kyø n
ñònh möùc chi
*
phí SXC khaû bieán
cho 1giôø lñtt
- 49 -
chi phí
+
SXC
baát bieán
Soá tieàn döï kieán chi ra =
chi phí SXC
cho chi phí SXC kyø n
döï kieán kyø n
-
chi phí
khaáu hao
(6) Döï toaùn chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp:
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp döï kieán.
+ Cô sôû laäp:
Soá löôïng saûn phaåm tieâu thuï döï kieán (döï toaùn doanh thu)
Ñònh möùc chi phí baùn haøng hoaëc chi phí quaûn lyù doanh nghieäp cho moät
ñôn vò saûn phaåm
+ Phöông phaùp laäp:
Chi phí
baùn haøng döï
=
kieán kyø n
Soá löôïng saûn
ñònh möùc chi
chi phí
phaåm tieâu thuï *
phí baùn haøng
döï kieán kyø n
khaû bieán cho 1SP
+
baùn haøng
baát bieán
Vaø tính töông töï cho chi phí quaûn lyù doanh nghieäp döï kieán
(7) Döï toaùn thaønh phaåm toàn kho
+ Muïc ñích laäp: xaùc ñònh trò giaù thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø döï kieán ñoàng
thôøi xaùc ñònh giaù voán haøng baùn döï kieán
+ Cô sôû laäp:
Soá löôïng saûn phaåm tieâu thuï döï kieán (döï toaùn doanh thu)
Khoái löôïng saûn phaåm caàn saûn xuaát kyø n (döï toaùn saûn xuaát)
Döï toaùn chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp
Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp theo döï kieán
Chi phí saûn xuaát chung döï kieán
- 50 -
Giaù trò toàn kho thaønh phaåm ñaàu kyø
+ Phöông phaùp laäp:
Döïa vaøo caùc yeáu toá chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp, chi phí nhaân coâng
tröïc tieáp vaø chi phí saûn xuaát chung ñeå tính giaù thaønh saûn xuaát cho moät saûn phaåm.
Sau ñoù keát hôïp vôùi giaù trò thaønh phaåm toàn kho ñaàu kyø ñeå xaùc ñònh giaù trò toàn kho
thaønh phaåm cuoái kyø vaø giaù voán haøng baùn döï kieán.
(8) Döï toaùn tieàn maët
+ Muïc ñích laäp:
Cung caáp cho doanh nghieäp nhöõng thoâng tin veà khaû naêng taïo ra tieàn vaø
caùc khoaûn töông ñöông tieàn cuõng nhö nhu caàu söû duïng caùc luoàng tieàn ñoù, töø ñoù
giuùp doanh nghieäp coù theå thaáy tröôùc söï thieáu huït veà tieàn cho hoaït ñoäng saûn xuaát
kinh doanh vaø coù keá hoaïch vay möôïn kòp thôøi cuõng nhö thaáy ñöôïc tình traïng dö
thöøa tieàn maët so vôùi nhu caàu söû duïng vaø coù keá hoaïch söû duïng löôïng tieàn naøy.
+ Cô sôû laäp:
Soá dö tieàn toàn ñaàu kyø n (soá dö tieàn cuoái kyø n-1)
Soá tieàn döï kieán thu ñöôïc kyø n (döï toaùn tieâu thuï)
Soá tieàn döï kieán phaûi chi ra kyø n (Caùc döï toaùn chi phí)
Caùc khoaûn chi khaùc nhö: mua maùy moùc thieát bò, noäp thueá…
+ Phöông phaùp laäp:
Toång thu= Soá dö tieàn toàn ñaàu kyø n+ Soá tieàn döï kieán thu ñöôïc kyø n
Toång chi= Soá tieàn döï kieán phaûi chi ra kyø n+ caùc khoaûn chi khaùc
Neáu toång thu > toång chi, coâng ty coù keá hoaïch söû duïng löôïng tieàn thöøa naøy
Neáu toång thu < toång chi, coâng ty caàn laäp keá hoaïch ñi vay
(9) Döï toaùn baùo caùo thu nhaäp
+ Muïc ñích laäp:
- 51 -
Cung caáp thoâng tin veà tình hình thu nhaäp cuûa doanh nghieäp trong kyø keá
hoaïch
+ Cô sôû laäp:
Döï toaùn tieâu thuï, döï toaùn giaù voán haøng baùn vaø caùc döï toaùn chi phí
+ Phöông phaùp laäp:
Laõi goäp döï kieán = doanh thu döï kieán – giaù voán haøng baùn döï kieán
Laõi thuaàn dk = laõi goäp dk– (chi phí baùn haøng dk + chi phí QLDN dk)
(10) Döï toaùn baûng caân ñoái keá toaùn :
+ Muïc ñích laäp: cung caáp thoâng tin veá tình hình taøi saûn, nguoàn voán cuûa
doanh nghieäp trong kyø keá hoaïch.
+ Cô sôû laäp:
Baûng caân ñoái keá toaùn kyø n-1
Caùc döï toaùn ñaõ neâu ôû phaàn treân
+ Phöông phaùp laäp: döïa vaøo baûng caân ñoái keá toaùn kyø n-1 vaø tieán haønh
ñieàu chænh caùc khoaûn muïc treân baûng theo caùc söï kieän döï kieán seõ xaûy ra trong kyø
n.
- Döï toaùn daøi haïn: laø döï toaùn cho caùc döï aùn coù nhu caàu voán lôùn, thôøi gian
treân moät naêm nhaèm taïo ra naêng löïc saûn xuaát môùi cho doanh nghieäp. Coù 3 phöông
phaùp thöôøng ñöôïc söû duïng ñeå phaân tích khi ra caùc quyeát ñònh ñaàu tö daøi haïn:
(1) Phöông phaùp hieän giaù thuaàn (NPV)
Hieän giaù thuaàn cuûa moät döï aùn saûn xuaát kinh doanh laø keát quaû so saùnh giaù
trò hieän taïi cuûa taát caû caùc doøng tieàn thu vaøo vôùi giaù trò hieän taïi cuûa taát caû caùc
doøng tieàn chi ra lieân quan ñeán moät döï aùn.
Hieän giaù thuaàn (NPV) = Toång hieän giaù caùc doøng thu – toång hieän giaù caùc
doøng chi
Neáu: NPV>0: Döï aùn buø ñaép ñöôïc chi phí söû duïng voán vaø taïo theâm nguoàn
lôïi kinh teá
- 52 -
NPV=0: Döï aùn buø ñaép ñöôïc chi phí söû duïng voán
NPV[...]... tính đa dạng và linh hoạt cao để giúp cho nhà quản trò ở các cấp độ quản lý khác nhau trong doanh nghiệp đạt được hiệu quả cao nhất trong việc thực hiện các chức năng quản lý của mình - 20 - CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÔNG TY DÂY VÀ CÁP ĐIỆN VIỆT NAM 2.1 GIỚI THIỆU CÔNG TY DÂY VÀ CÁP ĐIỆN VIỆT NAM (CADIVI) VÀ BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG TY 2.1.1 Vài nét về Công ty CADIVI a/... là một bước thay đổi mang ý nghóa quan trọng vì cùng với việc phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản trò trong hệ thống kế toán thì cũng phân biệt hệ thống báo cáo tài chính, kết quả của kế toán tài chính, và hệ thống báo cáo quản trò, kết quả của kế toán quản trò 1.3.2 Đònh nghóa báo cáo kế toán Khi nền kinh tế còn vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung thì: “ Báo cáo kế toán là phương pháp... ty Dây và Cáp Điện Việt Nam - CADIVI - Quyết đònh số 238/CL-TC CBĐT ngày 23-03-1995 của Bộ Trưởng Bộ Công Nghiệp Nặng Công ty Dây và Cáp Điện Việt Nam - CADIVI thuộc Tổng Công ty Thiết Bò Kỹ Thuật Điện - Bộ Công Nghiệp Nặng, nay là Bộ Công Nghiệp, là doanh nghiệp nhà nước chuyên sản xuất, chế tạo các loại dây và cáp điện phục vụ rộng rãi cho các ngành kinh tế quốc dân và các nhu cầu sử dụng dây và cáp. .. số 1205 và 1206 TC/CĐKT ngày 14/12/1994 ban hành hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp được chọn thử nghiệm từ 01/01/1995 Tóm lại, thời gian qua, môi trường kế toán Việt Nam có những biến động lớn, chi phối đònh hướng phát triển kế toán nói chung và hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nói riêng Cùng với những thay đổi về cơ chế quản lý... thành phẩm và tiêu thụ Trưởng phòng kế toán tài vụ Kế toán tổng hợp tại các xí nghiệp Phòng kế toán tài vụ Kế toán thanh toán Kế toán vật tư Kế toán TSCĐ và XDCB Hình 2-1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán - 26 - Kế toán giá thành Kế toán thành phẩm và tiêu thụ Kế toán tổng hợp Ngoài ra, giữa công ty và các xí nghiệp phụ thuộc còn sử dụng một số tiết khoản được quy đònh như sau: TK13681 Thanh toán nội bộ... đó là hệ thống báo cáo quản trò, còn nếu cung cấp cho cả các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp thì đó là hệ thống báo cáo tài chính 1.3.3 Mục đích của báo cáo kế toán Đối tượng sử dụng báo cáo kế toán và nhu cầu thông tin của họ sẽ quyết đònh mục đích của báo cáo kế toán, do đó khi nền kinh tế vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung, không có sự phân biệt giữa kế toán tài chính và kế toán. .. phương pháp kế toán tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế về tình hình kết quả sản xuất kinh doanh và sử dụng vốn của một đơn vò kế toán trong một thời kỳ nhất đònh vào một hệ thống biểu mẫu báo cáo đã quy đònh “ Vậy báo cáo kế toán là một trong các phương pháp của kế toán được sử dụng để thực hiện các chức năng của nó – chức năng phản ánh và kiểm tra đối tượng kế toán trong nền... 2-1): - 24 - b/ Tổ chức công tác kế toán ¬ Hình thức kế toán Công ty và các xí nghiệp trực thuộc, phụ thuộc đều áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ ¬ Hệ thống tài khoản sử dụng • Phòng kế toán công ty: để phản ánh toàn bộ tình hình vốn, nguồn vốn, tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của toàn công ty, kế toán có thể sử dụng tất cả các tài khoản trong hệ thống tài khoản do Bộ tài... giữa công ty và các xí nghiệp trực thuộc, phụ thuộc - Tổng hợp và lập báo cáo quyết toán toàn công ty - Hướng dẩn và kiểm tra công tác kế toán ở các đơn vò trực thuộc và phụ thuộc Phòng kế toán của các xí nghiệp phụ thuộc - Thu thập, xử lý các chứng từ ban đầu, lập một số bảng kê chi tiết phục vụ trực tiếp cho yêu cầu quản lý và chỉ đạo sản xuất của xí nghiệp, báo cáo về phòng kế toán của công ty để... tế…mà hệ thống báo cáo kế toán quản trò có thể khác nhau về số lượng cũng như kết cấu nhưng các báo cáo này phải cung cấp được những thông tin cần thiết cho các nhà quản trò trong việc điều hành và quản lý doanh nghiệp Tóm lại báo cáo kế toán là hệ thống thông tin đã được hệ thống kế toán xử lý nhằm cung cấp thông tin có ích cho người sử dụng để ra các quyết đònh kinh tế Và tùy theo đối tượng sử dụng, ... thống báo cáo kế toán Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho Công ty dây cáp điện Việt Nam Một số ý kiến hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho Công ty dây cáp điện Việt Nam -3-... cầu báo cáo kế toán 13 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG 21 CHO CÔNG TY DÂY VÀ CÁP ĐIỆN VIỆT NAM 2.1 GIỚI THIỆU CÔNG TY DÂY VÀ CÁP ĐIỆN VIỆT NAM (CADIVI) VÀ BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG... BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÔNG TY DÂY VÀ CÁP ĐIỆN VIỆT NAM 38 3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CADIVI 38 3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện hệ thống báo cáo
Ngày đăng: 21/10/2015, 11:21
Xem thêm: Một số ý kiến hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho công ty dây và cáp điện việt nam (CADIVI) , Một số ý kiến hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho công ty dây và cáp điện việt nam (CADIVI)
