1. Theo IAS27 thì XN Khí Cú Đieơn 2 là con cụa Cođng ty CADIVI do đĩ đeơ phạn ánh chính xác các chư tieđu doanh thu, giá vơn hàng bán, thu nhaơp, trị giá hàng toăn kho và các khoạn phại thu thì phại:
• Xĩa bỏ những nghieơp vú giao dịch trong noơi boơ cođng ty (bán và mua) và các sơ dư (khoạn phại thu và phại trạ)
• Xố bỏ các khoạn lợi nhuaơn chưa thực hieơn phát sinh từ các nghieơp vú giao dịch trong noơi boơ cođng ty
• Lối trừ sơ dư các khoạn phại thu khách hàng, khoạn phại trạ cho người bán lieđn quan đên noơi boơ cođng ty
• Lối trừ doanh thu bán hàng noơi boơ và các khoạn thu nhaơp phát sinh từ các giao dịch trong noơi boơ cođng ty và cũng lối trừ luođn chư tieđu giá vơn hàng bán noơi boơ tùy theo sơ lượng hàng này vào thời đieơm laơp báo cáo:
Nêu lượng hàng này đã bán hêt ra ngồi cođng ty vào thời đieơm laơp báo cáo thì lối bỏ phaăn doanh thu và giá vơn hàng bán noơi boơ mà khođng caăn đieău chưnh lợi nhuaơn.
Nêu lượng hàng này chưa bán hêt ra ngồi cođng ty vào thời đieơm laơp báo cáo và văn cịn toăn kho thì phại lối bỏ doanh thu và giá vơn hàng bán như tređn nhưng đoăng thời phại lối bỏ theđm phaăn lợi nhuaơn chưa thực hieơn cụa sơ hàng toăn kho chưa bán
Theo cođng thức:
Đeơ thực hieơn cođng vieơc tređn thì các beđn mua bán trong noơi boơ phại khai báo các chư tieđu sau đađy tređn báo cáo thuyêt minh:
• Doanh thu bán hàng noơi boơ và tư leơ lãi goơp đơi với maịt hàng này
• Trị giá hàng toăn kho lieđn quan đên hốt đoơng mua bán noơi boơ
Ví dú: trong naím 1999, Xí nghieơp Khí Cú Đieơn 2 bán cho Cođng ty CADIVI moơt sơ aptomat chơng giaơt trị giá 200.000 VND và hách tốn moơt khoạn lãi goơp baỉng 20% giá trị hàng bán. Sơ hàng này cĩ giá vơn là
Lợi nhuaơn chưa = Trị giá hàng toăn * Tư leơ lãi goơp cụa beđn bán thực hieơn kho beđn mua đơi với sơ hàng này
Giá vơn hàng bán = Giá vơn hàng bán + Lợi nhuaơn chưa sau đieău chưnh trước đieău chưnh thực hieơn
Trị giá hàng toăn = Trị giá hàng toăn - Lợi nhuaơn chưa kho sau đieău chưnh kho trước đieău chưnh thực hieơn
160.000VND. Đên lượt Cođng ty CADIVI bán 50.000 VND sơ aptomat này cho Cođng ty đieơn lực A với giá 80.000 VND và phaăn cịn lái toăn kho đên cuơi naím.
Các nghieơp vú kinh tê phát sinh tređn được theơ hieơn như sau tređn các soơ kê tốn: Ở Xí nghieơp Khí Cú Đieơn 2: NơÏ TK131 200.000 CoÙ TK511 200.000 Nợ TK632 160.000 CoÙ TK155 160.000 Ở Cođng ty CADIVI: NơÏ TK156 200.000 CoÙ TK331 200.000 NơÏ TK131 80.000 CoÙ TK511 80.000 NơÏ TK632 50.000 CoÙ TK156 50.000
Từ các bút tốn tređn, cođng ty và xí nghieơp sẽ laơp bạng cađn đơi kê tốn và bạng kêt quạ hốt đoơng kinh doanh như sau:
Cođng ty CADIVI XN Khí Cú Đieơn 2 Bạng CĐKT TK… TK131 80 TK156 150 TK… TK… TK331 200 Báo cáo KQKD TK 632 50 TK511 80 Bạng CĐKT TK… TK131 200 TK… TK… Báo cáo KQKD TK 632 160 TK511 200
BÁO CÁO CHUNG CHO TỒN COĐNG TY
Rõ ràng cách thu thaơp và trình bày báo cáo như tređn đã thoơi phoăng các chư tieđu doanh thu, giá vơn hàng bán, thu nhaơp, trị giá hàng toăn kho, các khoạn phại thu và các khoạn phại trạ. Do đĩ, caăn phại thực hieơn các bút tốn đieău chưnh như sau:
Lợi nhuaơn chưa thực hieơn: 150 * 20% = 30
Giá vơn hàng bán sau đieău chưnh: 210 + 30 = 240
Trị giá hàng toăn kho sau đieău chưnh: 150 – 30 = 120 NơÏ TK331 200 CoÙ TK131 200 Nợ TK632 30 CoÙ TK156 30 Nợ TK511 200 CoÙ TK632 200
BÁO CÁO CHUNG CHO TỒN COĐNG TY SAU ĐIEĂU CHƯNH
Bạng CĐKT TK… TK131 2 80 TK156 150 TK… TK… TK331 200 Báo cáo KQKD TK 632 210 TK511 280 Bạng CĐKT TK… TK131 80 TK156 120 TK… TK331 0 Báo cáo KQKD TK 632 40 TK511 80
2. Đeơ đạm bạo tính đaăy đụ cụa báo cáo tài chính thì các khoạn nhaơn ký quỹ ký cược baỉng giây chứng nhaơn quyeăn sở hữu tài sạn và quyeăn sử dúng đât neđn được quy đoơi thành “Giá trị ước tính cụa các khoạn nhaơn ký quỹ ký cược” đeơ đạm bạo cho các khoạn phại thu khách hàng tređn bạng cađn đơi kê tốn và được phạn ánh tređn báo cáo thuyêt minh. Tương tự đơi với “Giá trị ước tính cụa các khoạn ký quỹ ký cược” đeơ đạm bạo cho các khoạn vay cụa cođng ty.
3. Đeơ phạn ánh chính xác khoạn múc “Phại thu cụa khách hàng” tređn bạng cađn đơi kê tốn giúp cho người đĩc báo cáo cĩ cái nhìn đúng đaĩn veă tình hình tài chính cụa cođng ty thì khi laơp báo cáo, kê tốn neđn coơng TK131 cụa cođng ty, cụa XN Khí cú đieơn 2 và TK13881 (TK 13881 được quy định thay cho TK131 ở câp xí nghieơp) cụa các xí nghieơp khác đeơ leđn khoạn múc “Phại thu cụa khách hàng” cho tồn cođng ty.
4. Tređn báo cáo tài chính ngồi khoạn múc “Nợ dài hán đên hán trạ” neđn theđm khoạn múc “Nợ quá hán”. Khoạn múc này chư theơ hieơn những khoạn nợ đên hán mà doanh nghieơp chưa trạ bao goăm vay dài hán, vay ngaĩn hán, nợ dài hán, phại trạ cho người bán, phại trạ phại noơp khác…
5. Múc đích cụa các khoạn dự phịng theo “Quy chê quạn lý tài chính và hách tốn kinh doanh đơi với doanh nghieơp nhà nước” (Ban hành kèm theo nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 cụa Chính phụ) là táo nguoăn dự phịng từ thu nhaơp cụa nieđn đoơ kê tốn này đeơ bù đaĩp thieơt hái cĩ theơ xạy ra cho nieđn đoơ kê tốn sau. Nhưng trong đieău kieơn mođi trường kinh tê luođn biên đoơng, rụi ro trong kinh doanh là đieău luođn luođn cĩ theơ xạy ra và báo cáo tài chính thì được laơp và cođng bơ hàng quý thì vieơc laơp dự phịng vào cuơi nieđn đoơ kê tốn là khođng thích hợp làm cho đoơ tin caơy cụa thođng tin tređn báo cáo tài chính laơp hàng quý bị hán chê. Do đĩ, vieơc laơp dự phịng neđn thực hieơn khi laơp báo cáo tài chính.
6. Theo nguyeđn taĩc thaơn trĩng, chư tieđu “Tài sạn thiêu chờ xử lý” khođng neđn được trình bày tređn bạng cađn đơi kê tốn vì khođng phạn ạnh đúng tình hình tài chính cụa doanh nghieơp mà các tài sạn này neđn được ghi nhaơn như moơt moơt khoạn chi phí bât thường và được theo dõi ở tài khoạn ngồi bạng cađn đơi kê tốn. Khi xác định được nguyeđn nhađn và xử lý thu hoăi thì được ghi nhaơn như là moơt khoạn thu nhaơp bât thường.
7. Trong thời gian chưa xử lý, theo nguyeđn taĩc thaơn trĩng sơ tài sạn thừa chưa xử lý này khođng neđn ghi nhaơn vào bạng cađn đơi kê tốn mà chư theo dõi ở tài khoạn ngồi bạng.
8. Theo dự thạo chuaơn mực kê tốn quơc tê veă báo cáo tài chính thì báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ là moơt boơ phaơn câu thành cụa boơ báo cáo tài chính và theo chuaơn mực kê tốn quơc tê sơ 7 (IAS7) thì :”Thođng tin veă luoăng tieăn cụa moơt doanh nghieơp rât hữu dúng trong vieơc cung câp cho những người sử dúng các báo cáo tài chính cơ sở đeơ đánh giá khạ naíng cụa doanh nghieơp trong vieơc táo ra tieăn và các khoạn tương đương tieăn và các nhu caău cụa doanh nghieơp trong vieơc sử dúng các luoăng tieăn đĩ. Các quyêt định kinh tê đưa ra bởi người sử dúng các báo cáo tài chính địi hỏi đánh giá khạ naíng cụa doanh nghieơp trong vieơc táo ra tieăn và các khoạn tương đương tieăn và veă thời gian cũng như mức đoơ chaĩc chaĩn cụa vieơc táo ra tieăn”. Và IAS7 cũng nĩi raỉng:”Moơt báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ khi được dùng cùng với các phaăn khác cụa các báo cáo tài chính sẽ cung câp thođng tin giúp cho người sử dúng đánh giá các thay đoơi trong tài sạn rịng cụa moơt doanh nghieơp, cơ câu tài chính cụa nĩ (keơ cạ tính thanh khoạn và khạ naíng thanh tốn) và khạ naíng cụa doanh nghieơp trong vieơc táo ạnh hưởng tới sơ lượng và yêu tơ thời gian cụa các luoăng tieăn nhaỉm thích nghi với các đieău kieơn và cơ hoơi luođn đoơi thay”. Vì vaơy cođng ty neđn laơp báo cáo lưu chuyeơn tieăn teơ.